Приемы бухгалтерского учета в области снижения налога на прибыль
Шегурова В. П., Скворцова Ю. Н. Приемы бухгалтерского учета в области снижения налога на прибыль [Текст] // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы II Междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, июнь 2013 г.). — СПб.: Реноме, 2013. — С. 77-79. — URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/77/3971/ (дата обращения: 11.09.2018).
На протяжении всей деятельности перед предприятием стоит цель не только максимизации получаемой прибыли, но и минимизации отчислений с нее — а именно налога на прибыль. С помощью приемов бухгалтерского учета можно достичь снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и, как следствие, снижения налоговых платежей. Рассмотрим более подробно возможные приемы.
Первый прием — использование различных способов амортизации объектов основных средств. Амортизационные отчисления являются элементом себестоимости продукции предприятия, и соответственно снижают прибыль предприятия. Однако известно, что как таковых расходов организация не несет, так как амортизация является условным начислением и не связана с денежными расходами.
Различные методы амортизации предусматривают разные по сумме амортизационные отчисления. В целях сокращения налоговой базы в текущем и ближайших периодах предприятие может применить метод ускоренной амортизации.
В данном случае большая часть стоимости имущества будет отнесена в расходы в первые годы его амортизации, в последующие же годы — амортизационные расходы будут незначительны. Однако, принимая во внимание концепцию временной стоимости денег, предприятию выгоднее уменьшить налогооблагаемую базу за счет амортизационных расходов в настоящем, нежели в будущем.
Предпочтительными методами с целью снижения налога на прибыль являются, на наш взгляд, — метод ускоренной линейной амортизации и способ уменьшаемого остатка.
Обоснуем данный вывод на примере. В качестве результирующего показателя рассмотрим скорость накопления амортизационных отчислений при использовании различных методов амортизации основных средств.
Допустим предприятие имеет основное средство с первоначальной стоимостью 100 000 руб. Срок его полезного использования (СПИ) 10 лет, коэффициент ускорения равен 2.
Рассчитаем амортизационные отчисления в таблице 1.
Таблица 1
Суммы годовых амортизационных отчислений исчисленные различными методами амортизации
| Год | Линейный | По сумме чисел лет СПИ | Способ уменьшаемого остатка | Ускоренная линейная |
| 1 | 10 000 | 18 182 | 20 000 | 20 000 |
| 2 | 10 000 | 16 364 | 16 000 | 20 000 |
| 3 | 10 000 | 14 545 | 12 800 | 20 000 |
| 4 | 10 000 | 12 727 | 10 240 | 20 000 |
| 5 | 10 000 | 10 909 | 8 192 | 20 000 |
| 6 | 10 000 | 9 091 | 6 554 | — |
| 7 | 10 000 | 7 272 | 5 243 | — |
| 8 | 10 000 | 5 455 | 4 194 | — |
| 9 | 10 000 | 3 636 | 3 355 | — |
| 10 | 10 000 | 1 819 | 2 684 | — |
| Итого | 100 000 | 100 000 | 89 262* | 100 00 |
*При использовании предприятием способа уменьшаемого остатка первоначальная стоимость полностью не списывается, однако данный метод позволяет практически сразу в первые годы использования списать большую часть стоимости основных средств.
Для наглядного представления скорости списания стоимости основных средств на расходы предприятия изобразим данные таблицы 1 на рис. 1.
Рис. 1. Сравнение скорости накопления амортизации исчисленной различными методами
Из представленного графика видно, что ускоренный метод и метод уменьшаемого остатка дают больше возможностей списания на затраты в первые годы использования объекта величины амортизационных отчислений.
Источник: https://moluch.ru/conf/econ/archive/77/3971/
Как сблизить бухгалтерский и налоговый учет при «упрощенке»
, обязавший все компании на УСН вести бухгалтерский учет, действует уже почти полгода. Однако ответ на вопрос о том, как совместить налоговый и бухгалтерский учет, очевиден далеко не для каждого бухгалтера. Тем более что нет ни одного нормативного документа об этом. И все решения отданы на откуп самим бухгалтерам.
Напомним, что налоговый учет «упрощенцы» ведут кассовым методом. А бухгалтерский учет — методом начисления.
Добиться полного единообразия у вас не получится, как бы вы не старались, даже если решите бухучет вести кассовым методом либо без двойной записи (такое возможно, но не очень желательно, почему — читайте в журнале «Упрощенка», 2013, № 4, с. 38).
Поскольку при любом раскладе будет удаваться сближать учет лишь в отношении одних операций, но при этом разводить его в отношении других. В данной статье мы поговорим о тех возможностях, которыми вы можете воспользоваться, сближая налоговый учет кассовым методом и бухгалтерский учет методом начисления.
Когда расхождений не будет.
Доходы от продаж сформируются в двух учетах одновременно, если покупатель полностью рассчитается с вами в день, когда к нему перешло право собственности на товар, работу или услугу. Ведь реализация в этом случае будет основанием для бухгалтерской проводки по формированию выручки (). А оплата — основанием для записи полученного дохода в Книге учета ().
Соответственно если ваша фирма может договориться с клиентом о том, чтобы он заплатил в день покупки, бухгалтерский и налоговый учет доходов у вас совпадет. Чаще всего такая ситуация возникает у тех, кто ведет розничную торговлю. Ведь в магазинах оплата, как правило, происходит в день приобретения товара.
Когда расхождений не избежать. Если день поступления денег от покупателя не совпадает с датой отгрузки, несоответствия между бухгалтерским и налоговым учетом не избежать.
Так, если вы получили предоплату, то в налоговом учете она формирует доход, а в бухучете — нет, поскольку там вы лишь фиксируете свою задолженность перед покупателем, а доходы возникнут лишь при продаже.
А если договор с клиентом заключен, наоборот, с условием отсрочки платежа, то в момент продажи вы отразите только бухгалтерский доход. А в налоговом учете выручка сформируется при поступлении денег.
