Контрагент из еаэс вернул некондицию — уплачивать ли ндс при ввозе брака обратно в россию? — все о налогах

Возврат товара поставщику из ЕАЭС

13.09.2016Автор: Ирина Халимоненко, ведущий эксперт — аудитор юридической компании «Пепеляев Групп»

Возврат товара ненадлежащего качества и (или) комплектации

Налог на добавленную стоимость. Пунктом 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Протокол) определен порядок корректировки НДС при возврате импортированного товара ненадлежащего качества.

Порядок корректировки зависит от периода возврата товара, который соответствует месяцу принятия товара на учет импортером, а также от того, был ли возврат полным или частичным.

Для ситуации, когда возврат осуществлен в месяце принятия на учет товаров, признанных сторонами договора некачественными (неукомплектованными), порядок действий импортера определен абзацем 1 пункта 23 Протокола. Здесь сказано, что отражение операций по импорту этих товаров в налоговой декларации не производится.

При этом возврат товара должен быть подтвержден документами, свидетельствующими о ненадлежащем качестве товаров и их возврате контрагенту из ЕАЭС:

согласованной с поставщиком претензией;
транспортными (товаросопроводительными) документами, подтверждающими перевозку возращенных товаров;
актами приема-передачи товаров от импортера первоначальному продавцу, если транспортировка возвращенных товаров осуществляется силами поставщика.

При частичном возврате некачественных товаров (неукомплектованных товаров) в месяце их принятия на учет вышеуказанные документы, подтверждающие возврат товара, представляются в налоговый орган вместе с документами при импорте (абз. 2 п. 23 Протокола).

Теперь обратимся к другой ситуации, когда возврат осуществлен по истечении месяца принятия на учет товаров, признанных сторонами договора некачественными (неукомплектованными). Здесь порядок уточнения налоговых обязательств по НДС российского импортеразависит от того, полностью были возвращены товары или частично.

Если осуществляется полный возврат товара контрагенту из ЕАЭС, то российский импортер должен представить в налоговый орган информацию о реквизитах заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое было первоначально представлено в налоговый орган при ввозе товаров.

При этом новое (уточненное) заявление в ситуации с полным возвратом товара представлять в налоговый орган не нужно.

Одновременно с этим в налоговый орган необходимо представить уточненную налоговую декларацию по косвенным налогам (НДС, акцизы) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — членов таможенного союза (форма декларации утвержденаприказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н). В ней нужно отразить изменения, связанные с уменьшением объема ввезенных товаров за период (или с полным отказом от товаров, если иные товары не ввозились) (абз. 2 п. 23 Протокола).

К декларации необходимо приложить указанный выше комплект документов, свидетельствующих о ненадлежащем качестве товаров и возврате товаров поставщику из ЕАЭС.

В ситуации частичного возврата товара контрагенту из ЕАЭС российский импортер должен представить в налоговый орган уточненное заявление (взамен ранее представленного) без отражения сведений о частично возвращенных товарах (абз. 5 п. 23 Протокола).

К уточненному заявлению необходимо приложить указанные выше документы, свидетельствующие о ненадлежащем качестве товаров и их возврате контрагенту из ЕАЭС.

Если при подаче уточненного заявления вносить изменения в декларацию не требуется, уточненную декларацию российский импортер не подает (п. 21 Протокола).

Ни при полном, ни при частичном возврате товаров составление счета-фактуры для российского импортера не требуется.

Во всех описанных выше ситуациях импортер должен полностью восстановить НДС, ранее уплаченный при ввозе товаров и принятый к вычету, в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров.

В книге продаж того периода, в котором осуществлен полный или частичный возврат товаров, импортер регистрирует реквизитызаявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, поскольку на его основании НДС был принят к вычету.

Такой порядок следует из положений пункта 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137): при восстановлении НДС в книге продаж регистрируется документ, на основании которого НДС был ранее принят к вычету.

Налог на прибыль организаций. В налоговом учете стоимость товаров формируется при их приобретении с учетом требований абзаца 2 статьи 320 Кодекса, расходы в виде стоимости товаров признаются по мере их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если недостатки качества были выявлены до реализации таких товаров, их стоимость не была учтена в составе расходов, следовательно, пересчитывать налоговую базу и сдавать уточненную декларацию по налогу на прибыль в данном случае не требуется.

На дату возврата расходов в виде стоимости возвращенного товара в налоговом учете не возникает.

Бухгалтерский учет. В ситуации возврата некачественного товара (некомплектного товара), который возвращается в связи с отказом импортера от исполнения ранее заключенного договора поставки в этой части, не возникает ни доходов, ни расходов.

Стоимость возвращенного поставщику товара можно отразить в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Если импортером уплаченный НДС при ввозе товара в РФ был принят к вычету, он подлежит восстановлению.

Указанная операция отражается записью по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Итак, возврат некачественных товаров (некомплектных товаров) импортером в бухгалтерском учете отражается записями:

ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 41

— приняты к учету возвращенные покупателем некачественные товары (первичный документ — уведомление о расторжении договора, претензионное письмо);

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 68

— восстановлен НДС по возвращенному товару, ранее принятый к вычету (первичный документ — заявление о ввозе товаров (уточненное заявление при частичном возврате), бухгалтерская справка-расчет).

Возврат товара по причине невозможности его дальнейшей реализации

Налог на добавленную стоимость. Данная ситуация аналогична рассмотренной выше ситуации по возврату качественного товара контрагентом из ЕАЭС российскому экспортеру.

В этом случае НДС должен уплачиваться контрагентом российского импортера при ввозе им на территорию страны ЕАЭС возвращаемых товаров в порядке, установленном пунктом 13 Протокола.

Российский импортер в данной ситуации становится экспортером товара и следует правилам, установленным Протоколом и Кодексом для операций по экспорту товаров из РФ, которые были обобщены во вводной части данной статьи.

