Мсфо № 10 консолидированная финансовая отчетность — все о налогах

Консолидация ФО: Основы. МСФО (IFRS) 3, 10, (IAS) 27

МСФО (IFRS) 3 «Объединение предприятий»

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

МСФО ( IAS ) 27 «Отдельная финансовая отчетность»

Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единой компании. КФО должна включать все дочерние компании.

Материнская компания – это компания, которая имеет (контролирует) одну или несколько дочерних компаний.

Дочерняя компания – это компания, которая контролируется другой компанией (известной как материнская).

Группа – это материнская компания и все ее дочерние компании.

Доля неконтролирующих акционеров – это часть капитала дочерней компании, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно.

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»:

Материнская компания имеет контроль над другой компанией, если она одновременно:

1. Имеет полномочия (власть) по управлению компанией;

2. Несет риски и получила права по меняющейся доходности другой компании;

3. Имеет возможность использовать полномочия (власть) для влияния на ее доходность.

Контроль присутствует, если существует тесная взаимосвязь между властью над дочерней компанией и доходностью. Обычно для осуществления контроля необходимо обладание прямо или косвенно более чем половиной голосующих акций предприятия. При этом иногда рассматриваются иные факторы, и проводится анализ на наличие контроля, определяется:

— Основной вид деятельности инвестируемой компании, существенно влияющий на ее доходность,

— Компания, имеющая власть над текущим управлением основной деятельностью инвестируемой компании,

— Влияние власти инвестора на доходность инвестируемой компании.

МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»

Стандарт регулирует учет инвестиций в дочернюю компанию в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

Отдельная финансовая отчетность – это предоставляемая материнской компанией отчетность, учет инвестиций в которой ведется на основе прямой доли участия, а не предоставляемых в отчетности результатов и чистых активов объектов инвестиций.

В отдельной фин.отчетности инвестиции в дочерние компании учитываются:

— По себестоимости или

— В соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;

— Если инвестиция классифицирована, как предназначенная для продажи, то согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность».

Консолидированная фин.отчетность

Фин.отчеты материнской и дочерних компаний, включаемые в консолидированную фин.отчетность должны быть подготовлены на одну и ту же отчетную дату. Если даты отличаются, то дочерняя компания готовит дополнительную отчетность на отчетную дату материнской компании или производит корректировки по существенным событиям. Разница между датами ФО не более 3-х месяцев.

Консолидированная фин.отчетность для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях должна составляться на основе единой учетной политики. Если учетные политики различны, то осуществляются корректировки.

Материнская компания не готовит КФО, если:

— она сама является дочерней компанией, и собственники не возражают,

— долговые или долевые инструменты МК не обращаются на открытом рынке

— МК не готовит документы по ценным бумагам с целью их выпуска на открытый рынок

— МК данной МК выпускает консолидированную фин.отчетность.

Объединение предприятий

Объединение предприятий – это операция или иное событие, в результате которого покупатель приобретает контроль над одним или несколькими предприятиями.

Предприятие (или бизнес) – это интегрированная совокупность активов и видов деятельности, которые могут осуществляться и которыми можно управлять с целью получения дохода и прочих экономических выгод.

МСФО (IFRS) 3 «Объединение предприятий»: все объединения предприятий учитываются по методу приобретения.

Метод приобретения:

— Идентификация покупателя

— Определение даты приобретения

— Признание и оценка приобретенных идентифицируемых активов, принятых обязательств, а также доли неконтролирующих акционеров в приобретаемой компании

— Признание и оценка деловой репутации (гудвил) или прибыли в случае выгодной сделки приобретения.

Дата приобретения – это дата фактического обретения контроля над приобретенной дочерней компанией.

Результаты операций дочерней компании включаются в консолидированную фин.отчетность, начиная с даты приобретения.

Момент передачи контроля определяется по дате приобретения или дате выбытия, которые не всегда совпадают с юридической датой приобретения или датой продажи дочерней компании.

Консолидация – это замещение «первоначальной стоимости инвестиции в дочернюю компанию» в отчетности материнской компании:

— Долей материнской компании в чистых активах дочерней компании на отчетную дату и

— Деловой репутацией (гудвил).

Гудвил согласно МСФО (IFRS) 3 «Объединение предприятий» – это актив, представляющий будущие экономические выгоды, возникающие от прочих активов, приобретенных в ходе объединения предприятий, которые не могут быть идентифицированы и отдельно признаны.

Гудвил фактически – это разница между стоимостью приобретения и долей материнской компании в справедливой стоимости приобретаемых идентифицируемых чистых активов дочерней компании на дату приобретения.

Консолидация это процесс корректировки и объединения информации из индивидуальной фин.отчетности материнской и дочерней компаний для целей подготовки консолидированной фин.отчетности.

Консолидационные корректировки:

1. Основные:

— Гудвил расчет

— Доля неконтролирующих акционеров

— Нераспределенная прибыль группы

2. Прочие:

— Внутригрупповые остатки

— Нереализованная прибыль при продаже запасов и основных средств

Страница КАРТА сайта содержит список всех записей с ССЫЛКАМИ

Источник: https://allegri.org.ua/dipifr-11/976/

Мсфо 10: единая модель контроля

В мае 2011 г. Совет по МСФО утвердил комплекс из пяти стандартов, устанавливающих новые требования в отношении формирования консолидированной финансовой отчетности, учета инвестиций в ассоциированные компании и совместное предпринимательство.

«Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты»

№ 5 / 2011

И. В. Тополя

АССА, заместитель главного бухгалтера ОАО «Связьинвест»

Перечень новых и обновленных стандартов включает:

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместном предпринимательстве»;
МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях»;
МСБУ (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» (редакция 2011 г.);
МСБУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании и совместное предпринимательство» (редакция 2011 г.).

В настоящей статье будут рассмотрены наиболее значимые для составителей и пользователей отчетности положения МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Основные характеристики стандарта

МСФО 10 устанавливает новые требования в отношении порядка признания контроля и процедур консолидации, заменяя требования МСБУ 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и ПКИ-12 «Консолидация — предприятия специального назначения».

Стандарт сохраняет ключевой принцип определения группы как совокупности материнского предприятия и его дочерних предприятий, составляющей консолидированную отчетность, в которой их активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и денежные потоки представлены как для единого хозяйствующего субъекта.

Процедуры консолидации также сохранились в существующем виде и предполагают:

объединение аналогичных статей активов, обязательств, доходов, расходов и денежных потоков материнского предприятия и его дочерних предприятий;
взаимное исключение балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий;
исключение в полной сумме внутригрупповых активов и обязательств, капитала, доходов, расходов и денежных потоков, относящихся к операциям между предприятиями группы (прибыли или убытки, возникшие в результате внутригрупповых операций и признаваемые в стоимости активов, таких как запасы и основные средства, исключаются в полных суммах);
распределение прибыли или убытка, а также каждого из компонентов прочего совокупного дохода между собственниками материнского предприятия и неконтролирующими долями.

Основное изменение в составлении консолидированной финансовой отчетности, связанное с принятием МСФО 10, обусловлено введением новой, единой модели контроля.

С принятием МСФО 10 контроль становится единственным основанием для включения компаний в консолидированную финансовую отчетность, в том числе и для предприятий специального назначения (в терминах ПКИ-12) или структурированных предприятий (в терминах МСФО 10).

Контроль

Новое определение контроля модифицирует как состав участников (инвестор и объект инвестиций), так и содержание отношений между ними: инвестор контролирует объект инвестиций, когда инвестор подвержен воздействию или обладает правами в отношении переменных экономических и финансовых результатов (далее — результатов), возникающих вследствие его отношений с объектом инвестиций, и способен влиять на такие результаты посредством своих полномочий в отношении объекта инвестиций.

Таким образом, для определения наличия контроля необходимо, чтобы инвестор одновременно:

обладал полномочиями в отношении объекта инвестиций;
был подвержен воздействию или обладал правами в отношении переменных результатов, возникающих в результате его отношений с объектом инвестиций;
был способен использовать свои полномочия в отношении объекта инвестиций с целью оказания влияния на свои результаты от участия в объекте инвестиций.

Предложенная стандартом модель контроля требует дополнительной детализации и анализа с целью конкретизации содержания трех представленных выше условий, в совокупности обеспечивающих признание контроля инвестором над объектом инвестиций.

Полномочия

В соответствии с МСФО 10 инвестор обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций, когда инвестор обладает существующими правами, которые обеспечивают его способность управлять значимыми видами деятельности, т. е. теми видами деятельности, которые существенно влияют на результаты объекта инвестиций.

Для определения наличия полномочий необходимо выполнить следующие процедуры.

Анализ объекта инвестиций:

определить структуру видов деятельности объекта инвестиций, анализируя их по пространственным (принадлежности к различным бизнес-направлениям, например фиксированная и мобильная связь) и временным (по этапам реализации проектов объекта инвестиций, например проектирование производства и продукта, организация и подготовка производства, маркетинг и дистрибуция) признакам;
определить характер и форму результатов, которые обеспечивают различные виды деятельности;
определить виды деятельности (в пространственной и временной перспективе), которые наиболее значимым образом влияют на результаты объекта инвестиций.

Анализ отношений управления:

определить, осуществляется ли управление объектом инвестиций централизованно через механизмы корпоративного управления или существуют прямые управляющие взаимосвязи между отдельными видами деятельности и инвесторами;
определить способ управления различными видами деятельности и объектом инвестиций в целом (например, утверждение операционных и инвестиционных планов и бюджетов, назначение и определение вознаграждения ключевого управленческого персонала).

Анализ прав инвестора:

определить источники способности управлять деятельностью объекта инвестиций (голосующие права, потенциальные голосующие права, акционерные соглашения, прочие договорные права);
оценить сравнительную значимость таких прав в вопросе способности управления деятельностью;
определить характер прав в распоряжении инвестора (по временной перспективе (существующие, истекшие или отложенные), по связи с видами деятельности, по степени возможностей управления видами деятельности объекта инвестиций).

На основе проведенного анализа оценивается наличие полномочий у инвестора в отношении объекта инвестиций.

Результаты

Инвестор подвержен воздействию или обладает правами в отношении переменных результатов, возникающих вследствие его отношений с объектом инвестиций, когда существует потенциал изменения результатов инвестора как следствие эффективности объекта инвестиций.