Сами по себе такие расхождения не предполагают какой-то особой дополнительной работы.
Главное — не запутаться: в бухучете доходы отражаются на основании товарных накладных или актов оказания услуг (выполненных работ).
А в налоговом — на основании банковских выписок или приходных кассовых ордеров, если оплата производится наличными. И можно руководствоваться одним простым правилом: нет документа — нет учета.
ООО «Досуг», работающее на УСН, реализует товары клиентам на разных условиях: по предоплате, с отсрочкой оплаты и с оплатой товара в день его реализации. Данные о продажах за I квартал 2013 года представлены в табл. 1.
Посмотрим, как по каждому договору организован бухгалтерский и налоговый учет.
Учет по договору с ООО «Сервис Плюс» (оплата товара в день его реализации). 15 января в бухучете были сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 47 650 руб. — отражена выручка от продажи товара ООО «Сервис Плюс»;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 47 650 руб. — получена оплата от ООО «Сервис Плюс».
Учет по договору с ООО «Красная линия» (работа по предоплате). 30 января бухгалтер отразил только налогооблагаемый доход в сумме 16 000 руб. В бухучете на эту дату сделана следующая запись:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 16 000 руб. — получена предоплата от ООО «Красная линия».
12 февраля — на дату реализации товара — в бухучете сформирована проводка:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 16 000 руб. — отражена выручка от продажи товара ООО «Красная линия».
Учет по договору с О.А. Синицыным (условие отсрочки платежа). 15 февраля в бухучете сделана запись:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 18 500 руб. — отражена выручка от продажи товара О.А. Синицыну.
18 февраля — на дату оплаты — выручка будет признана в налоговом учете. И на счетах бухучета будет сделана проводка:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 18 500 руб. — получена оплата от О.А. Синицына.
Налоговый учет по операциям показан в табл. 2.
Способ № 2 Товары в двух учетах списываются одновременно, если вы продаете оплаченные ценности
Когда расхождений не будет.
Одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете у вас получится списать лишь те товары, которые на момент продажи оплачены вами поставщику () и ).
Чтобы гарантированно продавать уже оплаченный товар, можно рассчитываться с поставщиком за приобретаемые у него ценности сразу в день их покупки либо заранее.
Когда расхождений не избежать. Если на момент продажи покупателю товар еще не оплачен вами, списать его покупную стоимость вы сможете только в бухучете. В налоговом учете придется подождать, когда состоится расчет с поставщиком. А значит, потребуется вести налоговый регистр учета товаров, которые уже проданы, но еще не оплачены контрагенту.
ООО «Тайм», работающее на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 10 марта 2013 года приобрело партию товаров на реализацию. Покупная стоимость ценностей составила 450 000 руб. Поставщику в тот же день была оплачена половина товаров, то есть сумма в размере 225 000 руб. 15 марта 2013 года весь товар был перепродан. В этот день бухгалтер отразил в бухучете списание товаров:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 450 000 руб. — списана фактическая себестоимость реализованных товаров.
Одновременно в налоговом учете были списаны товары только на сумму 225 000 руб. Остальная часть будет списана по мере оплаты товаров поставщику.
Когда расхождений не будет.
Списывать товары по одинаковой стоимости в бухгалтерском и налоговом учете вы сможете в том случае, если пропишите в бухгалтерской учетной политике правило о порядке учета затрат на доставку следующего содержания: «Затраты на доставку, оплачиваемые отдельно от цены товара, включаются в бухучете в состав расходов на продажу». Такая возможность предусмотрена ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Заметьте, так вы можете поступать не только с расходами на доставку товара, но и на его заготовку.
Когда расхождений не избежать. Если в учетной политике не указать, что затраты на доставку учитываются в составе коммерческих расходов, в бухучете на сумму таких затрат придется увеличить стоимость приобретенных ценностей (). А в налоговом учете подобной возможности нет. Здесь вы должны расходы на доставку списывать отдельно, не включая в первоначальную стоимость ценностей ().
Правда, у вас могут быть и иные расходы, которые не дадут формировать одинаковую покупную цену продукции в двух учетах. Например, вы можете покупать товар через посредника и уплачивать ему вознаграждение. Эти расходы увеличат первоначальную стоимость в бухучете, а в налоговом учете их нужно списывать единовременно как обычный расход.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
ООО «Пик», работающее на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, приобрело товары для последующей реализации на общую сумму 90 000 руб. Ценности доставила сторонняя транспортная компания, цена ее услуг составила 1200 руб. Других расходов, связанных с приобретением товаров, нет.
Вариант 1. Согласно учетной политике ООО «Пик» транспортные расходы учитываются в бухучете в составе расходов на продажу, поэтому бухгалтер сделал следующие записи:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 90 000 руб. — отражена договорная стоимость товара;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
— 1200 руб. — отражены в составе расходов на продажу затраты на доставку товаров.
Таким образом, фактическая себестоимость товара в бухгалтерском учете составит 90 000 руб. По аналогичной стоимости товары будут приняты и к налоговому учету.
Вариант 2. Согласно учетной политике в бухучете транспортные расходы формируют первоначальную стоимость товара. Поэтому бухгалтер сделает такие проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 90 000 руб. — отражена договорная стоимость товара;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 1200 руб. — отражены в фактической стоимости товаров затраты на их доставку.
Таким образом, фактическая себестоимость товара в бухгалтерском учете составит 91 200 руб. В налоговом же учете стоимость товаров будет равна 90 000 руб.
Когда расхождений не будет.
Выше мы рассказали, когда у вас может формироваться одинаковая первоначальная стоимость товара в бухгалтерском и налоговом учете и совпадать момент списания. Однако еще необходимо, чтобы в обоих видах учета вы применяли один метод оценки товаров при их списании.
