При покупке доли в ук ооо по цене ниже номинала материальной выгоды у физлица не возникает — все о налогах

Контроль цен при купле-продаже долей в ООО (Мацепуро Н.А.)

Дата размещения статьи: 31.10.2017

Цена покупки или продажи доли в ООО может заинтересовать налоговиков, если сделка контролируемая либо если они увидят желание сторон снизить налоги.

Например, путем завышения расходов, когда доля покупается по большой цене, а продается по символической. Либо путем занижения доходов, когда продажа доли за бесценок прикрывает сделку по выходу участника из ООО.

Однако суды крайне редко встают на сторону налоговиков.

Продажная цена доли в ООО

Участник, желающий продать долю, сначала должен предложить ее другим участникам, так как у них есть преимущественное право ее покупки, и самому ООО, если в силу устава у него тоже есть такое право. Если участники и ООО не станут покупать долю, то тогда ее можно продать третьим лицам .При этом продавец вправе установить любую цену .

Она не привязана ни к действительной, ни к номинальной стоимости доли. И ничем не ограничена, кроме следующих моментов:- если уставом ООО заранее установлена цена для участников и ООО, то тогда для них действует эта цена.

Если же в уставе таких положений нет, то цена предложения для участников и ООО не должна превышать цену предложения для третьих лиц;

— если участники и ООО не воспользовались преимущественным правом, то цена продажи доли третьим лицам не должна быть ниже цены предложения для участников и ООО. А выше может быть.

Справка
Действительная стоимость доли — это часть стоимости чистых активов ООО, пропорциональная размеру доли участника. А номинальная стоимость доли — это часть уставного капитала ООО, пропорциональная размеру доли участника .

Несмотря на принцип свободы договора и на то, что у долей в каждом конкретном ООО всегда индивидуально-определенная стоимость, не сопоставимая со стоимостью долей в других ООО, цены долей при купле-продаже все равно становятся объектом внимания налоговиков. В частности, когда цена сильно завышена по сравнению с действительной стоимостью доли.

Либо, напротив, когда при большой стоимости чистых активов у ООО цена соответствует номинальной стоимости доли или даже ниже нее.Вот два случая, когда налоговики могут проверить цену купли-продажи доли:- сделка контролируемая;- в результате сделки получена необоснованная налоговая выгода.——————————— Пункт 4 ст. 21 Закона от 08.02.

1998 N 14-ФЗ (далее — Закон N 14-ФЗ). Пункт 4 ст. 421 ГК РФ.

Пункты 1, 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ.

Если сделка контролируемая

Источник: https://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=8849

Возникает ли налогооблагаемая база по НДФЛ при покупке физическим лицом доли в уставном капитале ООО по цене ниже действительной стоимости этой доли?

Гражданским и налоговым законодательством не установлено требование об обязательном соответствии цены реализации доли в уставном капитале ООО ее действительной стоимости (за исключением случая приобретения доли самим обществом — п. 2 ст. 23 Федерального закона от 08.02.

1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Федеральный закон N 14-ФЗ)), рассчитанной на основе стоимости чистых активов. В связи с этим стороны вправе установить любую цену независимо от действительной стоимости доли.

Исходя из этого, в случае приобретения физическим лицом доли в уставном капитале ООО по цене ниже ее действительной стоимости объекта обложения НДФЛ не возникает.

Обоснование. В соответствии с п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. При этом продажа доли (части доли) третьим лицам и определение иной цены на продаваемую долю осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому единогласно (п. 4 ст. 24 Федерального закона N 14-ФЗ).

В силу п. 2 ст. 14 данного закона действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Следует отметить, что проверка цен по сделкам с имущественными правами НК РФ не предусмотрена.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, включая доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Материальная выгода возникает, в частности, при приобретении физическим лицом у организации товаров (работ, услуг), когда такое физическое лицо и организация являются взаимозависимыми лицами (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, установлены в ст. 105.1 НК РФ.

При приобретении доли в уставном капитале ООО физическое лицо несет расходы. Кроме того, доход, полученный физическим лицом в виде материальной выгоды от приобретения доли в уставном капитале ООО по цене ниже ее действительной стоимости, в ст. 212 НК РФ не поименован.

Таким образом, в случае приобретения физическим лицом доли в уставном капитале ООО по цене ниже ее действительной стоимости объекта обложения НДФЛ не возникает.

Возникает ли налогооблагаемая база по НДФЛ при покупке физическим лицом доли в уставном капитале ООО по цене ниже действительной стоимости этой доли?

Источник: https://economic24.ru/voznikaet-li-nalogooblagaemaya-baza-po-ndfl-pri-pokupke-fizicheskim-litsom-doli-v-ustavnom-kapitale-ooo-po-tsene-nizhe-dejstvitelnoj-stoimosti-etoj-doli/

Как исчисляется налог с продажи доли в уставном капитале ООО?

Владельцем доли в ООО может быть физическое или юридическое лицо. Если данный собственник продает свою долю в бизнесе — каким образом начисляется налог на соответствующий доход?

Налог с продажи доли в ООО физлицом: нюансы

Для начала рассмотрим специфику налогообложения доходов от реализации доли в ООО физлицами.