При экспорте товара с территории РФ на территорию стран ЕАЭС российская организация вправе принять сумму «входного» НДС к вычету по этому товару в том же порядке, который применяется в отношении товаров, экспортированных с территории РФ за пределы Евразийского экономического союза (абз. 2 п. 3 Протокола).

Суммы «входного» НДС, принятые российским импортером к вычету при приобретении товаров, возвращенных контрагенту из ЕАЭС, подлежат восстановлению.

Указанные суммы НДС отражаются в графе 5 по строке 100 «Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» раздела 3 налоговой декларации по НДС (утв.

приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Обращаем внимание, что с 1 января 2015 года норма подпункта 5 пункта 3 статьи 170 Кодекса, которая прямо обязывала восстанавливать «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), относящийся к экспортным поставкам, утратила силу (Федеральный закон

Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-382093-vozvrat_tovara_postavschiku_iz_eaes

Как импортеру правильно исчислить НДС при возврате товаров ненадлежащего качества, ввезенных из ЕАЭС?

Какие документы надо представить в налоговый орган при импорте товаров из ЕАЭС?

В отношении импортируемых из стран ЕАЭС товаров «ввозной» НДС |*| уплачивают не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия на учет (п.

19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014); далее – Протокол).

* Информация о порядке исчисления «ввозного» НДС и иных таможенных платежей в 2016 г. доступна для подписчиков электронного «ГБ»

При этом в налоговый орган одновременно с частью II налоговой декларации по НДС надо представить пакет документов, содержащийся в п. 20 Протокола (далее – пакет документов), а именно:

1) заявление на бумажном носителе (в 4 экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату НДС по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате налога, если это предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС;

3) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства – члена ЕАЭС;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС при отгрузке товаров.

Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом ЕАЭС, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Беларусь с территории другого государства – члена ЕАЭС;

6) договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случае их заключения) и др.

Товар возвращен в месяце его ввоза

При возврате импортированных товаров в месяце принятия их на учет отражение в налоговой декларации операций по импорту этих товаров не производится, если возврат товаров осуществлен по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации (п. 23 Протокола).

Вариант 1. Товары возвращены продавцу частично

В этом случае плательщику необходимо:

– заплатить НДС при ввозе товаров исходя из оставшегося количества товаров, принятых на учет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет;

– представить в налоговый орган к указанному сроку часть II налоговой декларации по НДС и пакет документов, заполненных на оставшееся количество товаров.

Кроме этих документов, плательщик должен также иметь в наличии документы, подтверждающие брак или несоответствующую комплектацию. Это могут быть:

а) согласованная участниками договора (контракта) претензия;

б) документы, соответствующие дальнейшему совершению операций с такими товарами. К таким документам могут относиться:

– акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров);

– транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения;

– иные документы.

Данные документы могут быть представлены в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами Республики Беларусь. Формат указанных документов определяют налоговые органы.

Пример 1. Уплата НДС при возврате части товара

В январе 2016 г. товары ввезены из Российской Федерации. При приемке был обнаружен брак 30 % партии товаров. В январе 2016 г. составлена претензия, которая согласована резидентом Российской Федерации. Бракованная часть товаров отгружена в Россию в январе 2016 г.

НДС при ввозе товаров подлежит исчислению и уплате по 70 % партии товаров по сроку не позднее 22 февраля 2016 г. (20 февраля 2016 г. – выходной день).

Вариант 2. Товары возвращены продавцу полностью

В этом варианте плательщику не нужно:

1) уплачивать «ввозной» НДС |*|;

* Порядок уплаты налоговым органам НДС при импорте товаров из ЕАЭС доступен для подписчиков электронного «ГБ»

2) заполнять заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

3) заполнять часть II налоговой декларации по НДС;

4) представлять в налоговый орган пакет документов.

При этом плательщик должен иметь в наличии документы:

– подтверждающие брак или несоответствующую комплектацию (согласованную участниками договора (контракта) претензию);

– соответствующие дальнейшему совершению операций с такими товарами:

акты приема-передачи товаров – в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров;

транспортные (товаросопроводительные) документы – в случае транспортировки возвращенных товаров;

акты уничтожения;

иные документы.

Пример 2. НДС при возврате ввезенного товара не уплачивается

В январе 2016 г. ввезены товары из Российской Федерации. При приемке был обнаружен брак всей партии товаров. В январе 2016 г. составлена претензия, которая согласована резидентом Российской Федерации.

По указанию продавца товар передан на утилизацию. Акт утилизации составлен в январе 2016 г.

НДС при ввозе товаров не исчисляется и не уплачивается.

Товар возвращен по истечении месяца его принятия на учет

При возврате импортированных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, налогоплательщик представляет в налоговый орган соответствующую уточненную (дополнительную) налоговую декларацию и документы (их копии), подтверждающие брак (несоответствующую комплектацию), указанные выше (п. 23 Протокола).

Вместе с тем перечень документов, представляемых в налоговый орган, зависит от того, полностью или частично возвращены товары.

Вариант 1. Товары возвращены продавцу частично

В случае частичного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров в налоговый орган представляется уточненное (взамен ранее представленного) заявление без отражения сведений о частично возвращенных товарах. Указанное заявление представляется либо на бумажном носителе (в 4 экземплярах) и в электронном виде, либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика (п. 23 Протокола).

Порядок оформления уточненного заявления содержится в Правилах заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009).

Так, если по истечении месяца, в котором ввезенные товары были приняты налогоплательщиком к учету, осуществлен их частичный возврат по причине ненадлежащих качества и (или) комплектации, то в таблице уточненного заявления делается следующая запись: «Взамен ранее представленного и зарегистрированного в налоговом органе заявления от _______ 20___ г. № ____». Дата и номер указываются из разд. 2 заявления. В таблице разд. 1 заявления отражаются значения показателей без указания информации о частичном возврате. При этом в гр. 1 таблицы разд. 1 заявления указывается порядковый номер товарной позиции, под которым она была указана в соответствующем заявлении.