Напомним, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете используются следующие методы оценки стоимости реализованных ценностей ( и ):
— метод оценки по средней себестоимости (когда списываемые товары оцениваются по средней себестоимости запасов, которая рассчитывается на конец каждого месяца (взвешенный способ) либо на момент каждого списания товаров (скользящий способ));
— метод ФИФО (когда списываемые товары оцениваются по цене первой по времени закупки, затем второй, третьей и т. д.).
Выберите один из трех перечисленных методов и закрепите его в своей учетной политике как для целей налогообложения, так и для целей бухучета.
Когда расхождений не избежать. Расхождения будут, если вы применяете разные методы либо решили использовать в налоговом учете метод ЛИФО (). В то время как бухгалтерским законодательством он не предусмотрен.
Когда расхождений не будет.
Чтобы списывать коммерческие расходы (те, что учтены на счете 44 «Расходы на продажу») в двух видах учета в одном и том же периоде, надо закрепить в бухгалтерской учетной политике правило о том, что такие расходы по окончании месяца списываются в полном объеме. Эта возможность предусмотрена по применению Плана счетов… утвержденной . Ведь в налоговом учете все суммы, которые вы учли, формируют расходы. Значит, так должно быть и в бухучете.
Когда расхождений не избежать. Разные суммы в двух учетах будут формироваться, если в бухучете со счета 44 вы будете списывать расходы только в той части, которая приходится на реализованные в течение месяца товары (продукцию). Такой порядок также прописывается в учетной политике по бухгалтерскому учету.
Отметим, что распределению на остаток нереализованных товаров подлежат не все расходы, а только определенные. Какие — зависит от вида деятельности вашей организации.
Так, если фирма ведет торговую деятельность, распределяйте лишь расходы на транспортировку. Остальные расходы списывайте в полном объеме, как при первом варианте.
Если компания производственная, к расходам на транспортировку прибавьте еще расходы на упаковку.
ООО «Новый день», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, осуществляет торговую деятельность. Коммерческие расходы за март 2013 года составили 150 000 руб. Из них на реализованную за месяц продукцию приходится 115 000 руб. Все коммерческие расходы, учтенные в бухучете, приняты также к налоговому учету.
Вариант 1. Согласно учетной политике коммерческие расходы в бухучете списываются в полном объеме ежемесячно, поэтому 31 марта 2013 года бухгалтер сделал следующую проводку:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44
— 150 000 руб. — списаны коммерческие расходы в полном объеме на себестоимость продаж.
Таким образом, сумма расходов, списанных в бухгалтерском учете, совпадет с суммой, принятой к налоговому учету.
Вариант 2. Согласно учетной политике коммерческие расходы в бухучете списываются частично, и 31 марта 2013 года бухгалтер сделал следующую проводку:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44
— 115 000 руб. — списаны коммерческие расходы, приходящиеся на реализованные товары.
И здесь сумма расходов, списанных в бухгалтерском учете, не совпадет с суммой, принятой к налоговому учету. Разница составит 35 000 руб. (150 000 руб. – 115 000 руб.).
Когда расхождений не будет.
Закрепите в бухгалтерской учетной политике, что управленческие расходы по окончании месяца списываются напрямую на себестоимость продаж.
Когда расхождений не избежать. Бухгалтерской учетной политикой может быть предусмотрен вариант, что расходы на управление не входят напрямую в себестоимость продаж. А сначала учитываются в составе затрат на производство.
В этом случае в налоговом учете управленческие расходы будут учтены в полной сумме. А в бухучете — нет, поскольку затраты на производство списываются на себестоимость продаж пропорционально реализованной продукции (работам, услугам).
Также отметим, что, как и в случае с коммерческими расходами, расходы на управление в бухгалтерском и налоговом учете зачастую формируются в разных суммах. И причины, по которым суммы сблизить не удастся, все те же (см. врезку на с. 32).
ООО «Время», применяющее упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, оказывает услуги юридическим лицам. Управленческие расходы за март 2013 года составили 70 000 руб. В этой же сумме расходы приняты к налоговому учету.
Вариант 1. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете управленческие расходы списываются напрямую на себестоимость продаж, в связи с чем 31 марта 2013 года бухгалтер сделал следующую проводку:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 26
— 70 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы.
Таким образом, сумма расходов, списанных в бухгалтерском учете, совпадет с суммой, принятой к налоговому учету.
Вариант 2. Согласно учетной политике управленческие расходы в бухгалтерском учете списываются на счет 20 «Основное производство», в связи с чем 31 марта 2013 года бухгалтер сделал следующую проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26
— 70 000 руб. — общехозяйственные расходы включены в затраты основного производства.
Предположим, что в марте 2013 года выполнена только половина заказов. Значит, на себестоимость продаж в составе затрат на производство будет отнесено лишь 50% управленческих расходов. То есть сумма в размере 35 000 руб. (70 000 руб. × 50%).
Таким образом, сумма расходов, списанных в бухгалтерском учете, не совпадет с суммой, принятой к налоговому учету. Разница составит 35 000 руб. (70 000 руб. – 35 000 руб.).
Источник: https://delovoymir.biz/kak-sblizit-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-pri-uproschenke.html
4.2. Методология налогового учета
Под методологией налогового учета понимается совокупность специальных приемов и способов (категориальные, содержательные, формально-технические), которые применяются в процессе налогового учета.
Методы налогового учета — это методы оценки, способы списания активов, порядок классификации отдельных видов доходов и расходов, варианты раздельного учета объектов налогообложения и соответствующих им хозяйственных операций, порядок распределения доходов и расходов, налогового учета отдельных хозяйственных операций и т. д.
