Налог на имущество на незавершенное строительство 2018 — юридических лиц, физических лиц, объект, организаций
Все владельцы недвижимости обязаны платить имущественный налог. Это одинаково относится к организациям и обычным гражданам. Однако иногда не понятно нужно ли его платить. Например, налог на имущество незавершенное строительство. Ведь по сути недвижимого объекта еще нет. Разберем подробней облагается ли такая собственность налогом в 2018 году или нет.
Объекты налогообложения
Незаконченные объекты строительства до того, как они будут введены в эксплуатацию, следует относить к категории незавершенного строительства.
На строительной площадке они могут быть в одном из таких состояний:
- На этапе проведения проверок безопасности и соблюдения тех параметров готового к эксплуатации объекта.
- Стройка на этапе заморозки.
- Консервация стройки на различных этапах.
- Полная остановка процесса по различным причинам.
Согласно положением глав 30-32 действующего НК РФ на подобные объекты относятся к категории собственности попадающей под уплату имущественного налога.
Поскольку имущественный налог относится к числу местных налоговых сборов, все его основные параметры устанавливаются региональными органами власти.
Правовая база
Начиная с 2015 года, весь процесс расчета налога регулируется главой 32 НК. Согласно статье 408 НК, исчисления производятся налоговым органом.
Процесс оплаты происходит на основании уведомлений, которые направляются налогоплательщикам по завершению налогового периода.
Налог на имущество на незавершенное строительство
Если на незавершенный объект уже оформлено право владения, то он подлежит оплате налогом на имущество. Все обязанности по уплате данного налога зависят от местных органов управления.
Юридических лиц
И так, есть незавершенное строительство, нужно ли платить налог на имущество юридических лиц? Незавершенные постройки, пока они не стали пригодными для нормального использования и не введены в эксплуатацию, налогом не облагаются. При этом юридическим лицам дано право самостоятельно определять можно ли вводить объект в эксплуатацию.
Даже опытное использование объекта в процессе производства не может считаться его вводом в эксплуатацию. Однако слишком долго затягивать с этим не стоит поскольку можно получить претензии со стороны налоговой службы.
Для того чтобы избежать проблем, требуется периодически доказывать, что до сих пор на данном этапе постройки продолжают производиться финансовые вложения с целью довести объект до предельной схожести с проектом по всем техническим параметрам.
При этом не желательно, чтобы постройка участвовала в работе предприятия. Если объект используется, то придется все-таки указать ее на балансе в качестве основного средства и облагать имущественным налогом.
Если после обнаружения нарушений дело дойдет до суда, то ФНС будет признана правой.
Все построенные своими силами здания с привлечением заёмных средств используются по-разному в налоговом и бухгалтерском учете. Это связанно с различным учетом процентов по займам.
Важно проследить, чтобы данная разница была сохранена в момент ввода здания в эксплуатацию. Оба показателя являются достаточно важными:
- Стоимость объекта с точки зрения налогообложения будет играть роль при расчете трат на амортизацию (это потребуется в дальнейшем при расчете налога на прибыль.
- Бухгалтерская стоимость важна при расчете имущественного налога (в случае если не требуется производить расчет на базе кадастровой цены объекта).
Организаций
Под организациями в данном случае мы рассмотрим индивидуальных предпринимателей. Поскольку с точки зрения закона они обладают некоторыми обязанностями и привилегиями юридических лиц, но при этом являются физическими лицами.
По этой причине они облагаются налогам на незавершённое строительство по тому же принципу что и физические лица.
Физических лиц
Взносы на данный вид налога за объекты неоконченного строительства для физлиц (а также ИП) должны производиться в местный бюджет субъектов РФ. Граждане начали платить данный налог только с 2015 года.
Каждый год на их адрес они получают уведомление о том, что приближается срок уплаты налога и извещение, по которому можно произвести платеж.
Если до сих пор на объект незавершенного строительства извещение по имущественному налогу не приходило, то следует самостоятельно оповестить ФНС о его наличии.