Гражданин, продавший принадлежащую ему долю в уставном капитале ООО, получает доход, на который в общем случае начисляется НДФЛ — по ставке 13%. Возможна, вместе с тем, ситуация, когда данный налог может физлицом не уплачиваться. Для этого должна быть соблюдена совокупность следующих 2 условий:

на момент продажи доли в ООО человек владел ей более 5 лет;
соответствующая доля была приобретена гражданином после 01.01.2011 года.

В случае, если гражданин вправе воспользоваться данной льготой, то он не должен исчислять НДФЛ и подавать декларацию по нему в Налоговую инспекцию (ФНС). В свою очередь, если такого права у него нет, то его доход с продажи доли в бизнесе подлежит обязательному исчислению, уплате и декларированию.

Таким образом, гражданин, продавший долю в ООО, должен исполнить следующие обязательства:

предоставить в ФНС декларацию 3-НДФЛ — в срок до 30 апреля года, что следует за тем, в котором была продана доля в бизнесе;
уплатить соответствующий налог до 15 июля года, в котором в ФНС должна подаваться декларация.

Рассматриваемый налог, что подлежит уплате физлицом, может быть уменьшен:

на величину подтвержденных расходов, что связаны с покупкой человеком доли в ООО;
на сумму доходов, что получены по факту прекращения участия в бизнесе — но не превышающих 250 000 рублей (если первый вариант льготы не может быть применен из-за отсутствия документов, подтверждающих расходы).

Физлицо вправе учесть при оптимизации налоговой базы по факту продажи доли в ООО следующие расходы:

суммы взносов в уставный капитал фирмы (в рамках ее учреждения или иных правоотношений);
расходы на непосредственно покупку либо увеличение доли в бизнесе.

При этом, если человек продает свою долю в ООО не полностью, а частично, то указанные расходы учитываются также частично: в пропорции, соответствующей соотношению доходов от текущей продажи и общей доли гражданина в бизнесе перед заключением сделки по купле-продажи части доли. Правом на уменьшение налога по соответствующей схеме физлицо может воспользоваться непосредственно при подаче декларации в ФНС.

Важный нюанс: пользование налоговым вычетом при продаже доли гражданина в ООО возможно, только если он является налоговым резидентом РФ. В случае, если человек — нерезидент, то налог придется платить в полном объеме и, более того, по более высокой ставке — в 30%.

Специфика налогообложения доходов организации, возникших вследствие продажи доли в уставном капитале ООО, зависит, прежде всего, от режима налогообложения, который используется хозяйствующим субъектом.

Чаще всего российские фирмы работают:

по общей системе налогообложения;
по упрощенной системе налогообложения;
по ЕНВД.

Рассмотрим специфику исчисления налога на доходы с продажи фирмой доли в ООО исходя из специфики данных систем налогообложения подробнее.

Наши юристы знают ответ на ваш вопрос

Если вы хотите узнать, как решить именно вашу проблему, то спросите об этом нашего дежурного юриста онлайн. Это быстро, удобно и бесплатно!

или по телефону:

Москва и область: +7-499-938-54-25
Санкт-Петербург и область: +7-812-467-37-54
Федеральный: +7-800-350-84-02

Как уплачивается налог с продажи доли в ООО фирмой на ОСН?

При общей системе налогообложения или ОСН фирмы уплачивают НДС. В общем случае данный налог начисляется на всю выручку предприятия, но те доходы, что появляются у организации по факту продажи доли в ООО — исключение. НДС на них в соответствии с налоговым законодательством России начисляться не должен.

Кроме того, налогообложению не подлежат доходы организации, которые представлены имуществом (или же имущественными правами), полученным в пределах тех сумм, что соответствуют вкладу участника ООО при выходе или выбытии из соответствующего хозяйственного общества. То есть, если фирма продает принадлежащую ей долю в ООО за ту стоимость, которая равна сумме вклада данной фирмы в уставный капитал ООО, то извлеченный доход не должен облагаться никаким налогом.

Кроме того, если организация на ОСН продает долю в ООО по цене, меньшей величине вклада в уставный капитал соответствующего хозяйственного общества, то фиксируется убыток. Он может применен организацией в целях оптимизации налогов, начисляемых на доходы в ходе коммерческой деятельности.

В свою очередь, если юрлицо продает долю в хозяйственном обществе по той цене, что превышает стоимость вклада в уставный капитал общества, то данное превышение облагается налогом по соответствующей системе налогообложения. При этом, фирма-налогоплательщик может уменьшить платеж в бюджет на расходы, которые непосредственно связаны с продажей доли в ООО.

Важный нюанс: если стоимость доли, которую продает организация, превышает 20 тыс. рублей, в то время как данная доля представлена не денежными средствами, а другим имуществом, то при его продаже фирма обязана привлечь специалиста-оценщика.

Завышать сумму оценки, данной специалистом, в целях оптимизации налогообложения при продаже доли в ООО противозаконно.

В случае, если фирма допустит данное завышение, то последующие финансовые обязательства будут распределены между участниками ООО, несущими субсидиарную ответственность по обязательствам фирмы.

Налогообложение доходов с продажи доли в ООО фирмой на УСН: нюансы

Теперь — о налогообложении доходов от продажи доли в хозяйственном обществе фирмой, которая работает по упрощенной системе налогообложения или УСН. Данная процедура характеризуется рядом примечательных нюансов.

