Когда возможен отказ от раздельного учета по НДС
Источник: журнал «Главбух»
Компаниям, которые проводят как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, Налоговый кодекс предписывает вести раздельный учет. Но из-за его трудоемкости некоторые бухгалтеры предпочитают обходиться без него.
Оправдан ли такой риск, зависит от цены вопроса Если налоговики на проверке обнаружат, что в компании нет раздельного учета, хотя должен быть, то снимут все вычеты входного НДС по спорным операциям, а также потребуют заплатить возникшую недоимку, пени и штраф.
Поэтому, возможно, проще не игнорировать раздельный учет, а использовать законные основания, которые дают компаниям право работать без такого учета. О них пойдет речь в данной статье.
Цифровые примеры помогут разобраться, как при раздельном учете считать вычеты НДС в двух частых ситуациях: когда компания в целом занимается облагаемой деятельностью, но иногда выдает займы (ст. 149 НК РФ) или совмещает общую систему с вмененкой, с учетом свежих разъяснений чиновников и поправок.
Когда отказ от раздельного учета НДС обоснован
Прежде чем начинать раздельный учет, выясните, обязателен ли он для вашей компании. Налоговый кодекс РФ освобождает от раздельного учета в нескольких ситуациях.
Во-первых, когда вы приобретаете товары, работы и услуги исключительно для облагаемой НДС деятельности и не знаете, что в дальнейшем они будут использованы в не облагаемой НДС деятельности.
Если же по характеру товаров, работ и услуг очевидно, что они относятся к льготной деятельности, то безопаснее сразу наладить раздельный учет.
И не заявлять вычеты по таким покупкам, даже если в текущем квартале компания пока не продавала льготные товары или услуги. Приведем пример из практики.
Компания строила жилой комплекс. А НДС, предъявленный подрядчиками, принимала к вычету. При этом компания размещала рекламу о продаже квартир. НДС такая реализация не облагается, поэтому налоговики решили, что вычеты неправомерны, так как из рекламы видно, что компания планировала продавать жилье.
Компания пыталась ссылаться на то, что она еще не начала проводить льготные сделки. И возможно, по факту не будет этого делать. Ведь от льготы можно отказаться и платить НДС. Однако налоговики эти доводы не приняли, подчеркнув, что заявление об отказе от льготы компания не подавала.
Такое решение налоговиков по жалобе компании можно найти в открытом доступе на сайте nalog.ru в разделе «Электронные сервисы» > «Решения по жалобам».
Во-вторых, раздельный учет необязателен, если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов от общей суммы затрат компании за квартал. В таком случае у компании есть право поставить к вычету весь входной НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).
И наконец, компания может сама освободить себя от раздельного учета, если у нее есть льготные операции, перечисленные в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Если отказаться от льготы, то можно принимать к вычету весь входной НДС, в том числе по льготным операциям. Например, когда компания раздает покупателям рекламную продукцию стоимостью не более 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Для отказа от раздельного учета нужно подать заявление в инспекцию не позднее 1-го числа квартала, в котором компания будет начислять НДС по льготной сделке (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Если же компания не заявит об отказе от льготы, а будет просто начислять НДС по необлагаемой операции, у инспекторов будут претензии к вычетам входного налога (письмо Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-07-07/38909).
м
Во всех остальных случаях надо вести раздельный учет. Но чтобы бухгалтерии было проще, в документах компании стоит писать, к какой именно деятельности относятся расходы (облагаемой НДС или нет).
Тогда бухгалтеру не потребуется каждый раз это выяснять у менеджеров.
Например, если компания совмещает общую систему и ЕНВД то в приказе на проведение рекламных акций надо четко указать, относятся они к оптовой или розничной торговле.
Как рассчитать вычеты НДС при раздельном учете
Сумму вычетов НДС по товарам, работам и услугам, которые компания будет использовать как для облагаемой, так и для льготной деятельности, рассчитывают по формуле:
На рассчитанную таким образом сумму вычета можно зарегистрировать в книге покупок счета-фактуры поставщиков по товарам, работам, услугам и основным средствам, которые относятся одновременно к облагаемой и необлагаемой деятельности (п. 13 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
После этого можно посчитать сумму налога, которую необходимо отнести на стоимость приобретенных товаров, работ, услуг:
Но есть два исключения в расчете вычетов.
Первое — если вы приобрели основные средства или нематериальные активы в первом или втором месяце квартала. В таком случае рассчитывать сумму вычета НДС можно исходя из выручки за этот же месяц, а не квартал (как в общей формуле). Но такой порядок советуем закрепить в учетной политике
Второе исключение — когда компания приобретает недвижимость которую будет использовать для облагаемых и необлагаемых операций. НДС по таким объектам надо сразу принять к вычету полностью.
А затем восстанавливать его постепенно в течение 10 лет пропорционально выручке, полученной от льготных операций (письмо ФНС России от 28 ноября 2008 г.
№ ШС-6-3/862@, размещено на сайте налогового ведомства как обязательное для инспекторов).