В случае если объект принадлежит нескольким владельцам на базе общей собственности, тогда налог будет распределён между всеми владельцами на одинаковые части. А если он принадлежит нескольким гражданам на базе долевого владения, тогда сумма налога будет поделена согласно долям каждого владельца.
Размер
Налоговая база для расчета налога определяется по следующей формуле НБ=КС-НБ, в которой:
- НБ – налоговая база;
- КС – кадастровая стоимость на начало года;
- НВ – вычеты налога.
В срок до 2020 года предполагается полный переход при расчете налога на кадастровую стоимость. До этого момента допустим расчет по инвентаризационной стоимости объекта.
Граждане должны перечислять имущественный налог в бюджет в случае если выполняются следующие условия:
- Объект принадлежит гражданину по праву собственности.
- Известна его стоимость.
- На региональном уровне утверждена налоговая база (на основании кадастровой или инвентаризационной стоимости).
Есть некоторые особые случаи расчета налога:
- В случае если неоконченный объект строительства был принят не с начала года, то будет принята та кадастровая стоимость, которая указана в кадастре при регистрации.
- Если была замечена ошибка при кадастровой оценке неоконченного строительства, то размер данного налога будет пересчитан с момента обнаружения погрешности.
- Если удалось оспорить кадастровую стоимость объекта, то все корректировки будут учтены со времени подачи требований по изменению цены. Однако не раньше, чем будут внесены изменения в кадастр.
Ставка
Установка налоговой ставки по имущественным сбором является привилегией местных органов власти. Именно поэтому в одном регионе размер данного налога может существенно отличаться от другого.
При этом максимальный размер контролируется со стороны государства. Данный момент описан подробней в статье 406 НК.
Каждый регион имеет право увеличить минимальный размер ставки, но не больше чем в три раза. Для примера в большинстве регионов налог при строительстве составляет 0,1% от кадастровой цены рассматриваемой собственности, то в столице данный налог составляет 0,3% от кадастровой стоимости аналогичного объекта.
Возможны ли льготы?
Несмотря на то что льготы также устанавливаются на региональном уровне во всех субъектах страны, никаких льгот по объектам незавершенного строительства не предусмотрено.
Получить различные привилегии можно будет только на завершенный объект если он будет относится к льготной категории недвижимости (данный момент нужно уточнять отдельно в каждом регионе).
Единственная возможность получить налоговую льготу — это завершить стройку и сдать объект в эксплуатацию.
Отдельно стоит заметить, что дополнительные муниципальные образования также имеют право на оформление перечня льготных объектах.
В некоторых из них незавершённые объекты могут быть все-таки включены в списки льготников. Узнать данный момент можно в местной администрации или на официальном сайте налоговой.
Сроки уплаты
Выплаты налога на незавершенные объекты строительства производятся в том же порядке что и обычные выплаты имущественного налога. Граждане получают уведомления, в которых указана сумма и сроки оплаты. Обычно внести платёж нужно до 1 декабря.
В случае если размер налога менее 100 рублей, уведомление не направляется и платить налог за недострой не нужно.
На видео о налоге на имущество
Источник: https://realtyurist.ru/nalog-na-imushhestvo/nalog-na-imushhestvo-nezavershennoe-stroitelstvo/
Налог на имущество организаций
Расходы, связанные с поддержанием здания в рабочем состоянии, его стоимость не увеличивают
– Проводим планово-предупредительный ремонт здания и заменяем часть изношенного инженерного оборудования. Для этого закупили кабели и детали. Стоимость некоторых из них превышает 20 000 рублей. Можно учесть их в составе материалов?
– Все зависит от характера проведенных работ.
Ведь работы по восстановлению основного средства могут являться как ремонтными, так и модернизацией или реконструкцией. При этом первоначальную стоимость объекта увеличивают только расходы на модернизацию и реконструкцию, в результате которых повышаются первоначальные свойства имущества.
– Замена кабеля и деталей у нас связана с поддержанием здания в рабочем состоянии.
– Тогда это расходы на ремонт, которые в полном объеме отражают в бухучете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Такой вывод можно сделать из пункта 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н. – Примеч. ред.).