При выборе конкретного метода налогового учета следует исходить из того, что: • предполагается их прямо предусмотренная вариантность; • предполагается их вариантность, связанная с противоречиями в различных положениях (статьях) НК РФ; • не все способы учета предусмотрены налоговым законодательством; • существуют способы и правила, обусловленные отраслевой принадлежностью, структурой и размером организации. Хотя налоговый учет регулируется общими для всех организаций законодательными нормами, у каждой организации могут быть свои цели и задачи, а также разные критерии оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности. В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов к оптимизации налогообложения организации, основу которой должны составлять выбранные ею методы налогового учета. Практика применения налогового учета позволяет выделить ряд наиболее часто используемых методов. 1. Введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий, которые основаны на данных бухгалтерского учета и используются исключительно для целей налогообложения. Речь идет о выработке в налоговом учете своего категориально-понятийного аппарата, посредством которого он реализуется как самостоятельная отрасль финансовых отношений. Например, такой учетно-налоговый показатель, как налоговая база, формируется с использованием показателей бухгалтерского учета по НДС, по налогу на имущество организаций, акцизам и другим налогам. По налогу на прибыль в основу формирования налоговой базы положены данные первичных учетных документов бухгалтерского учета. 2. Установление специальных правил формирования учетно- налоговых показателей, отличных от бухгалтерских учетно-финансовых правил и методик. Так, формирование учетной стоимости основных средств для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения не совпадает. Аналогично не совпадает порядок формирования первоначальной стоимости материально-производственных запасов и других показателей финансово-хозяйственной деятельности организации. До принятия Минфином России приказа №115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год» (утратил силу) в основе определения налогооблагаемой базы лежал принцип бухгалтерского учета. После принятия указанного приказа и других последующих приказов порядок формирования налогооблагаемой базы по ряду налогов стал учитывать налогово-учетные показатели. С этого момента все финансовые показатели, напрямую зависящие от даты возникновения выручки от реализации, стали формироваться в финансовой отчетности по моменту отгрузки продукции (выполнения работ) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Согласно постановлению Правительства РФ от 01.07.1995 г. №661 (утратил силу) были установлены два основных метода налогового учетаоблагаемой базы: кассовый метод; метод начисления. 3. Интерпретация и толкование некоторых общепринятых положений исключительно для целей налогообложения. Указанный метод в чистом виде реализует фискальную функцию налогового учета и в своей основе служит для специального обозначения некоторых явлений из других отраслей (права, экономики, бухгалтерского учета и т. д.). Суть этого метода заключается в том, что для целей налогообложения институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяют в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Это означает, что налоговое законодательство дает собственное толкование какому-либо определению, которое по своему содержанию не совпадает с общепринятым. 4. Установление налогового дисконта (фиктивного дохода для целей налогообложения). Налоговым дисконтом признается поправка, на которую в целях налогообложения налогоплательщик увеличивает свои полученные доходы. Так, в соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ в случаях отклонения применяемых сторонами сделки цен в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Объект налогообложения (выручка от реализации) и налоговая база здесь понятия не тождественные. Расчетное доначисление выручки от реализации продукции (налоговый дисконт) по рыночным ценам самим объектом налогообложения (выручкой от реализации) не является, так как это расчетное доначисление никак не связано со стоимостью реализуемой продукции. Кроме того, указанное расчетное доначисление выручки является чисто арифметической операцией, возникает только в специальном расчете и отражается только в налоговом учете. Рассматриваемый способ налогового учета является характерным и может применяться при начислении иных налоговых платежей, в том числе: • при расчете налоговой базы по НДС; • по налогу на прибыль; • по акцизам и др. 5. Определение для каждого вида налогов своего налогового периода. Налоговый период (период обложения) — срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно определяется размер налогового обязательства. Необходимость этого учетно- налогового элемента определяется тем, что многим объектам налогообложения (прибыли, доходу, выручке и т. п.) свойственна протяженность во времени, повторяемость. Налоговый период не увязывается с периодом формирования объекта налогообложения, а призван обеспечить необходимую периодичность налоговых поступлений в бюджет на основе реальной налоговой базы, исчисляемой налогоплательщиком по результатам фактической деятельности в истекшем периоде. Для каждого налога может быть установлен свой налоговый период. 6. Установление специальных налоговых регистров и иной налоговой документации. Ведение специальной налоговой документации является формально- техническим приемом методологии налогового учета. Налоговая документация состоит из следующих разновидностей документов: налоговые расчеты; налоговые регистры. Налоговые расчеты представляют собой специализированные типовые формы, в которых налогоплательщик отражает основные налогово- расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства (декларации, специальные расчеты по некоторым платежам). Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговые регистры представляют собой сводные систематизации данных налогового учета за налоговый (отчетный) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. К ним относятся счета-фактуры, книга покупок и книга продаж, карточки учета налога на доходы физических лиц, регистры, рекомендации Минфина России для налогового учета налога на прибыль и др.
Контрольные вопросы и темы для обсуждения
1. В чем преимущества и недостатки различных моделей налогового учета? 2. Чем следует руководствоваться при выборе конкретного метода налогового учета? 3. Тождественны ли понятия «объект налогообложения» и «налоговая база»?
4. Что такое налоговый дисконт?
Добавить свое объявление
Загрузка…
Источник: https://eclib.net/57/10.html
Варианты учетной политики по налогу на прибыль | Бухгалтерия и кадры
Способы учета, которые одинаковы для всех, в учетную политику не включают. Если же законодательство допускает несколько способов определения налоговой базы и расчета налога, фирма должна выбрать один из них и закрепить свой выбор в налоговой учетной политике. Рассмотрим некоторые варианты учетной политики для налога на прибыль.
Учетная политика – это внутренний нормативный документ фирмы. Любая организация обязана иметь, а налоговая инспекция – вправе требовать учетную политику для целей налогообложения. Не секрет, что небольшое в недалеком прошлом приложение к бухгалтерской учетной политике превратилось в самостоятельный документ благодаря главе 25 Налогового кодекса, посвященной налогу на прибыль.
Порядок ведения учета налога на прибыль предусматривает большое количество различных вариантов. Но основа для всего учета этого налога – выбор метода признания доходов и расходов.
