Затраты в незавершенном производстве — основной счет — все о налогах

Незавершенное производство

Незавершенное производство (НЗП) — это запасы, а затраты в незавершенке — это оборотные активы компании. Мы расскажем о стоимости НЗП и об отражении его в бухгалтерском учете.

Читайте в статье:

Начинающие бухгалтеры не всегда понимают, что относится к незавершенному производству. Формально оно представляет собой недоделанную продукцию, которую производит фирма своими силами. Причем, под продукцией можно понимать любые производимые материальные ценности.

Такую продукцию нельзя считать полностью готовой, так как она не прошла все стадии обработки либо не укомплектована, не прошла испытания или техприемку.

Для бухгалтерского учета из состава незавершенкой исключают не принятые в производство материалы и сырье, даже если они уже доставлены в цех или на участок. Также не считаются НЗП безнадежно испорченные полуфабрикаты.

Остатки незавершенной продукции могут появиться в любом производственном подразделении фирмы, кроме сегментов, оказывающих исключительно услуги.

Затраты в незавершенном производстве это оборотные активы, которые показывают в Балансе по строке 1210 «Запасы». Расшифровка показателя по строке 1210 Баланса предусмотрена в пояснениях к отчетности – в таблице 6 «Затраты на производство».

Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете

Правила измерения рублевой стоимости НЗП закреплены в Положении, которое утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Оценка незавершенного производства зависит от его масштаба. При штучном производстве незавершенную продукцию оценивают по фактическим затратам. А при серийном и массовом производстве – одним из трех способов:

по прямым затратам;
по стоимости исходного сырья;
по производственной себестоимости, которая может быть нормативной или фактической.

Организация, производящая продукцию массово или серийно, сама выбирает вариант оценки НЗП и фиксирует его в бухгалтерской учетной политике.

Если технология основного производства предусматривает несколько этапов обработки сырья, то на каждом этапе в производстве образуется полуфабрикат. Организация может учитывать такие полуфабрикаты поэтапно, а может не учитывать, чтобы упростить учетный процесс.

Свой выбор ей необходимо отразить в бухгалтерской учетной политике. При этом нужно знать, что при упрощенном варианте учета у фирмы не будет достаточной информации о стоимости полуфабриката после каждой его обработки.

Незавершенное производство — счет не один

На каком счете учитывается незавершенное производство? Конечно, на каком-то производственном счете. Но таких счетов несколько, а незавершенная продукция может числиться в основном, вспомогательном, обслуживающем производстве. Поэтому НЗП отражают на разных счетах:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 (02, 05, 23, 25, 26, 70, 69…)
– учтены производственные затраты.

В течение месяца прямые затраты списывают на производство:
Дебет 20 Кредит 10 (02, 05, 23, 29, 69, 70…)

Общепроизводственные затраты сначала суммируют:
Дебет 25 Кредит 10 (02, 05, 23, 69, 70…),

а в конце месяца их списывают на производство:
Дебет 20 Кредит 25

Общехозяйственные расходы, которые не включают сразу в себестоимость, сначала суммируют:
Дебет 26 Кредит 10 (02, 05, 69, 70…),

а в конце месяца их списывают на производство:
Дебет 20 Кредит 26

В конце месяца затраты, приходящиеся на завершенную производством продукцию, списываются со счета 20, и на нем остается только НЗП:
Дебет 43 (40, 90) Кредит 20 (23, 29).

Сальдо на счете 20 (23, 29) — это стоимость остатков незавершенного производства.

Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/1093-nezavershennoe-proizvodstvo

Инвентаризация незавершенного производства

1. Порядок проведения инвентаризации незавершенного производства

2. Порядок оценки незавершенного производства.

3. Порядок распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

4. Основные причины отклонений, выявленных в ходе инвентаризации незавершенного производства.

5. Бухгалтерский учет незавершенного производства. Счета незавершенного производства. Незавершенное производство в бухгалтерском балансе.

6. Налоговый учет незавершенного производства. НДС в незавершенном производстве.

7. Незавершенное производство в сфере оказания возмездных услуг.

8. О документе «Инвентаризационная опись незавершенного производства» Образец Инвентаризационной описи незавершенного производства.

Заказать бесплатно статью на свой компьютер или задать бесплатно вопросы можно здесь.

Прежде чем приступить к рассмотрению текущих вопросов, допустим небольшое отступление.

Напомню, настоящая электронная книга «Инвентаризация на отлично!» является бесплатной и основывается на личной инициативе автора и личном согласии читателей на бесплатное приобретение.

В процессе рассмотрения вопросов бухгалтерского и налогового учета результатов инвентаризации будут затронуты некоторые схемы налогового и проводки бухгалтерского учета. Не все однозначно в рассматриваемых темах, как и не однозначны разъяснения контролирующих органов.