Отчетность по налогу на имущество сдают, даже если нет основных средств
– Наша компания создана и зарегистрирована в июне. Собственного имущества у нас пока нет. Должны ли мы представлять расчет по налогу на имущество за полугодие?
– Да, конечно.
Плательщиками налога на имущество признаются все организации независимо от наличия либо отсутствия у них объекта по этому налогу. Это следует из пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса.
Соответственно представить отчетность по налогу на имущество, пусть даже и «нулевую», вы обязаны.
– Получается, что нам нужно будет представить еще и «нулевой» расчет по авансовым платежам по земельному налогу?
– Нет. Налоговую отчетность по земельному налогу представляют только те компании, у которых есть объект налогообложения.
То есть компании, имеющие земельные участки, которые принадлежат им на праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования. Если у вашей компании таких земельных участков нет, представлять отчетность по земельному налогу вы не должны.
Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса.
Момент ввода движимого имущества в эксплуатацию для налогообложения не важен
– В прошлом году мы купили комплект офисной мебели для филиала. Создан филиал был только в марте этого года, тогда же мы ввели мебель в эксплуатацию и отразили ее на счете 01 «Основные средства». Наш аудитор считает, что ввести ее в эксплуатацию нужно было еще в прошлом году. Кто из нас прав?
– Ваш аудитор прав.
В отличие от налогового учета в бухучете, чтобы принять имущество в состав основных средств, ввод объектов в эксплуатацию значения не имеет. Главное, чтобы они были предназначены для использования в деятельности компании. Например, для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд или сдачи в аренду.
Основание – пункт 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
– Выходит, что мы занизили налог на имущество за прошлый год. Нужно ли нам уточнять налоговую и бухгалтерскую отчетность?
– Да, вам нужно будет уточнить свои расчеты по налогу на имущество.
А именно подать уточненную налоговую отчетность и доплатить в бюджет сумму задолженности по налогу и пеням. А вот корректировать уже утвержденную бухгалтерскую отчетность за прошлый год не нужно.
Все исправления в бухучет нужно будет внести в текущем году в периоде, когда вы обнаружили ошибку.
За недвижимость, которая не зарегистрирована и не используется, налог на имущество не платят
– Закончили пристройку к цеху. Нужно ли платить за нее налог на имущество?
– Вы уже используете ее в деятельности?
– Пока нет. Но у нас уже есть разрешение на ее ввод в эксплуатацию. Правда, документы для регистрации права собственности у нас пока не готовы.
– Тогда платить за нее налог на имущество вы пока не должны.
Но вам нужно иметь в виду, что затягивать с передачей документов на госрегистрацию права собственности опасно. Налоговые инспекторы могут расценить это как уклонение от уплаты налога на имущество.
Дело в том, что оформление документов на получение прав собственности на недвижимость, как известно, зависит от желания самой компании.
Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/22992-nalog-na-imushchestvo-organizatsiy-
Застройщикам придумали налог
Новостройки станут обременительной собственностью для тех, кто их строит
Евгений Разумный / Ведомости
С 2017 г. все непроданные квартиры, оставшиеся на балансе у девелоперов Московской области, подрядчиков, инвестиционных фондов и банков, будут облагаться налогом на имущество организаций, сообщил зампред правительства региона Герман Елянюшкин.
Речь идет о квартирах в уже сданных в эксплуатацию домах, ставка составит 2% от кадастровой стоимости объекта. Подмосковные власти установили один год налоговых каникул на эти выплаты, льготный период начинается со дня сдачи объекта в эксплуатацию.
По словам Елянюшкина, в Подмосковье насчитывается 5432 жилых помещения в уже сданных домах, которые еще не проданы. Их кадастровая стоимость достигает почти 21 млрд руб.
, вовлечение их в налоговый оборот может принести бюджету в 2017 г. порядка 440 млн руб. «Новый налог позволит вывести на подмосковный рынок недвижимости дополнительное число квартир.
Застройщикам станет выгоднее продавать их быстрее, а следовательно – дешевле», – объясняет он.