Методы признания доходов
Фирма может получать доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (ст. 249, 250 НК РФ). Все их можно учитывать кассовым методом или методом начисления.
Заметим, что в Налоговом кодексе РФ о кассовом методе учета сказано довольно немного. Ему посвящена статья 273. При этом методе все доходы (и от реализации, и внереализационные) отражают в налоговом учете только после того, как получат оплату от партнера (покупателя, заказчика и т. п.
) Использовать кассовый метод могут только те, у кого сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг (без учета НДС) за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 1 000 000 рублей за каждый квартал. Этот предельный показатель выручки – величина «плавающая».
Ее нужно отслеживать за любые четыре последовательных квартала.
Пример
Фирма применяет кассовый метод с 1 января 2008 года. По окончании I квартала 2008 года она проверяет право применения этого метода для расчета налога на прибыль.
Выручка от реализации без учета НДС составила:
– за II квартал 2007 года – 500 000 рублей;
– за III квартал 2007 года – 700 000 рублей;
– за IV квартал 2007 года – 1 200 000 рублей;
– за I квартал 2008 года – 600 000 рублей.
Бухгалтер сделал расчет среднего ежеквартального показателя выручки:
(500 000 руб. + 700 000 руб. + 1 200 000 руб. + 600 000 руб.) : 4 кв. = = 750 000 руб.
750 000 руб. < 1 000 000 руб., значит, кассовый метод можно применять и дальше.
Порядок признания доходов фирмы при методе начисления четко прописан в статье 271 Налогового кодекса РФ. При этом методе выручку в налоговом учете отражают в момент перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг). А внереализационные доходы – по правилам, которые установлены статьей 271 НК РФ.
Особого внимания заслуживает признание доходов по производству с длительным технологическим циклом, приходящимся более чем на один налоговый период.
Так, если производство начато в декабре 2007 года, а закончено в марте 2008 года, – это длительное производство, цикл которого захватывает два календарных года, хотя его продолжительность всего четыре месяца.
Если договоры не предусматривают поэтапную сдачу работ или услуг, то доход от их реализации нужно распределять между налоговыми периодами, на которые приходится цикл.
Это можно делать несколькими способами:
– равномерно (это значит, пропорционально доле количества дней действия договора в том или ином периоде, в общем сроке договора);
– пропорционально расходам (значит, пропорционально доле расходов, понесенных в каждом периоде, в общей сумме расходов по договору).
Свой выбор нужно отразить в учетной политике (ст. 316 НК РФ).
Что касается внереализационных доходов, то здесь право выбора предоставлено тем, кто сдает имущество в аренду (если это не является основным видом деятельности фирмы, доходы от которого формируют выручку от реализации). Так, «арендные» внереализационные доходы можно отражать одним из трех способов:
– на дату проведения расчетов в соответствии с условиями договоров;
– на дату предъявления документов, служащих основанием для расчетов (например, актов сдачи-приемки и счетов-фактур);
– в последний день отчетного (налогового) периода.
Выбранный вариант налогового учета доходов от аренды также нужно закрепить в учетной политике.
Налоговый учет расходов
В отношении «налоговых» расходов фирма должна применять тот же метод, что и для «налоговых» доходов. Если это метод начисления, то признавать расходы нужно тоже методом начисления (ст. 272 НК РФ).
А именно: отражать затраты в налоговом учете тогда, когда они фактически понесены (материалы списаны в производство, подрядчик выполнил работы и т. п.).
Правда, если речь идет о внереализационных расходах, то при методе начисления действуют особые правила, прописанные в статье 272 НК РФ.
Что касается кассового метода, то все затраты (и «реализационные», и внереализационные) отражают в налоговом учете тогда, когда расплатятся с партнером.
Далее речь пойдет именно о методе начисления.
Так же как и порядок признания доходов, порядок признания расходов прописан в Налоговом кодексе РФ достаточно четко. Внимание нужно уделить такому важному моменту: к каким – прямым или косвенным – можно отнести те или иные расходы фирмы при расчете налоговой базы.
Прямые и косвенные расходы
В состав «налоговых» расходов фирмы включают:
– расходы, связанные с производством и реализацией;
– внереализационные расходы.
В свою очередь расходы на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные – об этом идет речь в статье 318 Налогового кодекса РФ. Почему такое распределение важно?
Косвенные расходы признают полностью в том периоде, в котором они имели место. Прямые расходы относят к расходам текущего отчетного или налогового периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (ст. 319 НК РФ).
Кодекс строго не разграничивает прямые и косвенные расходы. Поэтому компания может делить свои расходы на две части самостоятельно. Например, таким образом.
Если какие-то затраты можно отнести непосредственно на изготавливаемый продукт (выполняемую работу или оказываемую услугу), то этот расход – прямой. В том случае,
когда такое отнесение можно сделать только с помощью некой условной базы распределения, то такой расход можно считать косвенным.
Так, если основное средство используют для выпуска одновременно нескольких видов продукции, то и его амортизация распределяется между ними. Для этого нужна какая-то
база. Значит, в целом амортизацию данного оборудования можно отнести к косвенным расходам. А к прямым расходам по этим видам продукции можно относить затраты на материалы, сырье, оплату труда с начислениями. О таком подходе к распределению расходов на прямые и косвенные упоминает Минфин России (письмо от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60).
Добавим, что не так давно список прямых расходов был закрытым. Теперь он открыт, и налогоплательщики вправе установить в своей учетной политике другой состав прямых расходов, нежели тот, который предлагает Налоговый кодекс РФ (п. 41 ст. 1 Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ).
Итак, часть прямых расходов признают в текущем отчетном или налоговом периоде. Другую их часть нужно отнести к незавершенному производству и к остаткам готовой продукции на складе.
