Как применить вычет по предоплате за тру, используемые в длительном производстве? — все о налогах

Как применить вычет по НДС при получении предоплаты, Комментарий, разъяснение, статья от 10 ноября 2008 года

Российский налоговый курьер, N 22, 2008 год Рубрика: Налоговое администрирование Подрубрика: Налог на добавленную стоимость

М.С.Полякова,

эксперт журнала «Российский налоговый курьер»<\p>

Продолжаем анализировать правила исчисления НДС продавцом товаров (работ, услуг), который получил от покупателя предоплату*. Разберемся, с какими трудностями он может столкнуться при применении налогового вычета суммы НДС, уплаченной с аванса. ________________

* Подробнее о том, как исчислить НДС и правильно оформить счет-фактуру при получении предоплаты в различных ситуациях, читайте в РНК, 2008, N 21. — Примеч. ред.

Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России

При получении предоплаты продавец — плательщик НДС должен определить налоговую базу и исчислить налог к уплате в бюджет. Затем эту сумму налога налогоплательщик вправе принять к вычету (п.8 ст.171 НК РФ). Налоговый вычет производится с даты отгрузки соответствующих товаров, выполнения работ и оказания услуг (п.6 ст.172 НК РФ).

Вычет НДС, начисленного с предоплаты

Для применения налогового вычета в момент отгрузки налогоплательщик обязан определить налоговую базу исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Данная норма закреплена в пункте 14 статьи 167 НК РФ.

Чтобы осуществить налоговый вычет суммы НДС, начисленной с предоплаты, налогоплательщик регистрирует «авансовый» счет-фактуру в книге покупок.

Об этом говорится в пункте 13 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость* (далее — Правила). ________________

* Документ утвержден постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Пример 1

ОАО «Колос» 16 сентября 2008 года получило предоплату от покупателя ООО «Нива» в сумме 221 650 руб. В состав этого платежа включена оплата за предстоящую поставку пшеничной муки — 189 200 руб. и предоплата за сухие дрожжи в размере 32 450 руб. Согласно статье 164 НК РФ мука облагается НДС по ставке 10%, а дрожжи — по ставке 18%.

Поставщик — ОАО «Колос» отгрузил продукцию покупателю — ООО «Нива» в октябре 2008 года. На стоимость отгруженной продукции поставщик выписал счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж. После этого у него появилось право принять к вычету сумму НДС, исчисленную в сентябре при получении предоплаты от покупателя. Для этого ОАО «Колос» зарегистрировало в книге покупок счет-фактуру, составленный при получении предоплаты.

В бухгалтерском учете ОАО «Колос» в октябре 2008 года были сделаны такие записи:

Дебет 62 субсчет «расчеты за реализованные товары» кредит 90

-221 650 руб. — отражена сумма выручки от реализации пшеничной муки и сухих дрожжей покупателю — ООО «Нива»;

Дебет 62 субсчет «авансы полученные» кредит 62 субсчет «расчеты за реализованные товары»

-221 650 руб. — зачтена сумма предоплаты в счет расчетов за реализованную продукцию;

Дебет 90 кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»

-22 150 руб. (17 200 руб. + 4950 руб.) — начислена сумма НДС на стоимость отгруженной продукции;

Источник: https://docs.cntd.ru/document/902133983

Какие фирмы являются плательщиками НДС

Плательщиками НДС являются:

• фирмы (российские и иностранные);
• индивидуальные предприниматели;
• лица, которые перемещают товары через таможенную границу Таможенного союза и для которых установлена обязанность по уплате НДС в соответствии с:
• Таможенным кодексом Таможенного союза;
• Федеральным законом от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ.

Плательщиками НДС могут являться и государственные (муниципальные) органы, имеющие статус юридических лиц (учреждения), если они действуют в собственных интересах в качестве самостоятельных хозяйствующих субъектов, а не реализуют публично-правовые функции соответствующего публично-правового образования и не выступают от его имени (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

У фирм налогом облагают:

• реализацию товаров (работ, услуг) на территории России. Сюда также входит реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача имущественных прав и права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;
• передачу на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Кроме того, Налоговый кодекс определяет несколько случаев, когда фирма должна заплатить НДС за другую организацию:

• если она покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;
• если арендует муниципальное или государственное имущество, а также если покупает (получает) у органов власти подобное имущество, составляющее государственную казну;
• если по поручению государства реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;
• если выступает в роли посредника (например, комиссионера или поверенного), участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России;
• если владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Подробно о том, как платят НДС налоговые агенты, смотрите раздел «Уплата и отчетность» → подраздел «Как платят НДС налоговые агенты».

Источник: https://www.berator.ru/enc/nds/40/110/40/

Как уменьшить НДС: схема, оплата, вычеты, документы, процедура

Налоговое бремя на бюджет компании часто заставляет руководство предприятия задумываться об оптимизации налогов, в том числе даже такого как НДС. Конечно, будет правильно принимать к действию только те варианты, которые имеют законное основание. Давайте узнаем сегодня, можно ли и как уменьшить налог НДС не нарушая закон, а также о том, уменьшает ли восстановленный НДС налог на прибыль.

Можно ли снизить сумму налога

Когда говорят об уменьшении НДС в первую очередь на ум приходят незаконные и мало законные методы обналичивания денег через фирмы однодневки или офшорные зоны. Есть достаточно надежные схемы, но они тоже представляют угрозу для подобных нарушителей. Но кроме всего этого есть и вполне официальные способы сокращения НДС. Они:

• Менее эффективные, чем мошенничество.
• Но при планомерном и правильном применении способны значительно уменьшить выплаты в бюджет.

Схема того, как можно законно уменьшить начисленный НДС к уплате в бюджет (оптимизация), рассмотрена ниже.