Известно, что система УСН, фактически, представляет собой 2 «подсистемы», в рамках которых налог исчисляется по разным принципам. Во-первых, есть УСН, при которой налог исчисляется по принципу «доходы минус расходы» с использованием ставки 15% на налогооблагаемую базу. Во-вторых, есть УСН, представленная схемой «доходы» с использованием ставки 6%.

Однако, доход, который фирма может получать вследствие продажи доли в другом хозяйственном обществе, облагается при УСН налогом по особым правилам, при которых в ряде правоотношений особого значения «подвид» упрощенной системы налогообложения не имеет.

В отношении исчисления налога на доходы, полученные фирмой на УСН от продажи доли в ООО, действуют, фактически, те же нормы, что характеризуют налогообложение выручки предприятием, которое работает по ОСН. В свою очередь, с расходами — ситуация сложнее.

Дело в том, что их перечень, который может учитываться предприятиями на УСН в целях оптимизации налогообложения, по законодательству РФ закрытый. И в этот перечень не входят те расходы, что имеют отношение к купле-продаже долей фирм-налогоплательщиков в ООО.

Фактически, это предопределяет невозможность учета фирмами на УСН при исчислении налога на доходы от продажи долей в ООО расходов — как в случае фирмами на ОСН и, следовательно, оптимизации налогооблагаемой базы по схеме, характеризующей правоотношения с участием фирм на ОСН. Тот факт, что компания работает по УСН «доходы минус расходы», роли при этом не играет.

Вместе с тем, в среде российских экспертов распространено альтернативное толкование норм налогового законодательства. Так, есть точка зрения, по которой фирме на УСН при исчислении налога с продажи доли в ООО следует обращать внимание на возможность исключения из полученных доходов стоимости тех имущественных прав, что ограничены величиной взноса в уставный капитал данного ООО.

Соответствующая точка зрения, в целом, поддерживается на уровне рекомендаций и разъяснений, публикуемых органами власти, а также в судебных решениях.

Подобные источники права не носят нормативного характера, но с учетом неоднозначности положений законодательства в части регулирования налогообложения доходов фирм на УСН, продающих доли в ООО, могут быть рассмотрены в качестве руководящих источников.

Таким образом, исходя из альтернативной трактовки норм налогового законодательства, фирма на УСН вправе уменьшать доходы от продажи долей в ООО на сумму, соответствующую величине вклада в уставный капитал соответствующего ООО. При этом, данной привилегией могут воспользоваться как те фирмы, которые работают на УСН по схеме «доходы», так и те, что выбрали налогообложение по схеме «доходы минус расходы».

Правда, если стоимость взноса в УК больше цены продажи соответствующей доли, то возникший убыток фирма на УСН применить в целях оптимизации налогообложения не имеет права. Равно как и применить в целях уменьшения налогооблагаемой базы расходы, которые связаны со сделками по купле-продаже доли в ООО.

Так или иначе, собственникам организаций, работающих по УСН, стоит понимать, что с точки зрения буквального прочтения норм налогового законодательства применение вычетов по сделкам купли-продажи долей в ООО — процедура незаконная.

Но при альтернативном толковании данных норм — с учетом мнения регулирующих органов и судов, это, в принципе, возможно.

Но чтобы исключить риски и не расходовать ресурсы на возможные налоговые споры, руководству организации имеет смысл осуществить сделку, временно (при наличии возможности) переведя фирму с УСН на ОСН.

Как облагается доход с продажи доли в ООО фирмой на ЕНВД?

Еще одна популярная система налогообложения — ЕНВД. Она характеризуется тем, что:

хозяйствующий субъект, работающий по данной системе, платит фиксированный налог в бюджет и не исчисляет при этом какие-либо доходы или расходы — по тем видам деятельности, которые попадают под ЕНВД;
соответствующий хозяйствующий субъект по видам деятельности, не попадающим под ЕНВД, платит налог по правилам, установленным для ОСН или УСН (в зависимости от того, какую конкретно из этих 2 систем использует наряду с ЕНВД).

Таким образом, налогообложение доходов организации на ЕНВД с продажи доли в ООО осуществляется исходя из того, какую систему фирма использует наряду с ЕНВД. Применяться будут те же правила для ОСН или УСН, что рассмотрены нами выше.

Источник: https://urlaw03.ru/nalogi/article/nalog-s-prodazhi-doli-v-ooo

Платить ли ндфл с номинальной стоимости доли

Первоочередное право на приобретение доли уставного капитала (ДУК) есть у других участников и самого общества, если таковое предусмотрено уставом. При их отказе участник может продать свою долю любому лицу или другому участнику, но уже без преимущественного права.

Другие участники не могут препятствовать выходу участника из общества и продаже его доли полностью (частями). Нередко участник, выходя из ООО, не предполагает, что продажа доли уставного капитала НДФЛ облагается в полном размере, т. к.

отчуждая свое имущество или вложенные деньги, он фактически получает доход. При этом участник должен еще подать декларацию по ф. 3-НДФЛ за период (календарный год), в котором доход был получен.

Если декларация подается до конца апреля года, следующего за отчетным, то подоходный уплачивается до 15 июля. Но в данном случае существуют нюансы.