Обратите внимание: компании, которые оказывают услуги, могут списывать на «налоговые» затраты всю сумму своих прямых расходов. Относятся эти расходы к оказанным услугам или нет, значения не имеет (п. 2 ст. 318 НК РФ). Те, кто выполняет работы, такой «льготы» лишены. Они должны рассчитывать стоимость «незавершенки» на конец каждого месяца.
Незавершенное производство
Компания должна самостоятельно разработать порядок распределения прямых расходов на «незавершенку».
Заметим, что организация имеет право применять в целях налогового учета тот же способ оценки незавершенного производства, что и в бухгалтерском учете. Таких способов несколько:
– по фактической или нормативной (плановой) производственной стоимости;
– по прямым статьям затрат;
– по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
– по фактически произведенным расходам.
Выбор того или иного варианта необходимо закрепить в учетной политике.
Методы оценки сырья, материалов и товаров
К прямым расходам в первую очередь относятся материальные расходы (в части сырья, полуфабрикатов, материалов. комплектующих изделий). В налоговой учетной политике фирма должна закрепить метод их оценки при использовании в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг.
Методам оценки сырья и материалов посвящена статья 254 Налогового кодекса РФ. Существует четыре метода оценки:
– по стоимости единицы запасов;
– по средней стоимости;
– по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
– по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)1.
Метод оценки сырья и материалов по стоимости единицы запасов применяют, как правило, в отношении тех материальных запасов, которые используют в особом порядке. Это могут быть драгоценные металлы, камни и т. п. При большом количестве используемых материалов и сырья обычно используют метод средней стоимости.
Если стоимость покупаемых запасов возрастает, то имеет смысл применять метод ЛИФО (last in – first out).
Материально-производственные запасы списывают в расход сначала по стоимости последней партии материальных ценностей, затем предпоследней и т. д.
То есть в стоимость реализованной продукции (работ, услуг) включают стоимость более поздних по времени поступления ценностей (более дорогих).
А те материалы, которые остаются в запасе на конец месяца, оценивают по фактической стоимости приобретенных раньше (более дешевых).
Если стоимость приобретаемых запасов снижается, то лучше использовать метод ФИФО (first in – first out).
Материально-производственные запасы при этом методе оценивают по стоимости первых по времени закупок. В расход их списывают сначала по цене первой партии, затем второй, третьей и т. д. – до полного списания.
Стоимость запасов на конец месяца оказывается равной фактической стоимости более поздних приобретений (более дешевых). В стоимости же реализованных товаров, продукции, работ или услуг учитывают стоимость более ранних покупок (более дорогих).
Методы списания покупных товаров изложены в пункте 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Варианты оценки те же, что и в случае с другими товарно-материальными запасами.
Налоговая амортизация
Пунктом 1 статьи 259 НК РФ предусмотрено два метода начисления налоговой амортизации: линейный и нелинейный.
Заметьте: по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую–десятую амортизационные группы, амортизацию можно начислять только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).
В эти группы входит имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет. По всем остальным объектам налогоплательщик может начислять амортизацию любым методом.
При линейном методе сумму начисленной за один месяц амортизации имущества определяют как произведение его первоначальной (или восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Это самый простой и удобный способ амортизации. Стоимость основного средства переносится на налоговые расходы равномерно.
Суть второго (нелинейного) способа в том, что большую часть стоимости амортизируемого имущества можно перенести на расходы в начале срока его полезного использования. Порядок применения метода прописан в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ. При этом методе сумму амортизации за месяц определяют как произведение остаточной стоимости основного средства и нормы амортизации.
В приказе об утверждении «налоговой» учетной политики необходимо также указать, будет ли компания применять к основной норме амортизации специальные коэффициенты – повышающие или понижающие. Исключение составляет обязательный понижающий коэффициент (0,5) к амортизации дорогостоящих (стоимостью от 600 000 до 800 000 рублей – с 1 января 2008 года) транспортных средств.
Амортизационная премия
Налоговый кодекс разрешает переносить стоимость основных средств на расходы в особом порядке. А именно: можно часть (не более 1/10) первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно) списать в расходы сразу в том периоде, в котором компания начинает их амортизировать (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Такой порядок получил название амортизационной премии.
Применять премию можно, если организация купила или создала объект, а также если она модернизировала, достроила, дооборудовала или реконструировала2его.
10-процентная премия – это право, а не обязанность фирмы. То есть организация вправе выбрать (и закрепить свой выбор в учетной политике), применять ее или нет.
К тому же премию применяют не ко всем основным средствам, а лишь к отдельным видам имущества (к каким – выбирать самой фирме).
Поэтому по какому-то виду основных средств можно начислить все 10 процентов премии, по другому – меньше (например, 6 процентов), а по третьему – вообще не начислять, а рассчитывать амортизацию в «обычном» режиме.
Формирование резервов
Формируя резерв, фирма увеличивает в текущем периоде сумму своих налоговых расходов. В будущем все расходы, под которые зарезервированы средства, можно будет нести за счет соответствующего резерва. Таких резервов в налоговом учете несколько:
– резерв расходов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
– резерв расходов на гарантийный ремонт (ст. 267 НК РФ);
– резерв расходов на ремонт основных средств (п. 3 ст. 260, ст. 324 НК РФ);
В приказе об учетной политике необходимо указать, будет ли компания применять к основной норме амортизации специальные коэффициенты – повышающие или понижающие.
.– резерв на оплату отпусков и вознаграждений (ст. 324.1 НК РФ);
– резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ).
Возможность создания резервов – право, а не обязанность налогоплательщика.
Поэтому свое решение о формировании резервов или об отказе от этого фирма должна отразить в учетной политике.
Порядок формирования всех видов резервов четко прописан в Налоговом кодексе РФ. Есть только некоторые моменты по отдельным резервам, которые нужно прописать в налоговой политике.
Так, резерв на гарантийный ремонт формируют при продаже товаров, подлежащих гарантийному обслуживанию, на период гарантийного срока. Предельный размер резерва имеет ограничение. Его устанавливают в учетной политике (п. 2, 3 ст. 267 НК РФ).