Настоящая электронная книга «Инвентаризация на отлично!» не является консультацией, не порождает правовых последствий, а скорее напоминает обмен мнением специалистов в данной области. Данные, приводимые в настоящей электронной книге «Инвентаризация на отлично!», не могут служить безусловным основанием для принятия решений, являются объектом Вашего критического рассмотрения.

Еще раз призываю Вас руководствоваться в практической деятельности личным профессионализмом, а материалы данной электронной книги использовать в качестве объекта критического рассмотрения. Со своей стороны постараюсь представить все разнообразие схем.

Вы наверно уже убедились, что разъяснения контролирующих органов иногда противоречивы и не однозначны. В этих условиях напомню о принятых поправках к налоговому кодексу.

Статья 32 Налогового Кодекса Российской Федерации: Обязанности налоговых органов.

5) Руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законов Российской Федерации о налогах и сборах.

Тем самым расставлены приоритеты при возникновении разногласий в документах различных ведомств.

1. Порядок проведения инвентаризации незавершенного производства.

В первую очередь определим состав незавершенного производства:

1. Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом.

2. Изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Кроме того, к незавершенному производству относятся:

Неукомплектованная продукция,
Продукция, не прошедшая проверку и технический контроль,
Невыполненные заказы,
Полуфабрикаты собственного производства, не относящиеся к готовой продукции,
Не принятые клиентом работы и услуги,
Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве (подвергшиеся обработке),
Детали, узлы и другие сборочные соединения,
И т.п.

Учитывая, что инвентаризация незавершенного производства подробно описана в Методических указаниях по проведению инвентаризации, изложим этот раздел подробно, а затем рассмотрим причины, по которым возникают отклонения учетных данных от фактических остатков в незавершенном производстве.

Итак, раздел «Инвентаризация незавершенного производства» в Методических указаниях по проведению инвентаризации:

Пункт 3.27. При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

3.28. В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

3.29. Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно — монтажным работам — с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.

3.30. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, а по ним составляются отдельные описи.

3.31.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

3.32. По незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п.

При этом проверяется:

а) не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;

б) состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.

По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и основание для их консервации.

3.33.

На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи.

Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.

3.34.

На прекращенные строительством объекты, а также на проектно — изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно — финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.

3.35. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

Иди, разберись с этой незавершенкой.

2. Порядок оценки незавершенного производства.

Вопросы организации подсчета фактических остатков НЗП тесно переплетаются с вопросами оценки НЗП.

Учитывая, что требования нового Закона о бухгалтерском учете вступают в силу после утверждения стандартов, в настоящее время сохраняются действия ПБУ и других нормативных актов, вовлеченных в процесс подсчета и оценки НЗП.

Вопросы оценки НЗП в бухгалтерском учете в большей степени отражены в п.п. 63,64 «Положения по ведению бухгалтерского учете и бухгалтерской отчетности».

( Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.)

В зависимости от специфики производства НЗП можно оценивать:

— по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости

— по прямым статьям затрат

— по стоимости сырья, материалов и покупных полуфабрикатов

— при единичном производстве – по фактически произведенным затратам

Выбранный предприятием порядок оценки НЗП должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Следует отметить, что выбор оценки НЗП влияет на формирование себестоимости и как следствие, определения финансовых результатов.

Чем меньше затрат принимается в расчет при оценке НЗП, тем больше расходов остаются на себестоимости выпускаемой продукции, что соответственно снижает финансовые результаты. Имеет смысл экономическим службам предприятия просчитать плюсы и минусы применения упрощенных методов оценки НЗП.

Более того, имеются определенные риски, связанные с трактовкой налогового законодательства представителями фискальных служб (подробнее в разделе «Налоговый учет незавершенного производства»)

В тоже время, очевидно, что количество не сданных на склад деталей (деталей с незаконченной обработкой, деталей, непроверенных службой качества, и т.д.) умноженное на норму расхода материалов являлось бы достаточным для оценки НЗП.

Достоин внимания метод оценки НЗП по прямым статьям затрат.

В этом случае оценка НЗП ведется с учетом материальных затрат ( в т.ч. покупные полуфабрикаты, топливо, электроэнергия), заработной платы за выполненные операции и страховых начислений, амортизации.

В данном случае инвентаризировать НЗП необходимо с группировкой подсчитываемых деталей по степени их готовности.

Опять же данный факт должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Также в учетной политике предприятия должны быть указаны документы, которые оформляются при организации подсчета и отражения результатов НЗП.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета НЗП целесообразно перечень статей прямых затрат в налоговом учете, учитываемых при подсчете НЗП закрепить в учетной политике предприятия.

Источник: https://djamail.ru/312/

Учет незавершенного производства — что это такое, бухгалтерском, оценка, в строительстве, счет, проводки

Статья раскроет основные моменты, касающиеся учета незавершенного производства. Что необходимо знать о процедуре, какими проводками отобразить, и существуют ли нюансы – далее.

В организации в конце каждого месяца остается продукция, которую не закончили обрабатывать – незавершенная. Как происходит ее учет и реализация, какие методы используются для учета таких товаров?