Плюс 1 млрд руб.
«Это продолжение стимулирующей налоговой политики Москвы: застройщики будут активнее продавать недвижимость, все в равной степени будут платить налоги», – объясняет представитель департамента экономической политики.
Льготный период в Москве – два года, учет таких квартир пока не ведется. По словам сотрудника мэрии, в готовых домах не продан примерно 1 млн кв. м. Если брать по минимальной кадастровой стоимости, 72 000 руб. за 1 кв.
м, Москва в следующем году могла бы получить еще около 1 млрд руб. налогов (ставка в 2017 г. – 1,4%).
До ввода объекта в эксплуатацию продажа квартир идет по договору долевого участия (ДДУ), а после ввода – согласно ФЗ-214 – по договору купли-продажи, объясняет директор по инвестициям ФСК «Лидер» Антон Ладатко. Застройщик обязан зарегистрировать непроданные квартиры на себя.
Однако строители не спешат с этим. Например, по данным управления Росреестра по Москве, за три квартала текущего года зарегистрировано всего семь прав собственности застройщика на объекты долевого строительства.
Чаще всего застройщик перепродает квартиры своим же дочерним структурам, чтобы затем по переуступке прав продать конечному покупателю, объясняет один из крупных строителей.
В бухгалтерском учете эти непроданные квартиры раньше учитывались как товар, соответственно, налог на имущество с них не платился. Теперь уйти от налога будет сложнее.
Застройщики обязаны продавать квартиры по 214-ФЗ и регистрировать ДДУ в Росреестре, информация о непроданных квартирах имеется в регистрирующих органах, так что платить налог владельцам придется независимо от формы владения, объясняет сотрудник областного правительства.
Налоговое законодательство разрешает регионам самостоятельно включать налоговый режим в отношении новостроек, говорит Елянюшкин, 27 регионов, в том числе Москва и Санкт-Петербург, пошли по пути Подмосковья (см. врез).
В Петербурге в год сдается около 2 млн кв. м жилья, нераспроданными в домах к моменту сдачи остается около 10% квартир, оценивает гендиректор СРО «Ассоциация «Объединение строителей СПб» Алексей Белоусов. Налоговая ставка в отношении таких объектов в 2016 г. – 1%, оценить поступления можно будет только в конце года, сообщил представитель комитета финансов Петербурга.
В жилых комплексах с высокой ликвидностью доля непроданных квартир на момент ввода дома в эксплуатацию не превышает 10%, комментирует президент ГК «Гранель» Ильшат Нигматуллин.
Он считает, что закон принципиально не изменит стратегию продаж девелоперов, есть льготный период: «Года достаточно, чтобы распродать оставшиеся квартиры».
С ним согласны директор департамента продаж компании «Опин» Наталия Немчанинова и партнер девелоперской компании «Химки групп» Дмитрий Котровский.
«Застройщик заинтересован продавать, чем быстрее он продает, тем меньше его расходы, – говорит Котровский.
– Новый налог вряд ли заставит застройщиков ускорить продажи, наоборот, новые навязанные затраты лягут дополнительной нагрузкой на стоимость квадратного метра.
Многие застройщики уже работают на грани себестоимости, дальнейшее снижение цены ниже инвестиционной себестоимости влечет риски невыполнения обязательств». Сейчас любая дополнительная финансовая нагрузка не вызывает оптимизма, резюмирует Немчанинова.
Источник: https://www.vedomosti.ru/realty/articles/2016/11/03/663444-zastroischikam-nalog
Налог на имущество
Каков алгоритм действий, если начислен налог на имущество, которое нам не принадлежит, данное имущество было ошибочно внесено в реестр как наш объект.
Ответ на данный вопрос зависит от оснований регистрации права собственности на недвижимость за организацией.