Для вычислений фирма должна иметь следующие данные:
– о фактических расходах по гарантийному ремонту за предыдущие три года;
– о выручке от реализации «гарантийных» товаров за предыдущие три года.
Коэффициент отчислений в резерв на гарантийный ремонт равен частному от деления первого из этих показателей на второй.
Норматив отчислений фирма должна рассчитать и в случае, если решит создавать резерв на ремонт основных средств. Этот норматив рассчитывают следующим образом.
Сначала фирма должна определить сумму предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из периодичности и сметной стоимости ремонта.
Затем рассчитать среднюю величину фактических расходов на ремонт за прошедшие три года. Эти два показателя сравнивают. В качестве предельной суммы отчислений в резерв берут меньший из них.
Коэффициент отчислений рассчитывают как процентное отношение предельной суммы к совокупной стоимости основных средств.
Если принято решение о создании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и вознаграждений работникам, то в учетной политике нужно отразить принятый способ
резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.
Расчет делают на основании:
– предполагаемой годовой суммы на оплату отпусков (вознаграждений) (включая предполагаемый ЕСН);
– предполагаемой годовой суммы расходов на оплату труда (включая предполагаемый ЕСН).
Процент отчислений в резерв определяют как отношение первой суммы ко второй. Конкретный размер отчислений в резерв бухгалтер будет считать ежемесячно путем умножения месячной суммы расходов на оплату труда (включая начисленный ЕСН) на процент отчислений в резерв.
В заключение
Итак, мы рассмотрели лишь некоторые варианты налогового учета одного из самых важных налогов – налога на прибыль. Но в учетной политике для целей налогообложения должны быть прописаны и другие «налоговые» моменты. Например, выбор вариантов учета других налогов, которые платит фирма, – НДС, налога на имущество, ЕНВД (если какой-то вид деятельности на него переведен) и др.
А в планах финансового ведомства – разработать методические рекомендации по формированию учетной политики для целей налогообложения. Об этом сказано в Основных направлениях налоговой политики в Российской Федерации на 2008–2010 годы.
Ожидают, что в этих рекомендациях будут разъяснения по всем случаям, в которых Налоговый кодекс позволяет выбирать между разными вариантами учета. Не исключено, что налогоплательщиков обяжут указывать выбранные способы учета не только в учетной политике, но и в декларациях по налогам – в их формы введут для этого специальные разделы.
© «Бухгалтерия и кадры», №1, 2008
Источник: https://www.buhkadr.ru/articles/86-varianty-uchetnoy-politiki-po-nalogu-na-pribyl
Учетная политика для целей налогового учета, Комментарий, разъяснение, статья от 01 мая 2015 года
Российский бухгалтер, N 5, 2015 год
Наталия Ряскова,
эксперт журнала<\p>
Чем учетная политика для целей налогообложения отличается от учетной политики для бухгалтерского учета? Обязательно ли ее составлять и как правильно отразить в ней нюансы налогового учета?
Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. Данное определение приведено в Федеральном законе от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ). Порядок разработки и применения учетной политики для целей бухгалтерского учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)», утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008 года N 106н. Таким образом, Закон N 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 помогают при разработке учетной политики, но только для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения применяется учетная политика для налогового учета, которая в соответствии со ст.11 Налогового кодекса РФ, представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. На практике чаще всего к формированию учетной политики для налогового учета организации подходят более серьезно. Но никаких рекомендаций для разработки учетной политики налогового учета нет.
Разрабатывать учетную политику для целей налогового учета можно в виде отдельного документа, а можно добавить дополнительный раздел в учетную политику по бухгалтерскому учету. Какой бы способ не был выбран, учетная политика на следующий год до 31 декабря должная быть утверждена приказом (распоряжением) руководителя. Данное положение следует из норм Налогового кодекса РФ, а именно из п.1 ст.285, в соответствии с которой налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Применяться учетная политика в организации должна с момента регистрации организации и до ее ликвидации.
Зачастую на практике учетная политика утверждается ежегодно в конце года на следующий календарный год. У специалистов по этому поводу свое мнение: поскольку для учетной политики применяется принцип последовательности, утверждать ее ежегодно нет необходимости. Составлять новую налоговую учетную политику каждый год не нужно. Однажды принятая, она применяется до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения.
В то же время в учетную политику могут вноситься изменения. Так, например, если организация планирует изменить ранее применяемые методы учета. В данном случае изменения в учетную политику могут быть внесены только с начала следующего календарного года, т.е. приказ об утверждении учетной политики на новый календарный год должен быть подписан в декабре. В том случае если изменения учетной политики — следствие изменения законодательства о налогах и сборах, необходимые изменения нужно внести с момента вступления в силу соответствующего законодательства. В последнем случае создают приказ об изменении учетной политики. Изменения в течение налогового периода необходимо также внести в тех случаях, когда организация начала осуществление новых видов деятельности. Таким образом, вносить изменения в учетную политику в течение календарного года можно только в двух случаях, рассмотренных ранее. Во всех остальных случаях изменять учетную политику можно только с начала года.
Налоговая учетная политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений. В отношении НДС это правило прямо закреплено в п.12 ст.167 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщики не обязаны представлять свою налоговую учетную политику в налоговую инспекцию сразу же после ее составления. Если же налоговики проводят у налогоплательщика проверку, учетную политику придется предъявить в пятидневный срок после получения требования о доставке документа.
Как правило, учетная политика состоит из нескольких разделов, чаще всего двух.
Общий раздел содержит организационно-технические вопросы, такие как правила ведения налогового учета (какое подразделение ведет налоговый учет или лицо, ответственное за его ведение), порядок документооборота при ведении налогового учета, порядок ведения налогового учета в структурных подразделениях и представления данных в головной офис (при их наличии) и т.д.