Как вести раздельный учет, если компания выдает займы
В компании, которая наряду с деятельностью на общей системе периодически выдает займы (например, внутри холдинга), возможно, тоже надо вести раздельный учет.
Все зависит от того, превышают ли расходы на выдачу займов 5 процентов от общей суммы расходов компании в целом за квартал. Если нет, то раздельный учет можно не вести. Не исключено, что компания помимо займов ведет и другие льготные сделки.
Тогда с лимитом 5 процентов нужно сравнивать долю суммарных расходов по всем необлагаемым операциям (письмо ФНС России от 3 августа 2012 г. № ЕД-4-3/12919@).
Есть мнение, что при выдаче займов компания вообще может не вести раздельный учет и ставить НДС к вычету в полной сумме. Но мы считаем, что это слишком рискованно. Прямых расходов на выдачу займов, как правило, нет. Но есть косвенные, например, связанные с оформлением договоров займа и их учетом.
Поэтому общехозяйственные расходы безопаснее распределить между облагаемыми операциями и займами (письмо Минфина России от 12 февраля 2013 г. № 03-07-11/3574). Тем более что аналогичное мнение высказывают и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 января 2012 г. по делу № А42-7307/2010).
Допустим, расходы от необлагаемой деятельности превысили 5 процентов. Тогда, чтобы рассчитать вычет НДС, нужно определить общую сумму доходов, которая включает и выручку от необлагаемых операций.
Для займов это только проценты, саму сумму займа учитывать не нужно. Чиновники и раньше считали, что в расчете пропорции должны участвовать только доходы по займам (письмо Минфина России от 29 ноября 2010 г. № 03-07-11/460).
А с 1 апреля 2014 года это будет прямо следовать из Налогового кодекса РФ.
Учитывать нужно начисленные проценты, а не полученные.
То есть даже если в договоре установлена отсрочка и плату за заем в текущем квартале компания не получает, для целей раздельного учета нужно брать в расчет проценты, которые начислены за этот период.
Кстати, счета-фактуры на проценты по займам с 1 января выписывать не нужно (п. 3 ст. 169 НК РФ). Раньше надо было составлять такие документы с пометкой «без НДС».
Пример 1. Компания оказывает услуги, которые облагаются НДС, а также предоставляет контрагентам денежные займы. Важные для раздельного учета данные за I квартал 2014 года приведены в таблице ниже.
Согласно учетной политике общехозяйственные расходы нужно распределять между облагаемыми и необлагаемыми операциями пропорционально доле выручки по ним в общей сумме доходов. Таким образом, доля расходов на необлагаемые операции составит:
(6 136 000 руб. – 936 000 руб.) × 16,49%) : (6 136 000 руб. – 936 000 руб. + 8 260 000 руб. – 1 260 000 руб.) = 7%.
Так как этот показатель больше 5 процентов, компания должна вести раздельный учет НДС.
НДС по расходам, которые относятся только к реализации услуг, в сумме 1 260 000 руб. бухгалтер принял к вычету.
Показатели деятельности компании в I квартале 2014 года
Показатель Значение Выручка от реализации услуг 14 160 000 руб. (в том числе НДС — 2 160 000 руб.) Начисленные проценты по займам 2 370 000 руб. Доля выручки от облагаемой деятельности 83,51% ((14 160 000 руб. – 2 160 000 руб.) : (14 160 000 руб. – 2 160 000 руб. + 2 370 000 руб.) × 100%) Доля доходов от займов 16,49% (100 – 83,51) Затраты, которые относятся исключительно к оказанию услуг 8 260 000 руб. (включая НДС — 1 260 000 руб.) Расходы на аренду офиса и другие общехозяйственные расходы, которые согласно учетной политике компании нельзя отнести только к облагаемой деятельности 6 136 000 руб. (с учетом НДС — 936 000 руб.) Затем бухгалтер рассчитал сумму НДС по общехозяйственным расходам, которую можно принять к вычету. Данный показатель составляет 781 653,60 руб. (936 000 руб. × 83,51%). Остальную сумму налога по этим расходам бухгалтер включил в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг в размере 154 346,40 руб. (936 000 – 781 653,6).
Как вести раздельный учет при совмещении общей системы и вмененки
При совмещении общей системы и ЕНВД (например, при ведении оптовой и розничной торговли) компании также необходим раздельный учет.
При этом чиновники давно уже считают, что правило «пяти процентов» не относится к тем, кто работает на вмененке (письмо Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143). Такого же мнения обычно придерживаются налоговики на местах.
Поэтому самый безопасный вариант — вести раздельный учет в любом случае независимо от доли расходов на вмененку.
Пример 2. По оптовой торговле компания платит налоги по общему режиму, по рознице применяет вмененку.