Что нужно знать ↑

В состав незавершенного производства входит продукция, которая не прошла всех стадий обработки и те изделия, которые не прошли испытания или не укомплектованы полностью. Ее объем зависит от длительности цикла производства.

В состав производства, которое не завершено, не включены:

материалы, которые поступили в цех, но их не начали обрабатывать;
купленные полуфабрикаты, не прошедшие первую стадию – сборку в узлы;
детали, товары и изделия с браком.

Продукция, которая относится к незавершенному производству:

исправные детали и изделия, которые необходимо собрать или обработать;
законченные детали, но не принятые в отдел по техническому контролю;
продукция, которая проходит испытание;
заказ, приостановленный на неопределенное время;
готовая продукция, но не имеющая необходимых деталей;
товары, которые не прошли проверку;
изделия, которые нужно исправить.

При соблюдении этих условий рассчитать себестоимость выпушенных товаров не составит труда.

Чтобы рассчитать себестоимость по факту, необходимо:

Составить отчетность	По производству
Определить число товаров	Которые были завершены условно
Рассчитать себестоимость	Для этого просуммировать расходы и поделить на число условных единиц
Определить себестоимость по факту	Просуммировать количество выпущенных товаров и себестоимость условных единиц

Устанавливать количество остатков товаров нужно каждый месяц. С помощью этого показателя получится рассчитать собственную стоимость продукции.

Поможет в этом инвентаризация. Ее целями являются:

определить наличие продукции, которая не до конца обработана;
выявить, все ли изделия оснащены необходимыми деталями;
установить бракованные товары;
проверить данные учета;
определить остатки НЗП, производство которой приостановили;
проверить, правильно ли распределены расходы.

Во время проведения инвентаризации необходимо учесть следующее:

по каждому участку оформляется отдельная опись, в которой указывается название задела, на какой стадии готовности находится. После этого необходимо сопоставить данные со сведениями в учете;
в опись не нужно включать материалы, у которых не началась обработка;
необходимо применять технические расчеты;
при обнаружении брака сотрудники отдела контроля должны оформить его как следует.

Необходимые для этого документы:

установленная форма по инвентаризации;
опись;
акт остатков продукции, которая не завершена;
акт по тем остаткам, которые не начинались обрабатываться;
ведомость по итогам инвентаризации.

Необходимые термины

В экономике строительства используется следующие понятия:

Инвестор	Лицо юридического или физического типа, которое вкладывает средства в строительство
Заказчик	Лицо, которое осуществляет реализацию проекта
Застройщик	Организация, которая специализируется на процессе постройки и следит за ее выполнением
Неоконченное строительство	Расходы заказчика на возведение объекта с начала его постройки и до момента ввода в пользование
Незавершенное производство	Расходы на работы, которые не были завершены
Инвентаризация	Проверка наличия имущества предприятия и оценка его состояния

Поставленные задачи

Учет НЗП преследует такие задачи:

контроль по сохранности продукции и деталей;
устранение возможности возникновения брака изделий;
выявление недостачи товара;
повышение ответственности лиц, которые занимаются приемом продукции, ее обработкой;
улучшение качества планирования;
контроль за остатками производства, которое не завершено.

Законные основания

Бухгалтерский учет регулируется четырехуровневой системой:

акты законодательства;
документы нормативного характера Министерства финансов;
документация разъяснительного характера – методические рекомендации, письма;
документы, которыми пользуется организация.

При ведении учета бухгалтерии в сфере строительства следует руководствоваться такими законами:

319 статья Налогового кодекса предусматривает несколько вариантов оценки налогового учета неоконченного производства (зависит от его типа):

имеет связь с обработкой сырья и его переработкой;
связь с выполнением работы;
другие типы производства.

Учет незавершенного производства на предприятии ↑

Какими способами можно оценить незавершенное производство в бухгалтерском учете – интересует многих.

На предприятиях, в которых осталась незавершенная продукция, учет ведется несколькими методами:

производственная себестоимость по факту;
нормативная себестоимость по плану;
прямые статьи затрат;
стоимость сырья, которое используется в производстве.

Подетальный метод учета дает возможность определить остатки товара, по которому расходы на выпуск продукции учитываются на основе отдельных деталей.

Метод применим для массового производства и товара в крупных партиях. Оценка осуществляется на основе сведений о запуске изделия в деятельность и его выпуск вследствие брака.

Подетально-пооперационный способ – совокупность действий сотрудников и оборудования на предприятии, которые необходимы для ремонта или изготовления продукции.

Это такие действия, как – изготовление, сбор, монтаж, контроль качества товаров, которые подлежат выпуску. Ведение учета зависит от таких факторов:

тип производства;
сложность изготовления продукции;
порядок хранения;
другие особенности, касающиеся производства.

Что такое незавершенное производство в бухгалтерском учете – интересует многих. НЗП может встречаться в основном производстве и в вспомогательном.