Если право собственности на имущество было зарегистрировано в отсутствии оснований, то организация может обратиться с заявлением в суд о признании права собственности отсутствующим (п.52 Постановления Пленума ВС РФ, Пленума ВАС РФ от 29.04.2010 № 10/22), и далее обратиться в налоговую инспекцию (в случае исключения сведений из ЕГРН) о перерасчете налога.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Какое имущество облагается налогом у российских организаций
«Что облагают налогом на имущество
Российские организации платят налог на имущество:
- с объектов, которые учтены на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
- с жилых домов и жилых помещений, не учтенных в составе основных средств.
Эти правила распространяются как на объекты недвижимости, так и на некоторые объекты движимого имущества. Независимо от того, используются ли эти объекты в деятельности организации или нет (письмо Минфина России от 17 декабря 2015 г. № 03-05-05-01/74010). В частности, налогом на имущество облагаются объекты, которые:
- предназначены для передачи или уже переданы во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, а также совместную деятельность (в т. ч. за границей);
- получены по концессионному соглашению;
- приобретены и фактически эксплуатируются за границей, даже если их никогда не ввозили в Россию.
С объектов, которые учтены за балансом, платить налог на имущество не нужно (письма Минфина России от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101, ФНС России от 1 сентября 2016 г. № БС-4-11/16266).
Исключение составляют основные средства, полученные концессионером по концессионному соглашению.
Такие объекты облагаются налогом на имущество, даже если отражены на забалансовых счетах (письмо Минфина России от 11 сентября 2013 г. № 03-05-05-01/37353).
К недвижимости, с которой платят налог на имущество, относят здания, сооружения. То есть те объекты, переместить которые без ущерба их назначению невозможно.
При этом платить налог с земельных участков или объектов незавершенного строительства не нужно, хотя их тоже относят к недвижимости. Объяснение тут простое. С земельных участков платят отдельный налог.
А объекты незавершенного строительства не являются основными средствами, а значит, и при расчете налога на имущество их не учитывают.
Кроме того, к недвижимому имуществу относятся:
– самолеты, вертолеты и другие воздушные суда, которые подлежат государственной регистрации в соответствии со статьей 33 Воздушного кодекса РФ;
– корабли, морские суда и суда внутреннего плавания, которые подлежат государственной регистрации в соответствии со статьей 33 Кодекса торгового мореплавания РФ и статьей 16 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ;
– жилые и нежилые помещения, а также машино-места, которые являются частью здания или сооружения, при условии, что их границы зафиксированы по правилам кадастрового учета.*
Движимым же имуществом признают объекты, которые не подпадают под определение недвижимости. Например, к движимому имуществу относится компьютерная техника (принтеры, серверы), автомобили, станки, животные (рабочий, продуктивный и племенной скот) и т. п.
Это следует из положений подпункта «а» пункта 4 и пункта 5 ПБУ 6/01, статьи 130 Гражданского кодекса РФ, статьи 374 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 16 сентября 2015 г. № 03-05-05-01/53065, от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322 и ФНС России от 18 февраля 2013 г. № БС-4-11/2677.
Определяя состав имущества, руководствуйтесь также Законом от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 № 2018-ст. Такие разъяснения есть в письме Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322.
Жилые дома и жилые помещения признаются объектами обложения налогом на имущество независимо от того, к какой группе активов они отнесены в бухучете. Жилые объекты, учтенные в составе основных средств, облагаются налогом на основании пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ. А жилые дома, не учтенные в составе основных средств, – на основании статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
Например, если организация приобрела жилое помещение для перепродажи, то в бухучете оно может быть отражено на счете 41 «Товары». Несмотря на то что это не основное средство, с 2015 года такое помещение тоже может облагаться налогом на имущество (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
Но поскольку налоговой базой для таких жилых домов (помещений) является кадастровая стоимость, в региональном законе о налоге на имущество организаций они должны быть поименованы в составе объектов налогообложения.
Если в региональном законе такой нормы нет, платить налог на имущество за жилые объекты, которые не учитываются в составе основных средств, не нужно.
Это следует из положений пункта 1 статьи 374, абзаца 2 пункта 2 статьи 372, пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 29 сентября 2015 г. № 03-05-05-01/55544, от 6 мая 2015 г. № 03-05-05-01/25946, от 30 марта 2015 г. № 03-05-05-01/17315.