Результаты инвестора могут принимать различные формы, например:

дивиденды, иные виды распределения экономических выгод объектом инвестиций (например, проценты по долговым ценным бумагам объекта инвестиций) и изменения в стоимости инвестиции инвестора в объект инвестиций;
вознаграждения за обслуживание активов и обязательств объекта инвестиций, комиссии и риски убытков от предоставления кредитных ресурсов, остаточные доли в стоимости активов и обязательств объекта инвестиций при ликвидации;
экономические и финансовые результаты, недоступные для иных участников в объекте инвестиций, например синергетические эффекты от объединения операционных функций для достижения экономии масштаба, экономии затрат, ограничения деятельности или использования активов объекта инвестиций в целях повышения стоимости других активов инвестора.

Такие результаты могут быть исключительно положительными, исключительно отрицательными или как положительными, так и отрицательными.

Замена в МСФО 10 категорий «выгоды» и «вознаграждения» на «результаты» необходима для указания на то, что участие в дочернем предприятии может быть связано не только с извлечением выгод, но также в случаях, когда деятельность объекта инвестиций может приносить убытки инвестору, либо результат участия в объекте инвестиций может быть как положительным, так и отрицательным в различные периоды.

Для определения инвестором степени подверженности воздействию или наличию прав в отношении результатов, возникающих вследствие его отношений с объектом инвестиций, необходимо осуществить следующие процедуры:

проанализировать историческую и прогнозную динамику эффективности объекта инвестиций;
проанализировать форму результатов, получаемых инвестором от участия в объекте инвестиций;
проанализировать наличие потенциала изменений в величине результатов инвестора;
проанализировать наличие и состав факторов, которые способны повлиять на изменение эффективности объекта инвестиций и, как следствие, определить переменный характер результатов инвестора.

На основе проведенного анализа оценивается степень подверженности инвестора изменению результатов от участия в объекте инвестиций.

Связь между полномочиями и результатами

Перечисленные два фактора (полномочия в отношении объекта инвестиций; подверженность воздействию или наличие прав в отношении переменных результатов), устанавливающие отношения между инвестором и объектом инвестиций, недостаточны для оценки наличия контроля в рамках модели, установленной СФО 10.

Инвестор также должен быть способен использовать свои полномочия отношении объекта инвестиций с целью оказания влияния на свои результаты т участия в объекте инвестиций.

Для этого инвестору следует проанализировать, выступает ли он в качестве принципала или агента при реализации своих полномочий при управлении деятельностью объекта инвестиций.

Для подтверждения наличия взаимосвязи между полномочиями и результатами инвестор должен убедиться, что объем его компетенций по принятию решений в отношении объекта инвестиций, права других сторон, вознаграждение, получаемое в результате отношений по управлению объектом инвестиций, и степень подверженности переменному характеру результатов от прочих отношений и долей, которыми он владеет в объекте инвестиций, таковы, что он выступает принципалом в любых отношениях с третьими сторонами по вопросу принятия решений по объекту инвестиций. В противном случае он будет признаваться агентом и контроль в отношении объекта инвестиций признаваться не будет.

Порядок применения

Новые стандарты подлежат применению с годовых периодов, начинающихся с или после 1 января 2013 г. Допускается возможность раннего применения при условии раннего применения каждого из вышеперечисленных стандартов. МСФО 10 должен применяться ретроспективно, с изменением сопоставимых данных за прошлые периоды в следующих случаях:

в результате применения МСФО 10 необходимо признание объекта инвестиций в качестве дочерней компании, в то время как в рамках применения МСБУ 27 и ПКИ-12 такой объект инвестиций не признавался дочерним предприятием;
в результате применения МСФО 10 необходимо прекращение признания объекта инвестиций в качестве дочерней компании, в то время как в рамках применения МСБУ 27 и ПКИ-12 такой объект инвестиций признавался дочерним предприятием.

В остальных случаях исправления в учете и отчетности в связи с принятием МСФО 10 могут не отражаться.

Таким образом, при составлении консолидированной отчетности до даты первоначального применения МСФО 10 необходимо осуществлять две группы процедур по определению состава группы: в рамках действующих требований и в рамках комплекса новых стандартов с тем, чтобы реализовать возможность осуществления их ретроспективного применения в будущем.

Помимо этого, в случае идентификации контроля в отношении объекта инвестиций с позиций МСФО 10 (при отсутствии такового в рамках МСБУ 27 и ПКИ-12) компаниям потребуется дополнительно провести процедуры оценки справедливой стоимости активов, обязательств и условных обязательств такого объекта инвестиций.

Выводы

Новый стандарт по консолидации МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность» предъявляет новые требования, в первую очередь к организации взаимодействия между подразделениями компаний в процессе идентификации и непрерывного мониторинга наличия контроля над дочерними предприятиями.

В результате применения стандарта компаниям потребуется формировать все большее число суждений, результатом которых может стать изменение структуры группы для целей консолидированной финансовой отчетности по МСФО.

Основным фактором успеха в применении новых требований является тщательный анализ существующих корпоративных структур в определениях нового стандарта и своевременное формирование системы практических критериев и процедур определения контроля над объектами инвестиций.

Источник: https://financialreporting.ru/?p=20

Мсфо (ias) 27: консолидированная и отдельная финансовая отчетность

Сфера применения

1 Настоящий стандарт МСФО (IAS) 27 применяется при составлении и представлении консолидированной финансовой отчетности для группы предприятий, находящихся под контролем материнского предприятия.