Счета при этом следующие – счет 20, 23 и 29. незавершенное производство в организации – остатки по дебету перечисленных счетов.

Отражение проводками

При выявлении недостач или излишек неоконченного производства производятся следующие записи бухгалтерии:

Общая сумма недостачи	Д94 (потеря вследствие испорченных ценностей) К20 (основное производство) или К23 (вспомогательное)
Сумма недостачи по вине сотрудника	Д73 (расчеты с работниками) К94 (недостача и потеря)
Если виновных нет	Д25 (затраты общего производства) К26 (расходы общего хозяйства), Д91 (расходы другого характера) К94 (недостача вследствие порчи имущества)
Сумма излишков	Д20 (основное производство) К91 (расходы иного характера)

Проводки по строительству:

Д10-8 К60	От поставщика пришли материалы
Д60 К51	Задолженность поставщику выплачена
Д 08-3 К10-8	Затраты на оборудование
Д08-3 К70	Зачислена зарплата строительным рабочим
Д08-3 К69	Зачислен налог
Д19-1 К68	Зачислен налог на добавленную стоимость

Произведение оценки

Остатки продукции определяются инвентаризацией. На ее основании устанавливается состояние незаконченных товаров и происходит расчет показателей – объем и стоимость материалов, которые были израсходованы, и затраты времени (оплаченный труд). Способов оценки несколько.

Первый заключается в том, что происходит определение объема НЗП по окончании периода, а собственная стоимость завершенной продукции вычисляется как разница тех товаров, которые были накоплены в течение периода расходов.

Этот способ называется «по оценке НЗП». Второй метод – по оценке готовой продукции. При этом устанавливается размер расходов, которые касаются изготовленных товаров за отчетный период.

Другие способы оценки (более легкие):

Те детали, которые не начали обрабатывать	Оцениваются размером 100% расценки того цеха, который поставляет данную продукцию
Если обработка началась	Но не закончилась – 50%
При законченной обработке	Суммовая расценка общих операций и расценки прошлых цехов

Совершенствованию учета способствует:

укрупнение цеха;
поиски наиболее совершенного метода постройки цеха;
проведение работ по совершенствованию производства;
пропорциональность между частями организации;
однородность продукции.

Нюансы в строительстве

Также необходимо провести инвентарную стоимость. Для ее расчета суммируют затраты на проведенные строительные работы и прочие расходы, связанные с ним. Если объектов несколько, то сумма затрат распределяется поровну.

В стоимость инвентаря не включают:

Расходы, связанные с подготовкой сотрудников	Для работы над проектом
Затраты, понесенные вследствие проведения геологических	И прочих работ
Стоимость оборудований	Которые были приобретены за счет вложений капитала или бесплатно были переданы другим предприятиям
Убытки	Причиненные стихийными бедствиями
Прочие затраты	—

Незавершенным строительством считаются объекты, которые находятся в процессе постройки, остановлены на неопределенное время; объекты, которые уже используются, но по ним не составлены акты.

В бухгалтерском учете строительства существует 2 понятия – учет строительства, которое не завершено, и учет законченного строительства.

Затраты необходимо вести по каждому объекту по отдельности, используя структуру расходов:

работы по постройке;
монтаж оборудований;
расходы на материалы, сданные в ремонт и те, которые не требуют монтажа;
затраты по вложениям.

Какие могут быть правонарушения и злоупотребления

При работе с продукцией злоупотребления могут быть следующие:

хищение товара;
недовес;
обвес во время приема продукции;
обсчет при выдаче финансов;
замена одной марки другой;
неточности при приеме товаров.

Отображение в налоговом учете ↑

Оцениваются остатки товаров по сумме расходов, которые ушли на их обработку. Если производство налогоплательщика связано с обработкой сырья и его переработкой, сумма по счетам затрат распределяется на остатки незавершенной продукции.

При ведении чета плательщик налогов обязан установить тип сырья, который составляет основу продукции. В целях обложения налогами списывается 70% прямых расходов, остальная часть (30%) остается в составе незавершенной продукции.

Расход подразделяется на косвенный и прямой. Первыми являются:

затраты на покупку сырья;
расходы, связанные с оплатой труда работников цехов и складов;
затраты на выполнение работ и оказание услуг.

К косвенным относятся – расходы, которые налогоплательщик использует во время отчетного периода.

Таким образом, незавершенная продукция подлежит учету. Отображать сведения необходимо как в бухгалтерском отчете, так и в налоговом.

Проводки указывать обязательно. Стоимость изготовленной продукции необходимо рассчитывать правильно.

Источник: https://buhonline24.ru/otraslevoj-uchet/uchet-nezavershennogo-proizvodstva.html

Незавершенное производство в бухгалтерском учете

Что такое незавершенное производство. Методы оценки. Как учитывать НЗП в налоговом и бухгалтерском учете. В статье – примеры расчета и бухгалтерские проводки.