Показатели деятельности компании в I квартале 2014 года
Показатель Значение Выручка от оптовой торговли 16 000 000 руб. (без учета НДС) Выручка от розничной торговли 5 000 000 руб. Доля выручки по облагаемой деятельности 76,19% (16 000 000 руб. / (16 000 000 руб. + 5 000 000 руб.) × 100%) Входной НДС по расходам на оптовую торговлю 1 488 600 руб. Входной налог по расходам на розничную торговлю 576 000 руб. Входной НДС по расходам на аренду офиса 14 265 руб. Входной налог по принтеру и копировальному аппарату, приобретенному для бухгалтерии 4500 руб. Сумма входного налога, предъявленная поставщиками, по другим расходам, которые относятся к деятельности компании в целом 486 000 руб. Налог по расходам на оптовую торговлю в размере 1 488 600 руб. бухгалтер заявил к вычету. Входной налог по товарам, работам и услугам, приобретенным для розничной торговли, в сумме 576 000 руб. бухгалтер включил в их стоимость.
Также бухгалтер принял к вычету НДС:
— по расходам на принтер и копировальный аппарат в размере 3428,55 руб. (4500 руб. × 76,19%);
— по аренде офиса в сумме 10868,5 руб. (14 265 руб. × 76,19%);
— по другим расходам, которые относятся одновременно к опту и розничной торговле, — 370 283,40 руб. (486 000 руб. × 76,19%).
Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/45275-kogda-vozmozhen-otkaz-ot-razdel-nogo-ucheta-po-nds.html
Налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2018 году. Расчет процентов
Деньги, полученные в кредит или в качестве займа учесть в составе расходов и доходов нельзя. Однако, проценты, которые выплачиваются по взятому кредиту могут быть учтены во внереализационных расходах.
При этом, налогоплательщик должен понимать, как правильно рассчитать учитываемую сумму по процентам и на какую дату это следует сделать.
В статье подробно рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет процентов по кредитам и займам в 2018 году.
Что такое долговое обязательство и проценты по нему
Долговым обязательством называют кредиты, займы, вклады, счета в банке и другие заимствования денежных средств, не зависимо от того, каким способом они оформлялись.
Доходом, либо расходом по долговому обязательству признают проценты, исчисляются которые от фактической ставки. Фактическая ставка по кредиту определяется в договоре между заемщиком и займодавцем.
Помимо этого, договором определяется срок кредита и порядок оплаты по нему (Читайте также статью ⇒ На какой срок предоставляется налоговый кредит).
Налоговый учет процентов по кредитам и займам
Проценты как по займам, так и по кредитам учитываются раздельно, в качестве внереализационных расходов или доходов. Учитываются они независимо от того, какие цели преследует компания, оформившая кредит.
В настоящее время проценты по займу рассчитывают исходя из его ставки. За исключением кредитов или займов, которые могут признать как контролируемые сделки. В этом случае в расходах проценты можно будет признавать также исходя из фактической ставки, но учитывая при этом условия раздела V.1 НК РФ.
Под контролируемым сделками понимают такую законодательную норму, которая направлена на порядок трансфертных цен, то есть стоимости товаров между взаимозависимыми лицами. Такой контроль направлен на то, чтобы не допустить вывод средств в обход налогообложения в РФ, а также исключить манипуляции уровнем цен между взаимозависимыми лицами.
Если сделка по кредиту или займу попадает под категорию контролируемой, то налогоплательщик обязан проверить чему равна ставка, которая применяется по долговому обязательству (указанная в договоре), а также соответствует ли она рыночной ставке. То есть, прежде чем включать сумму процентов во внереализационные расходы придется сопоставить размер ставки, указанной в договоре с предельными значениями ставок в соответствии с разделом V.1 НК РФ.
После отнесения сделки по кредиту или займу к контролируемой, компания должна определить ставку, по которой будут учтены проценты по этой сделке. Для этого фактическая ставка сравнивается с показателями, приведенными в статье 269 НК РФ. Указанные показатели зависят от валюты сделки.
Если указанная в договоре ставка (фактическая) попадает в пределы указанных значений, то учесть проценты можно в полной сумме, рассчитанной по фактической ставке. Если выходит за пределы этих показателей, то применить следует метод нормирования, раздел V.
1 НК РФ (Читайте также статью ⇒ Контролируемые сделки).
Дата признания процентов в учете
Если организация применяет ОСН, то проценты по кредитам во внереализационных расходах признаются следующим образом:
- В соответствии с датой возврата взятого кредита или займа;
- В последнее число месяца, ежемесячно весь срок использования займа.
Для организаций, применяющих УСН порядок иной. Проценты признаются в составе расходов в соответствии с датой их уплаты.
Проценты компании, предоставившей кредит
Та компания, которая предоставила заем или кредит должна учесть проценты во внереализационных доходах. Если компания применяет ОСН, то проценты признаются в порядке и сумме, предусмотренной для бухгалтерского учета. Что касается «упрощенцев», то они учитывают проценты по факту получения денежных средств по ним и в сумме, которую оплатил кредитуемый.
Порядок определения суммы процентов по кредиту
Формула по расчету процентов следующая:
Проценты = Сумма кредита х ставку кредита х (количество дней его использования / количество дней в году (365 или 366))
Рассмотрим подробнее на примере:
К примеру, компания выдает заем по процентную ставку 15% 20 марта 2017 года, срок займа – 1 год, сумма займа – 3 млн. рублей. Исходя из условий договора, подписанного с заемщиком, проценты по займу выплачиваются по истечении срока договора.