Нужно ли платить ндфл с номинальной стоимости доли

В случае когда продается доля УК, стоимость которой равна ранее сделанному вкладу в УК, то налог на прибыль не начисляется.

Если участником ООО является физлицо – резидент, то продажа доли уставного капитала НДФЛ рассчитывается по ставке 13%. Нерезиденты оплачивают подоходный по ставке 30%. Если продажа осуществляется по номинальной стоимости, то подоходный не взимается.Если участником ООО и продавцом является предприниматель, то он оплачивает налоги, как физлицо.

Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Статья 249.

Платим ндфл с доходов от продажи доли в уставном капитале ооо

Начиная с 2018 г. законодатель конкретизировал расходы, которые могут быть включены в вычет при продаже ДУК. Это могут быть:

денежные средства и/или иное имущество, которое было ранее внесено в УК при учреждении ООО;
расходы, связанные с покупкой или увеличением ДУК.

Минфин считает, что физлицо может в разряд расходов отнести:

проценты по займу, если он был взят на приобретение ДУК;
стоимость акций ОАО, если в дальнейшем произошла реорганизация общества в ООО;
сумму долга общества по договору займа, который был приобретен участником на основании договора цессии;
нотариальные услуги и комиссионные, которые участнику пришлось оплатить при покупке доли.

Отличия от выхода из ООО Уставом ООО может быть заранее предусмотрено, что участнику не разрешается осуществлять отчуждение ДУК в пользу третьего лица.

Действительная стоимость доли облагается ндфл

ВажноФедерального закона от 08.02.

1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) Дарение, продажа доли в ООО или выход из ООО: уплата НДФЛ 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ . При дарении одаряемый получает экономическую выгоду в виде полученного в дар имущества или имущественного права либо в виде освобождения его от имущественной обязанности.
Нужно ли платить ндфл с номинальной стоимости доли В отношении указанных доходов в статье 224 Налогового кодекса РФ установлена налоговая ставка 13% для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Ндфл при продаже доли учредителя дороже номинала

Источник: https://11-2.ru/platit-li-ndfl-s-nominalnoj-stoimosti-doli/

Сделки с зависимыми лицами. Анализ практических ситуаций

В данной статье рассмотрим только те типичные случаи, которые в первую очередь могут привлечь внимание налоговых органов, в том числе и такие, когда участниками сделок становятся физические лица.

Напомним, что с 2012 г. в НК РФ введено понятие контролируемых сделок — это сделки, цены которых налоговые органы вправе проверять на соответствие рыночным (ст. 105.14 НК РФ). Положениями данной статьи также установлено, что контролируемыми признаются сделки между зависимыми лицами и те, которые приравниваются к таковым.

Обратите внимание, что налоговые органы вправе контролировать сделки только между взаимозависимыми лицами. Однако определение взаимозависимости лиц, приведенное в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, позволяет налоговой службе проводить контрольные мероприятия применительно ко многим операциям.

Итак, лица признаются взаимозависимыми, если их отношения могут оказать влияние (п. 1 ст. 105.1 НК РФ) на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок, а также на экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Иными словами, при выявлении фактов отклонения фактической цены сделки от рыночной контролирующие органы имеют право обязать налогоплательщика доплатить налоги исходя из уровня рыночных цен. Причем это правило относится не только к юридическим, но и к физическим лицам.

Например, взаимозависимыми будут признаны физические лица при подчинении одного из них другому по должностному положению (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Учитывается также и взаимозависимость физических лиц — родственников, к которым относятся: физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (пп.

11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). При рассмотрении оснований зависимости названные лица, как правило, указываются как «родственники».

Перечень сделок, контролируемых налоговыми органами, приведен в ст. 105.14 НК РФ.

Нельзя не отметить, что и организации, и физические лица имеют право, не дожидаясь мероприятий налогового контроля, самостоятельно рассчитать уровень рыночных цен и доказать налоговым органам, что цены, по которым осуществлены сделки с взаимозависимыми лицами, являются рыночными.

Ситуация 1. Индивидуальный предприниматель занимается продажей холодильников. В его подчинении работает жена, которой он продал холодильник по цене 27 000 руб. Другим покупателям этот же холодильник реализуется по цене 45 000 руб. К каким налоговым последствиям может привести такая сделка?

В данном случае продавец и покупатель признаются взаимозависимыми лицами, а сделка подпадает под налоговый контроль.

При этом у покупателя возникает материальная выгода при покупке холодильника по заниженной цене, а индивидуальный предприниматель в этой ситуации является налоговым агентом, и в этом качестве он обязан исчислить и удержать из доходов покупателя — физического лица, работающего у него в подчинении, а также уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

Налоговая база в данном случае составит 18 000 руб. (45 000 руб. — 27 000 руб.), а сумма НДФЛ — 2340 руб. (18 000 руб. x 13%).

Ситуация 2. В связи с ликвидацией структурного подразделения организация срочно продает имеющийся у нее грузовой автомобиль по цене ниже рыночной стоимости. Покупателем по сделке является директор подразделения. Возникает ли у директора доход, подлежащий налогообложению?