Схемы законного снижения НДС рассмотрены специалистом в этом видеоролике:

Как уменьшить НДС к уплате в бюджет

Когда компания или ИП проводит мероприятия с целью оптимизации НДС, она хочет достигнуть:

• Минимизации при начислении налога.
• Уменьшения налоговых платежей.
• Отсрочка сроков выплат по НДС.

Для этого можно применить несколько различные легальные способы.

Замена договора покупки агентским

Этот метод хорошо работает, когда компания, находящаяся на одной из упрощенных систем налогообложения, работает с плательщиками НДС.

Схема следующая:

• Компания на УСН получила от плательщика НДС товар по цене N рублей + НДС (18%).
• Затем она заключает с покупателем агентский договор (договор комиссии), по которому передает тот же товар на реализацию по цене (N+НДС) рублей.
• В договоре величина НДС обозначена как агентское вознаграждение.
• При том выставляет счет-фактуру на эту же сумму.
• А вот покупатель в счете-фактуре, выставляемой продавцу указывает размер агентского соглашения, которое равно величине НДС (либо величину собственной наценки).
• В результате компания-поставщик на УСН заплатит налог только с этой суммы (156-ая статья НК РФ).

При этом важно соблюдать правильность и последовательность оформления документов, иначе НДС придется заплатить со всей суммы сделки.

Теперь узнаем, как уменьшить вычеты по НДС для компании или ИП.

Уменьшение вычетов

Еще одним законным способом снижения налога являются вычеты по НДС. Ими может воспользоваться лишь компании, работающие по ОСНО. Нормативной основой этому служит 171-ая статья НК.

Особенности метода:

• Данный метод – уменьшение налогооблагаемой базы.
• Компания должна платить НДС со всей «уходящей» продукции.
• Одно из условий – отсутствие налоговых льгот у поставщиков. Все они должны платить НДС.
• К вычету относят НДС на покупные товары и материалы.
• Суммы НДС должны отображаться в счетах-фактурах и других первичных документах.

А теперь узнаем, как уменьшить ввозной НДС.

Ввозной НДС

Для компаний, занимающихся импортом в РФ, важным фактором является оптимизация ввозного НДС. Для этого должны выполняться условия (статья 171 НК):

• Товары или материалы должны продаваться или применяться на облагаемых НДС операциях.
• НДС к вычету обычно принимается в том же квартале, когда поступления были оприходованы на складской учет компании.
• Своевременная подача таможенной декларации.

Подтверждают право на вычет документы:

Налог к уплате текущего периода

В текущем периоде НДС можно уменьшить посредством оформления договора займа. Схема в этом случае такая:

• Покупатель заключает договор с продавцом о займе и предоставляет его.
• Затем по договору о поставке продавец отгружает товар без предоплаты.
• Завершается сделка взаимозачетом.

Хотя ничего противозаконного в этом нет, но для того чтобы у налоговой не возникло вопросов необходимо:

• Указать в договоре приемлемую нейтральную цель займа.
• Сумма займа должна немного отличаться от стоимости товара.
• Сроки по договору займа по договору продажи не должны совпадать.

Налог после окончания квартала

В 145-ой статье НК РФ есть указание на освобождение компании от уплаты НДС, если ее доходы за квартал оказались меньше миллиона рублей. Подобная льгота предоставляется на год после обращения в местную службу ФНС. В обращение входят:

• Заявление.
• Выписка из баланса компании.
• Выкопировка из книги регистрации входящих и исходящих счетов-фактур.
• Выписки из книги продаж, доходов и расходов.

В этом случае при увеличении прибыли в течение года, льгота автоматически теряется. О том, как еще уменьшить прибыль не трогая НДС, читайте ниже.

Другие варианты

Есть еще несколько вариантов уменьшения выплат по НДС.

Можно ли уменьшить налог на прибыль и НДС при аренде помещения без регистрации договора в Юстиции, расскажет данный видеоролик:

Перечисление задатка

Так как задаток не облагается налогом (об этом говорит НК), то при его помощи можно уменьшить облагаемую налогом сумму сделки и, следовательно, и НДС. Схема в этом случае работает следующим образом:

• Выданный аванс оформляется документально как задаток на покупку материалов.
• Это является законным основанием для невнесения данной суммы в базу налогообложения.
• Полная сумма сделки указывается лишь по факту ее завершения в акте выполненных работ.

Оптимизация НДС, уменьшающая его, по транспортным расходам, рассмотрена ниже.

Оптимизация НДС по транспортным расходам

Актуально для компаний с 10% ставкой НДС. Так как НДС на транспорт всегда составляет 18% (153-я статья НК), компании с более низкими ставками, для уменьшения налога могут включать затраты на транспортировку в стоимость товара. Тогда НДС на эти услуги будет тоже 10%. Необходимое условие:

• Не выделять траты на транспорт отдельной строкой. Сумма должна быть общей.

Отсрочка перехода товара в собственность

Не позволяя хотя бы частично уменьшить НДС, при помощи этого способа можно отсрочить его выплату. Для этого в договор вносится пункт о полном переходе прав собственности к покупателю только после завершения сделки.

https://www.youtube.com/watch?v=rQvOkFANd-s

Это позволит не включать платежи в налоговую базу, пока не пройдет последняя платежка или не будет подписан акт о завершении работ. Если контракт длительный, то выплата НДС может задержаться на один или два налоговых периода.

Как проверить начисления НДС самостоятельно, вы можете прочитать в спецматериале.