Следовательно, при частичном возврате товаров плательщику нужно:

– уплатить «ввозной» НДС исходя из полного количества товаров, принятых на учет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет;

– представить в налоговый орган:

к указанному сроку часть II налоговой декларации по НДС и стандартный пакет документов;

уточненную часть II налоговой декларации по НДС, заполненную без учета возвращенных товаров, за месяц принятия товаров на учет;

уточненное заявление о ввозе товаров, заполненное на оставшееся количество товаров;

согласованную участниками договора (контракта) претензию и документы, соответствующие дальнейшему совершению операций с такими товарами.

Справочно: из подп. 18.3 п. 18 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.

2014 № 42 (далее – Инструкция), следует, что при возврате по указанной причине ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляется налоговая декларация (расчет) по НДС, включающая часть II с внесенными изменениями и (или) дополнениями, заполненная в порядке, установленном подп. 8.1 п. 8 Инструкции.

В свою очередь, при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым без нарастающего итога с начала года, поданной за прошлый налоговый период, соответствующие изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за тот налоговый период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки (подп. 8.1 п. 8 Инструкции).

На титульном листе такой налоговой декларации (расчета) знак «Х» в нашем случае проставляется в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть II налоговой декларации (расчета)», а также одновременно в строке «в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок».

Уточненное (взамен ранее представленного) заявление представляется:

– либо на бумажном носителе (в 4 экземплярах) и в электронном виде;

– либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика (п. 21 Протокола).

Обращаем внимание на то, что уточненная часть II декларации представляется и в том случае, если на момент возврата товаров первоначальная декларация еще не подана.

Пример 3. Товар возвращен частично в месяце, следующем за месяцем получения

В январе 2016 г. товары ввезены из Российской Федерации в количестве 200 ед. При проверке их качества был обнаружен брак 50 % партии товаров. В феврале 2016 г. составлена претензия, которая согласована резидентом Российской Федерации. Бракованные товары возвращены в Россию 9 февраля 2016 г.

Плательщик исчисляет и уплачивает НДС при ввозе товаров по сроку не позднее 22 февраля 2016 г. (20 февраля 2016 г. – выходной день) исходя из 200 ед. товаров, а также заполняет на это количество товаров часть II декларации и заявление о ввозе.

После возврата бракованных товаров заполняются уточненное заявление и уточненная часть II декларации за январь 2016 г. на оставшиеся 100 ед. товара |*|.

* Информация о том, как избежать ошибок при исчислении и уплате НДС при ввозе товаров из ЕАЭС, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Вариант 2. Товары возвращены продавцу полностью

В случае полного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации всех товаров, сведения о которых были отражены в ранее представленном заявлении, в налоговый орган уточненное (взамен ранее представленного) заявление не представляется.

Налогоплательщик информирует налоговый орган о реквизитах ранее представленного заявления, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах, по форме и в порядке, которые установлены нормативными правовыми актами налоговых органов государств – членов ЕАЭС либо иными нормативными правовыми актами государств-членов (п. 23 Протокола).

Таким образом, при полном возврате ранее ввезенных товаров плательщику следует:

– представить в налоговый орган:

к указанному сроку часть II налоговой декларации по НДС и пакет документов;

после возврата товаров уточненную часть II налоговой декларации по НДС, заполненную без учета возвращенных товаров, за месяц принятия товаров на учет;

информацию о реквизитах ранее представленного заявления;

Пример 4. Товар возвращен полностью в месяце, следующем за месяцем поступления

В январе 2016 г. ввезены товары из Российской Федерации в количестве 200 ед. При приемке товаров был обнаружен брак всей партии товаров. В феврале 2016 г. составлена претензия, которая согласована резидентом Российской Федерации. Товар передан представителю продавца по акту приема-передачи от 10.02.2016.

Импортер исчисляет и уплачивает НДС при ввозе товаров по сроку не позднее 22 февраля 2016 г. (20 февраля 2016 г. – выходной день) исходя из 200 ед. товаров, а также заполняет на это количество товаров часть II декларации и заявление о ввозе товаров.

После возврата товаров заполняются уточненная часть II декларации за январь 2016 г. и информация для налогового органа о реквизитах ранее представленного заявления.

Восстанавливаем НДС, принятый к вычету

Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету.

Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (п.

15 Инструкции).

Таким образом, на момент возврата товара НДС, уплаченный при ввозе товаров, может быть уже принят к вычету.

При частичном или полном возврате товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации восстановление сумм НДС, ранее уплаченных при импорте этих товаров и принятых к вычету, производится в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена (п. 20 Протокола).

Иное предусмотрено в п. 18 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь. Из него следует, что в случае возврата налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором произведен возврат таких сумм налога.

Следовательно, «ввозной» НДС |*| исключается из налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором он возвращен налоговым органом.

* Порядок распределения налоговых вычетов по НДС при применении освобождения от «ввозного» НДС доступен для подписчиков электронного «ГБ»

Пример 5. Налоговый вычет в случае возврата товара

В январе 2016 г. из Российской Федерации ввезены товары в количестве 200 ед. По сроку не позднее 22 февраля 2016 г. (20 февраля 2016 г. – выходной день) уплачен НДС при ввозе товаров, который отражен в части I налоговой декларации за январь 2016 г. в составе налоговых вычетов.

При проверке качества был обнаружен брак всей партии товаров. В феврале 2016 г. составлена претензия, которая согласована резидентом Российской Федерации. Товар передан представителю продавца по акту приема-передачи от 10.02.2016. НДС возвращен налоговым органом в апреле 2016 г.

Сумма возвращенного налога исключается из налоговых вычетов в апреле 2016 г.