В рассматриваемой ситуации организация и директор ее структурного подразделения признаются взаимозависимыми лицами (п. 1 и пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

В том случае, если у организации автомобиль находился в единственном экземпляре и продать его надо было срочно, цена реализации автомобиля может быть установлена исходя из его первоначальной стоимости с учетом износа.

При этом у организации должны отсутствовать аналогичные сделки с другими невзаимозависимыми лицами.

Только при таких условиях у покупателя — директора подразделения дохода в виде материальной выгоды при покупке автомобиля не возникает, соответственно, и НДФЛ не рассчитывается и не уплачивается в бюджет.

Источник: https://www.pravowed.ru/weekly/2014/41/09

Департамент общего аудита по вопросу учета затрат на выкуп доли в УК обществом у участника и дальнейшее распределение доли между участниками

13.03.2013

Ответ

В целях сохранения логики ответа, мы поменяем порядок рассмотрения вопросов.

Как в данной ситуации будут учитываться для налога на прибыль произведенные Обществом расходы по покупке доли у участника – физического лица.

Согласно пункту 1 статьи 90 ГК РФ уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости долей, приобретенных его участниками.

Участник ООО вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества (пункт 1 статьи 94 ГК РФ, пункт 1 статьи 8 , пункт 1 статьи 26 Федерального закона от 08.02.

98 № 14-ФЗ[1]).

Общество обязано выплатить выходящему из общества участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты не предусмотрены уставом общества (пункт 6.1 статьи 23 Федерального закона № 14-ФЗ).

Под действительной стоимостью доли участника понимается часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная размеру доли этого участника в уставном капитале общества (пункт 2 статьи 14 Федерального закона № 14-ФЗ).

Таким образом, участнику выходящему из общества выплачивается действительная стоимость его доли, определяемая расчетным путем исходя из стоимости чистых активов.

При этом поскольку действительная стоимость доли определяется расчетным путем, то она может не соответствовать ее номинальной стоимости.

В связи с этим, отмечаем следующее.

НК РФ не содержит прямого указания на порядок учета выплачиваемой действительной стоимости доли в целях налога на прибыль.

Вместе с этим, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

Из указанной нормы, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что поскольку получаемое в виде вклада в уставный капитал имущество не включается в состав доходов в целях исчисления налога на прибыль, то соответственно, и выплата доли, в пределах этого вклада, т.е. номинальной стоимости доли в уставном капитале, не должна признаваться в составе расходов.

В свою очередь, суммы, превышающие номинальную стоимость доли, по нашему мнению, также не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации[2].

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая нормы статьи 252 НК РФ, расходы, в виде превышения номинальной стоимости доли, по нашему мнению, нельзя рассматривать как расходы, произведенные для осуществления деятельности Организации, так как они связаны с расчетами с учредителями. Поскольку создание коммерческой организации направлено на получение доходов ее учредителями, то соответственно, выплата действительной стоимости доли, на наш взгляд, связана с деятельностью самого учредителя, а не организации.

В связи с этим, по нашему мнению, суммы, превышающие номинальную стоимость доли, не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, учитывая вышесказанное, действительная стоимость доли, выплачиваемая участнику при его выходе из общества, не включается в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют, однако имеется арбитражная практика, подтверждающая вышеуказанную точку зрения.

Постановление ФАС ВВО от 24.06.10 № А28-18269/2009:

Выплата действительной стоимости доли выбывшему участнику является обязанностью ООО в силу положений законодательства, которая возникает при выходе из его состава участника; выплата действительной стоимости доли не является платежом при ее покупке (приобретении), а также затратами налогоплательщика на приобретение доли; с учетом положений пункта 1 статьи 252 и подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ у налогоплательщика не имелось оснований для отнесения на расходы, уменьшающие налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль, стоимости доли, переданной участнику при его выходе из состава участников налогоплательщика.

Постановление ФАС СЗО от 18.09.06 № А05-17306/2005-33:

По мнению налогоплательщика, поддержанному нижестоящими судебными инстанциями, выплата вышедшему участнику общества действительной стоимости доли не включена в перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль согласно статье 270 НК РФ. Указанные затраты относятся к внереализационным расходам в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ НК РФ.

Как указал суд кассационной инстанции, расходы по выплате доли при выходе участника из состава общества не соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, поскольку произведены не для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Согласно ФЗ «Об Обществах с ограниченной ответственностью» действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы доходы в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации.

Таким образом, затраты по выплате доли при выходе участника из состава общества не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Возникает ли доход у физического лица участника Общества при распределении в течении года доли? Если доход для исчисления НДФЛ возникает, доход определяется как номинальная или действительная стоимость доли?

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: оплата (полностью или частично) за него организациями имущественных прав.

В данной ситуации, речь идет выкупленной доле, которая является имущественным правом, т.е. участники безвозмездно получают имущественное право, которое признается доходом в натуральной форме.

Соответственно, по нашему мнению, у участников общества возникает доход в натуральной форме, в виде безвозмездно получаемой части доли в уставном капитале.

В соответствии с пунктом 1 статьи 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ.

В указанном пункте имущественные права прямо не поименованы, а специальной нормы, регулирующей порядок определения налоговой базы при безвозмездном получении имущественного права, нет. В связи с этим, на наш взгляд, Организация вправе использовать в рассматриваемом случае порядок установленный пунктом 1 статьи 211 НК РФ по аналогии.