О том, как уменьшить НДС не уменьшая прибыль, расскажет видео ниже:

Источник: https://uriston.com/kommercheskoe-pravo/nalogooblozhenie/nds/kak-umenshit.html

Налоговые риски при работе с фирмами-«однодневками»

Автор: Ирина Стародубцева,
Аудитор-эксперт

Не проявление должной осмотрительности в выборе контрагента зачастую становится причиной отказа в вычетах НДС, а также в признании налоговых расходов.

Львиная доля претензий налоговиков сводится к тому, что налогоплательщиком неправомерно заявлены вычеты по контрагентам, не являющихся реальным участником хозяйственных операций.

При решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организации- контрагента.

Важно!
Возможность применения налоговых вычетов по НДС обусловлена наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый органы вправе отказать в принятии к вычету НДС, в том случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика.

Проанализируем, какие аргументы позволяют налоговикам одержать победу в судебных баталиях и доказать правомерность вычетов, а какие факторы свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды.

АРГУМЕНТЫ, ПОЗВОЛЯЮЩИЕ НАЛОГОВИКАМ ОДЕРЖАТЬ ПОБЕДУ

Перечислим типовые схемы, раскрываемые налоговиками по вычислению фирм-«однодневок», знание которых позволит принять налогоплательщику соответствующие предупреждающие действия.

Как отмечено в письме Минфина РФ от 18.10.2012 г. №03-01-18/8-145, в случаях установления фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования ценами в сделках необходимо доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок.

ПРИМЕР №1

Налогоплательщик приобретал продукцию у следующих поставщиков: «Уралоптик», «Абсолют», «Лидер». У первого поставщика стоимость («Уралоптик») продукции на 10-30% ниже стоимости аналогичного товара, которые приобретались у «Абсолют», «Лидер» (фирмы-«однодневки»).

ДОВОДЫ НАЛОГОВИКОВ В ЧАСТИ НЕОБОСНОВАННОГО ЗАВЫШЕНИЯ РАСХОДОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И ПРЕДЪЯВЛЕНИЯ ВЫЧЕТА НДС:

• ТМЦ, принадлежащие «Уралоптик» и налогоплательщику, хранились в одном складском помещении, которое не имеет разграничений по принадлежности товара организациям;
• реальным поставщиком товаров является «Уралоптик», исходя из того, что в рассматриваемом периоде ТМЦ, аналогичные тем, которые были «поставлены» «Абсолют», «Лидер», имелись в наличии у «Уралоптик»;
• денежные средства, перечисленные налогоплательщиком за продукцию через цепочку номинальных организаций («Абсолют», «Лидер»), поступали на расчетный счет «Уралоптик»;
• директором налогоплательщика и «Уралоптик» являлось одно и тоже лицо;
• бухгалтерский учет в указанных компаниях осуществлялся одним человеком;
• обязанности по поиску покупателей и поставщиков ТМЦ возлагалось на директора налогоплательщика и «Уралоптик»;
• все договоры заключаются лично директором;
• в ходе допроса директор пояснил, что данные контрагенты были найдены через интернет или через знакомых;
• вопрос о местонахождении указанных контрагентов (по какому адресу находятся офисы организаций), посещал ли лично директор адрес местонахождения «Абсолют» и «Лидер», имеют ли данные организации складские помещения, вопрос о руководителях (учредителях) данных организаций, директором не выяснялся;
• на каком транспорте производилась доставка товара «Абсолют», «Лидер» директор налогоплательщика не помнит, товарно-транспортные накладные у налогоплательщика отсутствуют;
• на вопрос, каким образом товар «Уралоптик» доставлялся налогоплательщику, чьим транспортом доставлялся товар, кто из работников «Уралоптик» передавал товар налогоплательщику, директор пояснил, что товар доставлялся на единый склад;

ИСХОДЯ ИЗ ПРЕДСТАВЛЕННЫХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ, БЫЛИ СДЕЛАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ ВЫВОДЫ:

• участие «Лидер» и «Абсолют» в сделках с налогоплательщиком носило формальный характер при отсутствии реальных хозяйственных операций;
• указанными лицами был создан формальный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды;
• фактически товар поставлялся «Уралоптик».

Таким образом, суд поддержал выводы налоговиков о том, что налогоплательщиком необоснованно завышены расходы по налогу на прибыль и необоснованно предъявлен к вычету НДС по взаимоотношениям с «Лидер» и «Абсолют» (Постановления АС Уральского округа от 01.06.2016 г. №А76-18381/2015).

В другом деле, налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки добыты доказательства того, что фактически ремонтно-строительные работы исполнялись работниками проверяемого налогоплательщика (допросы сотрудников налогоплательщика; сведения о доступе на территорию объектов строительно-монтажных работ, имеющих режимный статус; командировочные удостоверения, счета на проживание в гостиницах).

В свою очередь, налогоплательщиком в опровержение позиции инспекции о невыполнении спорных работ силами фирм-«однодневок» не представлены какие-либо доказательства, свидетельствующие о наличии фактических взаимоотношений участников рассматриваемых сделок в процессе исполнения договоров.

СУДЫ ПОДДЕРЖАЛИ ПОЗИЦИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В ЧАСТИ СОЗДАНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ФИКТИВНОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА В ОТСУТСТВИЕ РЕАЛЬНЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОТНОШЕНИЙ С ФИРМАМИ-«ОДНОДНЕВКАМИ» (ПОСТАНОВЛЕНИЯ АС УРАЛЬСКОГО ОКРУГА ОТ 18.05.2016 Г. №А50-20423/2015).

Налоговики используют данные почерковедческие экспертизы, техническую экспертизу на предмет установления времени изготовления финансовых документов с подписями руководителя организации и главного бухгалтера для установления нереальности хозяйственных операций.