Получаем товары взамен некачественных

По товару, полученному с территории ЕАЭС взамен некачественного или несоответствующей комплектации, импортер уплачивает НДС при ввозе не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет, с представлением в налоговый орган части II налоговой декларации по НДС и пакета документов.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/kak-importeru-pravilno-ischislit-nds-pri

Импорт из ЕАЭС и ввозной НДС

С января 2015 г. в Евразийский экономический союз входят Россия, Белоруссия, Казахстан и Армения. В ближайшем будущем к ЕАЭС может присоединиться и Киргизия.

Именно Договор о ЕАЭС регулирует теперь уплату НДС при экспорте и импорте товаров, работ и услуг во взаимной торговле между Россией, Белоруссией, Казахстаном и Арменией. В целом порядок налогообложения остался таким же, какой применялся ранее при торговле между странами Таможенного союза — Россией, Белоруссией и Казахстаном. НДС считается по принципу страны назначения.

Но в 2015 г. появились новые особенности, которые надо учесть при работе с контрагентами из стран ЕАЭС. Связаны они не только с новым Договором о ЕАЭС, но и с внутрироссийскими изменениями.

В этой статье рассмотрим общий порядок уплаты НДС при импорте товаров в Россию из других стран ЕАЭС, а также обратим внимание на особенности, появившиеся в этом году.

Примечание: Будем рассматривать самые простые сделки купли-продажи товаров — без участия комиссионеров и агентов.

НДС при импорте платят независимо от режима налогообложения

Организациям и предпринимателям независимо от применяемого режима налогообложения при ввозе товаров в Россию из Белоруссии, Казахстана и Армении надо уплачивать в российский бюджет НДС со стоимости ввезенных товаров . Из этого правила есть исключения. Так, не надо платить «ввозной» НДС, если:

(или) товары не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе в Россию;

(или) товары ввозятся организацией в связи с их передачей в рамках одного юридического лица. К примеру, товар передается российской головной организацией собственному филиалу, находящемуся в другой стране ЕАЭС.

В таком случае покупатель, купивший товар у филиала, должен будет уплатить импортный НДС (как при ввозе товара из России) в бюджет своей страны.

А российская организация, получив от покупателя заявление об уплате косвенных налогов с отметкой его налоговой инспекции, сможет претендовать на экспортную ставку НДС.

Внимание! Платить НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС надо также и упрощенцам, и плательщикам ЕНВД.

«Ввозной» НДС надо уплачивать налоговой службе (а не таможне — как при импорте товаров из других стран, не входящих в ЕАЭС) .

«Ввозной» НДС надо исчислить на дату принятия на учет импортированных товаров. Считается налог со стоимости товаров, которая определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику по условиям договора.

Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, ее надо пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров к учету.

Ставка НДС определяется так же, как при реализации товаров внутри России (за исключением случаев ввоза товаров, освобождаемых при ввозе от налогообложения).

Начисление «ввозного» НДС отражается проводкой по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»).

После ввоза товаров в Россию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, нужно:

— заплатить «ввозной» НДС в инспекцию (или подать заявление о зачете имеющейся переплаты по другому федеральному налогу — с таким расчетом, чтобы до этой даты инспекция уже либо сделала зачет, либо приняла решение об отказе и вы успели уплатить налог). Порядок зачета уплаченных сумм в счет долга по импортному НДС такой же, как и при зачете иных налогов, уплачиваемых при реализации на внутрироссийском рынке.

Напомним, что по общему правилу на вынесение решения по проведению зачета налоговому органу отводится 10 рабочих дней со дня получения им заявления от налогоплательщика;

— подать в инспекцию декларацию по косвенным налогам. Эта декларация не имеет ничего общего с обычной НДС-декларацией, у них разные формы, сроки подачи и периоды, за которые они составляются.

Внимание! По-прежнему декларацию по косвенным налогам надо подавать в ИФНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров, ввезенных из стран ЕАЭС.

Сейчас действует старая форма декларации по косвенным налогам, утвержденная еще в 2010 г.

Вместе с декларацией по косвенным налогам в инспекцию надо представить:

— заявление о ввозе товаров:

(или) четыре экземпляра на бумажном носителе + электронный вариант этого заявления;

(или) только заявление в электронном виде, если оно подписано электронно-цифровой подписью.

Обратите внимание на то, что с 1 января форма заявления немного изменена. В частности, убрана подпись главного бухгалтера. Изменился и электронный формат этого заявления;

— копию выписки банка, подтверждающей уплату косвенных налогов по импортированным товарам.

Если у вас была переплата, которую вы зачли в счет уплаты «ввозного» НДС, то выписка банка не нужна;

— копии транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров (если они оформлялись);

— копии счетов-фактур, оформленных продавцом при отгрузке товаров.

Если счет-фактуру продавец не должен составлять (к примеру, если он неплательщик НДС), то в инспекцию надо представить другой документ, подтверждающий стоимость товаров. Налоговики не будут требовать счет-фактуру, если продавец товара — налогоплательщик страны, не входящей в ЕАЭС;

— копию договора/контракта, на основании которого приобретены товары, и копию посреднического договора (если он заключался);

— в некоторых случаях — информационное сообщение о приобретении импортированных товаров.

В частности, такое сообщение потребуется, когда товар приобретен у контрагента из одной страны ЕАЭС (к примеру, у продавца из Армении), а импортируется товар с территории другой страны ЕАЭС (к примеру, вывозится из Казахстана).

Сообщение составляет и подписывает контрагент, у которого приобретаются товары, он указывает в сообщении данные контрагента, договора и спецификации. Учтите, что такое сообщение необходимо, если требуемых данных нет в договоре. К сообщению, составленному не на русском языке, нужен перевод.

Вместо бумажных копий документов, прилагаемых к декларации по косвенным налогам, можно направить в инспекцию электронные варианты требуемых документов (по утвержденным нашей налоговой службой форматам), подписанные ЭЦП.