2 Данный стандарт не затрагивает методы учета сделок по объединению бизнеса и их результатов при консолидации, включая гудвил, возникающий при объединении бизнеса (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»).

3 Данный стандарт также применяется при учете инвестиций в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия, если предприятие решает представлять отдельную финансовую отчетность или этого от него требуют национальные регулирующие положения.

Определения

4 В настоящем стандарте МСФО (IAS) 27 используются следующие термины в указанных значениях:

Консолидированная финансовая отчетность — финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

Контроль — право определять финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности.

Группа — материнское предприятие и все его дочерние предприятия.

Некотролирующая доля — часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на доли участия в капитале, которыми материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия.

Материнское предприятие — предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий.

Отдельная финансовая отчетность — составляемая материнским предприятием, инвестором ассоциированного предприятия или участником совместно контролируемого предприятия финансовая отчетность, в которой инвестиции учитываются на основе непосредственной доли в капитале, а не на основе представленных в отчетности финансовых результатов и чистых активов объектов инвестиций.

Дочернее предприятие — предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским предприятием.

5 Материнское предприятие или его дочерние предприятия могут являться инвесторами ассоциированного предприятия или участниками совместно контролируемого предприятия.

В таких случаях консолидированная финансовая отчетность, подготавливаемая и представляемая в соответствии с настоящим стандартом, должна быть подготовлена с учетом требований МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия» и МСФО (IAS) 31«Участие в совместном предпринимательстве».

6 Для предприятия, описанного в пункте 5, отдельная финансовая отчетность — это финансовая отчетность, подготовленная и представленная в дополнение к финансовой отчетности, упомянутой в пункте 5. Не требуется, чтобы к указанной финансовой отчетности прилагалась отдельная финансовая отчетность или сопровождала ее.

7 Финансовая отчетность предприятия, у которого нет дочернего, ассоциированного предприятия или доли участия в совместно контролируемом предприятии, не является отдельной финансовой отчетностью.

8 Материнское предприятие, которое освобождено от обязанности представлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с пунктом 10, может представлять отдельную финансовую отчетность как свою единственную финансовую отчетность.

Представление консолидированной финансовой отчетности

9 Материнское предприятие, отличное от материнского предприятия, описанного в пункте 10, должно представлять консолидированную финансовую отчетность, в которой оно консолидирует свои инвестиции в дочерние предприятия в соответствии с настоящим стандартом.

10 Материнское предприятие не обязано представлять консолидированную финансовую отчетность в том, и только в том случае, если:

(a) материнское предприятие само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;
(b) долговые и долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);
(c) материнское предприятие не предоставляло и не находится в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска любого класса инструментов на открытый рынок;
(d) конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).

11 Материнское предприятие, которое в соответствии с пунктом 10 решает не представлять консолидированную финансовую отчетность и представляет только отдельную финансовую отчетность, должно соблюдать требования пунктов 38–43.

Охват консолидированной финансовой отчетности

12 Консолидированная финансовая отчетность должна включать все дочерние предприятия материнского предприятия. *

* Если в момент приобретения дочернее предприятие отвечает критериям, позволяющим классифицировать его как предназначенное для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», его следует учитывать в соответствии с данным МСФО (IFRS).

13 Предполагается, что имеет место контроль, если материнское предприятие владеет прямо или опосредованно, через дочерние предприятия, более чем половиной относящихся к какому-либо предприятию прав голоса, кроме исключительных случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не создает контроля. Контроль также имеет место в случае, если материнское предприятие владеет половиной относящихся к какому-либо предприятию прав голоса или меньше, и оно:**

(a) правомочно управлять более чем половиной прав голоса по соглашению с другими инвесторами;
(b) правомочно определять финансовую и хозяйственную (операционную) политику данного предприятия согласно уставу или соглашению;
(c) правомочно назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления данного предприятия, и именно этот совет директоров или иной орган управления осуществляет контроль над предприятием;

Источник: https://puti-uspeha.ru/msfo/783-msfo27.html

Консолидированная отчетность

Консолидированная отчетность по ПБУ. Закон о консолидированной отчетности

До настоящего времени обязательность формирования консолидированной отчетности организаций определялась разделом V «Основные правила сводной бухгалтерской отчетности» Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (далее — ПБУ № 34н).

В соответствии с ПБУ № 34н:

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации (п. 91).
Если учредительными документами объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах организациями (союзов, ассоциаций), предусмотрено составление сводной бухгалтерской отчетности, то она представляется по правилам, установленным Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с пунктом 91 (п. 92).

Помимо этого, федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации также составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Однако с вступлением в силу Федерального закона № 208-ФЗ от 27.07.2010 г.

«О консолидированной финансовой отчетности» (далее — Федеральный закон № 208-ФЗ), направленного на повышение качества и прозрачности финансовой информации российских организаций и устанавливающего общие требования к обязательному составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, ситуация изменилась.

В данной статье рассмотрены особенности составления сводной (консолидированной) отчетности организации как в соответствии с ПБУ № 34н и Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 30.12.1996 г. № 112 (далее — Методические рекомендации № 112), так и в соответствии с Федеральным законом № 208-ФЗ.