Из пункта 1 статьи 211 НК РФ, на наш взгляд, можно сделать вывод о том, что размер дохода в натуральной форме определяется как сумма денежных средств заплаченных организацией за приобретение товаров (работ, услуг), иного имущества, с учетом положений 105.3 НК РФ.

В рассматриваемом случае, обществом при выкупе доли у участника была выплачена сумма в размере действительной стоимости доли.

Соответственно, по нашему мнению, доход участников, получивших часть выкупленной доли, также должен определяться исходя из части ее действительной стоимости[3].

Таким образом, по нашему мнению, при определении размера дохода в натуральной форме, получаемого участника общества, необходимо исходить из действительной стоимости выкупленной доли.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_po_voprosu_ucheta_zatrat_na_vykup_doli_v_uk_obshchestvom_u_uchastnika_i_dalneyshee_raspredelenie_doli_mezhdu_uchastnikami.html

Продажа доли в ООО: НДФЛ — «ГидПрава» Юридическая компания

Авторские права

Настоящий раздел и установленные в нем правила распространяются на посетителей сайта www.gidprava.ru. Являясь посетителем данного сайта, Вы автоматически принимаете и соглашаетесь с правилами, установленными настоящим разделом, и обязуетесь их соблюдать.

Настоящим заявляем, что Консалтинговая группа «ГидПрава» и входящие в нее департаменты и структурные подразделения, такие как: Юридическая компания «ГидПрава», «ГидПрава — Международное налоговое планирование, «ГидПрава» — Бухгалтерское обслуживание, «ГидПрава» — Недвижимость, Бюро юридического перевода «ГидПрава», Учебный центр «ГидПрава», Школа бизнес-английского «ГидПрава» осуществляют свою предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации от имени юридического лица ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ГИДПРАВА», ОГРН 1177746232773 (далее – Компания). В свою очередь, Компании принадлежат исключительные права на вид и информационное содержание (контент) сайта www.gidprava.ru. Все материалы, опубликованные или размещенные иным образом на сайте, в том числе, но не ограничиваясь: элементы дизайна, фотографии, схемы, любые иные графические изображения; статьи, описания, публикации, иные текстовые элементы являются результатом интеллектуальной деятельности и интеллектуальной собственностью Компании и защищаются в соответствии с законодательством Российской Федерации в сфере интеллектуальной собственности.

Полное или частичное копирование, а также использование и распространение любым иным образом, в том числе, но не ограничиваясь: переработка, публичная трансляция и/или воспроизведение в эфир любых материалов настоящего сайта возможны исключительно в некоммерческих целях и с указанием прямой ссылки на сайт www.gidprava.ru.

Любые иные действия являются незаконными и будут расценены Компанией как нарушение ее авторских прав.

В случае нарушения настоящих правил, Компания оставляет за собой право защиты своих интересов всеми способами, предусмотренными законом, в том числе в рамках статей: 1229, 1259, 1263, 1301 Гражданского кодекса РФ, а также ч.1 ст. 7.12 КоАП РФ.

По любым вопросам использования материалов настоящего сайта Вы можете связаться с нами по адресу электронной почты [email protected]. Просьба направлять письма с пометкой COPYRIGHT.

Если Вы считаете, что материалы данного сайта нарушают ВАШИ авторские права, то просим Вас уведомить нас об этом также по указанному выше адресу.

Просим также приложить соответствующие доказательства факта нарушения.

С надеждой на понимание и…

С уважением,
Консалтинговая группа «ГидПрава»

Источник: https://gidprava.ru/lawfirm/2016/10/10/income-tax/

Ндфл при покупке квартиры по заниженной цене у работодателя: платить или не платить

Компания заключила договор купли-продажи квартиры со своим работником. При этом стороны установили стоимость квартиры ниже рыночной.

Первоначально сумма отклонения фактической цены продажи от рыночной была сочтена облагаемым НДФЛ доходом работника в форме материальной выгоды.

Компания обратилась к независимому оценщику для определения точного размера этого отклонения, чтобы удержать налог на доход с работника, который купил квартиру по заниженной цене.

Однако в текущем году из заработной платы получилось удержать только часть налога. В связи с чем компания в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ представила информацию по сделке в налоговую инспекцию по месту жительства работника.

Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку физического лица.

В акте налоговой проверки было сказано, что оно в нарушение статей 210 и 212 НК РФ не уплатило НДФЛ с суммы материальной выгоды при приобретении квартиры по договору, заключенному с организацией-работодателем.

Ему доначислили НДФЛ за покупку квартиру по заниженной цене в размере 937 863 рублей, а также пени в размере 45 587 рублей и два штрафа — 187 573 рублей по статье 122 НК РФ и 281 359 рублей по статье 119 НК РФ.

Мы представляли интересы физического лица, которому вменили облагаемый налогом доход при покупке квартиры, в налоговой инспекции на стадии рассмотрения акта налоговой проверки и возражений на акт и доказали, что и работодатель, и проверяющие ошибаются. В решении, вынесенном по результатам рассмотрения материалов проверки, было указано, что у физического лица не возникает обязанность по уплате НДФЛ в связи с отсутствием объекта налогообложения — материальной выгоды.