«Ввозной» НДС — к вычету или в расходы, но не у всех

Если в ходе камеральной проверки инспекция не выявила каких-либо несоответствий, она должна в течение 10 рабочих дней с даты подачи заявления:

(если) заявление было представлено на бумаге — проставить на трех его экземплярах отметку об уплате налога и вернуть вам. Один экземпляр оставляете у себя, а два других передаете своему продавцу;

(если) заявление направлялось в инспекцию в электронном виде и было подписано ЭЦП, то инспекция направит вам в электронном виде документ, подтверждающий уплату косвенных налогов (освобождение или иного порядка исполнение налоговых обязательств). В этом случае вы должны будете направить своему продавцу в бумажном или электронном виде (если между вами налажен электронный документооборот):

— копию представленного вами в инспекцию заявления;

— копию документа, полученного от инспекции с подтверждением уплаты «ввозного» НДС.

Плательщики НДС могут принять к вычету уплаченный «ввозной» НДС, если ввезенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях.

Для этого нужно зарегистрировать в книге покупок заявление о ввозе товаров и указать в ней реквизиты документов, подтверждающих уплату «ввозного» НДС.

«Ввозной» налог учитывается в расходах, если покупатель:

(или) применяет «доходно-расходную» упрощенку либо уплачивает ЕСХН — как отдельный расход ;

(или) применяет общий режим налогообложения и товары предназначены для не облагаемых НДС операций — в составе стоимости ввезенного имущества .

https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60

Плательщики ЕНВД и упрощенцы, выбравшие объект «доходы», никак не учитывают уплаченный при ввозе НДС.

Корректируем базу по «ввозному» НДС

Ситуация 1. Некачественный или некомплектный импортированный товар возвращен в месяце принятия его на учет.

В этом случае в декларации по косвенным налогам не нужно вообще отражать импорт возвращенных товаров. Но к такой декларации надо приложить дополнительные документы (в бумажном или электронном виде), подтверждающие возврат товаров и объясняющие причину такого возврата:

— согласованную участниками договора претензию;

— документы на дальнейшие операции с бракованными или некомплектными товарами, в частности:

(или) акты их приема-передачи — если товар не транспортировался;

(или) транспортные/товаросопроводительные документы — при транспортировке возвращаемых товаров;

(или) акты уничтожения — если стороны договорились о том, что некачественный товар возврату не подлежит.

Ситуация 2. Некачественные/некомплектные товары возвращаются по истечении месяца, в котором они были приняты на учет.

Тогда в инспекцию надо представить уточненную декларацию по косвенным налогам и документы, подтверждающие возврат товара и причину этого (как в предыдущей ситуации). Также к уточненной декларации нужно приложить:

(если) возвращается лишь часть товаров — уточненное заявление о ввозе и уплате косвенных налогов. Особенности его составления теперь прописаны в Правилах заполнения заявления о ввозе товаров;

(если) товар возвращается полностью — информационное сообщение о реквизитах ранее представленного заявления (составляется в произвольной форме, в нем надо указать, что товар, при ввозе которого было заполнено определенное заявление, возвращен продавцу).

Как в первой, так и во второй ситуации после уменьшения «ввозного» НДС на ту же сумму надо восстановить НДС, предъявленный ранее к вычету.

Это надо сделать в том квартале, в котором некачественные товары возвращены.

Следовательно, при возврате импортированных товаров не требуется уточнять обычную НДС-декларацию, даже если товары возвращены поставщику по истечении довольно длительного времени.

Ситуация 3. Увеличилась стоимость импортированных товаров.

В этом случае должна увеличиться и база для целей уплаты «ввозного» НДС на разницу между измененной и предыдущей стоимостью импортированных товаров. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором увеличилась цена товаров, нужно:

— доплатить «ввозной» налог;

— представить еще одну декларацию по косвенным налогам (не уточненную, а именно новую — за текущий месяц). Если в месяце увеличения цены ранее ввезенных товаров вы импортировали другие товары из стран ЕАЭС, все операции можно отразить в одной декларации по косвенным налогам.

В ней надо, в числе прочего, отразить разницу, возникшую из-за увеличения цены товаров. Для обоснования этой суммы к декларации надо приложить:

— заявление о ввозе товаров с указанием разницы между измененной и предыдущей стоимостью. Представляется оно в том же порядке, что и первоначальное, — на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо в электронном виде, подписанное ЭЦП. Особенности составления корректирующего заявления закреплены в Правилах его заполнения;

— договор или иной документ, подтверждающий увеличение цены товара;

— корректировочный счет-фактуру (если он выставлялся продавцом).

После того как вы доплатите «ввозной» налог, его можно будет принять к вычету, но только при условии, что товары вы планируете использовать в облагаемой НДС деятельности.

Ситуация 4. Стоимость импортированных товаров уменьшилась.

Такое возможно, когда стороны договариваются об уменьшении стоимости товаров, к примеру, в связи с выявлением в них недостатков. Однако в Приложении N 18 к Договору о ЕАЭС не прописано никаких специальных правил для отражения уменьшения стоимости ввезенных товаров. Вот как это прокомментировали специалисты Минфина.

Из авторитетных источников

Лозовая Анна Николаевна, ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«Уменьшение налоговой базы по импортированным товарам после их принятия к учету не предусмотрено действующим Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Предполагалось, что после уплаты НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС вся сумма полностью принимается к вычету либо в некоторых случаях включается в расходы, учитываемые при налогообложении, поэтому нет смысла корректировать сначала налоговую базу при ввозе в сторону уменьшения, а потом восстанавливать налоговые вычеты по НДС».

Как видим, при таком подходе плательщики НДС, которые приобрели товары для облагаемых НДС операций, действительно в выигрыше: проверяющие не ставят под сомнение возможность вычета «входного» НДС, начисленного до уменьшения стоимости. Таким образом, отсутствие перерасчета никак не повлияет на налоговые обязательства и не нужно подавать какие-либо уточненные декларации и делать корректировки в текущей отчетности.