Также весомым аргументом фиктивности операций является отсутствие у контрагентов реальной возможности выполнения договорных обязательств (наличие и количество персонала соответствующих специальностей, наличие и количество транспортных средств, строительной техники и механизмов, наличие ТМЦ и финансовых ресурсов, необходимых для выполнения соответствующих работ, оказания услуг в рамках заключенных контрактов) (Постановления АС Уральского округа от 30.05.2016 г. №А76-18823/2015).

Источник: https://112buh.com/novosti/2016/nalogovye-riski-pri-rabote-s-firmami-odnodnevkami/

Вычет НДС по авансам в 2009 году: практика применения

В текущих условиях сложной экономической ситуации государство предпринимает различные меры в попытке помочь бизнесу, в том числе путем внесения в налоговое законодательство изменений, направленных на снижение налоговой нагрузки на организации.

Используйте пошаговые руководства:

В рамках антикризисных мер, в частности, была снижена ставка налога на прибыль с 24% до 20%, введена рассрочка по уплате НДС в бюджет, временно увеличен срок подачи документов для подтверждения ставки НДС 0% по экспортным операциям.

Однако нужно признать, что не все компании могут воспользоваться выгодами, предоставленными данными нововведениями (например, снижение ставки налога на прибыль не влияет на размер налоговых платежей тех компаний, которые несут убытки).

В данной статье мы хотим рассмотреть одно из важных, на наш взгляд, изменений налогового законодательства, которое потенциально может оказать влияние на размер оборотных средств компании, а именно на отток денежных средств на уплату в бюджет НДС.

Речь пойдет о предоставленной с 1 января 2009 года возможности вычета НДС с сумм авансовых платежей, перечисленных поставщикам.

Данное изменение приводит к соблюдению «принципа зеркальности» налогообложения НДС авансовых платежей, поскольку позволяет покупателю, уплатившему аванс, вычесть НДС, исчисленный к уплате поставщиком, получившим такой авансовый платеж.

В то же время это нововведение приобретает сейчас особую актуальность, так как в рамках сложившейся экономической ситуации многие компании переходят на авансовую систему расчетов НДС.

Одними из первых вопросов, которые обычно возникают у каждой компании в связи с любыми налоговыми нововведениями, являются, пожалуй, следующие: насколько данное изменение законодательства касается конкретной компании; повлечет ли оно дополнительные трудности и нужно ли предпринять какие-либо дополнительные меры для воплощения данных изменений в жизнь.

Отвечая на первый вопрос, можно утверждать, что рассматриваемое нами изменение должно затронуть все организации, которые получают и/или платят авансы.

м

Прежде чем перейти к рассмотрению проблем, связанных с применением новых положений законодательства на практике, сначала обратимся к порядку принятия к вычету сумм НДС с авансовых платежей, предусмотренному новым законодательством.

Порядок вычета НДС по авансам

Порядок налогообложения НДС авансовых платежей начал обсуждаться достаточно давно. При этом рассматривались самые различные варианты, такие как введение единовременного вычета НДС покупателем при перечислении аванса, и отказ от налогообложения НДС авансовых платежей, полученных продавцами. Однако на практике был реализован другой, более сложный подход, который кратко изложен ниже.

При получении аванса от покупателя продавец оформляет два экземпляра счета-фактуры на полученный аванс и исчисляет НДС к уплате в бюджет с суммы полученного аванса.

Согласно новым положениям законодательства, один экземпляр счета-фактуры на аванс передается покупателю (до 2008г.

такой счет-фактура составлялся только в одном экземпляре – для продавца), и покупатель имеет право вычесть сумму НДС, исчисленную продавцом, в том периоде, в котором был фактически перечислен аванс.

В дальнейшем при получении товаров (работ, услуг), в счет которых был перечислен аванс, покупатель восстанавливает суммы НДС, ранее принятые к вычету по авансу и одновременно принимает НДС к вычету уже в отношении приобретенных товаров (работ, услуг) на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при реализации этих товаров (работ, услуг).

Так новый порядок вычета НДС по авансам выглядит в теории. Разберемся, какого же его практическое значение.

Практическое значение нового порядка

В целом, появление нового порядка вычетов НДС по авансам кажется достаточно благоприятным изменением, поскольку позволяет вычитать НДС в более раннем налоговом периоде по сравнению с порядком, действовавшим до 2009 года.

Для налогоплательщиков, использующих в своей деятельности долгосрочные авансы поставщикам, такой порядок может привести к существенной экономии оборотных средств.

Однако его внедрение на практике, скорее всего, потребует от компаний значительных затрат, связанных с существенным изменением настроек бухгалтерской программы, системы документооборота и процедур внутреннего контроля (в частности, потребуется модификация бухгалтерской программы в отношении дополнительных проводок на вычет и восстановление НДС, выпуск счетов- фактур; внесение соответствующих изменений в договоры с поставщиками, учетную политику и рабочий плана счетов, порядок формирования книги покупок и книги продаж и т.д.).

Кроме того, на сегодняшний день существует ряд технических вопросов, связанных с порядком применения вычетов НДС по авансам, которые не урегулированы на законодательном уровне. Недавно вышедшее письмо* Минфина (далее – Письмо), разъясняющее порядок вычета НДС по авансам, к сожалению, содержит ответы далеко не на все существующие вопросы.

По итогам 1 квартала 2009 года (т.е.

первого налогового периода, в течение которого действовали новые положения, регламентирующие порядок вычета НДС по авансам) можно попытаться оценить величину реального положительного эффекта применения новых положений законодательства и сделать первые выводы об основных проблемах, с которыми сталкиваются компании. На основе имеющейся информации можно сделать заключение, что решение об использовании права на вычет НДС, в основном, принимается компаниями в зависимости от уровня влияния таких вычетов на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам квартала.