Специальный раздел отражает порядок формирования налоговой базы по тем или иным налогам. Нормами ст.25 Налогового кодекса РФ установлено право выбора налогоплательщика по выбору правил ведения налогового учета. Выбор налогоплательщика должен быть отражен в учетной политике по налоговому учету. Так, необходимо описать в учетной политике предусмотренный законодательством способ учета, наиболее подходящий для организации.
Составлять учетную политику для целей налогообложения должны как организации, применяющие общую систему налогообложения, так и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Для организаций, применяющих общим режим налогообложения, необходимо осветить вопросы определения налоговой базы по всем налогам, плательщиком которых является организация. Для предприятий, применяющих УСН, главной задачей является выбор тех способов учета доходов и расходов, которые разрешены главой 26.2 Налогового кодекса РФ.
Учетная политика по налогу на прибыль
Как известно, Налоговым кодексом предусмотрено большое количество вариантов ведения учета для исчисления налога на прибыль. Учетная политика поможет организации определиться с тем или иным способом ведения учета. Рассмотрим основные моменты формирования учетной политики для налога на прибыль.
Расходы на оплату труда. В учетной политике для целей налогового учета необходимо отразить показатель оплаты труда, который будет использоваться при исчислении налога на прибыль.
Напомним, что налогоплательщик вправе выбрать либо показатель среднесписочной численности, либо показатель расходов на оплату труда.
Незавершенное производство. В соответствии со ст.319 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
Иными словами, часть прямых расходов будет признана в текущем отчетном или налоговом периоде, а часть прямых расходов должна быть отнесена к незавершенному производству, к остаткам готовой продукции на складе и к отгруженной, но не реализованной в отчетном или налоговом периоде продукции.
Напомним, что под незавершенным производством понимается продукция (работы или услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая все операции обработки (изготовления), предусмотренные технологическим процессом. В незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.
К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. При этом нормами ст.319 Налогового кодекса РФ не предусмотрены правила оценки незавершенного производства.
Таким образом, налогоплательщик обязан самостоятельно разработать порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.
Разработанный порядок распределения прямых расходов следует прописать в учетной политике для целей налогообложения и применять не менее двух налоговых периодов. Отметим, что организация имеет право использовать в целях налогового учета тот же самый порядок оценки незавершенного производства, что и в бухгалтерском учете.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н (далее — Положение), незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
— по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
— по прямым статьям затрат;
— по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Методы оценки сырья, материалов и товаров. В учетной политике для целей налогообложения необходимо также закрепить метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, а для определения стоимости приобретения товаров — метод оценки покупных товаров при их реализации. Сделать это необходимо для определения материальных затрат для целей налогообложения.
В соответствии с п.8 ст.254 Налогового кодекса РФ установлены следующие методы оценки сырья и материалов:
— по стоимости единицы запасов (товара);
— по средней стоимости;
— по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
При этом в отличие от Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01)», утвержденному Приказом Минфина России от 9 июня 2001 года N 44н (далее — ПБУ 5/01), налоговое законодательство не раскрывает содержание этих методов.
Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить тот или иной метод использования оценки материалов, но руководствоваться данным методом необходимо на основании ПБУ 5/01. Напомним, что ранее применялся также метод оценки сырья и материалов ЛИФО — по стоимости последних по времени приобретений.
В соответствии с Приказом Минфина России от 26 марта 2007 года N 26н, данный метод был исключен из бухгалтерского учета с 1 января 2008 года. А с 1 января 2015 года был также исключен и для целей налогового учета (Федеральный закон N 81-ФЗ от 20 апреля 2014 года).
Амортизация. Налоговым законодательством (п.1 ст.
259 Налогового кодекса РФ) предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Только линейным методом можно начислять амортизацию по объектам (зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам), входящим в восьмую — десятую амортизационные группы.
Напомним, что в восьмую — десятую амортизационные группы входит имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет. По всем остальным объектам налогоплательщика может применяться только метод начисления амортизации, закрепленный в его учетной политике.
Линейный метод начисления амортизации регламентируется ст.259.1 Налогового кодекса РФ. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (или восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Линейный метод начисления амортизации хоть и не является экономически выходным — самый простой. Стоимость амортизируемого имущества переносится на расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций равномерно. При применении этого метода амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Порядок применения нелинейного метода начисления амортизации регламентирован ст.259.2 Налогового кодекса РФ и позволяет большую часть стоимости амортизируемого имущества перенести на расходы в целях налогового учета еще в начале срока его полезного использования.
При использовании нелинейного метода амортизация начисляется не по каждому объекту амортизируемого имущества, а по каждой амортизационной группе или подгруппе.
Для этих целей при использовании налогоплательщиком нелинейного метода формируется суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп) как суммарная стоимость объектов, входящих в каждую амортизационную группу (подгруппу).
Объекты, входящие в состав амортизируемого имущества налогоплательщика, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп или подгрупп по своей первоначальной или остаточной стоимости. При этом соответствующие объекты включаются в состав амортизационных групп или подгрупп исходя из срока полезного использования, установленного при их введении в эксплуатацию.
Ежемесячно суммарный баланс амортизационных групп или подгрупп уменьшается на сумму начисленной по данной группе или подгруппе амортизации.
Нормами ст.259.2 Налогового кодекса РФ установлены нормы амортизации, применяемые по каждой амортизационной группе.
В соответствии с п.1 ст.
259 Налогового кодекса РФ не чаще одного раза в пять лет налогоплательщик вправе изменить метод начисления амортизации, перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации. Напомним, что изменение допускается с начала очередного налогового периода.
За исключением восьмой — десятой амортизационных групп, по всем остальным объектам организация должна использовать единую методику начисления амортизации.
Очередной вопрос, возникающий в данном вопросе начисления амортизации, будет ли налогоплательщик пользоваться амортизационной премией? Напомним, что в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ
Источник: https://docs.cntd.ru/document/420279997
Загрузка...