Составление сводной (консолидированной) отчетности в соответствии с ПБУ № 34н и Методическими рекомендациями № 112

В соответствии с Методическими рекомендациями № 112 сводная (консолидированная) отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение и финансовые результаты предприятия по истечении отчетного периода и включающая данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места их государственной регистрации. Также консолидированная финансовая отчетность отражает финансовые результаты группы взаимосвязанных определенными хозяйственными и бюджетными отношениями организаций. Данная отчетность не заменяет, а дополняет документацию, отражающую общую финансовую деятельность основного предприятия.

При этом следует помнить, что бухгалтерская отчетность объединяется в сводную в следующих случаях.

Для дочерних обществ, если:

головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;
головная организация может иными способами определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Для зависимых обществ, если:

головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Бухгалтерская отчетность не объединяется в сводную в следующих случаях:

1) Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего (зависимого) общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;
головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе или зависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации). Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

2) Если у головной организации есть возможность применения иных способов определения решений, принимаемых дочерним (зависимым) обществом, данные об этом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность при соблюдении следующих условий:

данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенное влияние на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы. Например, если величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений, — 10% величины капитала группы;
включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008). Обоснованность невключения при этом подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой).

В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием:

полного наименования дочернего (зависимого) общества;
места государственной регистрации и/или места ведения хозяйственной деятельности;
величины уставного капитала, доли участия в нем головной организации;
доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;
основных финансовых показателей деятельности дочернего общества.

3) Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда оно зарегистрировано и/или ведет хозяйственную деятельность за пределами Российской Федерации), если:

100% ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;
90% и более ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

4) Головная организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ (однако это подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых операциях головной организации).

5) Группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации, в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разработанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности;
группой обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;
пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации.

Основные правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность

1) В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных (за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями № 112).

2) При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

3) Сводная бухгалтерская отчетность составляется за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочернего общества (например, расположенного за пределами Российской Федерации) составлена за тот же отчетный период, но другую отчетную дату, то такое дочернее общество составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и отчетная дата сводной бухгалтерской отчетности.

4) Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации.

5) При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и, соответственно, уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;
показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;
части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50% (и ниже) голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью.

6) При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации, и затраты, приходящиеся на эту реализацию;
дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете о прибылях и убытках отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;
любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации;
финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50% (и ниже) голосующих акций в акционерном обществе или 50% (и ниже) уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью.

7) При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций акционерного общества или более 50%, но менее 100% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, в сводном бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства соответственно в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

Подытоживая вышеизложенное, хотелось бы отметить, что сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность в соответствии с Методическими рекомендациями № 112:

Объединяет финансовую отчетность головной организации, дочерних организаций, филиалов, а также прочих зависимых обществ.
Отражает движение всех финансовых потоков (активы, пассивы, доходы и расходы) как головной организации, так и дочерних компаний; при этом подразумевается полное урегулирование текущих взаиморасчетов и финансовых обязательств между головной организацией и дочерними (зависимыми) предприятиями.
Составляется за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.
Подразумевает расчет всех бухгалтерских операций в тысячах или миллионах рублей (в зависимости от масштаба предприятия) и составляется только на русском языке.
Представляется учредителям (участникам) головной организации и иным заинтересованным пользователям в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации.
Может публиковаться в составе бухгалтерской отчетности головной организации (по решению участников группы).

Составление сводной (консолидированной) отчетности в соответствии с законом о консолидированной отчетности № 208–ФЗ

В данном законе урегулирован порядок составления и представления консолидированной финансовой отчетности для кредитных и страховых организаций, а также компаний, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых биржах.

Консолидированная отчетность составляется для обобщения сведений о состоянии требований и обязательств, собственных средств (чистых активов), финансовых результатов, а также рисков по всем компаниям, входящим в группу. Отчетность (по разъяснениям Комитета МСФО, представленным на сайте www.ifrs.

org) должна составляться таким образом, как если бы материнская и все ее дочерние компании являлись единым предприятием. Операции и сделки между компаниями, входящими в группу, при консолидации исключаются.

При этом консолидированной группой признается не являющееся юридическим лицом объединение юридических лиц, в котором одна (головная) организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления других юридических лиц.

Говоря об основных моментах, изложенных в законе, хотелось бы отметить следующее:

1) В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона № 208-ФЗ под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций — группы организаций, определяемой в соответствии с МСФО.

2) Федеральный закон № 208-ФЗ распространяется на:

кредитные организации;
страховые организации;
иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

При этом порядок представления и публикации консолидированной финансовой отчетности устанавливается:

для кредитных организаций — Центральным банком Российской Федерации (определен Письмом ЦБ РФ от 30.12.2010 г. №183-Т «О методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности»);
для организаций, выполняющих государственный оборонный заказ, — Правительством Российской Федерации.

Источник: https://gaap.ru/articles/Kolsolidirovannaya-otchetnost/

МСФО, Дипифр

Бухгалтерская консолидация – это процесс объединения финансовой отчетности материнской и дочерних компаний как если бы они были единой экономической единицей.

Когда одна компания (материнская) покупает другую (дочернюю), они остаются юридически обособленными и каждая продолжает составлять отдельную бухгалтерскую отчетность. Однако экономически они представляют собой единый организм.

И для того чтобы увидеть, что из себя представляет этот организм (объединенный бизнес), составляется сводная финансовая отчетность по определенным правилам.

Такая объединенная отчетность называется консолидированной, а сам процесс составления такой отчетности – консолидацией.