Используйте пошаговые руководства:

Незавершенное производство – это товары либо иная продукция, которая на отчетную дату еще не произведена, но производственный цикл уже начат. Отчетной датой может быть последний календарный день года.

Если предусмотрено составление ежемесячной отчетности, то расчет незавершенного производства делают на последний календарный день каждого месяца.

К незавершенному производству также относят произведенную продукцию, которая не доукомплектована, а также изделия, которые не прошли испытания или техническую приемку.

Иными словами, к незавершенному производству относится:

Произведенные изделия, которые не укомплектованы.
Изделия, которые не прошли тестовые испытания по приемке.
Полуфабрикаты или иное сырье, которые уже отданы в переработку, но пока еще не стали готовой продукцией.
Завершенные работы, не принятые заказчиком.

Организация самостоятельно должна выбрать метод оценки незавершенного производства исходя из технологии своего производства и закрепить его в учетной политике на текущий год (см.

также, образец учетной политики на 2018).

Выбор метода очень важен, так как он определяет стоимость произведенной продукции и влияет на налог на прибыль фирмы, и, как следствие, на финансовый результат организации за отчетный период.

Скачайте и возьмите в работу:

Отчет о нормировании запасов незавершенного производства

Чем поможет: регулировать объем и контролировать нормативы запасов незавершенного производства.

Отчет об оборачиваемости запасов незавершенного производства

Чем поможет: выяснить, какое количество каких запасов хранится на каждом этапе производственного процесса, рассчитать период их оборота.

Отчет о структуре запасов незавершенного производства

Чем поможет: отчет пригодится предприятиям с длительным производственным циклом. Он поможет финансовому директору контролировать запасы незавершенного производства.

Оценка незавершенного производства

Если у вас поштучное производство продукции, то есть вы производите изделия как правило на заказ поштучно, то незавершенное производство отражайте на счете 20 по фактическим затратам.

Если у вас массовое или серийное производство, используйте один из трех методов оценки НЗП:

Метод оценки по фактической себестоимости

Метод подходит как для массового, так и для штучного производства. В стоимость изделия включаются абсолютно все затраты, связанные с производством продукции (прямые, общехозяйственные и общепроизводственные расходы). Этот метод считается самым точным.

Пример 1

Компания производит шампунь. В течение месяца она запустила в производство 200 000 единиц товара. Фактически произведено и оприходовано на склад в качестве готовой продукции 180 000 единиц шампуня, из которых было продано покупателю 150 000 кусков по цене 32 рубля за штуку. Предположим, что на начало месяца нет незавершенного производства и нереализованного шампуня на складе.

Получаем, что НЗП на конец месяца составляет 20 000 единиц и непроданного товара 30 000 штук. Затраты за этот месяц:

сырье и материалы – 1 000 000 рублей;
зарплата и страховые взносы производственного персонала = 2 000 000 рублей;
амортизация производственного оборудования – 500 000 рублей;
расходы общехозяйственные и общепроизводственные (например, заплата управленческого персонала, амортизация прочего оборудования и т.д.) составила 700 000 рублей.

Сумма фактических затрат составила = 1 000 000 + 2 000 000 + 500 000 + 700 000 = 3200000 рублей.

Следовательно, НЗП на конец месяца составит = 3 200 000 рублей / 200 000 штук * 20 000 штук = 320 000 рублей.

Метод оценки по стоимости сырья и полуфабрикатов

Применяется при краткосрочном цикле производства. Здесь в себестоимость изделия включается только фактическая стоимость сырья. Все остальные затраты – включаются в себестоимость готовых изделий.

Пример 2

Компания производит шоколадные кексы в упаковке. В текущем месяце в производство отправлено 10 000 упаковок кексов, фактически произведено и оприходовано в качестве готовой продукции 9 800 упаковок. Из которых продано 9 500 изделий по цене 40 рублей за штуку. Расходы на материалы для производства составили 400 000 рублей. Следует указать, что НЗП на начало месяца отсутствует.

Получаем, что остатки незавершенного производства по итогам месяца составляет 200 единиц и его расчет будет следующим:

НЗП на конец месяца = 200 единиц х 40 рублей = 8 000 рублей.

Расчет можно построить и иным способом:

Доля НЗП в общей величине изделий в производстве = 200 штук / 10 000 единиц * 100% = 2%
Доля сырья и материалов, которые относятся к незавершенке = 2% * 400 000 рублей = 8 000 рублей.

Этот метод считается точным для материалоемкого производства, когда доля сырья и материалов в производстве составляет значительную часть (скажем, 80-90% от общих расходов на производство) и нет смысла тратить время на расчет незначительных сумм прочих расходов. Прочие статьи расходов логичней и удобней отнести сразу на себестоимость готовой продукции. Как правило, это характерно для пищевой промышленности.

Метод оценки по прямым статьям затрат

Применяется обычно в материалоемком производстве. В себестоимость продукции включаются только связанные с производством расходы, перечень которых прямо предусмотрен в учетной политике организации. Все остальные затраты включаются уже в себестоимость готовой продукции.