Компания, выдавшая заем должна отразить во внереализационных доходах за первый квартал следующую сумму:
1 квартал 2017 (20.03.17 – 31.03.17): 3 000 000 х 15% / 365 х 12 = 14 794,52 руб.
При этом, компании а УСН вправе учесть проценты по кредиту в сумме, выплаченной компании, предоставившей его.
Бухгалтерский учет процентов
В бухучете порядок учета кредитов или займов приведен в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитом и займам». Проценты по ним учитываются как ежемесячно на последний день, так и на дату уплаты (Читайте также статью⇒ Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008)).
Рассмотрим подробнее на примере:
22 февраля 2017 года ООО «Континент» оформила кредит 1 000 000 рублей, под процентную ставку 15% на 1,5 года. По договору ООО «Континент» обязано гасить кредит и проценты по нему ежемесячными платежами в последний день месяца.
Ежемесячная сумма, погашаемая кредит равна:
1 000 000 / 18 = 55 555,56 рублей
Рассчитаем проценты за кредит в феврале 2017:
1 000 000 х 15% х 7 / 365 = 2 876,71 рублей
Рассчитаем проценты за кредит в марте 2017:
1 000 000 х 15% х 31 / 365 = 12 739,73 рублей
Проводки при этом будут следующие:
Хозяйственная операция Дата Проводки Сумма, рублей Д К На расчетный счет поступили средства по кредиту 22.02.2017 51 61.1 1 000 000,00 По кредиту начислены проценты Источник: https://online-buhuchet.ru/nalogovyj-uchet-procentov-po-kreditam-i-zajmam/
При выдаче займа можно не вести раздельный учет НДС
С 2006 года глава 21 Налогового кодекса освобождает от налогообложения не только услуги по предоставлению займов в денежной форме, но и сами операции по выдаче займов.
Конечно, с одной стороны, компаниям выгодна такая поправка, внесенная в подпункт 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ.
Но, с другой стороны, поблажка приводит к обязанности вести раздельный учет входного НДС и по сумме выданного займа, и по полученным процентам (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Поправка по займам была лишней
Из дословного прочтения новой редакции статьи 149 НК РФ следует, что сумму выданного займа нужно учитывать при разделении налога. Аналогичного мнения придерживаются специалисты Минфина и ФНС России*.
м
Мы с подходом чиновников не согласны и считаем, что сумма выданного займа не должна участвовать в распределении входного НДС.
Дело в том, что выдача в пользование денежных средств не облагалась НДС и до внесения поправок в статью 149 НК РФ. Ведь такая операция не признается реализацией товаров, работ, услуг (подп. 3 п. 1 ст. 39 НК РФ).
Следовательно, она не является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Получилось, что законодатель освободил от НДС операцию, которая изначально не являлась реализацией товаров, работ или услуг.
А пропорция для разделения входного НДС определяется исходя из соотношения между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями по реализации.
Поскольку заем реализацией не является, мы считаем, что в периоде его выдачи компания может не вести раздельный учет входного НДС.
Должны предупредить, что скорее всего компаниям придется в суде отстаивать свое право на то, чтобы не вести раздельный учет. Какое решение примет суд, предсказать сложно, поскольку арбитражная практика по этому вопросу отсутствует.
Тем не менее мы считаем, что шансы на положительный исход спора есть. В схожих ситуациях суды поддерживали компании.
Так, при передаче в оплату векселя третьих лиц раздельный учет вести не надо (например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.05.05 № А66-8821/2004).
Оплата векселем не входит в объект обложения НДС, поскольку не является реализацией. Поэтому передачу векселя продавцу нельзя причислить к операциям, не облагаемым НДС.
Мы считаем, что в аналогичном порядке нужно рассматривать операцию по выдаче займа. Поскольку такая операция не является реализацией, то ее нельзя причислить к облагаемому или не облагаемому НДС виду деятельности. Соответственно в периоде выдачи займа вести раздельный учет и делить входной НДС не нужно.
Как избежать деления НДС по процентам
Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/27177-pri-vydache-zayma-mojno-ne-vesti-razdelnyy-uchet-
Департамент общего аудита о раздельном учете по НДС при осуществлении операций по купле-продаже иностранной валюты, и операций по предоставлению процентных займов
11.02.2016
Ответ
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ установлено, что не признаются объектом налогообложения НДС операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ.
Так, в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).
На основании изложенного считаем, что при осуществлении операций по покупке-продаже валюте объекта налогообложения НДС в принципе не возникает.
При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).
Соответственно, операция по предоставлению денежных средств в заем признается объектом налогообложения НДС.
Между тем, на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.
Таким образом, операция по предоставлению займа признается операцией, освобождаемой от налогообложения НДС.