Другими словами, компании с незначительными суммами авансов, незакрытых поставкой в течение налогового периода, нередко отказываются от применения вычета НДС по авансам, если затраты на внедрение нового порядка превышают потенциальный положительный налоговый эффект.

Напротив, те компании, у которых вычет НДС по уплаченным авансам позволяет существенно уменьшить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам квартала, в настоящее время пытаются максимально автоматизировать данный процесс и выработать позицию в отношении технических вопросов, связанных с вычетом НДС по авансам и не урегулированных на законодательном уровне.

Результаты опроса фокусной группы налогоплательщиков, принадлежащих одной из индустрий, проведенного в апреле 2009 года, показали, что примерно 31% компаний применяют вычет НДС по авансам, столько же компаний не вычитают НДС с сумм авансовых платежей, 23% компаний не вычитали НДС по авансам в 1-ом квартале 2009 года, но планируют применять вычеты НДС по авансам в будущем. Остальные 15% в настоящее время не используют авансы в расчетах с поставщиками. Вероятно, исследование более широкой аудитории может дать схожие результаты.

Надо отметить, что даже принимая решение не использовать свое право на вычет исходя из соображений экономии, компании, получающие авансы от своих покупателей (клиентов), вынуждены нести определенные издержки.

Это связано с тем, что клиенты могут быть заинтересованы в получении вычетов НДС по перечисленным авансам, и, соответственно, компаниям – продавцам придется нести расходы на модификацию бухгалтерской программы и системы документооборота, связанную с выпуском и передачей клиентам счетов-фактур на авансовые платежи.

С какими же проблемами сталкиваются компании при применении вычета НДС по авансам, и какова практика их разрешения? Попробуем рассмотреть некоторые из таких проблем.

Проблемы применения вычета НДС по авансам

Вопросы документирования и учета

По общему правилу вычеты НДС, в том числе вычеты НДС по авансам, предоставляются налогоплательщику на основании правильно оформленных счетов-фактур.

В связи с этим существует вероятность, что на практике налогоплательщики не смогут воспользоваться выгодами нового благоприятного порядка вычета НДС по авансам, если налоговые органы сочтут, что соответствующие счета-фактуры на авансы оформлены некорректно.

При этом важно отметить, что в настоящее время вопросов в отношении порядка оформления счетов-фактур на авансы существует достаточно много.

Первый вопрос, который возникает в отношении счетов-фактур на авансы, связан с форматом счета-фактуры. Начиная с 2009 года, обязанность выставлять счета-фактуры на авансы предусмотрена Налоговым кодексом.

В настоящее время законодательно установлен только перечень реквизитов, которые должны содержаться в счете-фактуре на авансовый платеж, однако форма такого счета-фактуры, разработать которую Минфин обещает с начала этого года, официально пока не установлена.

Соответственно, возникает вопрос, можно ли использовать форму счета-фактуры «на отгрузку», утвержденную Постановлением Правительства РФ № 914, или можно разработать собственный формат счета-фактуры на авансы, исходя из перечня реквизитов, предусмотренных Налоговым кодексом.

Насколько мы можем судить по итогам 1-го квартала 2009 года, на практике большинство компаний для вычета НДС по авансам используют существующую форму счета-фактуры «на отгрузку», при этом те реквизиты, которые не предусмотрены для счета-фактуры на авансы (например, «страна происхождения» и «номер ГТД»), остаются незаполненными.

Решив данный вопрос, налогоплательщики далее сталкиваются с новой проблемой: каким образом должны быть заполнены отдельные реквизиты счета-фактуры на аванс? В частности, счет-фактура должен содержать наименование товаров, под поставку которых получен авансовый платеж.

При этом непонятно, с какой степенью детальности необходимо указывать описание товара (в диапазоне от «товар по договору» до точного наименования товара с указанием марки, модели, серийного номера); каким образом зафиксировать описание, если аванс перечислен под поставку широкого ассортимента товаров. А что делать в случае, если в последующем стороны договорились о поставке совершенно другого товара под данный авансовый платеж? Какую ставку НДС необходимо указать в счете-фактуре при получении аванса под поставку товаров, облагаемых по разным ставкам НДС?

В настоящее время в отношении вышеперечисленных вопросов компании стараются придерживаться подхода, изложенного в Письме Минфина.

Так, при перечислении аванса под поставку нескольких видов товаров, в графе «наименование» Минфин советует указывать наименование товара в соответствии с договором поставки, а в случае если аванс перечисляется под поставки товаров, облагаемых по разным ставкам налога, исчислять сумму НДС исходя из 18/118 от перечисленного аванса. Насколько подход, изложенный в Письме Минфина, будет поддержан налоговыми органами, мы узнаем с развитием практики по данным вопросам.

С точки зрения учета операций, связанных с вычетом НДС по авансам, возникает закономерный вопрос, насколько действительно необходимо отражать в учете все операции по двойному вычету и восстановлению НДС в отношении полученных авансов в случае, когда уплата аванса и поставка товаров происходят в одном налоговом периоде.

По мнению Минфина, компаниям в данной ситуации необходимо отражать в учете все операции, предусмотренные НК РФ, даже если аванс и отгрузка произошли в рамках одного налогового периода. Однако поскольку такой подход влечет дополнительные затраты времени на выполнение указанных действий при отсутствии экономического эффекта (т.е.

налог восстанавливается и принимается к вычету в одном и том же квартале), многим компаниям он представляется нецелесообразным.

ПРИМЕР 1
В течение квартала компания перечислила 100% аванс поставщику в счет будущих поставок товаров на сумму 5 000 тыс. руб. с учетом НДС. Товары, в счет которых был перечислен аванс, поступили в том же налоговом периоде.

Сравним порядок учета НДС в случае, когда компания вычитает и не вычитает НДС с сумм перечисленных авансовых платежей.