Чтобы провести консолидацию, необходимо определить, какая компания является материнской, то есть, кто кого купил, и кто кем управляет. Согласно МСФО управляет тот, кто контролирует. Но что такое контроль? Какими критериями надо пользоваться, чтобы оценить наличие контроля? Именно об этом стандарт МСФО IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Не стоит думать, что новый МСФО (IFRS) 10 вводит какое-то новое понятие контроля. Нет, он базируется на тех же принципах, что и раньше.

Консолидационная модель, изложенная в IFRS 10, разъяснила требования, которые были либо неявно встроены, либо только кратко рассмотрены в МСФО IAS 27 “Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и ПКИ SIC-12 «Консолидация — компании специального назначения»*.

IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» подробно объясняет, как надо оценивать наличие контроля над инвестируемой компанией. Кроме того, он содержит дополнительное руководство по применению с примерами различных ситуаций. Единая концепция консолидации теперь может быть применена к любым объединениям бизнеса.

*IFRS 10 заменяет стандарт МСФО IAS 27 и интерпретацию ПКИ SIC-12.

Оригинальный текст международных стандартов, в том числе МСФО (IFRS) 10, опубликован на сайте Минфина РФ (https://minfin.ru/ru/accounting/mej_standart_fo/docs/).

Но читать эти тексты довольно сложно, потому что они написаны длинными сложносочиненными предложениями, которые, пока дочитаешь до конца, забудешь, с чего всё начиналось. В данной статье предпринята попытка изложить суть стандарта IFRS 10 в тезисной форме понятным языком.

Надеюсь, это поможет как тем, кто просто интересуется международными стандартами, так и тем, кто готовится сдавать экзамен Дипифр.

Слово «investee» во всех случаях я перевожу как «инвестируемая компания», в русском переводе стандарта используется термин «объект инвестиций». Смысл один и тот же – это компания, акции которой покупает инвестор.

Стандарт МСФО (IFRS) 10 вышел 12 мая 2011 года, он обязателен к применению для годовых периодов, начиная с 1 января 2013 года. Целью Совета по МСФО при подготовке данного стандарта была выработка единых критериев контроля для любых объединений бизнеса.

Стандарт вводит следующие определения (приведены точные формулировки):

Если вы собираетесь сдавать экзамен Дипифр, то вам надо выучить эти определения. Чтобы это было проще сделать, надо выделить ключевые слова в каждом из них.

Контроль – это

полномочия
риски переменных доходов
и возможность влиять на доходы с помощью полномочий.

Значимая деятельность – значительно влияет на размер дохода

Полномочия – право управления значимой деятельностью.

Значимая деятельность

На доход инвестируемой компании влияют различные виды операционной и финансовой деятельности. Примеры (пункт стандарта B11):

(a) продажа и покупка товаров или услуг;
(b) управление финансовыми активами;
(c) приобретение или продажа/выбытие активов;
(d) исследования и разработка новых продуктов или процессов;
(e) привлечение финансирования.

В этом списке нет производства товаров. Вероятно, это потому, что сам по себе процесс производства не приносит доходов, доходы появляются только, если вы продаете произведенные товары (пункт а из списка).

Полномочия, т.е. права управления значимой деятельностью, могут осуществляться посредством: а) прав голоса; б) договорных соглашений между акционерами или если есть практическая возможность управлять значимой деятельностью

Права голоса

Полномочия в случае контрольного пакета прав голоса

Инвестор, который является держателем более половины прав голоса, располагает полномочиями в следующих ситуациях:

Источник: https://msfo-dipifr.ru/konsolidaciya-eto-kontrol-msfo-ifrs-10-eto-edinaya-koncepciya-kontrolya/

Мсфо (ifrs) 10: консолидированная финансовая отчетность

Масштабирование бизнеса, как правило, приводит крупные компании к преобразованию предприятия в группу взаимосвязанных компаний.

Весьма распространенная на сегодняшний день форма холдинговой коммерческой организации – схема организации бизнеса, которая позволяет существенно расширить корпоративные горизонты, автоматически избежать ряда управленческих проблем и существенно повысить экономическую продуктивность компаний.

Распределенный подход к организации бизнеса нужен, чтобы разделить бизнес на отдельные составляющие блоки, каждый из которых решает свою задачу в общем наборе целей материнской компании группы.

Поскольку подобная совместная деятельность предполагает большое количество горизонтальных и вертикальных связей, возникает необходимость правильного учета и обобщения совместной экономической активности.

То есть сведения о совместном бизнесе и финансовых результатах группы компаний должны представлять собой единую систему информации, которая поможет всем заинтересованным лицам принимать верные управленческие и экономические решения.

Именно здесь возникает понятие обобщенной или консолидированной финансовой отчетности, которая формируется в распределенных группах компаний для решения указанной задачи.

Чтобы компании, ведущие свой учет согласно международным финансовым стандартам, могли формировать достоверную финансовую отчетность, был разработан стандарт МСФО IFRS 10.

О том, какую роль играет консолидированная финансовая отчетность в учете современных материнских и дочерних компаний, а также как стандарт IFRS 10 применяется на практике – поговорим в настоящей статье.

IFRS 10 Общие сведения

Консолидированной принято называть отчетность, которая отражает совместные финансовые результаты бизнеса нескольких связанных между собой организаций.