В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
— учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
— принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
— принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Как было отмечено нами выше, операция по купле-продаже иностранной валюты не признается объектом налогообложения НДС. В этом случае, считаем, указанные операции в принципе не учитываются при осуществлении раздельного учета и расчета пропорции в целях распределения сумм входного НДС.
В соответствии с пунктом 4.
1 статьи 170 НК РФ пропорция, указанная в абзаце четвертом пункта 4 настоящей статьи, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. При этом определение пропорции осуществляется с учетом следующих особенностей:
4) при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце).
Из приведенной нормы следует, что при расчете пропорции в качестве стоимости услуг по предоставлению займа учитываются только проценты, начисленные в текущем налоговом периоде. Курсовые разницы в расчете пропорции не учитываются.
Между тем, хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.11 № 1407/11 по делу № А40-167992/09-13-1421 была рассмотрена следующая ситуация и сделаны следующие выводы:
«Как установлено судами и подтверждается материалами дела, основным видом деятельности общества является разработка и реализация программ для ЭВМ.
Реализацию разработанных программ общество осуществляло тремя способами:
посредством реализации экземпляров программ на территории Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса эти операции подпадают под объект обложения налогом на добавленную стоимость;
посредством передачи прав покупателям — резидентам Российской Федерации. В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса данные операции освобождаются от обложения налогом;
посредством передачи прав покупателям — нерезидентам Российской Федерации. Исходя из подпункта 4 пункта 1 и пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается, поэтому на основании статьи 146 Кодекса объект обложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении названных операций не возникает.
м
При реализации разработанных программ указанными способами у общества возникали не только расходы, непосредственно связанные с его основным видом деятельности, но и общехозяйственные расходы, в том числе в связи с уплатой данного налога.
Часть суммы этого налога, уплаченной в связи с упомянутыми расходами, в пропорции, приходящейся на производство и реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подпадают под объект налогообложения, общество предъявляло к налоговому вычету и, ссылаясь на пункт 4 статьи 170 Кодекса, раздельный учет сумм налога в указанной пропорции не вело.
Удовлетворяя требование общества, суды полагали, что положения пунктов 1 и 2 статьи 170 Кодекса неприменимы к общехозяйственным расходам.
По мнению судов, эти нормы касаются исключительно вычетов сумм налога, уплаченных в составе расходов, непосредственно связанных с основным видом деятельности общества, и не распространяются на вычеты сумм налога, уплаченных в составе общехозяйственных расходов.
Также суды сочли, что установленная пунктом 4 статьи 170 Кодекса обязанность по ведению раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость возлагается на налогоплательщика в случае осуществления им только двух видов операций: облагаемых налогом и освобождаемых от налогообложения. В отношении третьего вида операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, названное положение Кодекса не применяется.
Такое понимание судами положений статьи 170 Кодекса противоречит их системному толкованию во взаимосвязи с иными нормами главы 21 Кодекса.
На основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 Кодекса (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса).
В пункте 2 статьи 170 Кодекса перечислены случаи, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) учитываются в их стоимости.
Приобретение товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, относится к одному из таких случаев.
Поэтому вывод судов о том, что к налоговому вычету может быть предъявлена сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в составе общехозяйственных расходов, в той части, в которой она относима к операциям, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, то есть операций, не признаваемых объектами налогообложения, не соответствует положениям пункта 2 статьи 170 и пункта 2 статьи 171 Кодекса.
Довод судов о том, что общество не должно раздельно учитывать суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, также неправомерен. Предусмотренное пунктом 4 статьи 170 Кодекса правило ведения раздельного учета сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам) касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (исключенные из налогообложения) операции по любым основаниям, предусмотренным главой 21 Кодекса. Иное толкование пункта 4 статьи 170 Кодекса не согласуется с изложенным в пункте 2 этой статьи общим порядком отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Утверждая, что положения пункта 2 статьи 170 Кодекса применимы только в отношении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в составе расходов, непосредственно связанных с основным видом деятельности общества, и не касаются порядка применения налоговых вычетов сумм налога, уплаченных в составе общехозяйственных расходов, суды не учли, что в главе 21 Кодекса не предусматривается деление расходов на виды, а также не устанавливается порядок учета предъявленных контрагентами сумм налога, дифференцируемый в зависимости от того, в составе общехозяйственных или других расходов уплачен этот налог.
Кроме того, при совершении как операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, так и операций, освобожденных от налогообложения, указанный налог в бюджет не поступает, поэтому получение его из бюджета в форме налогового вычета противоречит положениям главы 21 Кодекса.
Таким образом, общество не вправе предъявлять к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе общехозяйственных расходов, в части (пропорции), приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса».
Руководствуясь позицией Президиума ВАС РФ, в Письме ФНС РФ от 04.06.15 № ГД-4-3/9632@ были даны следующие разъяснения:
«Вопрос: Об учете сумм НДС при передаче ОС в уставный капитал дочерней организации, зарегистрированной в Казахстане.
Ответ: Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ). При этом подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса установлено, что данные операции не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса, если иное не установлено главой 21 Кодекса.
Обязанность по ведению раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, предусмотрена пунктами 4 и 4.1 статьи 170 Кодекса.
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-o-razdelnom-uchete-po-nds-pri-osushchestvlenii-operatsiy-po-kuple-proda.html
Раздельный учет НДС в 2018 годах
Раздельный учет НДС используется налогоплательщиком в том случае, если он в ходе своей деятельности наряду с операциями, облагающимися НДС, осуществляет и те, которые не облагаются налогом. Более подробно о тонкостях ведения раздельного учета по НДС можно узнать из статей нашей специальной рубрики.
В каких случаях необходим раздельный учет по ндс?
Нередко хозяйственные субъекты (юридические и физические лица) в ходе своей деятельности сталкиваются с необходимостью совершать операции, как облагаемые НДС, так, согласно условиям законодательства, освобожденные от начисления этого налога. Также встречаются случаи наличия одновременно двух действующих режимов налогообложения у одного плательщика, например общей системы и ЕНВД или общей системы и патентной.
При такой работе обязателен к применению раздельный учет по НДС. Отсутствие подобной методики не позволяет налогоплательщику как учитывать входной НДС по отношению к налогооблагаемым операциям, так и брать полученные суммы для уменьшения базы по налогу на прибыль.
За экономическим субъектом остается право на выбор конкретной методики по ведению раздельного учета НДС.
Действующее законодательство не запрещает разработку и применение собственного норматива.
Но при этом принятый порядок не должен нарушать основных принципов работы, при которых возможно достоверное определение, к какому виду операций относится та или иная сумма входного налога.
Подробнее о принципах и способах ведения раздельного учета вы узнаете из материала «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».
Когда раздельный учет по НДС вести необязательно?
Отсутствие раздельного учета не позволяет также использовать льготы по налогообложению, на что обращает внимание п. 4 ст. 149 НК РФ.
Этого же мнения придерживаются Минфин и ФНС, периодически указывая в своих письмах на неправомерность применения льготы при отсутствии раздельного учета НДС.
Арбитражная практика в таких случаях тоже подтверждает правомерность действий финансового и налогового ведомств, которые не признают подобные льготы за налогоплательщиками и расценивают их применение в подобной ситуации как нарушение ст. 149 НК РФ.
Однако в п. 4 ст. 170 НК РФ допускаются и моменты, когда раздельный учет вести необязательно даже при наличии операций, которые относятся к разным режимам или отличаются между собой необходимостью в налогообложении.
Подробно о случаях, когда раздельный учет НДС необязателен для применения, вы узнаете из публикации «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?».
К необлагаемым НДС операциям относят и реализацию за пределами РФ. Поставка товаров, оказание услуг в этом случае не являются объектами для начисления налога.
То есть, если российская организация осуществляет работы на территории иностранного государства, необходимости для начисления НДС не возникает.
При оказании услуг или отгрузке товаров рекомендуется в договоре дополнительно прописывать место реализации товаров или выполнения работ для предотвращения претензий со стороны проверяющих. Однако при этом документы следует подготавливать по правилам российского законодательства.
Правило «5-процентного порога»
В случае наличия как не облагаемых НДС экспортных операций, так и прочих облагаемых этим налогом операций требуется вести раздельный учет по НДС, главной целью которого является распределение входного налога для дальнейшего правомерного принятия его к вычету.
Экспортерам также необходимо вести раздельный учет НДС по операциям со ставкой налогообложения 0% и прочим.
Могут ли они при этом учитывать 5-процентный порог при подсчете соотношения распределения затрат как при реализации за пределами территории российского государства, так и при иных операциях? Аргументированное мнение чиновников на этот счет можно найти в статье «Экспортеры тоже могут применять «правило 5%».
А что предпринять в случаях, при которых организация осуществляет реализацию за пределами российского государства? Использовать ли раздельный учет, если доходы от таких действий не превышают 5% от общей суммы выручки? Можно ли «входной» НДС взять к вычету целиком? Об этом подробно информирует статья, в которой приводятся доводы из судебных решений «Правило 5%» применимо при реализации ТРУ за пределами РФ».
Раздельный учет в случае отсутствия хозяйственных операций
В хоздеятельности фирмы бывают периоды, когда она не получает доходов, однако некоторые расходы все же существуют. Особенно часто подобные ситуации встречаются у вновь зарегистрированных предприятий.
Что делать, если предполагается наличие нескольких видов операций, облагаемых и не облагаемых налогом? Вести ли раздельный учет входного НДС? Подробно о решении этой проблемы можно узнать из материала «Раздельный учет НДС в бездоходных периодах ведется по правилам налогоплательщика».
В ситуациях, когда в течение определенного периода не возникает факта реализации необлагаемых товаров (услуг), у налогоплательщиков могут появиться вопросы ― требуется ли в таких случаях ведение раздельного учета по НДС? Ранее Минфин придерживался позиции, что отсутствие операций, освобожденных от НДС, является основанием для возможности не вести раздельный учет. Суммы входного налога при этом принимаются к вычету целиком в соответствии с положениями ст. 172 НК РФ.