Пример 3

Компания занимается пошивом детской одежды. На производство 100 штук детских распашонок было затрачено 8480 рублей, в том числе:

отрез ситцевой ткани стоимостью 3000 рублей,
зарплата рабочего, изготовившего изделия (включая страховые взносы) – 5000 рублей;
амортизация швейного станка 480 рублей.

На начало месяца в работе оказалось изделий на сумму 9500 рублей. За месяц было пошито 100 распашонок, отпущено 70 штук. НЗП на конец месяца составит:

НЗП = (8480 рублей / 100 ед.*70 ед.) + 9500 рублей =15436 рублей.

Метод оценки по нормативной себестоимости

Применяется чаще в серийном и массовом производстве. Метод основан на использовании норм для учета всех производственных затрат. При пересчете могут возникать отклонения фактических затрат от нормативных. Если меняются нормы, то может возникнуть необходимость переоценки НЗП на начало месяца.

Пример 4

Обратимся к данным примера 1. Для того чтобы воспользоваться данным методом, нужно знать всего лишь общее количество незавершенных изделий на конец месяца и установленную на производстве нормативную себестоимость. Для данного примера предположим, что установлена норма в 40 рублей.

Поскольку не завершено производство 20 000 бутылок шампуня на конец месяца, то оценить НЗП следует в 800 000 рублей (20 000 единиц х 40 рублей).

Операции в бухгалтерском учете надо отразить следующими проводками:

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
43	40	Оприходована продукция по мере ее изготовления и поступления на склад
62	1	Отражена выручка от продажи изделий
1	43	Списана нормативная себестоимость продукции
51	62	Получена оплата (предоплата) за отгруженную продукцию
40	20	В конце месяца списана фактическая себестоимость продукции
1	40	Списана разница между нормативной и фактической себестоимостью
1	99	Выявлен и списан финансовый результат от продажи изделия в конце месяца

Как оценивать незавершенное производство в управленческом учете

Сергей Шебек, руководитель проекта COSTKILLER.RU

Разрабатывая правила оценки незавершенного производства в управленческом учете, закрепите в учетной политике, как:

– оценивать его в момент признания (первоначальная оценка);

– актуализировать стоимость;

– оценивать при передаче в производство для дальнейшей обработки.

Как определить стоимость актива в момент признания и при передаче в производство, когда и как ее актуализировать, как оценивать НЗП в управленческом учете, читайте здесь.

На каком счете учитывается незавершенное производство

Операции по учету незавершенного производства отражаются по счету 20 «Основное производство». Все затраты на производство товаров, работ собираются на этом счете по дебету счета.

По окончании месяца расходы, включенные в себестоимость готовой продукции, списываются по кредиту счета, а накопленная сумма расходов на производство, которое не завершено, остается по дебету счета несписанной.

Счет 20 аккумулирует на себе все затраты, которые были осуществлены при производстве изделий, как прямые, так и косвенные. Это отразите следующими проводками:

Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
Учет прямых расходов
20	10	Отразили стоимость материалов (сырье, полуфабрикаты), списанных в производство
20	70	Начислена заработная плата рабочим, непосредственно участвующим в производственном процессе
20	69	Отражены страховые взносы производственного персонала
20	02	Отражена амортизация оборудования, на котором производится изделие
Учет косвенных расходов
25	10	Списание материалов на ремонт производственного оборудования
25	02	Отражена амортизация общепроизводственного оборудования
26	70	Отражены расходы на оплату труда управленческого персонала
26	69	Отражены страховые взносы управленческого персонала
Учет себестоимости изделий
20	25	Списаны общепроизводственные расходы в конце месяца
20	26	Списаны общехозяйственные расходы в конце месяца
43	20	Оприходована готовая продукция

Следует понимать, что затраты, накопленные на счетах 25 и 26 списываются на счет 20 не все сразу, а только в части, которая относится к завершенным производственным процессам. Таким образом и формируется на конец отчетного периода стоимость незавершенного производства.

Налоговый учет НЗП

В налоговом кодексе РФ также дано понятие НЗП (ст. 319). Так, согласно НК РФ, к незавершенке относят:

товары и изделия частичной готовности;
остатки невыполненных заказов;
не принятые заказчиком работы, которые были завершены в срок;
остатки полуфабрикатов собственного изготовления;
материалы и сырье (а также и полуфабрикаты), отданные в производство.

НЗП на конец месяца оцениваются с учетом данных об остатках в количественном выражении сырья и материалов в производстве, а также о сумме прямых затрат этого месяца. Сумма остатков НЗП на конец месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При этом следует соблюдать условия:

Затраты производства должны соотноситься с тем видом продукции, для изготовления которой они произведены. Если такое не возможно, организация самостоятельно разрабатывает метод распределения затрат на виды продукции.
Метод распределения затрат на продукцию следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения (см. пример учетной политики организации на 2018 год).
Выбранный метод следует использовать не менее 2 налоговых периодов.