Однако те, кто не имеет права на вычет НДС, наверняка предпочли бы пересчитать «ввозной» налог — это выгоднее с налоговой точки зрения. Ведь если скорректировать обязательства по «ввозному» НДС, из бюджета можно вернуть (зачесть) 100% разницы, к примеру 18 000 руб. при уменьшении стоимости ввезенных товаров на 100 000 руб., облагаемых по ставке 18%. А если корректировки не будет, то:

(или) уплачиваемый налог на прибыль будет меньше лишь на 3600 руб. (18 000 руб. x ставка налога на прибыль 20%) по сравнению с налогом, рассчитанным без уменьшения налоговой базы на НДС в сумме 18 000 руб.;

(или) упрощенцы при «доходно-расходной» УСНО базу по налогу могут уменьшить максимум на 2700 руб. (18 000 руб. x ставка налога 15%);

(или) при «доходной» упрощенке, так же как и при применении ЕНВД, нескорректированный НДС просто теряется.

Но будут ли инспекции принимать уточненные заявления из-за уменьшения стоимости товаров, а также уточненные декларации — покажет время. Договор о ЕАЭС прямо не запрещает импортерам подать такие документы (хотя и прямо не позволяют это делать).

Л.А.Елина, экономист-бухгалтер

Источник: https://www.pravowed.ru/weekly/2015/21/13

Импорт с браком: решаем вопросы возврата, Экономика и Жизнь

Возврат поставщику некачественного товара всегда несет для бухгалтера дополнительные заботы: надо и документы правильно оформить, и с налогами разобраться. Но если недостатки были обнаружены в импортном товаре, количество таких забот увеличивается многократно — ведь предстоит еще организовать вывоз товара за пределы РФ.

Специалисты по тайм-менеджменту и организации бизнес-процессов рекомендуют все глобальные и кажущиеся неподъемными задачи разделять на более простые и понятные. Так их решение оказывается более прогнозируемым и быстрым. Подобный метод решения сложных задач получил название «метод швейцарского сыра», поскольку в большой задаче как бы выгрызаются дырки в виде маленьких подзадач, как в сыре.

Именно такой метод мы сегодня и применим к ситуации, когда бухгалтеру необходимо оформить возврат некачественного товара, полученного организацией из-за границы.

Эту глобальную задачу можно разделить на несколько подзадач: взаимоотношения с таможней в связи с фактическим перемещением этого товара за пределы РФ, налогообложение самого факта возврата и вывоза бракованного товара за пределы РФ и, наконец, решение вопроса с налогами, ранее уплаченными при ввозе товара, оказавшегося некондиционным.

И отдельную подзадачу составит ситуация, когда товар был ввезен из страны — участницы Договора о Евразийском экономическом союзе, с которой действует особый порядок таможенного оформления и уплаты таможенных платежей, в том числе НДС. Остановимся на каждой из этих подзадач детальнее.

С точки зрения таможенных правил российский покупатель, выступавший в роли импортера при получении товара, возвращая его даже в связи с обнаружением брака, все равно осуществляет вывоз товара с территории РФ. А значит, эта операция должна проводиться в определенном таможенном режиме.

Этот режим в свою очередь определяет состав документов, которые необходимо предъявить на таможне при фактическом перемещении товара через границу, а также влияет на режим налогообложения.

Причем как самой операции по вывозу, так и в части налогов и сборов, уплаченных при ввозе товара, который оказался бракованным.

По таможенному законодательству вывоз товара (в том числе бракованного) с таможенной территории Российской Федерации может проходить в двух таможенных режимах — экспорта и реэкспорта. Основное их различие с точки зрения Таможенного кодекса Таможенного союза состоит в следующем. Таможенный режим экспорта, исходя из ст.

212 ТК ТС, предназначен для вывоза товаров, которые изначально произведены на территории Таможенного союза (проще говоря, являются российскими изначально).

Также этот режим применим в отношении ранее ввезенных товаров, но которые были оформлены и выпущены в свободное обращение (то есть потеряли статус иностранных) с уплатой всех необходимых таможенных платежей.

В режиме же реэкспорта, как следует из ст. 296 ТК ТС, вывозятся именно иностранные товары, то есть не прошедшие таможенного оформления. К примеру, этот режим применяется, если получатель, принимая партию товара у перевозчика во внутренней таможне, выявил брак. В этом случае, не начиная процедуры оформления, товар вывозят за пределы таможенной территории РФ именно в режиме реэкспорта.

А если брак (как это чаще всего и бывает) выявлен уже после таможенного оформления товара и получения его покупателем? Какой режим применить? Так, в ст.

297 ТК ТС указано: под таможенную процедуру реэкспорта также можно поместить товары, к которым ранее была применена таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, в случае их возврата по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки (в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке).

То есть в рассматриваемой нами ситуации (когда брак выявлен уже после прохождения товаром таможни) тоже возможно применение режима реэкспорта для вывоза некондиционного товара.

Но для этого должны выполняться следующие условия. Первое — со дня, следующего за днем выпуска товара для внутреннего потребления, прошло менее года (абз. 2 п. 2 ст. 297 ТК ТС). На практике этот срок отсчитывается со дня проставления отметки таможней на «ввозной» таможенной декларации о том, что выпуск разрешен.

Второе условие — товары не должны были использоваться и ремонтироваться на таможенной территории Таможенного союза (абз. 4 п. 2 ст. 297 ТК ТС).

Исключение составляют случаи, когда использование товаров было необходимо для обнаружения брака.

Соответственно, если у вас именно такая ситуация (брак не мог быть выявлен ранее начала использования товара), можно рекомендовать сделать об этом специальную отметку в акте, фиксирующем обнаруженные дефекты товара.

Третье условие — таможенный орган должен иметь возможность идентифицировать товар. При кажущейся простоте именно это условие в реальной жизни чаще всего и является препятствием для реэкспорта.

Особенно когда речь идет о ввозе больших партий однотипных товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи (игрушки, бижутерия, канцелярские принадлежности и т.п.). Ведь в таком случае при ввозе товаров документы составляются на всю партию в целом.