Однако в 2015 году появилось разъяснение иного рода. Как все-таки правильно отражать подобные операции и какие для этого существуют основания, можно узнать из статьи «Раздельный учет ведется и в безотгрузочных периодах».
м
Нередко у предпринимателей возникает вопрос ― можно ли принять сумму входного налога в качестве вычета в случаях, если налог не исчисляется при осуществлении какого-либо вида деятельности? В данной статье полностью отражена позиция чиновников Минфина по этому поводу.
Налоговая политика при раздельном учете
Методика ведения раздельного учета НДС разрабатывается субъектами самостоятельно, при этом она не должна нарушать законодательный порядок определения налога, относящегося к тем или иным операциям.
Основные принципы ведения учета, в том числе раздельного, необходимо закрепить в учетной политике предприятия.
На этом настаивает ФНС, в противном случае выбранная позиция налогоплательщика может быть оспорена, а по налогу будет произведено доначисление.
Впрочем, такое решение налоговиков можно попытаться оспорить. Арбитры встают на сторону налогоплательщиков, если последним удается доказать наличие фактического ведения налогового учета в организации.
Суды нередко приводят доводы, что закрепление методики ведения раздельного учета по НДС не является прямым требованием налогового законодательства.
Но во избежание претензий налоговиков рекомендуется все же отразить эти нюансы в учетной политике.
При этом следует отразить не только факт использования раздельного учета предприятием, но и перечислить возможные операции, которые попадают под разные категории налогообложения, а также те, которые освобождены от него. Здесь же перечисляют возможные счета и субсчета, которые применяются в бухгалтерских записях фирмы.
А также упоминаются основания, при которых совершаются операции, не облагаемые НДС:
- льготные режимы налогообложения;
- право на освобождение организации от начисления НДС по причине недостаточной выручки;
- наличие операций, налогообложение по которым не предусмотрено ст. 149 НК РФ;
- осуществление реализации за пределами территории государства.
Подробнее о том, какие положения следует прописать в налоговой политике, рассказано в материале «Как составить налоговую политику организации?».
Обратите внимание: п. 4 ст. 170 НК РФ указывает на пропорции, которые следует использовать при определении размера сумм входного НДС для облагаемых и необлагаемых операций. Тот же принцип действий допустим и при разделении налога, если действуют одновременно несколько систем налогообложения.
Порядок распределения входного НДС (проводки)
Для того чтобы составить необходимую пропорцию, используемую для определения доли входного налога, приходящегося на облагаемые и необлагаемые операции, выделяют несколько видов расходов:
- расходы, относящиеся только к налогооблагаемым операциям;
- расходы, относящиеся лишь к необлагаемым операциям;
- прочие расходы, отнести которые к какой-либо категории сложно или не представляется возможным.
При создании записей бухгалтерского учета целесообразно ввести субсчета к счету 19, отражающие входной налог по операциям разного вида. При этом проводки для определения налога при закупке товара с использованием субсчета для налогооблагаемых и не облагаемых НДС операций будут выглядеть следующим образом:
- Дт 41 Кт 60 ― отражена сумма поступления товара от поставщика без учета налога.
- Дт 19 Кт 60 ― выделена сумма НДС, которую впоследствии возможно взять к уменьшению налога.
- Дт 68 Кт 19 ― входящий НДС принят к вычету.
- Дт 41 Кт 19 ― отражена сумма НДС, используемая при необлагаемых операциях и входящая в стоимость приобретенного товара (материала, услуги).
В зависимости от вида деятельности организации использоваться, наряду со счетом 41, могут счета 25, 26, 10 и прочие.
В некоторых случаях налогоплательщики изначально принимают всю сумму налога к вычету, совершая фактически операции, относящиеся к разным видам налогообложения по НДС. А после этого часть налога, которая идет на необлагаемые действия, восстанавливается.
Однако у органов ФНС существует свое мнение по отношению к этой методике. Налоговики настаивают на том, что раздельный учет НДС необходимо фиксировать в момент принятия товара на учет. В некоторых случаях при появлении конфликтных ситуаций с органами контроля налогоплательщикам удается отстоять свою позицию, закрепленную в учетной политике организации.
Более подробно о мнении чиновников по данному вопросу рассказывается в материале «Минфин уточнил, как считать пропорцию для раздельного учета «входного» НДС».
Примеры составления пропорций, учитывающих все требования законодательства и налоговых структур, а также сопутствующие им проводки вы найдете в статье «Какой порядок распределения входного НДС?».
Особенности раздельного учета при операциях с займами
На появление особых методов подсчета пропорциональных соотношений в п. 4 ст. 170 повлияло принятие закона от 01.04.2014 № 420-ФЗ. Новые правила предназначены для подсчета пропорциональной доли в следующих налогооблагаемых операциях:
- предоставление займов;
- продажа ценных бумаг;
- операции РЕПО.
В качестве дохода при продаже берется разница между ценами реализации и приобретения. Если имел место факт предоставления займов, то в качестве доходов берутся начисленные проценты.
Для того чтобы распределить между облагаемыми и необлагаемыми операциями сумму входного налога, налогоплательщик НДС использует пропорциональный метод расчета.
Пропорция высчитывается исходя из общих данных стоимости проданного товара, имущественных прав. Причем в расчет берутся все операции по реализации, совершенные как на территории РФ, так и за ее пределами.
На это неоднократно указывали вынесенные судебные решения в ходе арбитражных разбирательств, а также чиновники Минфина.
Последние обращают внимание также и на необходимость включения в доходы стоимости всех реализованных активов, в том числе ценных бумаг и основных средств.
Для точного определения пропорции используют как выручку субъекта, так и его внереализационные доходы.
Но вот входят ли сюда доходы от участия в УК дочерних и зависимых предприятий? Мнение чиновников Минфина по этой позиции можно узнать из материала «Доходы от участия в «дочках» и раздельный учет по НДС».
Ранее, до внесения поправок в НК РФ на основании принятого закона от 01.01.2014 № 420-ФЗ, судебные органы не раз становились на сторону налогоплательщиков, поддерживая их позицию о том, что вести раздельный учет при выдаче займов обязанности не возникает. Аргументы в пользу этой точки зрения вы найдете в публикации «Вести или не вести раздельный учет НДС при выдаче займов?».
О том, какие изменения на этот счет произошли в законодательстве, а также о мнении представителей ВС РФ по этому вопросу можно узнать из материала «Проценты по займу влияют на раздельный учет».
Нередко организации предоставляют процентные займы сторонним лицам.
Какое в этом случае стоит принять решение относительно ведения раздельного учета по НДС? Все ли операции, содержащие входной налог, в данном случае подлежат распределению? Или же целесообразнее в качестве расходов учитывать лишь общехозяйственные? О том, как правильнее будет организовать учет при данных обстоятельствах, читайте в статье «Порядок ведения раздельного учета НДС по выданным займам».
Раздельный учет по НДС при использовании векселей
Реализация ценных бумаг, в том числе и векселей, объектом налогообложения по НДС не признается.
При осуществлении подобных действий следует наладить раздельный учет, если субъекты используют в прочей своей деятельности подлежащие налогообложению операции.
Как правильно это сделать, расскажет публикация «Разъяснено, как считать пропорцию для раздельного учета, если имела место продажа ценных бумаг».
Однако расчеты между контрагентами при помощи векселей третьих лиц налоговые структуры могут принять за их реализацию и посчитать поводом для применения раздельного учета НДС.
м
В случае предъявления претензий со стороны фискалов можно смело оспаривать их мнение, тем более что высшие судебные органы считают иначе – об этом в нашем материале «ВС РФ: при расчетах векселями третьих лиц раздельный учет НДС не нужен».
Рассмотрим иную ситуацию. В процессе ведения хозяйственной деятельности нередки случаи, при которых расчет с поставщиками осуществляется при помощи векселей, которые признаны п. 2 ст. 142 ГК РФ ценными бумагами.
Встречаются два вида векселей ― простые и переводные. Для простых характерно наличие лишь 2 сторон взаимоотношений: векселедателей и векселедержателей. При расчетах переводным векселем появляется и третье лицо ― трассат, то есть плательщик по векселю.
Векселя могут быть процентными и беспроцентными. Вексель может содержать дополнительные условия о начислении процентов. В противном случае вексель считается беспроцентным.
При необходимости начислять проценты по векселю у векселедержателя появляется фактический доход вне зависимости от пути поступления ценных бумаг ― были ли они приобретены за деньги или получены в счет уплаты долга. Для последующего налогообложения НДС имеет значение условие векселя о начислении процентов.
На объект реализации продавец обязан начислить налог, если товар или услуга не освобождены от налогообложения, причем способ оплаты значения не имеет ― будь то денежные перечисления или передача векселя в счет погашения долга.
При получении векселя, наличие которого не предполагает последующее начисление процентов, обязанности по начислению налога в этом случае не возникает. Иная ситуация может быть, если вексель окажется процентным или дисконтным.
Доходы налогоплательщика, в том числе и по ценным бумагам, составляют общую сумму выручки, определяющую налоговую базу (п. 2 ст. 153 НК РФ). Налогооблагаемую базу необходимо увеличить на сумму дохода в виде процентов от полученных облигаций и векселей, которыми был произведен расчет за товар (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
По этой причине продавец обязан начислить НДС на сумму дохода по векселю и перечислить сумму налога в бюджет. Причем стоит учесть, что облагаемая часть дохода должна превышать размер процентов по отношению к действующей ставке ЦБ РФ.
Дополнительную информацию о том, как поступить при расчетах векселями, можно узнать здесь.
Раздельный учет НДС – вопрос непростой, постоянно требующий владения актуальной информацией. Получить ее вам всегда поможет наша рубрика «Раздельный учет (НДС)». Следите за ее обновлением!
Источник: https://nanalog.ru/razdelnyj-uchet-nds-v-2017-2018-godah/
Загрузка...