НФДЛ платить не надо, потому что работник и работодатель — не взаимозависимые лица

Доход в виде материальной выгоды, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ, определяется в случае приобретения товаров, работ или услуг по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, только если они являются взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Согласно акту налоговой проверки, взаимозависимыми лицами стороны сделки признали на основании положений статьи 105.1 НК РФ.

В акте имелась ссылка на подпункт 10 пункта 2 данной статьи, на основании которого проверяющие и сделали вывод о том, что в случае продажи организацией жилых помещений своим сотрудникам по цене ниже рыночной у таких сотрудников возникает доход (экономическая выгода).

Инспекторы сослались также на позицию Минфина России, изложенную в письме от 27.09.12№ 03-04-06/6–293. Именно в нем сделан вывод о возможности дохода в материальной выгоде у работника, которому его работодатель продал товары, работы или услуги по цене ниже рыночной.

Но эти выводы ошибочны. Для применения статьи 212 НК РФ проверяющие должны были установить взаимозависимость сторон гражданско-правового договора. В данном случае сторонами являются работодатель и работник.

А такое основание признания лиц взаимозависимыми не указано в статье 105.1НК РФ.

Мы обратили внимание в возражениях на то, что проверяющими не были представлены в акте доказательства возможности применения положений данной нормы к отношениям сторон.

Ведь согласно подпункту 10 пункта 2 данной статьи, взаимозависимыми являются физические лица в случае, если одно из них подчиняется другому по должностному положению. То есть буквальное толкование говорит только о взаимозависимости физических лиц. А сторонами в рассматриваемой сделке являются работник — физическое лицо и его работодатель — компания.

А приведенное в качестве аргумента письмо Минфина России скорее опровергает доводы проверяющих, чем подтверждает их. В данных разъяснениях отсутствует ссылка на подпункт 10 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ. Нет в них также вывода о безусловном признании сотрудников и организации взаимозависимыми лицами.

Инспекторы неверно интерпретировали судебную практику: дохода при покупки квартиры не было

Проверяющие указали в акте, что их выводы согласуются с правоприменительной практикой, а именно постановлениями ФАС Волго-Вятского от 04.02.14 № А11-403/2013, Московского от 23.10.

12 № А40-119939/11-90-498 округов, апелляционным определением Красноярского краевого суда от 18.12.13 № 33–12166.

Однако, согласно первому названному постановлению, основанием для признания сторон сделки взаимозависимыми послужило наличие родственной связи между руководителем организации и покупателем.

Во втором случае спор касался дохода работника, исчисленного на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 211 НК РФ. А по данной норме определяется доход не в виде материальной выгоды, а как полученный в натуральной форме — в виде оплаты полностью или частично за работника организациями товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Причем из названных в акте судебных решений лишь апелляционное определение Красноярского краевого суда рассматривает сделку, заключенную после 1 января 2012 года. То есть с применением тех же норм главы о трансфертном ценообразовании.

Иная правоприменительная практика по налоговым спорам, связанным с оспариванием решений налогового органа, ссылающихся на положения подпункта 10 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, только складывается.

И в отношении споров по исчислению НДФЛ иных дел, кроме указанного определения краевого суда, пока что нет.

Два названных дела федерального уровня ссылались на статьи 20 и 40 НК РФ, и приведенные в них аргументы непоказательны. Но мы, тем не менее, обратили внимание на то, что и прежде при признании работников и работодателей взаимозависимыми лицами возникали проблемы, поскольку такие лица не поименованы в пункте 1 статьи 20 НК РФ в этом качестве.

К тому же КС РФ в пункте 3.3 определения от 04.12.03 № 441-О ограничил возможность признания в судебном порядке взаимозависимыми лиц по основаниям, не предусмотренным в пункте 1 статьи 20 НК РФ.

По мнению судей это возможно лишь при условии, что эти основания указаны в других правовых актах, а отношения между этими лицами объективно могли повлиять на результаты сделок.

Исходя из этого, квалификация работодателя и работника в качестве взаимозависимых лиц без учета указанных КС РФ факторов является неправомерной.

Поскольку лица, заключившие сделки по реализации квартир, не являются взаимозависимыми, налоговый орган не вправе проверять правильность применения цен в указанных сделках по этому основанию.

Такую позицию, в частности, занял ФАС Московского округа в постановлении от 01.08.11 № КА-А40/793611.

Рыночная цена квартиры оказалась совсем не рыночной

Но если даже и имела место указанная в подпункте 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ сделка с взаимозависимыми лицами, то доход и налоговая база определяются в соответствии с пунктом 3 данной статьи.

Для исчисления дохода необходимо, чтобы цена в рассматриваемой сделке была ниже, чем цена обычной реализации подобных товаров, работ, услуг взаимозависимыми с налогоплательщиком лицами при обычных условиях.

Согласно акту, выводы проверяющих основаны на положениях пункта 3 статьи 105.3 НК РФ.

Данная норма предписывает признавать цену спорной сделки рыночной, если обратное не доказано федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с пунктом 6 данной статьи.