Таким образом, под обложение налогом на имущество подпадают:
– основные средства, учет которых регулируется правилами ПБУ 6/01 и Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н;
– жилые дома и жилые помещения независимо от того, являются они основными средствами или нет.
Из этого правила есть два исключения.
Во-первых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются движимым или недвижимым имуществом, но которые исключены из состава объектов налогообложения пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
К таким основным средствам относятся:
– земельные участки, водные объекты и природные ресурсы;
– основные средства силовых структур;
– объекты культурного наследия;
– ядерные установки, которые используются в научных целях, а также хранилища ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов;
– ледоколы, атомоходы и суда атомно-технологического обслуживания;
– космические объекты;
– корабли, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
– любые основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1 (обновленная Классификация применяется только в отношении объектов, которые приняты к учету после 31 декабря 2016 года) (письмо Минфина России от 6 октября 2016 № 03-05-05-01/58129).
А во-вторых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются объектами налогообложения, но на которые распространяются льготы, предусмотренные статьей 381 Налогового кодекса РФ.
Важно: наряду со льготами отраслевого или социального характера статья 381 Налогового кодекса РФ устанавливает льготу, которой могут воспользоваться любые организации, имеющие на балансе движимое имущество.
Речь идет об освобождении от налогообложения движимого имущества, принятого на учет 1 января 2013 года и позже.
Данную льготу нельзя применять в отношении движимого имущества, которое было принято на учет в результате:
– реорганизации (ликвидации) организации;
– сделок между взаимозависимыми лицами.
Такой порядок установлен пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.
Следует отметить, что реорганизацией не признаются изменения, которые организации вносят в свои наименования или в учредительные документы в связи с новыми требованиями главы 4 Гражданского кодекса РФ. Например, если ЗАО становится непубличным акционерным обществом (ст. 66.3 ГК РФ).
В таких случаях льгота в отношении движимого имущества, принятого на учет после 31 декабря 2012 года, сохраняется.
Если же изменение названия (корректировка учредительных документов) влечет за собой смену организационно-правовой формы (например, ЗАО преобразуется в ООО), организация-правопреемник теряет право на льготу.
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 февраля 2015 г. № 03-05-05-01/5111 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503.
Если имущество, принятое на учет после 31 декабря 2012 года, организация приобрела через посредника, она тоже может воспользоваться льготой, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.
Но только при условии, что продавец имущества не является взаимозависимым лицом ни по отношению к посреднику, ни по отношению к самой организации-заказчику. Об этом сказано в письме Минфина России от 30 марта 2015 г.
№ 03-05-05-01/17304.
Определить состав движимого имущества, с которого в 2017 году нужно платить налог, поможет следующая таблица:
| Основания для постановки имущества на учет | Амортизационные группы, к которым относится объект движимого имущества, по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1 | |
| Первая или вторая | Другие | |
| Объект принят на учет до 1 января 2013 года | ||
| Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации организации-правопредшественника | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) | Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ) |
| Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) | Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ) |
| Другие основания | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) | Облагается (ст. 374 НК РФ) |
| Объект принят на учет 1 января 2013 года или позже | ||
| Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации организации-правопредшественника. При этом под реорганизацией подразумевается в том числе и смена организационно-правовой формы организации. Например, когда ЗАО становится ООО (письма Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503) | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) | Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ) |
| Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом (письма Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503) | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) | Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ) |
| Другие основания | Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) | Не облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ) |
Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не облагаются налогом на имущество независимо от даты, когда их приняли на учет (письмо Минфина России от 7 апреля 2015 г. № 03-05-05-01/19338).
При этом обновленная Классификация основных средств применяется только в отношении объектов, которые приняты к учету после 31 декабря 2016 года (письмо Минфина России от 6 октября 2016 № 03-05-05-01/58129).
Принадлежность к первой или второй амортизационной группе основных средств, принятых к учету до 1 января 2017 года, определяйте по старой Классификации.