м

Операция	Вычет НДС по авансам, руб.	Отказ от вычета НДС по авансам, руб.
1. Вычет НДС в момент перечисления аванса поставщику (5 000 тыс. руб. х 18/118)	+ 763 тыс. руб.	х
2. Восстановление НДС в момент оприходования товаров	— 763 тыс. руб.	х
3. Вычет НДС по приобретенным товарам	+ 763 тыс. руб.	+ 763 тыс. руб.
Сумма НДС, подлежащая вычету в отчетном периоде	763 тыс. руб.	763 тыс. руб.

Как видно из Примера 1, вычет НДС с сумм авансовых платежей не влияет на сумму налога, подлежащую вычету по итогам налогового периода в том случае, когда перечисление аванса и поступление товаров (работ, услуг) происходит в одном и том же квартале. При этом, вычитая НДС по авансам, компаниям придется сделать несколько дополнительных операций, и документально оформить каждую из них.

Кроме того, в связи с тем, что изменения в порядок ведения книг покупок и книг продаж до сих пор не внесены, остается непонятным, каким образом счета-фактуры на авансы должны регистрироваться в книгах покупателя.

В отсутствие каких-либо разъяснений Минфина по этому вопросу, в настоящее время нам кажется разумным применять общий порядок, установленный для отражения в книгах покупок и продаж операций по принятию к вычету и восстановлению НДС.

Так, по аналогии с существующим порядком, счет-фактура продавца на аванс регистрируется в книге покупок в периоде перечисления аванса.

В последующем данный счет-фактура регистрируется в книге продаж на сумму восстановленного вычета, и, одновременно, в книге покупок регистрируется счет-фактура, выставленный продавцом на реализованные товары (работы, услуги).

Технические вопросы

Существуют также и другие вопросы, связанные с применением нового порядка вычета НДС по авансам. На практике различие в интерпретации новых положений законодательства в отношении вычета НДС по авансам может существенно влиять на формирование общей суммы вычетов налогоплательщика, заявленных в налоговой декларации, и, как следствие, суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

К ряду неразрешенных вопросов, связанных с применением вычетов по авансам относятся такие, как возможность вычета НДС по авансам в полном объеме в случае осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций; порядок применения вычета по авансам при осуществлении экспортных операций, и другие.

ПРИМЕР 2
Компания в 1-ом квартале 2009г. реализовала товаров на 11 800 млн. руб., в т.ч. НДС 1 180 млн. руб. и получила выручку от оказания услуг, не облагаемых НДС, в размере 8 000 млн. руб. Доля выручки, не облагаемой НДС, составляет 44% совокупной выручки компании за период (8 000 : (10 000 + 8 000)*100%)= 44%).

В течение квартала компания перечислила своему поставщику аванс на сумму 2 360 млн. руб. с учетом НДС 360 млн. руб., который не был закрыт поставками на конец периода.

В действующей редакции НК РФ существует неопределенность в отношении того, можно ли при осуществлении облагаемой и не облагаемой НДС деятельности вычитать НДС по авансам в полном объеме или такой вычет подлежит распределению между облагаемой и необлагаемой деятельностью в общем порядке.

Рассмотрим на практике какой налоговый эффект возникает при применении каждого из подходов.

Операция	Подход 1(вычет НДС в полном объеме)	Подход 2(распределение НДС)
1. Сумма исчисленного налога	1 800 млн. руб.	1 800 млн. руб.
2. Сумма налога, подлежащая вычету	360 млн. руб.	202 млн. руб. (360 – 360 х 44% (доля не облагаемой НДС выручки)
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет	1 440 млн. руб.	1 598 млн. руб.

Таким образом, применяя вычет НДС по авансам в полном объеме, компания платит в бюджет на 158 млн. руб. меньше.

В случае, если компания принимает решение распределять НДС по авансам в пропорции по выручке, полученной от различных видов деятельности, сумма НДС к уплате в бюджет будет во многом зависеть от доли не облагаемых НДС операций в деятельности компании.

В настоящее время существуют технические аргументы для применения каждого подхода, при этом оба подхода сопряжены с определенными налоговыми рисками.

Подводя итоги, можно сказать, что, в целом, появление возможности вычета НДС по авансам является для налогоплательщиков благоприятным изменением.

На сегодняшний день многие компании рассматривают возможность применения новых положений законодательства на практике, и работают над изменением системы документооборота.

Некоторые компании пока отказываются применять вычет НДС по авансам, в первую очередь, в случаях, когда стоимость затрат на внедрение нового порядка превышает сумму потенциальной налоговой экономии.

В настоящее время также существует ряд открытых вопросов, связанных с порядком применения вычетов НДС по авансам, решение которых должно быть принято на законодательном уровне.

Данная неопределенность, в свою очередь, может быть использована налоговыми органами для оспаривания вычетов НДС по авансам.

Какова будет позиция налоговых органов по каждому из таких неразрешенных вопросов, мы узнаем по окончании камеральных проверок по НДС за 1 квартал 2009 года.

* Письмо МФ РФ от 6.03.2009 №03-07-15/39

Источник: https://fd.ru/articles/36490-vychet-nds-po-avansam-v—godu-praktika-primeneniya

Отдельные вопросы порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость: применение вычетов по перечисленной предоплате

Чалова А. А., Романенко Ю. И.

 Новая редакция пункта 1 статьи 154 Кодекса расширила перечень операций, подлежащих включению в налогооблагаемую базу в качестве оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.

В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение продавцом денежных средств или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству. В связи с этим для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость под оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав понимается оплата (частичная оплата), полученная продавцом от покупателя, как в денежной, так и в иной форме.