Однако в рассматриваемом случае налогоплательщик не произвел самостоятельную корректировку сумм налога на доход, начисленного после покупки квартиры, а территориальная налоговая инспекция не является федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Соответственно, выводы проверяющих не основаны на положениях пункта 3 статьи 105.3 НК РФ.

Инспекция в акте сослалась также на положения статьи 41 НК РФ. В совокупном прочтении со статьями210, 212, 105.

3 НК РФ, по мнению проверяющих, у физического лица при приобретении квартиры по заниженной стоимости по договору возник доход ( экономическая выгода), который они и определили как разницу между рыночной ценой и стоимостью квартиры по договору.

Но мы указали на то, что исходя из буквального прочтения пункта 3 статьи 212 НК РФ, налоговая база не может определяться проверяющими как разница между рыночной ценой и стоимостью квартиры по договору.

Законодателем не предусмотрено установление налоговым органом рыночной цены в данном случае.

Применение положений подпункта 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ возможно при условии реализации одним и тем же лицом идентичных товаров, работ, услуг не взаимозависимым лицам и взаимозависимому физическому лицу.

Разница между ценой по первой категории сделок и по сделке с взаимозависимым физическим лицом и является налогооблагаемой базой. Таким образом, порядок определения налогооблагаемой базы, примененный проверяющими, противоречит порядку, прямо установленномуглавой 23 НК РФ.

Данный вывод мы подтвердили ссылками на правоприменительную практику. В постановлении Девятого ААС от 29.07.

08 № 09АП-7887/ 2008-АК указано, что статья 212 НК РФ, равно как и иные статьи главы 23НК РФ, не предусматривает определения налоговой базы по НДФЛ в виде превышения рыночных цен над ценами фактической реализации товаров налогоплательщику.

В отсутствие сделок по реализации идентичных (однородных) товаров взаимозависимым по отношению к налогоплательщику лицом другим лицам, не являющимся взаимозависимыми, исчисление налоговой базы в виде материальной выгоды по пункту 3 статьи 212 НК РФ не является возможным.

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3830-ndfl-pri-pokupke-kvartiry-po-zanijennoy-tsene-u-rabotodatelya-platit-ili-ne-platit

Налогообложение при смене состава участников (учредителей)

В других статьях нашего сайта отражена информация по смене участника в ООО и вариантах оформления документов. Напомним, что участник имеет право выйти из Общества и сделать отчуждение своей доли. Это может быть как продажа доли в ООО другим участникам, Обществу или сразу третьему лицу.

Новый владелец долей может быть и сам генеральный директор ООО, так и совсем стороннее лицо.

В зависимости от того, как именно оформляется смена состава участников и кто именно получает долю вышедшего участника, пакет документов будет отличаться, а главное бухгалтерское оформление выплаты компенсации после выхода учредителя (участника) будет разным и будет отличаться налогообложение.

Варианты смены участника / выхода учредителя:

Расчёты по налогам ООО

Общество обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли (далее ДСД). Сделать это нужно в течение трех месяцев со дня получения Обществом заявления участника о выходе и подписания его генеральным директором (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО).

Этот срок может быть иным, Закон предусматривает другие сроки выплаты, которые отражены в Уставе Общества. Компенсация за долю выходящему участнику ООО выплачивается деньгами или же в имущественном эквиваленте.

Выплата ДСД имуществом возможна только лишь с согласия выходящего участника (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО). Т.е.

бухгалтеру необходимо произвести расчет стоимости доли этого участника и основываясь на данных бухгалтерской отчетности Общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи следует учесть стоимость чистых активов Общества.

Действительная стоимость доли учредителя (участника) = Номинальная стоимость доли : Уставный капитал ×

Чистые активы

Возможные налоги на долю

НДС

НДС выплачивается только в случае, если выплата была произведена имуществом, а не финансовыми средствами. При этом на разницу между стоимостью переданного участнику имущества и его первоначальным взносом в уставный капитал общества нужно начислить НДС (ст.39 НК РФ).

При передаче имущества налоговая база по НДС определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса. Т.е.

тут берется рыночная стоимость имущества, которая все таки должна быть утверждена независимым экспертом и на нее выданы документы.

Налог на прибыль

Поскольку статья 23 закона об ООО требует, чтобы стоимость доли выбывающему участнику выплачивалась за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером уставного капитала, при налогообложении прибыли выплаченную сумму нельзя учесть в расходах (п. 1 ст. 270 НК РФ).

НДФЛ

Вопросы с выплатой НДФЛ возникают когда выбывающий участник — физическое лицо. Выплата налога здесь зависит от срока владения долей. Если срок владения более 5 лет, то объекта налогообложения НДФЛ не возникает (п. 17.2 ст.

217 НК РФ). В случае, когда доля была менее этого срока пяти лет, то вся сумма, выплачиваемая выходящему участнику, включается в налоговую базу. Соответственно, у организации возникает обязанность удержать с этой суммы НДФЛ.

1 статьи 220 НК РФ, позволяет получить вычет при продаже доли в УК в размере документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой доли. То есть существует возможность уменьшить доход от продажи доли на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение имущества, переданного в оплату указанной доли в уставном капитале.

Источник: https://legal-mod.ru/stati/smena-sostava-uchastnikov/nalogooblojenie-smena-sostava-uchastnikov.html