Ндфл с положительной «курсовой» разницы (комментарий к письму фнс россии от 3 июля 2015 г. n бс-4-11/11646) (титаева н.)
Дата размещения статьи: 23.08.2015
Облагается ли НДФЛ положительная разница, которая возникает при расчетах в рублях по валютному займу?
В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.).
В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (ст. 317 ГК).
Таким образом, в ситуации, когда заем выдается в рублях, но его величина эквивалентна определенной сумме в инвалюте, при изменении курса валюты сумма выданного займа и сумма, возвращаемая заимодавцу, могут и не совпасть. Соответственно, возникает и вопрос, касающийся обложения НДФЛ такой «разницы».
Предположим, что в период действия договора займа рубль, что называется, упал. При таких обстоятельствах на дату возвращения заимодавцу одолженных у него средств возникает положительная разница.
В свою очередь в соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом ст.
41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физлиц в соответствии с гл. 23 Кодекса. На этом основании Минфин России, в частности, в Письме от 16 июля 2014 г.
N 03-04-06/34686 пришел к выводу, что рассматриваемая положительная разница, являясь экономической выгодой заимодавца, облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
Логика здесь в том, что в соответствии с п. 1 ст. 810 ГК заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа.
А в рассматриваемой ситуации заем должен быть возвращен в рублях, то есть денежного обязательства в инвалюте у заемщика не возникает. Иначе говоря, он должен вернуть в рублях ровно столько, сколько и получил.
Поэтому и возникающая положительная разница в связи с изменением курса валюты является не чем иным, как облагаемым НДФЛ доходом заимодавца.
Аналогичная позиция изложена также в Письме Минфина России от 26 марта 2010 г. N 03-04-06/6-50 и Письме ФНС России от 21 июня 2012 г. N ЕД-4-3/10186@. В то же время она далеко не бесспорна.
Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 6 ноября 2012 г. N 7423/12 в противовес точке зрения контролирующих органов «не увидел» в подобных ситуациях какой-либо экономической выгоды у заимодавца.
Ведь по факту заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа, и на полученную сумму в рублях заимодатель сможет приобрести ровно столько валюты, сколько давал взаймы.
При этом каких-либо положений, позволяющих рассматривать такого рода положительные разницы в качестве дохода, гл. 23 Кодекса не содержит.
С данным подходом согласились и представители ФНС России в Письме от 3 июля 2015 г. N БС-4-11/11646. При этом чиновники сослались на Письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г.
[su_quote]
N 03-01-13/01/47571 (доведено по системе налоговых органов Письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. N ГД-4-3/21097).
А в нем сами финансисты указывают на то, что в случае, когда разъяснения Минфина по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с постановлениями ВАС или ВС, налоговики должны отдавать приоритет позиции высших судей.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/11632
Налогообложение НДФЛ процентов по займам предоставленным обществу, а не полученным от общества | Народный вопрос.РФ
0 [ ] [ ]
Налогообложение НДФЛ процентов по займам предоставленным обществу, а не полученным от общества
Нередко работники (или другие граждане Российской Федерации, или лица без гражданства, иностранцы) предоставляют организации процентный заем. При этом лица, предоставившие заем, получают доход в виде процентов по займу.
В данной статье рассмотрим порядок определения налоговой базы по НДФЛ в отношении дохода налогоплательщика, полученного в виде процентов по займу.
Прежде отметим, что заемные отношения оформляются договором займа.
Гражданско-правовые основы договора займа установлены параграфом 1 главы 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Исходя из требований пункта 1 статьи 161 и пункта 1 статьи 808 ГК РФ, если одной из сторон договора займа является юридическое лицо, то договор займа должен быть заключен в письменной форме.
В силу пункта 1 статьи 809 ГК РФ по общему правилу заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, которые определены договором.
При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если такой порядок заранее не оговорен, то проценты на основании пункта 2 статьи 809 ГК РФ выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
В соответствии с пунктом 1 статьи 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.
В силу пункта 2 статьи 810 ГК РФ сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца.
В случае возврата досрочно суммы займа, предоставленного под проценты в соответствии с пунктом 2 статьи 810 ГК РФ, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов по договору займа, начисленных включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части (пункт 4 статьи 809 ГК РФ).