Таким образом, оплата  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившая налогоплательщику в неденежной форме (например, вексель, иное имущество, работы, услуги), подлежит включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса при получении предоплаты налоговая база определяется налогоплательщиком исходя из суммы полученной предоплаты с учетом налога на добавленную стоимость, а согласно пункту 4 статьи 164 Кодекса НДС исчисляется по расчетным ставкам 10/110 и 18/118.

При этом налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты), включенной ранее в налоговую базу определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 154 Кодекса также предусмотрено невключение в налоговую базу (освобождение от налогообложения) оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), облагаемых по ставке 0 процентов, а также длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

При этом в налоговую базу по-прежнему подлежат включению денежные средства, полученные продавцом от банка, выступающего финансовым агентом и производящего по договору факторинга финансирование денежного требования, которое возникнет в будущем по факту отгрузки продавцом товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Указанные денежные средства признаются предоплатой в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) и включаются в налоговую базу на момент их поступления продавцу.

При получении оплаты (частичной оплаты) продавцы обязаны исчислить НДС, который на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Кодекса вправе заявить к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), тогда как до 1 января 2009 года у покупателей, уплачивающих продавцу суммы НДС в составе предоплаты, право на применение вычетов возникало только лишь по факту принятия к учету отгруженных продавцами товаров (работ, услуг) при обязательном соблюдении требований, установленных статьей 172 Кодекса.

Учитывая неблагоприятное для предпринимательской деятельности отвлечение оборотных средств в виде уплаченного в составе авансовых платежей НДС и исходя из механизма равенства начислений и вычетов по НДС, федеральным законодателем в рамках осуществления антикризисных мер в целях снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков Федеральным законом РФ от 26.11.2008 № 224-ФЗ внесены изменения и дополнения в статьи 168, 169, 170, 171 и 172 Кодекса, устанавливающие процедуру применения покупателями вычетов по перечисленной продавцам предоплате, согласно которой:

— продавец в течение пяти календарных дней после получения предоплаты должен выставить покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты (п.3 ст.168 Кодекса) с суммой НДС, определенной по расчетной ставке (п.1. ст. 168 Кодекса), а также с показателями, перечисленными в новом пункте 5.1 статьи 169 Кодекса;

— покупатель, являющийся плательщиком НДС, имеет право предъявлять к вычету НДС с сумм перечисленной продавцам оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав (п. 12 ст. 171 Кодекса) при условии наличия счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, и договора, содержащего условие о предоплате (п. 9 ст. 172 Кодекса);

— на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) продавец в прежнем порядке выставляет счет-фактуру и вправе применить вычеты по ранее исчисленному с предоплаты НДС, а покупатель на основании данного счета-фактуры вправе принять к вычету сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) и обязан в этом же налоговом периоде восстановить к уплате в бюджет НДС, ранее заявленный к вычету по факту перечисления предоплаты продавцу.

Так как в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона РФ от 26.11.2008 № 224-ФЗ указанные изменения в главу 21 Кодекса вступили в силу с 1 января 2009 года, порядок предъявления покупателями к вычету НДС по перечисленным авансам применяется в отношении сумм предоплаты, полученных продавцами, начиная с этой даты.

Рассмотрим подробнее порядок и процедуру предъявления покупателями к вычету НДС по перечисленной продавцу предоплате (частичной оплате), а также возникающие при этом проблемные вопросы.

С 1 января 2009 года являющиеся плательщиками НДС покупатели товаров (работ, услуг) имеют право предъявлять к вычету НДС с сумм перечисленной продавцам оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.

Источник: https://be5.biz/ekonomika1/r2012/3492.htm

Как применить вычет по НДС при получении предоплаты

[ссылка:1]1[/ссылка]. Разберемся, с какими трудностями он может столкнуться при применении налогового вычета суммы НДС, уплаченной с аванса [сноска:1]Подробнее о том, как исчислить НДС и правильно оформить счет-фактуру при получении предоплаты в различных ситуациях, читайте в РНК, 2008, № 21. — Примеч. ред.[/сноска]

При получении предоплаты продавец — плательщик НДС должен определить налоговую базу и исчислить налог к уплате в бюджет. Затем эту сумму налога налогоплательщик вправе принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Налоговый вычет производится с даты отгрузки соответствующих товаров, выполнения работ и оказания услуг (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Вычет НДС, начисленного с предоплаты

Для применения налогового вычета в момент отгрузки налогоплательщик обязан определить налоговую базу исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Данная норма закреплена в пункте 14 статьи 167 НК РФ.

Чтобы осуществить налоговый вычет суммы НДС, начисленной с предоплаты, налогоплательщик регистрирует «авансовый» счет-фактуру в книге покупок.

Об этом говорится в пункте 13 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость2(далее — Правила).

ОАО «Колос» 16 сентября 2008 года получило предоплату от покупателя ООО «Нива» в сумме 221 650 руб. В состав этого платежа включена оплата за предстоящую поставку пшеничной муки — 189 200 руб. и предоплата за сухие дрожжи в размере 32 450 руб. Согласно статье 164 НК РФ мука облагается НДС по ставке 10%, а дрожжи — по ставке 18%.

м

Поставщик — ОАО «Колос» отгрузил продукцию покупателю — ООО «Нива» в октябре 2008 года. На стоимость отгруженной продукции поставщик выписал счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.

После этого у него появилось право принять к вычету сумму НДС, исчисленную в сентябре при получении предоплаты от покупателя.

Для этого ОАО «Колос» зарегистрировало в книге покупок счет-фактуру, составленный при получении предоплаты.