Пример расчета налога на имущество после реорганизации
ООО «Альфа» расположено в Москве. В январе «Альфа» сменила организационно-правовую форму и стала акционерным обществом.
Бухгалтер «Альфы» составляет расчет авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал.
В результате реорганизации на баланс организации поступило движимое имущество. Других объектов налогообложения налогом на имущество в I квартале не было.
По данным бухучета остаточная стоимость движимого имущества составляет:
| На дату | Остаточная стоимость движимого имущества, руб. |
Источник: https://www.law.ru/question/66054-nalog-na-imushchestvo
С какого момента нужно платить налог на имущество
Организация приобрели здание и землю. Договор купли-продажи подписан октябрем 2013 года, а сделка прошла в январе. С какого периода нужно платить с этих объектов налог на землю и имущественный налог?
Земельный налог с января 2014 года. До оформления свидетельства о регистрации права собственности платить земельный налог не нужно. Налог на имущество нужно платить с момента постановки объекта недвижимости на учет в качестве основного средства.
Учитывать его при определении среднегодовой стоимости имущества нужно с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором здание было фактически получено (подписан акт приема-передачи) и поставлено на учет.
Дату постановки объектов на учет определяйте на основании актов приемки-передачи основных средств, утвержденных руководителем организации.
Арбитражная практика подтверждает, что с приобретенных объектов недвижимости, пригодных для эксплуатации, покупатели должны платить налог на имущество независимо от того, состоялась госрегистрация перехода права собственности на эти объекты или нет.
Обоснование данной позиции приведено ниж е в материалах Системы Главбух для коммерческих организаций
1. Ситуация: Должна ли организация платить земельный налог до оформления свидетельства о регистрации права собственности (права постоянного (бессрочного) пользования) на землю
Нет, в общем случае до оформления свидетельства о регистрации права собственности платить налог не нужно. Исключением является только покупка помещений в многоквартирных домах коммерческими организациями.*
Платить земельный налог нужно с земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ и принадлежащих организации на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Право собственности и право постоянного пользования на землю подлежит госрегистрации (ст. 25 Земельного кодекса РФ, п. 1 ст. 131 ГК РФ). Оно возникает с момента такой регистрации и подтверждается соответствующим свидетельством* (ст. 26 Земельного кодекса РФ, ст.
14 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Рекомендация: ь (прекращать уплату налога)
Включение объектов в налоговую базу
Основные средства, признаваемые объектом налогообложения, включайте в расчет налоговой базы начиная с месяца, следующего за тем, в котором они были приняты к учету на балансе организации.
* Исключение составляют основные средства, приобретенные в декабре. Их нужно включать в расчет налоговой базы с месяца принятия на учет.
Такой порядок следует из пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ.
Дальнейшие внутренние перемещения основных средств между подразделениями организации на расчет налога на имущество не влияют. Это следует из положений пункта 82 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
Дату постановки объектов на учет определяйте на основании актов приемки-передачи основных средств, утвержденных руководителем организации* (п.
7, 38, 78, 80 и 81 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Формы первичных документов по учету основных средств (ОС-1, ОС-1а, ОС-1б и т. д.
) утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Ситуация: с какого момента налогом на имущество облагаются приобретенные объекты недвижимости
С момента постановки объекта недвижимости на учет в качестве основного средства или доходных вложений в материальные ценности.*
Организация может приобрести в собственность здание (сооружение):
- пригодное к использованию (дополнительные капитальные вложения не требуются);
- непригодное к использованию (требуются дополнительные капитальные вложения).
В обоих случаях право собственности на приобретенный объект недвижимости подлежит обязательной госрегистрации (ст. 131 ГК РФ, ст. 4 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ). Однако с возникновением обязанности по включению этого объекта в налоговую базу по налогу на имущество факт госрегистрации права собственности на него никак не связан.
При определении среднегодовой стоимости имущества новый объект учитывается с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основное средство было принято к бухгалтерскому учету. Это следует из положений пункта 1 статьи 375 и пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ. Основные средства принимаются к учету, если они соответствуют определенным критериям (п.