По общему правилу сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (пункт 3 статьи 810 ГК РФ).
Налог на доходы физических лиц
Физическое лицо, предоставившее организации заем, получает доход в виде процентов по займу. Данный доход является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) (подпункт 1 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), статья 209 НК РФ).
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ определено, что дата фактического получения дохода в виде процентов считается день выплаты такого дохода физическому лицу, выдавшему организации заем. При этом под выплатой дохода следует понимать не только выдачу наличных денежных средств, но и их перечисление на расчетный счет физического лица или по его поручению на счета третьих лиц.
С процентов по займу, предоставленному резидентом Российской Федерации, НДФЛ удерживается по ставке 13% (пункт 1 статьи 224 НК РФ), а с процентов по займу, выплаченных нерезиденту, НДФЛ удерживается по ставке 30% (пункт 3 статьи 224 НК РФ).
Согласно статье 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо, признаваемое налогоплательщиком НДФЛ, получило доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ.
Следовательно, организация, которая получила заем от физического лица (в том числе от своего работника) и выплачивает ему проценты, обязана, как налоговый агент исчислить, удержать у заимодавца с этих процентов сумму НДФЛ и уплатить ее в бюджет.
В силу пункта 4 статьи 226 НК РФ удержание НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
При невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).
В такой ситуации исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 230 НК РФ предусмотрено, что по общему правилу налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Заметим, что при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 3 статьи 230 НК РФ).
Напомним, что форма справки № 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».
Обратите внимание!
Согласно статье 123 НК РФ в случае неисполнения налоговым агентом обязанностей, связанных с удержанием и (или) перечислением НДФЛ, к нему могут быть применены штрафные санкции в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
При удержании НДФЛ следует помнить, что организация (заемщик) может предоставить своему сотруднику (заимодавцу) стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 НК РФ. Данный вычет предоставляется в отношении любых доходов налогоплательщика, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (пункт 3 статьи 210 НК РФ), к которым, в частности относятся, и проценты по займу.
Стандартный налоговый вычет, согласно статье 218 НК РФ, предоставляется отдельным категориям физических лиц. Причем стандартные налоговые вычеты фактически поделены на две категории, а именно на вычеты:
– предоставляемые самому налогоплательщику;
– предоставляемые на ребенка (детей) налогоплательщика, так называемые «детские» вычеты.
Указанные налоговые вычеты являются фиксированными, применяемыми ежемесячно.
Стандартными налоговыми вычетами, которыми вправе воспользоваться сам налогоплательщик, являются вычеты в размере 3 000 рублей и 500 рублей.
Помимо собственных стандартных налоговых вычетов налогоплательщик может воспользоваться «детскими» вычетами.
[su_quote]
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ такие вычеты распространяются на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, и предоставляются в следующих размерах:
1 400 рублей – на первого ребенка;
1 400 рублей – на второго ребенка;
3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, не применяется.
Отметим, что работникам (заимодавцам), которые являются нерезидентами, стандартные налоговые вычеты организация (заемщик) предоставить не вправе (пункт 4 статьи 210 НК РФ).
Рассмотрим на конкретном примере порядок расчета НДФЛ с процентов по займу, предоставленному сотрудником – резидентом Российской Федерации, своей организации.
Пример (цифры условные)
13 января 2015 года единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО «А» предоставил своей организации денежный заем в сумме 300 000 рублей. Указанный заем выдан на 15 дней под 15 % годовых.
Сумма процентов составляет 1 849,32 рубля (300 000 рублей x 15% / 365 дней x 15 дней).
Предположим, что должностной оклад генерального директора составляет 25 000 рублей. Он имеет право на получение стандартного вычета на ребенка в размере 1 400 рублей.
27 января 2015 года организация вернула сотруднику сумму денежного займа и выплатила начисленные проценты.
С суммы процентов удержан НДФЛ в размере: (1 849,32 рубля – 1 400 рублей) х 13% = 58,41 рубля.
28 января 2015 года бухгалтерия ООО «А» перечислила удержанную сумму НДФЛ в бюджет.
Сумма НДФЛ при выплате заработной платы за январь составит 3 250 рублей (25 000 рублей + 1 849,32 рубля – 1 400 рублей) x 13% – 58,41 рубля.
Далее приведем пример расчета НДФЛ с процентов по займу, предоставленному сотрудником – нерезидентом Российской Федерации.
Пример (цифры условные)
Один из учредителей ООО «А» является гражданином Украины и работает в организации коммерческим директором.
Предположим, что 3 февраля 2015 года сотрудник предоставил организации денежный заем в сумме 200 000 рублей. Заем выдан на 15 дней под 15% годовых.
Сумма процентов составляет 1 232,88 рубля (200 000 рублей х 15% / 365 дней х 15 дней).
Допустим, что должностной оклад сотрудника составляет 25 000 рублей.
17 февраля 2015 года организация вернула сотруднику заем и выплатила начисленные проценты.
С суммы процентов удержан НДФЛ в размере: 1 232,88 рубля х 30% = 369,87 рубля.
18 февраля бухгалтерия ОО «А» перечислила в бюджет удержанную сумму НДФЛ.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
Сотруднику выплачена заработная плата за февраль месяц 11 марта. По состоянию на 1 марта он не имеет статуса налогового резидента Российской Федерации. При выплате заработной платы удержан налог в сумме 7 500 рублей (25 000 рублей х 30%).
Источник: https://xn--80aefurcfeajeho7k.xn--p1ai/Home/Article/2831
Облагается ли НДФЛ суммовая разница при возврате физлицу займа, выраженного в у.е
Учитывая сложности в получении заемных средств, а также высокие проценты по кредитам, многие организации предпочитают брать займы у физических лиц, в основном у своих учредителей.
При этом физлица предпочитают подстраховаться и заключают договоры займа в условных единицах или в иностранной валюте. В этом случае сумма займа выражена в иностранной валюте, а выдается и возвращается в рублях по курсу на день платежа .
Естественно, если на дату возврата займа курс иностранной валюты, к которой привязана сумма займа, вырос, физическое лицо получит в рублях сумму большую, чем была им передана взаем. Таким образом, при возврате займа образуется суммовая разница. Давайте разберемся, облагается полученная разница налогом на доходы физических лиц или нет.
Для начала покажем на конкретном примере, когда у физического лица — заимодавца появляется суммовая разница при расчетах в у. е.
Пример возникновения суммовой разницы по займу в у. е.
УСЛОВИЕ
Учредитель ООО 12 января 2009 г. предоставил обществу беспроцентный заем в рублях, эквивалентный 10 000 евро. То есть сумма займа составила 411 311 руб. (10 000 евро х 41,1311 руб/евро). На дату возврата займа, 31 марта 2009 г., физлицо получило от общества уже 449 419 руб. (10 000 руб. х 44,9419 руб/евро).
РЕШЕНИЕ
Суммовая разница составила 38 108 руб. (449 419 руб. — 411 311 руб.).
ПОДХОД 1. Суммовая разница облагается НДФЛ
Как известно, объектом налогообложения НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной форме .
Перечень доходов физического лица открыт, ведь в Налоговом кодексе сказано, что к доходам относятся также и «иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации» . При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме .
А в перечне доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, доходы в виде суммовой разницы не указаны . На этом основании некоторыми специалистами делается вывод о том, что любой возникший у физического лица доход, не поименованный в ст. 217 НК РФ, в том числе и доход в виде суммовых разниц, необходимо облагать НДФЛ.
Соответственно, при таком подходе организация, возвращающая физическому лицу сумму займа, является налоговым агентом и обязана удержать налог из дохода в виде суммовой разницы .
ПОДХОД 2. Доход в виде разницы облагать НДФЛ не следует
[su_quote]
Заемщик возвращает физическому лицу такую же сумму, какая и была им получена по договору займа. При этом получение и возврат займа производятся в рублевом эквиваленте, что соответствует нормам гражданского законодательства . Допустим, физическое лицо меняет 10 000 евро на рубли 12 января 2009 г.
по курсу ЦБ РФ и передает полученную сумму — 411 311 руб. — заемщику. Если на дату возврата займа, 31 марта, организация отдаст ему сумму с учетом пересчета по курсу евро — 449 419 руб., физическое лицо снова сможет приобрести 10 000 евро по курсу ЦБ РФ.