В бухгалтерском учете ОАО «Колос» в октябре 2008 года были сделаны такие записи:

дебет 62 субсчет «расчеты за реализованные товары» кредит 90
—221 650 руб. — отражена сумма выручки от реализации пшеничной муки и сухих дрожжей покупателю — ооо «нива»;

дебет 62 субсчет «авансы полученные» кредит 62 субсчет «расчеты за реализованные товары»
—221 650 руб. — зачтена сумма предоплаты в счет расчетов за реализованную продукцию;

дебет 90 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
—22 150 руб. (17 200 руб. + 4950 руб.) — начислена сумма ндс на стоимость отгруженной продукции;

дебет 68 субсчет «расчеты по ндс» кредит 76 субсчет «ндс с авансов»
— 22 150 руб. — принят к вычету ндс, исчисленный с предоплаты.

Расторжение или изменение условий договора

В пункте 5 статьи 171 НК РФ предусмотрена норма, согласно которой налогоплательщик может принятьк вычету сумму НДС, начисленную с предоплаты и уплаченную в бюджет, если договор расторгается или изменяются его условия. Но для применения такого налогового вычета продавец сначала должен вернуть покупателю соответствующие суммы авансовых платежей.

В пункте 13 Правилуказано, что в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм предоплаты покупателю продавец имеет право зарегистрировать в книге покупок «авансовый» счет-фактуру. Но сделать это можно только после отражения в учете операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года с момента отказа.

Таким образом, при расторжении договора либо изменении его условий поставщик вправе принять к вычету сумму НДС, начисленную при получении предоплаты, при соблюдении следующих условий:

Если не соблюдается хотя бы одно из перечисленных условий, налогоплательщик не вправе применить налоговый вычет.

Иногда после расторжения сделки покупатель договаривается с поставщиком о том, что сумма ранее перечисленного аванса переносится в счет предоплаты по другим договорам, заключенным с этим же продавцом.

В данном случае поставщик не имеет права принять к вычету сумму НДС, исчисленную в момент получения предоплаты по расторгнутому договору. Во-первых, у него отсутствует платежный документ, подтверждающий возврат аванса покупателю. Во-вторых, у суммы предоплаты не меняется назначение.

Она по-прежнему остается в составе авансовых платежей, хотя и переносится на другой договор.

Стороны могут заключить соглашение о том, что сумма предоплаты, перечисленная продавцу по расторгнутой сделке, переносится в счет оплаты за отгруженные товары по другому договору.3. На этот момент обращает внимание и Минфин России в вышеуказанном письме, в котором речь идет о переносе предоплаты с одного договора на другой с разными ставками НДС. Проанализируем данную ситуацию на примере.

Воспользуемся условием примера 2. Допустим, ОАО «Волна» получило аванс от ЗАО «Комета» в августе 2008 года по договору на поставку товаров, облагаемых по ставке 10%. В сентябре этот договор был расторгнут, а суммы предоплаты с данной сделки перенесены на договор по оказанию услуг, облагаемых НДС по ставке 18%.

В такой ситуации расчеты по НДС за III квартал 2008 года будут осуществляться следующим образом. В августе ОАО «Волна» должно исчислить НДС по ставке 10% (12 700 руб.

) с предоплаты, полученной по договору на поставку товаров. Кроме того, в сентябре поставщику придется начислить НДС по ставке 18% (21 310,17 руб.

) с суммы предоплаты, зачтенной в счет авансовых платежей по договору на оказание услуг.

Сумму НДС, исчисленную по ставке 10% (12 700 руб.) с предоплаты, полученной по договору на поставку товаров, ОАО «Волна» сможет принять к вычету только после ее уплаты в бюджет. А это произойдет в октябре 2008 года (не позднее 20 октября). Значит, данный налоговый вычет поставщик сможет отразить в налоговой декларации за IV квартал 2008 года.

Изменение перечня необлагаемых операций

Подобная ситуация не редкость. Налогоплательщики столкнулись с ней и в нынешнем году. Так, с 2008 года в пункте 2 статьи 149 НК РФ появился новый подпункт 26.

В нем говорится, что операции по передаче исключительных прав и прав пользования на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора освобождаются от налогообложения4. Если организация-правообладатель заключила договор на передачу в пользование указанных результатов интеллектуальной деятельности до 2008 года и договор продолжает действовать в нынешнем году, ей нужно было к началу этого года пересмотреть условия сделки с контрагентом.

При изменении условий договора возможны такие варианты:

В первом случае участники сделки должны договориться о возврате покупателю суммы НДС с предоплаты, перечисленной правообладателю до 2008 года и относящейся к услугам, оказываемым начиная с января нынешнего года.

Если правообладатель возвращает покупателю сумму НДС, он вправе принять ее к вычету при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг)5.

Причем налогоплательщик сможет применить такой налоговый вычет лишь после того, как у него будет на руках платежный документ на возврат соответствующей суммы налога покупателю.

Если стороны договорились об увеличении цены товаров (работ, услуг) без НДС на величину суммы налога, сможет ли продавец в этом случае принять к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет при получении предоплаты?

В рассматриваемой ситуации у продавца не соблюдается одно из обязательных условий для применения налогового вычета, указанное в пункте 5 статьи 171 НК РФ. У него отсутствует платежно-расчетный документ на возврат покупателю суммы НДС. По этой причине налогоплательщик не сможет принять к вычету сумму налога, исчисленную при получении предоплаты и уплаченную в бюджет5

Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) окажется меньше суммы полученной предоплаты, то налоговый вычет НДС, начисленного при получении аванса, осуществляется не в полной сумме, а частично. При этом «авансовый» счет-фактура регистрируется в книге покупок также не полностью, а только в той части, которая соответствует стоимости состоявшейся отгрузки

Источник: https://www.RNK.ru/article/213824-qearh-15-m10-kak-primenit-vychet-po-nds-pri-poluchenii-predoplaty