4 ПБУ 6/01). При этом включение объекта недвижимости в состав основных средств не зависит от наличия (или отсутствия) у организации свидетельства о госрегистрации права собственности на этот объект* (письма Минфина России от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20 и ФНС России от 29 августа 2011 г.
№ ЗН-4-11/13999, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148).
Если покупатель приобретает здание в состоянии, пригодном к использованию (дополнительные капитальные вложения не требуются), учитывать его при определении среднегодовой стоимости имущества нужно с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором здание было фактически получено (подписан акт приема-передачи) и поставлено на учет.
При этом до госрегистрации права собственности на объект недвижимости его следует учитывать на отдельном субсчете, открытом к счету 01 «Основные средства» (например, на субсчете «Основные средства, права собственности на которые не зарегистрированы»).
* Это следует из положений пункта 52Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Если покупатель приобретает здание, непригодное к использованию (недостроенное, недооборудованное, требующее дополнительных капитальных вложений), то включать его в расчет налоговой базы по налогу на имущество нужно при выполнении двух условий:
- первоначальная стоимость здания (с учетом расходов по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию) сформирована;
- здание введено в эксплуатацию.
Правомерность такого подхода обусловлена правилами бухучета основных средств и подтверждается информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148. Приобретенный объект недвижимости облагается налогом на имущество начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором этот объект стал соответствовать критериям основного средства (п.
4 ПБУ 6/01). Однако здание, непригодное к использованию и требующее дополнительных капитальных вложений, нельзя принимать к учету в качестве основного средства (подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01). Это объясняется тем, что после проведения работ по доведению здания до состояния, пригодного к использованию, стоимость объекта, предъявленная продавцом, изменится.
Проведение капитальных работ организация должна подтвердить документально (например, договором подряда на выполнение строительных работ по доведению здания до состояния, пригодного к использованию).
После того как капитальные вложения будут окончены, сформированную первоначальную стоимость здания нужно отразить на счете 01 «Основные средства» и с 1-го числа следующего месяца начислять по этому объекту налог на имущество (п. 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
Опираясь на информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148, арбитражные суды признают, что обязанность по уплате налога на имущество не зависит от того, кто именно выполняет капитальные работы в недостроенном здании – его владелец или арендатор.
Если такое здание сдали в аренду с условием, что все необходимые капитальные работы по доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, выполнит арендатор, то арендодатель не признается плательщиком налога на имущество.
Он вправе не включать этот объект в расчет налоговой базы до тех пор, пока арендатор не закончит реконструкцию (достройку, дооборудование) здания. То есть до того момента, пока не будет сформирована первоначальная стоимость основного средства, используемого в качестве доходных вложений в материальные ценности. Такой вывод содержится, в частности, в постановлении ФАС Поволжского округа от 25 октября 2013 г. № А55-15817/2012.
Стоит отметить, что и в этом случае объект недвижимости надо включать в состав основных средств независимо от факта госрегистрации прав на него.
Арбитражная практика подтверждает, что с приобретенных объектов недвижимости, пригодных для эксплуатации, покупатели должны платить налог на имущество независимо от того, состоялась госрегистрация перехода права собственности на эти объекты или нет* (см., например, решение ВАС РФ от 17 октября 2007 г.
№ 8464/07, определения ВАС РФ от 25 мая 2009 г. № ВАС-6326/09, от 28 апреля 2008 г. № 16599/07, от 14 февраля 2008 г. № 758/08, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148, постановления ФАС Уральского округа от 23 апреля 2009 г. № Ф09-2307/09-С2, Северо-Кавказского округа от 8 октября 2007 г.
№ Ф08-6588/2007-2440А, Восточно-Сибирского округа от 13 января 2009 г. № А33-2017/08-Ф02-6774/08, Центрального округа от 21 июля 2009 г. № А36-3999/2008, Волго-Вятского округа от 12 мая 2008 г. № А43-21471/2007-6-749).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение
Источник: https://www.26-2.ru/qa/117046-s-kakogo-momenta-nujno-platit-nalog-na-imushchestvo
Загрузка...