И для таможенных целей идентифицируется не каждый товар в отдельности, а именно партия товаров в определенном количестве.

Но при выявлении брака в этой партии возврату подлежит не весь ввезенный товар (не вся партия), а только часть. И здесь таможня зачастую занимает формально-бюрократическую позицию и, ссылаясь на п. 2 ст.

297 ТК ТС, настаивает на идентификации каждого возвращаемого товара, входившего ранее во ввезенную партию, что делает таможенную процедуру реэкспорта практически нереальной (о том, как поступить в подобных ситуациях, мы поговорим чуть позже).

В абзаце 3 п. 2 ст. 297 ТК ТС названо и четвертое условие для применения в рассматриваемой нами ситуации процедуры реэкспорта. Но это условие носит уже технический характер — определяет, какой именно пакет документов необходимо будет представить на таможне.

В частности, в него включаются документы, содержащие информацию об обстоятельствах ввоза товаров (это документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки), о том, что эти товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, а также о том, использовались или нет эти товары после помещения под данную процедуру. Наконец, понадобится документ, подтверждающий факт брака.

Очевидно, что, как и при ввозе товара, при его вывозе выбранный организацией таможенный режим будет влиять на порядок налогообложения. Сразу скажем, что с точки зрения налогообложения наиболее комфортным для организации является режим реэкспорта.

Так, в этом случае при вывозе товара за пределы таможенной территории РФ НДС не уплачивается в силу прямого указания подп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ.

Напомним, что согласно этой норме Кодекса при вывозе товаров за пределы территории РФ в таможенной процедуре реэкспорта налог не уплачивается, а уплаченные при ввозе на территорию РФ суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Но, как мы помним, вопрос об уплате налогов при вывозе товара — это лишь часть всей «налоговой головоломки», которая возникает в рассматриваемом случае.

Ведь при ввозе в Россию товара, в том числе и того, который потом оказался некондиционным, на таможне был уплачен НДС.

Более того, в большинстве случаев к моменту обратного пересечения границы бракованным товаром этот налог уже принят организацией к вычету.

С этими суммами также предстоит разобраться. Во-первых, нужно помнить, что НДС, уплаченный при ввозе товара на территорию РФ, так же как и обычный «внутренний» НДС, принимается к вычету. Поэтому первым делом организации, осуществившей вывоз бракованного товара в режиме реэкспорта, предстоит этот налог восстановить.

Связано это с тем, что для вычета НДС, уплаченного на таможне при ввозе товара, в п. 2 ст. 171 НК РФ установлены ровно те же условия, что и для обычных «внутренних» вычетов. Право на вычет «таможенного» НДС есть только в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Источник: https://tbf.su/zashhita-prav-potrebitelej/import-s-brakom-reshaem-voprosy-vozvrata-ekonomika-i-zhizn

Восстановление ндс при экспорте

НДС при экспорте товаров в 2017-2018 годах (возмещение)

НДС при экспорте товаров 2017-2018 годов ознаменован довольно существенными изменениями. Порядок учета НДС в 2017-2018 годах по экспортной выручке будет рассмотрен в нашей рубрике, посвященной возмещению НДС при экспорте.

Подробнее

Экспортный НДС — что это

Особенности подтверждения ставки 0% по НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Подтверждение ставки 0% по НДС при экспорте в другие страны

Когда нулевая ставка НДС при экспорте становится ненулевой

Возмещение НДС при экспорте товаров

Вычет в рамках экспортных операций

Возврат брака при экспорте

Счета-фактуры при экспорте

Экспортным НДС принято считать налог, который возникает при реализации товаров за пределы РФ. Экспортируя товар, налогоплательщик применяет ставку 0%, что фактически освобождает его от уплаты налога по таким операциям. Но если в отведенный нормами НК РФ период обосновать указанную ставку не удалось, НДС придется уплатить в бюджет.

Порядок учета оплаченного НДС по неподтвержденным экспортным операциям отражен в статье «Минфин пояснил, когда уменьшать прибыль на НДС, уплаченный по неподтвержденному экспорту».

С 2018 года применение ставки 0% при экспорте необязательно. От ее использования можно отказываться. Об этом – в материале ««Нулевая» ставка НДС стала необязательной».

При осуществлении «внешних» отгрузок необходимо учитывать нормы ст. 170 НК РФ по ведению раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций.

Для того чтобы понять, как осуществляется такой вид учета, советуем вам ознакомиться с темой «Как осуществляется раздельный учет НДС при экспорте?».

При реализации продукции за рубеж выделяют 2 направления отгрузок:

в страны ЕАЭС;
прочие иностранные государства.

Об НДС в сделках с контрагентами-иностранцами читайте в статье «Возможна ли нулевая ставка НДС, если иностранный покупатель — физлицо?».

Особенности подтверждения ставки 0% по НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Отличительной чертой реализации в страны ЕАЭС является наличие упрощенной процедуры осуществления экспорта, что обусловлено договоренностью между странами о взаимном сотрудничестве.

Поэтому общий список документов, обосновывающих ставку 0%, невелик и состоит:

из контракта;
товаросопроводительных и транспортных документов;
заявления о ввозе или перечня заявлений.

П. 4 приложения 18 к договору о ЕАЭС предусмотрено, что одним из документов для подтверждения нулевой ставки является банковская выписка. Почему банковской выписки нет в вышеприведенном списке, читайте в материале «Для подтверждения экспорта в ЕАЭС выписка банка не требуется».

Какими документами можно подтвердить нулевую ставку, если покупатель вывозит товар в государства ЕАЭС самостоятельно, читайте в публикации «Экспорт в государства ЕАЭС: чем подтвердить нулевую ставку НДС при самовывозе товаров покупателем».

Также советуем обратить внимание на требования к подтверждению ставки при экспорте, осуществляемом в другие страны через территории стран ЕАЭС. О них вы узнаете из статьи «Как подтвердить ставку 0%, если на экспорт товары идут без пограничного таможенного контроля».