Благодаря обобщенной финансовой отчетности пользователи могут рассмотреть и проанализировать бизнес группы компаний в качестве единого финансово-экономического субъекта.

Информация, которая формирует итоговый протокол консолидированных данных, в полной мере демонстрирует состояние финансов и имущества группы компаний в целом, наряду с детализированными финансовыми результатами на дату выпуска отчетности.

Такая информация чрезвычайно важна не только для внешних пользователей, таких, как инвесторы или кредиторы, но представляет огромную ценность для управленческого состава самих компаний.

Только консолидированная информация о составе активов, размере обязательств, суммах капитала, доходах, расходах и совокупном движении денежных потоков по всем компаниям группы может однозначно продемонстрировать финансово-экономическое состояние бизнеса в целом.

Для визуального представления получения консолидированной отчетности в специализированной программе, приведем пример консолидированного отчета о финансовом положении (фрагмент) в программном продукте WA: Финансист:

Рисунок 1. Пример консолидированного отчета о финансовом положении в программном продукте «WA: Финансист».

Основная цель

Основная цель стандарта МСФО 10 – помощь холдинговым компаниям по всему миру в составлении достоверной и идентичной принятому формату финансовой отчетности по своей группе компаний.

Стандарт IFRS 10 определяет основные принципы и правила, по которым формируется консолидированный пакет отчетности вне зависимости от направленности бизнеса и различных управленческих особенностей конкретной группы компаний.

Если компания (автоматически становящаяся материнской) управляет бизнесом одного или нескольких предприятий, она как головная компания попадает под действие настоящего стандарта и должна формировать пакет консолидированной отчетности.

При этом стандарт определяет все необходимые предпосылки для возникновения консолидированной отчетности, определяет обязанности сторон холдинговой группы и условия, согласно которых компании признаются дочерними/материнскими, а также формулирует общие требования к финансово-экономическому учету при формировании консолидированной финансовой отчетности.

Определение материнства

Чтобы возникло требование о формировании консолидированной отчетности, компания-инвестор должна определить является ли она материнской фирмой по отношению к одному или нескольким другим предприятиям.

Стандарт IFRS 10 прямо указывает, что характер участия материнской компании в бизнесе «дочки» не имеет принципиального значения.

При этом важно, насколько широкие возможности для контроля над дочерним объектом инвестиций имеет головная структура.

Согласно рекомендациям, описанным в стандарте относительно консолидированной финансовой отчетности, головная компания обладает реальным контролем в нескольких случаях:

Головная компания имеет юридические полномочия в отношении дочерней структуры;
Головная компания подвержена рискам, которые возникают при изменении финансового положения подконтрольной структуры;
Головная компания имеет права на доход от операционной и финансовой деятельности дочерней структуры;
Головная компания имеет возможность влиять на дочернюю компанию таким образом, чтобы увеличивать размер собственного профита от участия в ее деятельности.

После того как компания признается в соответствии с условиями стандарта материнской, компания должна сформировать консолидированную отчетность по всей группе своих подконтрольных компаний в соответствии с требованиями МСФО 10. На рисунке приведен пример такого консолидированного отчета о совокупном доходе (фрагмент) в программном продукте WA: Финансист.

Рисунок 2. Пример консолидированного отчета совокупном доходе в программном продукте «WA: Финансист».

Одним из исключений является случай, когда материнская компания сама является дочерним предприятием какой-то группы предприятий, в которой будет подготовлена консолидированная отчетность в соответствии с международной практикой и требованиями.

Другим исключением можно считать ситуацию совместного владения дочерними компаниями, при которых каждый из «материнских» инвесторов будет отражать не консолидированный результат, а только свою долю участия в подконтрольном дочернем предприятии согласно другому специальному стандарту МСФО.

Возможности материнских компаний

МСФО IFRS 10 определяет полномочия и возможности материнских компаний относительно их влияния на бизнес дочерних структур в целом и в частностях.

Согласно стандарту «IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность», главным критерием наличия у материнской компании полномочий является ее возможность управлять бизнесом дочерней структуры.

То есть, если компания может влиять на бизнес другой структуры так, чтобы это сказывалось на показателях дохода, это можно считать достаточным основанием для признания за инвестором состоятельности в области контроля значимой деятельности своей «дочки».

В качестве примеров различных управленческих типов влияния на бизнес можно выделить:

Любые возможности вмешательства в управленческие процессы компании, корректировка их целей, хода и результатов: внедрение управленческих инструкций, лоббирование определенных сделок или введение прямых и косвенных ограничений на какие-либо бизнес-действия дочерней фирмы.
Возможности в области кадровой политики фирмы, когда головная структура может прямо или косвенно нанимать или увольнять специалистов управленческого блока, которые сами по себе отвечают за ключевые процессы дочерней компании (значимая деятельность).
Прочие полномочия, позволяющие каким-либо образом вносить существенные изменения в работу дочернего объекта.

При этом подобные возможности и полномочия являются результатом таких юридических прав, как право голоса, обусловленное долями в публичных акциях компании или составе ее уставного капитала.

Совокупность анализа подобных сведений позволяет определить является ли компания дочерней по отношению к другой фирме, или головная фирма является лишь участником капитала предприятия, но не держит в своих руках контроль над значимой деятельностью.

Материнская компания всегда подвержена финансовым рискам от экономической деятельности своего подконтрольного предприятия, поскольку имеет право на получение дохода от объекта владения и соответственно не только рискует данный доход не получить, а несет ответственность в случае возникновения убытков.

Фактически размер дохода материнской компании зависит от того, насколько эффективно дочка функционирует, следовательно, размер финансового интереса материнской компании в целом является динамическим индикатором эффективности бизнеса и бизнес-процессов.

Таким образом, возникает связь между полномочиями, эффективностью и доходом, которые в совокупности являются системой продуктивного управления в структуре распределенных холдинговых структур.

Рисунок 3. Консолидированная отчетность по управлению кредитными рисками, реализованная в программном продукте «WA: Финансист» в разделе «Краткосрочные обязательства».

Требования, особенности и проблемы учета IFRS 10 консолидированная отчетность

После того как головной компанией были четко определены дочерние предприятия, относительно бизнеса которых применяется требование о консолидации отчетности, материнская фирма должна определить учетную политику, которая будет действовать на всех уровнях и распространяться на все аналогичные операции и события при аналогичных обстоятельствах.

Единая учетная политика консолидированной группы должна достоверным образом отразить в отчетности показатели экономической эффективности материнской компании вместе с финансово-экономическими результатами работы дочерних структур.

Исходя из такой задачи, финансовые специалисты материнской компании, ответственные за консолидированные данные, обрабатывают необходимую информацию, полученную снизу-вверх, и производят сложение значений результатов идентичных статей учета.

Так финансисты получают стандартизированные в соответствии с IFRS 10 данные по размерам активов, денежным и нефинансовым обязательствам, капиталу, денежным потокам и расходам по группе компаний в целом, затем корректируют суммарные значения на размеры балансовых стоимостей инвестиций и размеры долей в структуре владения дочерними компаниями, и в итоге получают результат, наиболее полно демонстрирующий финансово-экономическое положение головной структуры данной группы компаний.

Формируя консолидированную отчетность головы группы, экономический блок ориентируется на данные дочерних компаний, полностью совпадающие по охватываемому периоду и статьям учета.

Если в учете дочерних предприятий с точки зрения дат или учетной политики идентифицированы расхождения, то подконтрольная структура готовит дополнительную версию отчетности и в дальнейшем переходит на такой формат учета в постоянном режиме.

Описанная ситуация возможна, когда головная компания получила права на дочернюю структуру относительно близко к отчетной дате и по объективным причинам не успела перенести свои процессы на новый бизнес-актив в полной мере.

Согласно IFRS 10 consolidated financial statements объект инвестиций (новая дочерняя структура) подлежит включению в консолидированную отчетность, когда у головной структуры возникает реальный контроль ее бизнеса. По этой же логике в момент утраты контроля дочерняя структура выходит из консолидированных финансово-экономических данных.

Например, документ «Консолидируемые компании и связанные стороны» в программном продукте «Финансист» является периодическим – при изменении в составе дочерних, зависимых обществ и связанных сторон необходимо ввести новый документ.

Рисунок 4. Консолидируемые компании и связанные стороны в программном продукте «WA: Финансист».

В момент утраты контроля над дочерней структурой головная фирма исключает из своей отчетности любые активы и обязательства данной компании вместе со справедливым размером инвестиций, которые головная компания совершила в дочерний капитал или активы, и формирует в своей отчетности сумму прибыли или убытка которые стали результатом потери контрольного пакета прав.

При формировании консолидированной финансовой отчетности по МСФО российские компании сталкиваются с несколькими типовыми проблемами, которые актуальны для нашей действительности.

Такое положение дел вызвано особенностями бухгалтерского учета в России, который ориентирован не на интересы бизнеса, а на удовлетворение требований налоговых органов, что накладывает дополнительные издержки в области ведения учета и подготовки отчетности:

Методологические проблемы объединения отчетности в консолидированную группу – комплексная система взаимосвязанных проблем, при которой участники одной холдинговой группы вырабатывают согласно требованиям IFRS 10 единую учетную политику, применяемую для составления индивидуальной и консолидированной отчетности.
Технологические проблемы – вопросы интеграции информационных систем и унификации данных в них между всеми участниками группы компаний в соответствии с требованиями единого международного стандарта.
Проблемы определения реальных размеров и стоимостей активов. Активы в международной практике учета – это то, что приносит реальные экономические выгоды предприятию, а балансы многих крупных холдинговых компаний в России содержат в себе массу собственности, которая согласно интернациональным требованиям не попадает в категорию активов, поскольку фактически не работает. Тогда при составлении консолидированной отчетности по МСФО размер активов предприятия будет отличаться в худшую для компании сторону, хотя в реальности будет более объективно отражать бизнес группы компаний. Аналогичная ситуация возникает в оценке стоимости активов, которые в МСФО ориентированы на справедливую рыночную стоимость в противовес исторической цене приобретения актива в прошлом.

«МСФО IFRS 10 консолидированная финансовая отчетность» предъявляет обычные для международных стандартов требования по раскрытию информации относительно дочерних структур в учете головной компании.

Консолидированная отчетность должна содержать уточнения и раскрывать информацию по составу взаимоотношений между компаниями в группе, когда инвестор владеет более чем половиной прав голоса в подконтрольной структуре.

Источник: https://www.1CashFlow.ru/msfo-ifrs-10-konsolidirovannaya-finansovaya-otchetnost