Итоги

В незавершенное производство организация включает стоимость материалов, сырья и полуфабрикатов, не прошедших все стадии производства, а также не завершенные или не принятые заказчиком работы. Величина НЗП определяется на конец месяца согласно выбранному методу распределения затрат. Самый простой для расчета метод – по стоимости сырья и полуфабрикатов.

Но в любом случае, выбирая метод оценки НЗП, следует руководствоваться не только простотой расчета, но и на другие показатели, такие как финансовый результат, точность оценки активов и т.д.

Выбранный метод описывается в учетной политике организации и для целей налогового учета используется минимум 2 налоговых периода (читайте также про семь положений учетной политики, которые сэкономят деньги).

Источник: https://fd.ru/articles/159097-nezavershennoe-proizvodstvo

Затраты в незавершенном производстве — основной счет

Отправить на почту

Затраты в незавершенном производстве — счет 20 «Основное производство»: их взаимосвязь и правила учета раскрываются в данной статье. Кроме того, рассмотрим, где в отчетности можно найти данные затраты.

Затраты в незавершенном производстве — учет

Незавершенным производством (НЗП) считается продукция или работы, не прошедшие всех этапов производства, которые полагаются по регламенту (п. 63 положения, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

В зависимости от отрасли и особенностей предприятия НЗП может либо присутствовать, либо нет; быть в значительных объемах, либо в малых.

Пункт 64 того же положения позволяет учитывать незавершенку при массовом выпуске товаров следующим образом:

по фактической производственной себестоимости;
по плановой производственной себестоимости;
по прямым калькуляционным статьям затрат;
по стоимости материальных затрат.

Для организаций, производящих штучные изделия, единичные товары, выбора не предоставляется — НЗП учитывается по фактической себестоимости.

https://www.youtube.com/watch?v=C0PM_CltqAY

Для сбора данных о затратах на производство предусмотрены счета:

для затрат на продукцию (работы, услуги), производство которой является главной задачей организации, — 20;
для затрат вспомогательных производств, которые обеспечивают функционирование главного производства, — 23;
для затрат обслуживающих производств, без которых возможно функционирование главного производства, — 29.

На 20-м счете отражаются все затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции (работ, услуг).

Счет 23 используется для сбора затрат таких подразделений, как транспортное, энергетическое, ремонтное и т.д. По дебету 23-го счета аккумулируются затраты, связанные со вспомогательным производством, а по кредиту показывается фактическая себестоимость конечной продукции вспомогательных подразделений, которая падает на 20-й счет (либо 29, 40, 90-й).

На 29-м счете собираются затраты таких производств и хозяйств, как столовая, детский сад, санаторий, прачечная, общежитие.

Их работа не связана с производством, являющимся первостепенной целью организации, но необходима для поддержания этой главной цели.

По кредиту 29-го счета отражается фактическая себестоимость продукции, изготовленной обслуживающим производством, которая списывается на счета учета готовой продукции, других материальных ценностей или на затраты других подразделений.

Если на конец периода по дебету этих счетов остается сальдо, то оно и является НЗП.

Чтобы больше узнать об организации учета затрат, читайте статью «Система учета производственных затрат и их классификация».

Кроме того, поскольку полуфабрикаты собственного производства попадают под определение НЗП, то они также войдут в его состав. То есть дебетовый остаток по 21-му счету необходимо включить в незавершенку.

Для строительных организаций, использующих счет 46, где отражаются затраты по законченным этапам работ при долгосрочных заказах, НЗП будет содержать и дебетовое сальдо по данному счету.

Затраты в незавершенном производстве в балансе

Затраты в НЗП являются составляющей оборотных активов организации. Оборотные активы рассматриваются во втором разделе баланса. Незавершенка попадает в статью «Запасы». Строка «Запасы» формируется путем сложения дебетовых сальдо по счетам 10, 11 (минус резерв — сальдо по счету 14), 15, 16, 20, 21, 23, 29, 41 (минус наценка — сальдо по счету 42), 43, 44, 45, 46, 97.

Отметим, что форма баланса и других составляющих отчетности утверждена приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Статьи баланса расшифровываются в пояснениях к нему. Организация самостоятельно определяет детализацию. Возможные подразделы статьи «Запасы» рассмотрены на схеме.

Информацию по составлению баланса ищите в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Итоги

Основным счетом, где отражаются затраты по НЗП, является счет 20, однако не стоит забывать, что по дебету счетов 21, 23, 29, 46 на конец периода также могут остаться накопленные затраты, которые относятся к неготовой продукции или выполненным не до конца работам. На данный момент в форме бухгалтерского баланса отсутствует строка для незавершенки, но, несмотря на это, организация может добавить такую строку самостоятельно, если суммы НЗП существенны.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Источник: https://nanalog.ru/zatraty-v-nezavershennom-proizvodstve-osnovnoj-schet/

Учет незавершенного производства

Чтобы правильно отразить незавершенное производство в бухгалтерском учете, необходимо провести его оценку. Такая оценка проводится особым способом, учитывая характерные отличия и специфику объекта учета. В статье расскажем, как правильно провести учет и оценку незавершенного производства.

Незавершенка, или НЗП — это объекты материальных ценностей экономического субъекта, которые уже введены в производственный цикл, однако еще не прошли всех стадий технологического процесса производства. Также к НЗП можно отнести оказанные услуги или выполненные работы, которые еще не принял заказчик.

Незавершенка учитывается на специальном бухгалтерском счете 20 «Основное производство (ОП)». Подробнее об особенностях отражения НЗП в бухгалтерском учете и отчетности мы рассказывали в отдельной статье «Незавершенное производство в бухучете».

Затраты в незавершенном производстве — актив или пассив? Незавершенка — это часть имущества компании, следовательно, НЗП — это актив и подлежит отражению в левой стороне бухгалтерского баланса.

Методы оценки НЗП

Каждый экономический субъект самостоятельно определяет метод текущей оценки незавершенки. Данный выбор необходимо закрепить в учетной политике. Рассмотрим ключевые методы оценки:

По плановой себестоимости.

Такой метод преимущественно используется в производствах, характеризующихся сложным многоэтапным технологическим процессом. Например, швейные, мебельные или металлообрабатывающие цеха. Ключевые правила применения данного метода закреплены в ТУ о применении нормативных затрат от 24.01.1983 № 12.

Учет затрат в незавершенном производстве по данному методу определяется исходя из стоимости каждой единицы НЗП на конкретном этапе с учетом количественных показателей. То есть нормативная себестоимость остатков НЗП является учетной ценой по каждой группе.

Для расчетов применяется формула:

По фактической себестоимости.

При таком методе оценки себестоимость произведенной продукции определяется с учетом фактически произведенных расходов: прямых и косвенных. Следовательно, стоимость незавершенки в таком случае определяется аналогичным образом — путем суммирования прямых, общехозяйственных и общепроизводственных трат.

Отметим, что данный метод должен применяться ко всем видам производимых товаров, работ и услуг. Таким образом, метод удобно применять компаниям с небольшой номенклатурой продукции.

Данный метод еще называют сырьевым. То есть метод применим для производственного цикла, который считается материалоемким (требует большого количества сырья и МПЗ). Следовательно, максимальный удельный вес в затратах занимают расходы на приобретение сырья.

Коэффициент нарастания затрат

Структура расходов при осуществлении производственного цикла редко остается неизменной.

Для определения характеристики увеличения расходов на единицу готовой продукции используется специальный коэффициент.

Данный показатель используется в расчетах, когда необходимо охарактеризовать динамику роста конкретного вида затрат в составе себестоимости продукции. Например, определить динамику расходов на оплату труда.

Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве, формула:

Данная формула является обобщенной и отражает ключевую суть коэффициента. Отметим, что на практике предприятия используют более сложные расчеты, которые максимально отражают специфику деятельности и структуру затрат.

Незавершенное производство: проводки

Окончание месяца — это время для формирования бухгалтерских проводок по счету 20. Отметим, что дебет сч. 20 аккумулирует все виды затрат, то есть не только прямые, но и косвенные. В зависимости от выбранного метода формирования себестоимости, затраты в дебете 20 счета могут быть собраны двумя способами:

полная, то есть та, которая включает все виды расходов (основные, ОПР, ОХР);
сокращенная, которая включает только прямые траты и общепроизводственные.

После того как в дебете сч. 20 собраны все затраты, себестоимость готовой продукции переносится на специальный бухсчет 43 «Выпуск готовой продукции» либо на счет 90 «Продажи», если предприятие реализует работы, услуги.

Дебетовый остаток 20 счета на конец месяца и есть стоимость незавершенки. Такие остатки могут быть использованы в следующем периоде либо компания принимает решение их списать в счет прочих расходов.

Например, списание незавершенного производства на убытки проводится в случае полной ликвидации предприятия.

Также компания вправе принять решение о прекращении выпуска данного вида продукции, тогда остатки будут списаны проводкой:

Реализация незавершенного строительства

Если в собственности строительной компании имеется неиспользуемый и недостроенный объект, который решено реализовать, то при продаже начисляется НДС. Причем момент определения базы для расчета налога на добавленную стоимость определяется как дата государственной регистрации совершенной сделки купли-продажи.

Продажа незавершенного строительства (бухгалтерские проводки):

Операция	Дебет	Кредит
Отражен момент признания выручки от реализации	62	91
Начислен налог на добавленную стоимость с суммы реализации	91	68
Строительство отнесено на стоимость недостроя	91	08
Поступила оплата за реализованный недострой	51	62

Источник: https://ppt.ru/art/buh-uchet/nezavershenno-prvo