Как и любая отгрузка, экспорт предполагает выставление счета-фактуры в течение 5 дней с даты реализации. Важно обратить внимание на порядок оформления в случае продажи товара через филиал.

Читайте об этом в нашем материале «При экспорте товаров в Армению, Белоруссию или Казахстан через подразделение в счете-фактуре лучше указать КПП головного офиса».

А о том, следует ли представлять такой счет-фактуру в ИФНС для обоснования ставки 0%, вы узнаете здесь.

О том, как учитывать сумму аванса, полученную экспортером от своего иностранного контрагента, смотрите в материале «Как в целях НДС учесть авансы от партнеров из ЕАЭС?».

Одинаковы ли правила подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС и страны СНГ, читайте в публикации «Как подтвердить ставку НДС 0% при экспорте в страны СНГ?».

Подтверждение ставки 0% по НДС при экспорте в другие страны

Основными документами в данном случае являются:

таможенная декларация.
контракт.
товаросопроводительные документы.

Таможенная декларация может быть временной или полной. Какая из них подходит для подтверждения экспорта, читайте в этой публикации.

Таможенная декларация может оформляться в электронном виде. Можно ли для подтверждения экспорта использовать ее бумажную копию, см. здесь.

С 4 квартала 2015 года некоторые документы из перечня можно заменить реестрами, ознакомиться с форматами которых можно в публикации «Утверждены формы и форматы реестров для подтверждения ставки НДС 0%». Для реестров документов, подтверждающих ставку 0%, есть и контрольные соотношения. Подробнее о них смотрите в материалах:

«Появились контрольные соотношения проверки Реестров для подтверждения ставки 0%»;
«Новые контрольные соотношения по НДС»;

Какие правила подтверждения нулевой ставки действуют при экспорте в подконтрольную Украине Донецкую Народную Республику, читайте в материале «Как подтвердить экспорт товаров на территорию ДНР».

Есть ли какие-либо особенности подтверждения нулевой ставки, если право собственности на экспортируемый товар переходит к покупателю-иностранцу на территории России, читайте в публикации «Момент перехода права собственности не важен для нулевой ставки НДС».

Когда нулевая ставка НДС при экспорте становится ненулевой

В соответствии со ст. 165 НК РФ, если продавцы, реализующие товар на экспорт, не соберут пакет документов, обосновывающих ставку 0%, им придется исполнить свою обязанность по уплате налога. Оплатить налог надо будет по ставкам 10 или 18%. Подробнее об этом говорится в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».

При этом налоговая база по НДС будет увеличена на стоимость товаров по неподтвержденному экспорту. Ее способ определения рассмотрен в статье «Налоговая база при экспорте — рыночная стоимость товаров по контракту».

Возмещение НДС при экспорте товаров

За этапом подачи в ИФНС всех необходимых документов, обосновывающих отгрузку за пределы РФ, начинается камеральная проверка, цель которой — определить обоснованность применения экспортной ставки. С порядком учета и возмещения экспортного НДС можно ознакомиться в статьях:

«Какой порядок возврата (возмещения) НДС при экспорте в Казахстан?»;
«Каков порядок учета и возмещения НДС при экспорте?»;
«Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?».

При этом следует отметить, что в соответствии с НК РФ по истечении 180 дней с даты внешнеторговой операции в случае неподтверждения экспорта компании или ИП осуществляют начисление налога, правда, это не лишает их возможности воспользоваться ставкой 0% позже.

Однако налоговое законодательство, ограничивая период подтверждения экспорта, не указывает момент, с которого следует исчислять указанный промежуток. Подробнее данный вопрос рассмотрен в статьях:

«С какой даты начинается исчисление трехлетнего срока для возмещения НДС по экспортным товарам?»;
«Считаем срок на возмещение НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту: версия Минфина».

Пошагово рассматриваемая процедура изложена в статье «Как правильно осуществить возврат НДС при экспорте товаров (инструкция)».

Вычет в рамках экспортных операций

Экспортер в соответствии со ст. 172 НК РФ может воспользоваться вычетом. При этом по экспортным операциям вычет применяется по суммам входного НДС, т. е. налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), в дальнейшем направленных на экспорт. С 01.07.2016 вычет входного НДС для экспортеров сырьевых и несырьевых товаров производится по разным правилам.

Какие товары относятся к сырьевым, вы узнаете из материала «Какие товары являются сырьевыми для вычета НДС у экспортера».

О применении вычета экспортерами несырьевых товаров читайте в материале «Экспортеры — несырьевики применяют вычет по общим правилам».

Экспортеры сырьевых товаров входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для операций экспорта, в некоторых случаях должны восстановить. Когда это нужно сделать, читайте в материале «НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают».

В каких случаях не нужно распределять входной НДС по косвенным расходам, читайте в статье «Нужно ли распределять «входной» НДС по косвенным расходам между внутренней и экспортной» реализацией?».

Об особенностях применения вычета в рамках экспортных операций также можно прочитать в статье «Как применить вычет НДС по экспортным операциям».

Возврат брака при экспорте

Отгрузка и возврат бракованного товара встречается не только на внутреннем рынке, но и при реализации на экспорт. Если бракованный товар возвращается иностранным поставщиком, то перед экспортером встают вопросы: можно ли расценивать такой возврат как импорт и нужно ли уплачивать в этом случае НДС? Ответы на них вы найдете в материалах:

«Контрагент из ЕАЭС вернул некондицию — уплачивать ли НДС при ввозе брака обратно в Россию?»;
«Возврат бракованного экспортного товара — это импорт?».

Счета-фактуры при экспорте

При реализации товаров, работ, услуг как на внутреннем рынке, так и на экспорт необходимо составить счет-фактуру. При реализации на внутреннем рынке счет-фактуру можно составить в электронном виде или оформить универсальный передаточный документ (УПД). Можно ли составить электронный счет-фактуру или УПД при реализации на экспорт, читайте в материалах: