Особенности проведения встречной налоговой проверки — все о налогах

Особенности проведения встречной налоговой проверки

Встречная налоговая проверка — разновидность контрольных мероприятий, проводимых налоговиками при проверке полноты и правильности исчисления и уплаты налогов. Рассмотрим встречную налоговую проверку, ее предназначение, а также другие ее особенности в нашей статье.

Встречная проверка: общие сведения

Предназначение встречной проверки

Когда возникает необходимость во встречной проверке

Перечень истребуемых документов

Порядок проведения проверки

Встречная проверка: общие сведения

На сегодняшний день термин встречная налоговая проверка не закреплен ни в одном законодательном акте, хотя до 2007 года понятие данного контрольного мероприятия раскрывалось в НК РФ.

Тогда под обозначенным термином понимался дополнительный контроль налогоплательщиков, выражавшийся в запросе документов, подтверждающих сделку у контрагента, и последующее их сравнение с документами, предоставленными проверяемым налогоплательщиком.

В 2007 году произошли нововведения, которые исключили понятие встречной проверки из налогового законодательства и взамен ввели новое — истребование документов и информации (ст. 93.1 НК РФ).

Фактически такая перемена ни к чему не привела, так как указанное истребование подразумевает под собой то же самое — запрос документов по совершенным сделкам для подтверждения финансово-торговых взаимоотношений, да и именуется оно негласно — встречная налоговая проверка.

Предназначение встречной проверки

Как уже было отмечено выше, встречная проверка — это дополнительный вид контроля, поэтому он эффективен только в связке с основными видами налогового контроля.

Это связано с тем, что по итогам встречной налоговой проверки не выносится никаких процессуальных документов, но эти результаты способствуют назначению выездной или камеральной проверки.

Так, если после сопоставления данных, отраженных в истребованных документах контрагента и документах проверяемого налогоплательщика, будут выявлены расхождения, то это будет являться поводом для сомнения в достоверности определения налоговой базы.

Как правило, после выявления такого расхождения инспектор первым делом проверяет, как это могло повлиять на размер уплачиваемых налогов. Если в результате подтвердятся подозрения налоговиков по занижению налоговой базы, то уже в рамках камеральной (выездной) проверки выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности с обязательным приложением документов, позволивших сделать такой вывод.

Стоит отметить, что по итогам проверки истребованных документов ошибки в определении налоговой базы могут быть выявлены не только у проверяемого налогоплательщика, но и у его контрагента. В таком случае уже в отношении данного контрагента проводится предпроверочный анализ, а также ряд других контрольных мероприятий для определения возможности назначения выездной проверки.

Исходя из изложенного можно определить основные цели истребования документов:

• фактическое наличие юридически оформленного контрагента;
• реальность совершенной сделки;
• сопоставление данных о сделке, отраженных в документах налогоплательщика и его контрагента.

Когда возникает необходимость во встречной проверке

Налоговым законодательством установлено, что проводить встречную проверку можно в 2 случаях:

• в период проведения налоговых проверок — выездной или камеральной;
• после их завершения.

В первом случае все запросы о предоставлении документов формируются в процессе проведения конкретных мероприятий налогового контроля. Стоит отметить, что налоговики имеют право приостанавливать выездную проверку на время истребования документов.

Во втором случае запрос документов осуществляется во время рассмотрения материалов одной из двух основных проверок и выступает как дополнительное мероприятие.

Помимо перечисленных случаев, у налоговиков есть еще короткий промежуток времени для истребования документов — после окончания проверки, но до вынесения акта по ее результатам.

Это объясняется отсутствием четко установленных сроков мероприятий контроля и, по мнению суда, не является препятствием для приобщения дополнительных материалов к делу (определение от 11.02.2010 № ВАС-24/10). Приходя к такому выводу, суд указывает, что статья НК РФ, регулирующая встречную налоговую проверку (93.

1), содержит положения о том, что истребование документов может происходить вне рамок налоговых проверок, но на практике дополнительные документы можно запросить только по определенным сделкам.

Перечень истребуемых документов

Сталкиваясь с требованием налогового органа, многие задают вопрос — правомерно ли инспекторы запрашивают определенный перечень документов? Ответить на такой вопрос однозначно сложно.

С одной стороны, налоговый орган вправе запрашивать при встречной налоговой проверке любые документы о налогоплательщике. Это могут быть договоры, счета-фактуры, акты и другие документы, в которых отражается информация о совершенных сделках.

На это указал Минфин РФ в 2012 году в своих письмах № 03-02-07/1-246 и № 03-02-07/2-136.

С другой стороны, документы которые не раскрывают подробности сделки, не могут быть запрошены. Примером такого документа может являться штатное расписание, так как по отражаемой в нем информации невозможно сделать вывод о взаимоотношениях лиц. Такую позицию разделяют и судебные органы (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2013 № А10-2227/2012).

м

В то же время при совершении торговых операций хозяйствующие субъекты подготавливают ряд документов для ведения учета, в которых могут содержаться интересующие налоговиков сведения.

Такие документы очень часто включаются в запросы налоговых органов и подлежат обязательному предоставлению, поскольку иначе можно получить штраф по ст. 126 НК РФ.

Так, например, книга продаж является одним из таких документов, поскольку помимо всех торговых операций контрагента содержит сведения о сделке с проверяемым налогоплательщиком.

Порядок проведения проверки

При возникновении необходимости в проведении встречной налоговой проверки налоговики проводят ряд определенных действий, которые регламентируются положениями НК РФ. В данной ситуации они руководствуются разработанным в 2015 году порядком взаимодействия между инспекциями при истребовании документов, который утвержден приказом ФНС РФ № ММВ-7-2/189@.

Итак, после начала камеральной или выездной проверки налогоплательщика налоговый орган, у которого возникла необходимость в дополнительных документах, составляет и направляет в инспекцию, на учете в которой числится контрагент, поручение об истребовании документов.

Налоговый орган, получивший такое поручение, должен в течение 5 рабочих дней сформировать требование о предоставлении документов и направить его соответствующему лицу, приложив при этом копию поручения.

Лицо, являющееся контрагентом проверяемого налогоплательщика, после получения данного запроса обязано в течение указанного в требовании времени предоставить все необходимые документы. В случае если это сделать невозможно, хозяйствующий субъект должен своевременно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию и попросить о продлении срока для сбора документов.

Рассмотрев материалы нашей статьи, можно подвести итоги. Встречная налоговая проверка или истребование документов — мероприятие дополнительного контроля, которое очень часто проводят налоговые органы.

В случае получения запроса о предоставлении пакета документов, подтверждающих торговые отношения с конкретным лицом, необходимо собрать и предоставить налоговым органам всю необходимую информацию в определенный для этого срок.

Источник: https://buhnk.ru/nalogovye-proverki/osobennosti-provedeniya-vstrechnoj-nalogovoj-proverki/

Встречные налоговые проверки: особенности проведения и последствия

Большое количество контрагентов у организации увеличивает риск подвергнуться встречной проверке. Сегодня мы рассмотрим решение спорных вопросов, возникающих при встречных проверках, с учетом арбитражной практики ФАС СЗО.

Статьей 87 НК РФ предусмотрено право налоговых органов при проведении камеральных или выездных налоговых проверок требовать документы о деятельности налогоплательщика у третьих лиц (как правило, у его контрагентов). Получение и исследование таких документов и является встречной проверкой. Причиной встречной проверки НК РФ называет необходимость получения информации для налогового органа о деятельности налогоплательщика.

Проверка «добросовестности»

Сейчас вопросы, связанные с проведением встречных проверок, приобретают актуальность в связи с расширяющейся практикой оценки «добросовестности» налогоплательщика.

При проведении встречных проверок, как правило, проверяются поставщики налогоплательщика, и наряду с документами, относящимися к их взаимоотношениям с налогоплательщиком, выясняется такие обстоятельства как факт государственной регистрации и постановки на налоговый учет таких контрагентов, представляют ли они отчетность в налоговые органы, есть ли у них соответствующие лицензии, открыты ли счета в банке. Безусловно, не все эти сведения могут быть получены у контрагентов непосредственно в рамках проведения встречных проверок, и налоговые органы собирают их путем обращения в соответствующие органы государственной власти. По результатам проведения таких встречных проверок и анализа полученной информации о поставщиках могут быть сделаны выводы о соответствии законодательству сделок, заключенных между ними и налогоплательщиком, а, следовательно, и «добросовестности» налогоплательщика. Сделки, являющиеся, по мнению налоговых органов, фиктивными, то есть совершенными в целях уклонения от уплаты налогов, могут быть признаны недействительными в судебном порядке, что в настоящее время допускает судебная практика (определение Конституционного Суда РФ от 08.06.04 № 226-О).

Порядок истребования документов

Обратимся, однако, к правовым аспектам деятельности налоговых органов в ходе проведения встречных проверок. Налоговое законодательство, указывая на возможность проведения встречных налоговых проверок, достаточно лаконично регламентирует порядок их проведения, и в связи с этим при решении некоторых вопросов следует руководствоваться существующей на настоящий момент судебной практикой.

Налоговое законодательство не предусматривает обязательность сопровождения встречной проверки изданием каких-либо специальных документов.

Единственным документом, который представляется контрагенту проверяемого налогоплательщика, является требование о предоставлении документов, связанных с хозяйственной деятельностью последнего.

Требование должно содержать указание на лицо, в отношении которого проводятся мероприятия налогового контроля (камеральная или выездная налоговые проверки). При истребовании документов налоговые органы вправе руководствоваться статьей 93 НК РФ.

Согласно положениям названной статьи истребуемые налоговым органом документы должны представляться непосредственно или путем направления по почте в течение 5 дней с момента получения требования в виде заверенных копий. В случае отказа от выполнения требования налоговые органы вправе произвести принудительную выемку указанных в требовании документов.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/33024-vstrechnye-nalogovye-proverki-osobennosti-provede

Особенности проведения встречной налоговой проверки

ФНС РФ обладает широкими полномочиями, в том числе возможностью проводить различные мероприятия по контролю по мере необходимости. К ним, в частности, относится встречная налоговая проверка.

Необходимо отметить, что в настоящем такого понятия в законодательстве нет, оно было до 2007 года. Тем не менее само явление осталось. Итак, встречная налоговая проверка – это запрос документов у контрагентов того лица, которое в настоящем проверяют.

Подобные данные нужны для сверки полученной информации.

Встречная проверка налоговой инспекцией: ее суть и цели проведения

При внимательном изучении статьи 87 НК РФ становится понятно, что речь не идет о разновидности проверки, невзирая на название. Дело в том, что по итогам подобного мероприятия ФНС РФ не выносит решение, которое обязательно для исполнения. Инспекция принимает акт только в отношении основного проверяемого лица.

К соответствующим выводам можно прийти, если внимательно проанализировать содержание статьи 101 НК РФ.

Что можно сказать о целях? Они таковы:

1. Проверка реальности самого контрагента. То есть компании нужно подтвердить свое существование.
2. Получение доказательств реальности самих сделок. Это делается в рамках борьбы с разными фиктивными схемами ухода от налогообложения.
3. Сверка полученной информации. Инспекторы внимательно изучают все случаи расхождения данных.

Обратите внимание на то, что ФНС РФ интересуют в первую очередь разночтения, которые сказались на уменьшении налогооблагаемой базы. Если они выявлены, то в таком случае собранные данные будут служить доказательством правонарушения.

Что же касается самого контрагента, то, как и было сказано, встречная налоговая проверка в отношении него не может быть основанием для вынесения отдельного решения. Однако она не мешает инспекторам делать выводы.

На практике бывает так, что по проверяемому налогоплательщику никаких существенных замечаний нет, а вот контрагент вызывает вопросы. Тогда ему назначают сначала камеральную проверку. Если та показывает неблагонадежность лица, то впоследствии уже речь заходит и о выездной. Поэтому к встречной налоговой проверке легкомысленно относиться не стоит.

Что необходимо знать о встречных проверках?

К любому проявлению внимания со стороны ФНС РФ следует быть готовым.

Так, проведение встречной налоговой проверки возможно, только если по конкретному налогоплательщику уже проводится камеральная или же выездная, а контрагент с ним непосредственно связан.

В этом случае инспекция предъявляет требование о предоставлении ей данных. Речь идет о сопроводительном письме, которое направляется соответствующему контрагенту.

В каких случаях назначаются налоговые проверки?

Как уже и говорилось выше, встречная проверка возможна либо во время проведения основной, то есть камеральной или же выездной, либо после ее завершения.

В последнем случае речь идет о дополнительном мероприятии налогового контроля.

Учтите, что осуществление встречной налоговой проверки возможно даже тогда, когда основная приостановлена по разным причинам. Все это следует из статьи 93.1 НК РФ.

Специалисты рекомендуют обращать внимание на судебную практику: она помогает лучше разобраться в вопросах применения тех или иных законов. В частности, суды учитывают материалы, полученные по запросам от контрагентов до вынесения окончательного акта. То есть у ФНС РФ в принципе есть время для встречной налоговой проверки.

Кроме того, инспекция вправе делать запросы и вне рамок конкретных проверок, но только по отдельно взятым сделкам.

Состав документов

Министерство финансов РФ указывает на то, что ФНС РФ может затребовать любые документы для прояснения ситуации с проверяемым налогоплательщиком. Если же обратить внимание на внутренние регламенты самой службы, то становится понятно, что речь идет о следующем:

1. Счета-фактуры. Имеются в виду те, которые относятся к налогоплательщику и за конкретный срок. Если в сопроводительном письме период не указан, можно ориентироваться на общее время (3 года) или же запросить эти данные у ФНС.
2. Контракты. Их предоставить желательно вместе с приложениями, расчетами и со всем остальным.
3. Накладные, доверенности и прочие документы, указывающие на факт взаимодействия с проверяемым налогоплательщиком.

Проще говоря, ФНС РФ нужно предоставить все, что имеет непосредственное отношение к проверяемому лицу. Но только к нему: инспекция не вправе запрашивать другие документы. Кроме того, должна быть четкая привязка к предмету проверки, то есть к конкретным налогам или же к определенным операциям. А вот временного ограничения нет.

Что делать, если в сопроводительном письме от ФНС РФ не указаны реквизиты конкретных документов? В этом случае требование все равно следует исполнить. Причем количество запрошенных официальных бумаг тоже не имеет принципиального значения. Достаточно, чтобы инспекторы указали период, точный срок предоставления, вид документа, а также его наименование.

Иногда бывает так, что конкретная бумага не относится непосредственно к проверяемому налогоплательщику, но он там упоминается. С большой долей вероятности этот документ тоже потребуют.

Что делать, если ФНС РФ затребовал данные, которые контрагент уже предоставлял инспекции в рамках собственной камеральной или же выездной проверки? В таком случае их можно не отправлять — никаких санкций не будет. Дело в том, что Минфин запрещает производить повторные запросы. И на описываемую ситуацию это распространяется в полной мере.

Как проходит встречная проверка

Нужно отметить, что запрос делает проверяющая инспекция. Однако она отправляет письмо контрагенту только в том случае, если он также зарегистрирован у нее же.

В противном случае запрос сначала поступает в то отделение региональной инспекции, к которой контрагент непосредственно относится. Если ИФНС обладает необходимыми сведениями, он их предоставляет.

И тогда контрагента вся эта ситуация в принципе не касается.

В противном случае ИФНС отправляет запрос зарегистрированной у нее организации. Ответ необходимо предоставить в течение 5 рабочих дней, а иначе контрагента оштрафуют.

Стоит учитывать, что региональному отделению ФНС РФ тоже отводится 5 рабочих дней на формирование запроса контрагенту. Причем они должны составить собственный документ. Но к нему прилагается копия письма изначального запроса.

5 рабочих дней является общим сроком. Однако иногда контрагенту недостаточно этого времени. В таком случае он вправе обратиться в инспекцию с просьбой о продлении. Инспекторы рассмотрят ее и могут увеличить предоставленное время при наличии соответствующей аргументации.

Что делать, если у контрагента по разным причинам нет необходимой информации? В таком случае он должен сообщить, что бумаги отсутствуют, и обосновать причину. Например, если документ был уничтожен, то контрагенту нужно предоставить акт.

Ответственность лица, участвующего во встречной проверке

Хотя контрагент, у которого запрашивают дополнительную информацию, сам не проверяется, тем не менее он обязан выполнять требования ФНС РФ. В противном случае к нему могут быть применены штрафные санкции.

В частности, за игнорирование требования инспекции придется выплатить штраф размером в 10 тысяч, который увеличивается в 2 раза при аналогичном повторном нарушении в течение одного года.

Если же контрагент выдаст заведомо ложные сведения, то в этом случае размер штрафа составит 5 тысяч рублей.

м

В некоторых ситуациях объем соответствующих выплат может быть уменьшен судом, если есть смягчающие обстоятельства. Никакой специфики при возникновении подобных разбирательств нет: суд будет принимать во внимание именно те обстоятельства, которые традиционно рассматриваются как смягчающие.

Чем грозит встречная проверка

Непосредственно встречная проверка самому контрагенту ничем не угрожает, поскольку по ее результатам, как уже и говорилось выше, решения не выносятся. Однако если вы откажетесь предоставлять отдельные документы, то можете испортить отношения с проверяемой компанией, поскольку у нее не примут данные к вычету по налогам, возможно, назначат штраф (пеню).

Кроме того, инспекторы обращают внимание на полноту предоставляемых сведений и на то, как именно они оформлены. Если в документах наблюдается беспорядок, высока вероятность того, что с проверкой приедут уже к вам.

Вот почему при получении такого запроса желательно посоветоваться с налоговыми консультантами на предмет того, что предоставлять, как и в каком виде. Также следует обратить внимание на следующее:

1. От кого именно поступил запрос. Иногда инспекторы, проводящие проверку, отправляют его напрямую контрагенту в нарушение установленной процедуры. В таком случае их требования вы можете не выполнять на совершенно законных основаниях.
2. Периодически собственная ИФНС добавляет от себя в список дополнительные документы, которые изначально не фигурировали в запросе. Это тоже незаконно. Таким образом инспекторы хотят собрать данные о вас.
3. Иногда запрос сформулирован слишком нечетко. Хотя инспекторы и не обязаны указывать реквизиты документов, тем не менее их вид они должны обозначить.

ФНС РФ может запросить данные, которых у вас никогда не было. Например, аналитику по ценам по рынку за конкретный период. В этом случае можно ответить отказом, пояснив, что такие расчеты вы никогда не делали. Из подобного еще не следует, что вы легкомысленно относились к заключаемым сделкам: многие компании полагаются на общедоступные данные и публичную информацию.

В целом ФНС РФ нужно предоставить как можно больше документов, связанных с налогоплательщиком. Однако чем меньше бумаг вы дадите, тем выше шанс, что «зацепиться» будет не за что. Найти разумный компромисс помогут профессионалы.

Просто не забывайте о сроках и обращайтесь к ним своевременно.

Источник: https://nalog-blog.ru/kameralnaya/osobennosti-provedeniya-vstrechnoj-nalogovoj-proverki/

Встречная налоговая проверка. Проведение. Чем грозит

В ходе или после завершения налоговой проверки выездного или камерального типа у инспекторов может появиться необходимость в дополнительной информации о деятельности обследуемого налогового субъекта, имеющей отношение к его партнерам или иным структурам. В подобных ситуациях может потребоваться проведение их встречной проверки.

Понятие «встречная проверка» удалено из содержания НК РФ (01.01.2007), но на практике подобное название сохранилось для процедуры запрашивания у предприятий сведений и документов, относящихся к конкретным сделкам, для подтверждения достоверности сведений, предоставляемых проверяемым юридическим лицом (ст.93 НК РФ).

Цели проведения встречной проверки

Главной задачей при проведении ФНС встречной проверки является определение подробностей и деталей по некоторой совершенной сделке, по полученной в результате ее проведения выручке. У сотрудника НС могут возникать сомнения в правомерности сделки или сокрытии фактического размера полученного дохода, что могло привести к недоначислению налога на НДС и прибыль.

Мероприятие проводится также в случаях, если:

• у специалиста ФНС возникают подозрения по ведению в отчетности компании двойной документации, неоприходованию полученных товаров или поступлений от реализации;
• выявлены недостоверные факты или поддельные документы;
• отсутствуют соглашения с иными компаниями или же данные по реализации продукции (услуг, работ) неверно оформлены (нечеткие подписи, оттиски печатей и штампов; исправления; подчистки);
• определены расхождения в формах отчетности предприятия, в отражении контрагентами операций по товарообмену и взаимозачету.

Целью проводимой процедуры является:

• удостоверение в подлинности документов, законности их использования и ведения;
• подтверждение существования организации-контрагента и факта проведения хозяйственной операции налогоплательщиком;
• сверка данных финансовых операций, осуществляемых проверяемой организацией и ее партнерами.

К сведению! Представители налоговой службы при подготовке к проведению проверок используют информацию из различных баз данных, включая информационный ресурс ФНС, в котором указываются компании, связываемые с рисками неуплаты налогов, имеющие обороты более 100 млн руб. или контрагенты которых имеют налоговые нарушения. Сведения из базы данных доступны только для работников НС (приказ ФНС РФ № ММВ-8-2/42, 24.06.2011).

Процедура проведения встречной проверки

В любое время при осуществлении налоговой проверки (выездной, камеральной), в том числе на этапе подготовки решения по полученным результатам, члены комиссии имеют право инициирования встречной проверки. Комиссии разрешено затребовать у предприятия-контрагента или третьих лиц сведения, касающиеся хозяйственной деятельности рассматриваемой организации.

При проведении мероприятия у партнера проверяемой компании, заранее не уведомляемого, запрашиваются необходимые сведения и документы, но физическое присутствие представителей НС на его территории не предусматривается.

Этап 1. Предусматривает взаимодействие территориальных налоговых подразделений, когда в ИФНС по месту регистрации партнеров проверяемой организации, по которым предусматривается требование встречных документов, направляется поручение. В отправленном письме указывается перечень документов и причина необходимости их предоставления.

Этап 2. Подразделение ФНС, получившее поручение, в срок до 5 дней выставляет требование о предоставлении данных подведомственному ему (территориально) налогоплательщику.

Этап 3. В такой же срок (до 5 дней) получившая запрос организация должна уведомить об отсутствии запрашиваемой информации, если требуемых сведений у организации нет, или осуществить их передачу в НС лично, заказным почтовым отправлением или через кабинет налогоплательщика на сайте НС, заверив электронной подписью.

Этап 4. После сверки полученных данных с имеющимися в проверяемой организации инспекторами составляется акт мероприятия с указанием результатов в виде обнаруженных нарушений (при наличии) и их размеров, который прилагается к акту налоговой проверки.

Обнаруженные расхождения между информацией проверяемого предприятия и его контрагента рассматриваются с позиции их влияния на налогооблагаемую базу.

Если облагаемая налогами сумма уменьшилась, то документы используются для доказательства наличия правонарушения со стороны налогоплательщика. Если в итоге возникают также вопросы о неблагонадежности организации-партнера, то в отношении последнего будет предпринята камеральная, а при необходимости и выездная проверки.

Действующим законодательством период по организации встречной проверки и исследуемые налоговые периоды не ограничиваются.

Не существует ограничений и в отношении числа повторных проверок (встречных) по уже изученным видам налогов или по уже рассмотренным ранее налоговым периодам.

Ограничение в отношении срока камеральных, выездных ревизий не имеет отношения к дополнительным контрольным мероприятиям НС, в числе которых проверки встречные, которые могут проводиться и после указанного периода.

К сведению! Запрос у компании-партнера сведений в рамках проведения процедуры не является полноценной налоговой ревизией для организации, от которой запрошены встречные документы.

На подобные ситуации не распространяется ограничение по срокам процедуры и не предусмотрены специальные сроки для запроса сведений.

При поступлении запроса на документ, ликвидированный в связи с окончанием срока его хранения, следует указать в ответе данный факт с приложением подтверждения (акта об уничтожении).

Нормативная база для выполнения встречной проверки

Налоговый Кодекс РФ (ст. 87) служит основанием для начала встречной проверки, проводимой в рамках налоговой проверки (выездной, камеральной, повторной). Процедура представляет собой вариант дополнительных мероприятий, решение о необходимости проведения которых может приниматься по итогам проверок (ст. 101 НК РФ).

Условия назначения и порядок ведения мероприятия определяются положениями НК РФ (ст. 31, 93, 94, гл.14). Срок для его назначения определен в 10 дней приказом НС № БГ-3-03/461 (27.12.2007).

Право требования документов проверяемого налогоплательщика и его партнеров сотрудниками НС отражено в ст. 93 НК, так же как и применение санкций (штраф) при отказе в предъявлении сведений или нарушении срока для их предоставления (ст. 93, 129).

Документы, запрашиваемые при встречной проверке

Утвержденного законодательно перечня документов, запрашиваемых при встречной проверке, не существует. Но обычно запрашиваются документы, отражающие хозяйственные и финансовые взаимоотношения обследуемого предприятия с его партнерами (соглашения, накладные, счета, акты).

Количество и характер запрашиваемых документов зависит от типа мероприятия. К примеру, при камеральной проверке дополнительные сведения будут затребованы, если:

• компания использовала льготу по налогу;
• на возмещение из бюджета заявлен налог (по декларации по НДС);
• организацией направлено уточнение на повышение размера убытка или снижение суммы налога через 24 месяца после первоначальной сдачи декларации;
• обнаружены несоответствия в декларации (по НДС).

Предприятие, подготавливающее документы по запросу, может запросить увеличение срока по их предоставлению, если ему не хватает отведенного периода (5 дней) для подготовки всего объема информации.

В тексте письма обязательно должна указываться дата, к которой запрошенные данные будут готовы.

От предприятия-ответчика требуются только документы, его деятельность в данной ситуации не рассматривается.

К сведению! Сотрудник НС не может запрашивать документы, которые могут быть предоставлены другими государственными структурами (к примеру, подтверждение отсутствия долга по страховым взносам, кадастровые паспорта и справки о кадастровой стоимости объектов недвижимости, выписки из государственных реестров). Полный перечень запрещенных к требованию инспекторами НС документов (153 ед.) определен правительственным распоряжением № 724 (19.04.2016).

Источник: https://assistentus.ru/proverki/vstrechnye-nalogovye/

Правовые основы и особенности проведения налогового контроля

формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;

встречная проверка, основывающаяся на том, что проверяемая операция находит отражение в аналогичных документах организации-контрагента и в других документах и учетных записях;

экономический анализ. [9, С.14-15].

Таким образом, при написании второго раздела я рассмотрела формы и виды налогового контроля.

Основными формами налогового контроля являются: налоговые проверки; получение объяснений фискально-обязанных лиц; проверки данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); контроль за расходами физических лиц и др. Также я выяснила, что существует несколько классификаций видов налогового контроля:

1. По времени проведения:

   1. Предварительный;

   2. Текущий;

   3. Последующий;

2. В зависимости от субъектов:

   1. налоговых органов;

   2. таможенных органов;

   3. органов государственных внебюджетных фондов;

3. В зависимости от места проведения:

1. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ: ПОНЯТИЕ И ВИДЫ

Налоговая проверка является основной формой налогового контроля. Налоговую проверку можно определить как совокупность контрольных действий налогового органа по документальной и фактической проверке законности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов налогоплательщиками и налоговыми агентами.

Налоговые органы вправе проверять любые организации независимо от их организационно-правовой формы, состава учредителей, формы собственности, ведомственной подчиненности и других характеристик. Результаты налоговых проверок являются основанием для применения мер обеспечения, взыскания недоимок, пеней, налоговых санкций.

[5, С. 275].

НК РФ устанавливает, что налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Таким образом, устанавливаются давностные ограничения при определении периода деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен налоговой проверкой.

При этом не запрещается проводить проверки налоговых периодов текущего календарного года. Суды связывают отсчет трехлетнего срока с годом начала проведения проверки, а не с годом принятия решения о ее проведении или же с годом окончания проверки.

При этом началом проведения проверки является момент вручения налогоплательщику решения на проведение выездной налоговой проверки.

Рассмотрим такой пример: решение о проведении проверки принято налоговой инспекцией в 2008 году, а фактически проверка началась в 2009 году – проверке могут быть подвергнуты 2006, 2007 и 2008 годы деятельности налогоплательщика, независимо от того, что решение о проведении проверки было принято в 2008 году.

Трехлетний срок для проведения налоговых проверок выбран не случайно; он корреспондирует трехлетнему сроку давности привлечения к налоговой ответственности. С трехлетним сроком налоговой проверки связана и установленная ст.

23 НК РФ обязанность налогоплательщиков обеспечивать сохранность данных налогового и бухгалтерского учета в течение последних четырех лет деятельности (текущий год плюс три предыдущие календарные года).

По месту проведения налоговые проверки разграничиваются на камеральные и выездные. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа, в то время как выездная – по месту нахождения проверяемого лица, то есть на его территории.

Если в ходе камеральной проверки возникает необходимость произвести контрольные мероприятия по месту нахождения налогоплательщика, требуется назначить выездную налоговую проверку; проведение таких мероприятий в рамках камеральной проверки недопустимо. [5, С.

276].

Особо следует сказать о существовании встречных и контрольных налоговых проверок. При первой контрольные мероприятия проводятся сразу в отношении двух и более организаций, имеющих договорные отношения (контрагентов).

Вторые осуществляются в целях контроля за деятельностью подчиненных налоговых органов вышестоящими должностными лицами.

Так, повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований настоящей статьи. [8, С. 181].

В ходе встречных проверок сличается налоговая и документация проверяемого налогоплательщика и его контрагентов.

В рамках встречной проверки налоговый орган вправе истребовать у контрагентов налогоплательщика только те документы, которые относятся непосредственно к налогоплательщику, но не к финансово-хозяйственной деятельности самого контрагента.

К сожалению, налоговое законодательство не устанавливает форму документа, оформляемого по результатам встречных проверок. Должностное лицо налогового органа вправе оформить результаты проведенной встречной проверки в произвольной форме, в противном случае проведение встречной проверки было бы беспредметным. [5, С. 277].

Не следует считать встречную проверку самостоятельным видом налоговых проверок, поскольку ее назначение возможно исключительно в рамках осуществления камеральной или выездной налоговой проверки; таким образом, встречную проверку можно рассматривать как один из методов проведения камеральной или выездной налоговой проверки. Точнее сказать, встречная проверка является составной частью выездной или камеральной проверки. Именно поэтому сведения, полученные в результате встречной проверки, включаются в акты соответствующих камеральных и выездных проверок. [6, С.307].

м

Выездные налоговые проверки могут быть первичными и повторными. По общему правилу проведение повторных проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным за уже проверенный налоговый период, запрещается. Однако НК РФ называет два исключения из этого правила.

Во-первых, когда повторная проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика.

Во-вторых, когда повторная проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку первоначально.

Постановление о проведении повторной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью нижестоящего органа должно быть мотивированным, то есть содержать ссылки на обстоятельства, явившиеся основаниями для повторной проверки. Отсутствие таких указаний в решении должно повлечь признание его незаконным.

При назначении повторной проверки руководитель вышестоящего налогового органа вправе включать в число проверяющих и должностных лиц подведомственных ему ( то есть нижестоящих) налоговых органов.

Главное, чтобы в числе таких лиц не оказались работники налоговой инспекции, участвовавшие в первоначальной налоговой проверке.

Налоговая проверка, проводимая налоговым органом, призвана не подменять собой проверку, проведенную нижестоящим налоговым органом, а обеспечить за ним надлежащий контроль.

Суды неоднократно указывали на недопустимость ставить целью повторной проверки не контроль за нижестоящим налоговым органом, а порядок исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком, то есть его финансово-хозяйственную деятельность.

Выездная налоговая проверка может проводится по одному или нескольким налогам. Если проверка охватывает исчисление и уплату налогоплательщиком всех налогов и сборов, она именуется комплексной. Если речь идет о проверке правильности исчисления и уплаты какого-то одного налога, такую проверку называют тематической.

В литературе выделяют сплошные и выборочные налоговые проверки. В ходе сплошной проверки налоговым органом исследуется вся документация налогоплательщика за все налоговые периоды, охваченные проверкой. Выборочная проверка предполагает анализ отдельных налоговых (отчетных) периодов или части документов налогоплательщика.

В зависимости от метода проведения налоговые проверки могут документальными и фактическими.

В первом случае непосредственным предметом проверки и источником получения сведений выступает бухгалтерская и налоговая документация, во втором – имущество налогоплательщика (включая наличные денежные средства), исследуемое путем обследования, инвентаризации, экспертизы. На практике фактический налоговый контроль, как правило, является вспомогательным (дополняющим) по отношению к документальному контролю.

Традиционно налоговые проверки классифицируют на плановые и внеплановые. Как правило, налоговые органы составляют ежеквартальные планы проведения выездных налоговых проверок.

Внеплановые проверки могут проводится в случаях ликвидации или реорганизации организации, в ходе расследования возбужденных уголовных дел, в процессе банкротства предприятий, по заданию вышестоящих органов и по другим основаниям.[5, С. 278-279].

3.1 Камеральные налоговые проверки

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

НК РФ ограничивает проведение камеральной проверки трехмесячным сроком, продление которого не допускается.

Исчисление срока начинается со дня представления налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Проведение камеральной налоговой проверки за пределами трехмесячного срока само по себе не служит основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты недоимки и пеней, то есть этот срок не является пресекательным.

Главным объектом камеральной проверки выступает налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется в установленные сроки каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате.

При этом налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию вне зависимости от начисления налога по такой декларации, то есть обязанность по предоставлению налоговой декларации прямо не связана с наличием объекта налогообложения.

Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено налоговым законодательством.

Характерен следующий прецедент: суд указал, что нормами НК РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщика от обязанности представлять в налоговый орган декларации по налогам, если налогоплательщик фактически не ведет хозяйственной деятельности и в связи с этим отсутствует база для исчисления налогов. Если налоговая декларация своевременно не представлена, налоговый орган, в соответствии со ст. 76 НК РФ, вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бумажном носителе или в электронном виде. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.

При получении декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.

м

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, при передаче по телекоммуникационным каналам связи – дата ее отправки. [5, С. 280].

Источник: https://works.doklad.ru/view/rpRL-CtmYzQ/3.html

Встречная проверка документов: сроки, требования и особенности проведения | Налоги и налоговое право, Недвижимость на IDdeiforbiz.ru

Регулярно работники ФНС проводят разные проверки по отношению к многочисленным налогоплательщикам. Основной их целью выступает выявление разных нарушений законодательства, совершаемых разными компаниями или индивидуальными предпринимателями.

Проверки могут быть выездными или камеральными, причем в любом случае они вызывают негативную реакцию у руководителей и бухгалтеров компании. Нередко проводятся дополнительные исследования, к которым относится и встречная проверка. Она проводится по отношению к контрагентам проверяемой компании.

Основной ее целью выступает уточнение разных сложных вопросов.

Встречная налоговая проверка проводится в ситуации, когда в процессе изучения какой-либо организации возникают дополнительные вопросы к контрагентам.

Проверке обычно подвергаются документы, имеющие отношение к какой-либо сделке, поэтому запрашивается ограниченное количество документации.

Цель проведения

Суть встречной проверки заключается в том, чтобы уточнить разные обстоятельства и подробности конкретной сделки, которая по разным признакам может признаваться незаконной.

По результатам такой сделки обычно значительно увеличивается или уменьшается выручка компании. Поэтому возникают сомнения у проверяющих относительно того, является ли такая операция правомерной.

Нередко она приводит к тому, что снижаются налоговые отчисления компании.

Инициируется встречная проверка для достижения сразу нескольких целей. К ним относится:

• проверка подлинности и законности переданных фирмой документов;
• изучение сведений в аналогичных документах разных компаний, чтобы убедиться, что отсутствуют намеренные исправления;
• сверка сведений о разных финансовых операциях, совершаемых компанией и ее партнерами;
• подтверждение существования конкретных контрагентов, а также того, что они действительно занимаются предпринимательской деятельностью.

При выявлении разных серьезных нарушений во время встречной проверки привлекаются к ответственности обе компании. Обычно такое исследование проводится в случае, если сделка совершается на сумму, превышающую 100 млн руб.

Когда еще проводится мероприятие?

Исследование реализуется обычно в нескольких ситуациях:

• фирмой была заключена крупная сделка, на основании которой уменьшился размер разных налогов;
• возникают подозрения у проверяющих инспекторов относительно того, насколько достоверной и качественной является отчетность компании;
• во время инвентаризации выявляются разные товары, которые не были правильно оприходованы работниками предприятия;
• во время расчетов устанавливается, что имеются в компании поддельные документы;
• обнаруживается, что в документации указываются недостоверные сведения;
• отсутствуют разные контракты с другими фирмами, которым при этом перечислялись средства или отправлялись товары;
• неправильно оформлены в компании разные соглашения с другими предприятиями, например, имеются исправления в документации или же все оттиски являются нечеткими;
• в формах отчетности фирмы и ее контрагентов выявляются расхождения.

Даже незначительные нарушения и расхождения в документах могут стать основанием для проведения встречной налоговой проверки по отношению к многочисленным контрагентам организации. Поэтому все руководители фирм должны следить за тем, чтобы отсутствовали ошибки в документации.

Этапы процедуры

Проведение встречных проверок должно осуществляться только при учете многочисленных требований. Поэтому сами налоговые инспекторы должны следовать некоторым условиям. Процедура делится на последовательные этапы:

• первоначально выявляются разные ошибки или сомнительные сведения относительно разных сделок, совершаемых проверяемой фирмой с другими компаниями;
• инспектор направляет запрос контрагенту, на основании которого руководитель организации должен подготовить определенный пакет документов, имеющий отношение к сотрудничеству между компаниями;
• документация должна подготавливаться предприятием в течение пяти дней, после чего ответственный представитель фирмы должен привезти лично в отделение ФНС эти бумаги, а также они могут быть отправлены по почте с помощью ценного письма с описью вложения;
• далее инспектором проверяется документация, полученная от контрагента;
• сравниваются данные, имеющиеся в документах разных предприятий;
• по результатам проверки формируется заключение работниками ФНС, причем оно должно передаваться обеим компаниям.

Если во время проведения проверки выявляются разные нарушения, то привлекаются проверяемые компании к административной ответственности, а также может начинаться судебное разбирательство.

Во время встречной проверки ФНС может наказать контрагентов только за нарушение сроков, в течение которых фирма должна передать документы.

Это приводит к тому, что бухгалтерский отдел предприятия перед отправкой бумаг не проводит их предварительную проверку, что может привести к негативным последствиям для обеих организаций.

Если выявляются серьезные ошибки, то инспекторы могут инициировать внеплановую выездную проверку такого контрагента. Поэтому фирма не сможет уйти от наказания.

Проводится проверка только при наличии объективных причин, поэтому при их отсутствии контрагент может отказаться в предоставлении необходимой документации.

Сроки проведения

Сроки встречной проверки должны соблюдаться компаниями в обязательном порядке. Как только будет получен запрос от работников ФНС, фирма должна подготовить документацию, имеющую отношение к конкретному контрагенту или сделке, в течение 5 дней.

Учитываются именно рабочие дни, причем в этот же срок может фирма сообщить, что у нее отсутствуют запрашиваемые документы. Если нарушаются сроки, то компания привлекается к административной ответственности.

Какой проверяется период?

Период, за который запрашиваются документы, должен совпадать с тем сроком, в рамках которого проверяется первоначальная компания. Если же работники ФНС требуют документы, не имеющие отношения к этому периоду, то это является нарушением, поэтому компания может отказать в подготовке этой документации.

Фирма может отказать в передаче бумаг, которые имеют отношение исключительно к ее предпринимательской деятельности, а при этом не касаются проверяемой компании. В этом случае не может контрагент привлекаться к административной ответственности.

Какие запрашиваются документы?

Встречная проверка контрагента считается достаточно распространенной. В рамках ее проведения могут запрашиваться разные документы у организаций, причем в законодательстве отсутствуют точные сведения о перечне и объеме этих бумаг, что нередко приводит к возникновению споров между инспекторами и руководителями разных предприятий.

Работники ФНС должны запрашивать только документы, имеющие отношение к контрагенту, но нередко включаются в пакет документов бумаги:

• штатное расписание предприятия;
• маршрутные листы;
• сведения о посредниках.

Некоторые документы действительно позволяют получить множество информации о непосредственной проверяемой компании, но некоторые бумаги не должны запрашиваться в рамках такого исследования.

Нередко проведение встречной налоговой проверки приводит к тому, что начинаются судебные разбирательства относительно того, правильно ли были запрошены те или иные документы. Судебная практика показывает, что наиболее часто суды становятся на сторону налоговой инспекции, так как в законодательстве отсутствуют сведения о том, какие точно документы могут запрашиваться.

При каких условиях исследование считается правомерным?

Встречная проверка документов будет законной только при удовлетворении определенных значимых условий. К этим требованиям относятся следующие:

• запрос, на основании которого требуются документы от компании, вручается непосредственно представителю компании под расписку или отправляется с помощью почты с применением уведомления о вручении, что позволяет доказать, что фирма действительно получила эту документацию;
• если контрагент состоит на учете в другом отделении ФНС, то направляется запрос из соответствующего подразделения, так как от чужого отделения фирма может не принимать разные запросы;
• в запросе должны содержаться только оптимальные документы, имеющие отношение к проверяемому контрагенту компании;
• в документе должна указываться причина для проведения исследования, поэтому если сведения в нем являются расплывчатыми, неясными или общими, то фирма может отказать в подготовке документации;
• нередко у компании отсутствуют необходимые документы, поэтому она должна в течение пяти дней оповестить об этом работников ФНС, причем отказ должен обосновываться значимыми причинами.

Только при таких условиях встречная камеральная проверка является легитимной, поэтому не получится по суду оспорить ее результаты.

Ответственность за нарушения

Контрагенты, отказывающиеся передать документы или нарушающие сроки подготовки бумаг, привлекаются к административной ответственности. В этом случае проводится по отношению к ним встречная выездная проверка, а также назначается штраф в размере 5 тыс. руб.

Уполномоченные лица уплачивают штраф в размере от 300 до 500 руб. Дополнительно работники ФНС направляют повторный запрос. Поэтому фирмам в любом случае придется подготовить и передать для изучения нужную документацию.

Как правильно удовлетворяются требования инспекторов?

Чтобы требования по встречной проверке были полностью удовлетворены, контрагентом проверяемой организации должны соблюдаться определенные условия:

• передается проверяющим запрашиваемый пакет документов, причем процедура выполняется в течение пяти дней после получения запроса любым доступным способом, например, по почте или при личном общении с инспектором ФНС;
• передаваться должны копии оригиналов, которые заверяются печатью компании и подписью руководителя;
• не могут инспекторы требовать нотариального заверения документации;
• если имеется в указанном перечне многостраничный документ, то его требуется прошить и подписать на месте сшива;
• каждая страница должна быть хорошо пропечатана и пронумерована;
• на обороте последнего листа требуется поставить печать, а также расписывается руководитель или ответственное лицо компании.

Если документация будет подготовлена грамотно, то все требования ФНС будут удовлетворены, поэтому будут отсутствовать разные нарушения или ошибки. Компания не будет привлекаться к административной ответственности.

Можно ли отказать в передаче документации?

В законодательстве не регламентирован точный перечень бумаг, который может быть запрошен работниками ФНС от контрагентов проверяемой компании. Это нередко приводит к разногласиям между инспекторами и руководителями фирм, так как запрашиваются бумаги, не имеющие отношения к разным важным сделкам.

Нередко запрашиваются личные документы компаний, штатное расписание или другие бумаги. За счет них инспекторы проверяют наличие отношений между разными компаниями. Если отказывает фирма в подготовке такой документации, то она может привлекаться к ответственности. В этом случае придется обращаться в суд, но обычно судьи становятся на сторону ФНС.

Если нарушаются сроки предоставления бумаг, то назначается штраф в размере 5 тыс. руб.

Как поступить, если ранее передавались запрашиваемые документы?

На основании ст. 93 НК не могут работники ФНС требовать от контрагентов проверяемой компании повторной подготовки определенной документации, которая ранее требовалась во время проведения камеральной или выездной проверки.

Но хотя имеются данные сведения в законодательстве, желательно все же подготовить документы, чтобы предотвратить подачи иска в суд проверяющими инспекторами.

Последствия встречной проверки

Каждая компания должна учитывать требования инспекторов, чтобы по итогам проверки контрагента не возникла такая ситуация, когда будет проводиться внеплановое исследование фирмы.

Часто возникает ситуация, когда отсутствуют необходимые документы, запрашиваемые в рамках встречной проверки. Пояснительная записка составляется работниками компании при таких условиях. Она содержит информацию о том, что конкретные документы были утеряны или просто отсутствуют в фирме.

К последствиям такого исследования для контрагентов относятся следующие:

• при обнаружении расхождений в документах может проводиться проверка контрагента;
• может привлекаться компания к административной ответственности, если действительно выявляются нарушения;
• если вовсе обнаруживаются признаки мошенничества, основным назначением которого является сокрытие доходов, то может привлекаться фирма и должностные лица к уголовной ответственности.

Поэтому фирмы должны ответственно подходить к формированию и хранению различной документации, формирующейся в процессе сотрудничества с другими организациями.

Как оформляются результаты?

Встречная проверка считается достаточно оперативным процессом, по окончании которого формируется промежуточный акт. В нем фиксируются все обнаруженные нарушения и расхождения в документации.

Дополнительно вносится информация из неофициальных бухгалтерских записей. Могут приводиться показания лиц, занимающихся внесением данных в документацию компаний.

Заключение

В рамках проверки какой-либо компании налоговая инспекция может осуществлять встречную проверку разной документации у контрагентов этой организации. В рамках данной процедуры запрашиваются разные документы за конкретные периоды времени.

Для многих предприятий такая проверка может приводить к негативным последствиям, представленным привлечением к административной ответственности или проведением внеплановой выездной проверки. Поэтому все документы, имеющие отношение к сотрудничеству с другими компаниями, должны содержать актуальную информацию.

Источник

Читайте также

Источник: https://IDeiforbiz.ru/vstrechnaia-proverka-dokymentov-sroki-trebovaniia-i-osobennosti-provedeniia.html