Таким образом, возврат денег не приводит к образованию у заимодавца экономической выгоды. Соответственно, организация при возврате денег не является налоговым агентом, так как у физического лица не возникает дохода, с которого должен быть исчислен, удержан и уплачен в бюджет налог.
О том, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений, позволяющих рассматривать положительные суммовые разницы при возврате займа в качестве дохода, сказано и в разъяснениях Минфина России .
Также отметим, что при решении вопроса о признании суммовой разницы доходом физического лица не следует применять аналогию с порядком признания таких доходов организациями при налогообложении прибыли. Во-первых, каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения .
Во-вторых, применение налогового законодательства по аналогии недопустимо . Законом должны быть определены все элементы налогообложения, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить .
А любые неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика .
Вывод
В случае возврата займа, выраженного в у. е., именно вам предстоит принять решение: исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ или нет. Ведь если вы не удержите НДФЛ, то возможно возникновение претензий со стороны налоговых органов: они могут взыскать с вашей организации штраф по ст.
123 НК РФ за неудержание НДФЛ и пени. А удастся ли вам отбить эти претензии в суде, предугадать сложно. На сегодняшний день какая-либо арбитражная практика по этому вопросу нам не известна.
Хотя возможен еще и такой вариант: можно создать так называемую налоговую «подушку безопасности».
То есть вы удерживаете НДФЛ с суммовой разницы, перечисляете его в бюджет, а затем физическое лицо, опираясь на разъяснения Минфина , пишет вам заявление с просьбой вернуть излишне удержанный налог .
На основании заявления физического лица вы пишете в налоговую инспекцию уже свое заявление о возврате излишне удержанного с физического лица и уплаченного в бюджет НДФЛ (с приложением копии заявления физического лица) . Ваши дальнейшие действия зависят от того, какой ответ вы получите из инспекции.
В случае положительного ответа вы вернете деньги физическому лицу, в случае отказа — или обратитесь в суд, или оставите все как есть. Но при этом в случае налоговой проверки у вас точно не будет ни штрафа , ни пени .
Источник: https://delovoymir.biz/oblagaetsya-li-ndfl-summovaya-raznica-pri-vozvrate-fizlicu-zayma-vyrazhennogo-v-ue.html
О налогообложении ндфл доходов физлица, предоставившего организации заем в безналичном порядке, если сумма займа указывается в договоре в иностранной валюте, а предоставление и возврат его производятся в рублях в размере, эквивалентном сумме займа в долларах сша по курсу на дату его списания и дату возврата денежных средств
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
От 27 марта 2015 г. N 03-04-06/16965
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее — Общество) по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при предоставлении займа организации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что Общество заключает с физическими лицами договоры займа.
Сумма займа указывается в договорах в иностранной валюте, а предоставление займа Обществом и возврат его заемщиком производятся в безналичном порядке в рублях в размере, эквивалентном соответственно сумме займа в долларах США, указанной в договоре, по курсу рубля к доллару США на дату списания рублевых денежных средств со счета Общества и указанной сумме займа по курсу рубля к доллару США на дату возврата денежных средств заемщиком.
Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 Гражданского кодекса.
Из представленной в письме информации следует, что заимодавец передал заемщику не иностранную валюту, а российские рубли.
В соответствии с пунктом 1 статьи 810 Гражданского кодекса заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа. В рассматриваемом случае в соответствии с договором заем также должен быть возвращен в рублях.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации иностранная валюта не являлась предметом договора займа и денежного обязательства в иностранной валюте у заемщика не возникало.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
Таким образом, суммы денежных средств, получаемые физическим лицом — заимодавцем, превышающие выданную организации-заемщику в рублях сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) заимодавца, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
О налогообложении ндфл доходов физлица, предоставившего организации заем в безналичном порядке, если сумма займа указывается в договоре в иностранной валюте, а предоставление и возврат его производятся в рублях в размере, эквивалентном сумме займа в долларах сша по курсу на дату его списания и дату возврата денежных средств
Источник: https://economic24.ru/o-nalogooblozhenii-ndfl-doxodov-fizlica-predostavivshego-organizacii-zaem-v-beznalichnom-poryadke-esli-summa-zajma-ukazyvaetsya-v-dogovore-v-inostrannoj-valyute-a-predostavlenie-i-vozvrat-ego-proizvod/
Загрузка...
