Приложение РІ — разницы. Налоги и бухгалтерский учет, № 10, Февраль, 2017
Приложение РІ — разницы
Итак, приложение РІ предназначено для расшифровки и определения общей величины разниц, на которые увеличивают/уменьшают бухгалтерский финрезультат. Состоит приложение РІ из 4 разделов:
— раздел 1 — амортизационные разницы (ст. 138 НКУ);
— раздел 2 — разницы при формировании резервов (обеспечений) (ст. 139, 141 НКУ);
— раздел 3 — разницы по финансовым операциям (ст. 140 НКУ), тут же отражаем убытки прошлых лет (п.п. 134.1.1 НКУ);
— раздел 4 — прочие разницы (в частности, при продаже и другом отчуждении ценных бумаг согласно ст. 141 НКУ, в случае применения трансфертных цен (ст. 39 НКУ), разницы по страхованию ст. 1231 НКУ и «переходные» разницы согласно подразд. 4 разд. ХХ НКУ).
Алгоритм заполнения приложения РІ не изменился: в левой части приложения собраны разницы, увеличивающие финрезультат до налогобложения, а в правой — уменьшающие бухфинрезультат.
На заключительном этапе составления приложения РІ в нем отдельно суммируют все увеличивающие (строка 01) и все уменьшающие (строка 02) корректировки. Потом из первой величины вычитают вторую: стр. 01 — — стр. 02.
Это и есть итоговая сумма разниц, на которую корректируют (увеличивают или уменьшают) бухгалтерский финрезультат (строка 03).
Итог подсчета всех разниц (увеличивающих и уменьшающих финрезультат) из приложения РІ переносят с соответствующим знаком («+» или «-») в специально отведенную для этого строку 03 основной части декларации.
Корректировки для тех, кто принял решение их не применять. Сразу напомним: в приложении РІ указываются ВСЕ корректировки финансового результата до налогообложения.
То есть данное приложение нельзя «сбрасывать со счетов» также тем налогоплательщикам (малодоходникам), у которых сумма годового дохода за 2016 год составила менее 20 млн грн. и которые приняли решение о непроведении корректировок (поставили отметку в соответствующем поле декларации).
Напомним: малодоходник имеет право отказаться от применения исключительно тех налоговых разниц, которые перечислены в разд. ІІІ НКУ (кроме убытков прошлых лет, которые отражаются в строке 3.2.4 приложения РІ). Но разд. ІІІ НКУ не является единственным источником налоговых разниц.
Учтите! Корректировки финрезультата, предусмотренные другими разделами НКУ, малодоходники осуществляют в общем порядке. Перечислим разделы НКУ, которые предусматривают корректировки «для всех»:
— разд. ІІ НКУ (разницы связаны с долгосрочным страхованием жизни и негосударственным пенсионным страхованием) — отражаем в строке 4.1.8 приложения РІ;
— разд. ІІІ НКУ (убытки прошлых лет( п.п. 134.1.1 и 140.4.2))— отражаем в строке 3.2.4 приложения РІ;
— разд. ХХ НКУ (разницы по «переходящим» операциям) — отражаем в строках 4.1.9 — 4.1.17
Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2017/february/issue-10/article-24885.html
Устранение суммовых разниц как метод сближения бухгалтерского и налогового учета
Oбсуждение вопроса в отношении сближения правил налогового и бухгалтерского учета началось еще в начале 2010-х гг. и нашло свое закрепление в Бюджетном послании Президента РФ, Основных направлениях налоговой политики и т.д.
В это же время образовались две позиции по данному вопросу – позиция Министерства финансов РФ и ФНС России.
Позиция Министерства финансов РФ опирается на то, что подготовка налоговой отчетности на основе данных бухгалтерского учет нерациональна, поскольку это может иметь негативные последствия для сбора налога на прибыль.
Налоговая служба предлагает более системные меры, такие как исключение из гл.25 НК РФ положений препятствующих использованию в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций правил, используемых в бухгалтерском учете.
Поскольку основания цель сближения бухгалтерского и налогового учета — это упрощение условий ведения бизнеса и улучшение инвестиционного климата – наиболее правильной кажется позиция ФНС России.
Важно не забывать о том факте, что в настоящее время намечена тенденция на сближение российского бухгалтерского учета с МСФО. Налогообложение в свою очередь, не может основываться на оценочных суждениях бухгалтера, роль которых достаточно велика в МСФО.
Основным принципом налогообложения является всеобщая определенность и ясность налогового законодательства.
В настоящее время НК РФ насчитывает более ста существенных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом доходов, расходов, активов и обязательств. С принятием Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сразу 5 разниц были устранены:
1. отменяется метод ЛИФО. Следовательно, и в бухгалтерском, и в налоговом учетах будут применять три метода списания МПЗ: по средней себестоимости, по стоимости единицы или по методу ФИФО (п. 9 ст. 1);
2. малоценное имущество в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики можно будет списывать постепенно, аналогично правилам, действующим в бухгалтерском учете (пп. «а» п. 7 ст. 1);
3. стоимость материалов, полученных безвозмездно, можно будет включать в расходы в той сумме, которую организация учла в доходах при получении МПЗ (пп. «б» п. 7 ст. 1);
4. убытки от продажи права требования можно будет списать единовременно на дату продажи долга (п. 13 ст. 1);
5. суммовые разницы в налоговом учете теперь будут называть курсовыми, и, как и в бухгалтерском учете, их нужно будет рассчитывать по курсу Банка России или по курсу, установленному в договоре (п. п. 5, 6, 8, 10, 11, 12 ст. 1).
Необходимо поподробнее остановиться на последнее инициативе, поскольку в связи введением данного положения у налогоплательщиков возникли определенные неясности толкования.
Законом предусмотрены переходные положения, согласно которым «доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключённым до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу настоящего Федерального закона».
Источник: https://www.vipstd.ru/nauteh/index.php/ru/—ep15-07/1670-a
Новости экономики и финансов СПб, России и мира
| Инвесторы, чьи проекты в этом году должны выйти из фазы убытков, получили неприятный сюрприз: они не смогут полностью зачесть убытки прошлых лет при уплате налога на прибыль в следующем году.Фото: Сергей Ермохин |
В конце ноября 2016 года Владимир Путин подписал федеральный закон № 401–ФЗ, которым были внесены поправки в налоговый кодекс РФ.
Этим правовым актом был введен целый ряд изменений налогового законодательства, в числе которых оказались новые правила зачета убытков, полученных в прошлые годы, при начислении налога на прибыль в текущем году.
С 2017 года компании, которые после периода убыточности выйдут в плюс, не смогут, как раньше, уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 100% от понесенных убытков за последние 10 лет.
Законодатель ограничил сумму списания убытка 50%. Правда, при этом он отменил 10–летний порог накопления убытков, действовавший до сих пор, но, как с сожалением отмечают налоговые консультанты, это послужило слабым утешением: в России едва ли найдется много компаний, которые могут себе позволить работать в убыток в течение более чем 10 лет.
«Представим себе компанию, у которой по итогам 2015 года был убыток 100 млн рублей, — объясняет реформу на пальцах руководитель налоговой практики «Пепеляев Групп» Сергей Сосновский. — В 2016 году она сработала лучше, получила прибыль 40 млн.
С них ей не надо платить налог, потому что можно перенести непогашенный убыток прошлых лет. Вычитаем из прибыли убыток: 40 минус 100 равно –60. То есть прибыль, с которой надо платить налог за 2016 год, равна нулю, и есть еще 60 млн убытка в запасе.
Предположим, в 2017 году компания сработает еще лучше и получит прибыль 60 млн рублей. По старым правилам она смогла бы перенести остававшийся убыток и обнулить налог на прибыль.
Но новые временные правила на 2017–2020 годы лишают ее этой возможности: теперь можно уменьшить не более чем половину прибыли — 30 млн. Вторые 30 млн не пропадут: их можно будет перенести на 2018 год».
По сусекам
«Изменения отнюдь не позитивные для бизнеса, — комментирует поправку старший юрист Dentons Ольга Кривошейкина. — Потому как если у налогоплательщика положительный финансовый результат, пусть даже небольшой, ему нельзя будет полностью избежать уплаты налогов, независимо от размера накопленного убытка прошлых лет — по крайней мере в 2017–2020 годах».
По оценкам экспертов, главным выигравшим от этой нормы станет в краткосрочной перспективе государственный бюджет, а главными проигравшими — инвесторы, которые вкладывались в российские проекты в течение последних нескольких лет.
«Мы общались с некоторыми клиентами. Неприятно всем, больше всего страдают те, кто запускал новые производства, так как они рассчитывали после первых лет работы в убыток на частичную компенсацию потерь за счет щадящего налогообложения, — рассказывает Сергей Сосновский.
— Еще одна категория пострадавших — лендлорды: они купили землю, планировали строить на ней недвижимость. Рынок изменился, проекты застопорились. Компании обременены валютными займами. Есть, скажем, долг в $1 млн. Когда доллар растет, сумма долга в рублях становится больше. Для налога на прибыль это является расходом.
Но, когда рубль дорожает, долг в рублях уменьшается. Для налоговых целей это налогооблагаемый доход». Получается, если в 2017 году рубль будет дорожать, по итогам года будет зафиксирована прибыль. И уменьшить ее убытком от прошлой курсовой разницы можно будет не более чем на 50%.
В итоге никаких новых активов компания не получит, но у нее возникнет налог к уплате.
Корректируем планы
«Изменения направлены на защиту интересов государства, они приведут к большим поступлениям в бюджет, а для бизнеса они скорее отрицательные, — комментирует Наталия Щербакова, партнер PwC в Петербурге.
— Наши клиенты отметили, что новые правила переноса убытков неблагоприятно повлияют на денежные потоки их бизнеса. При существенных накопленных убытках, превышающих прибыль, компаниям надо будет уплатить налог с 50% своей прибыли.
Многим нашим клиентам пришлось переделывать свои финансовые планы, подготавливаемые для целей привлечения финансирования, планирования инвестиций и сделок M&A».
Ожидают эксперты в связи с этой поправкой и ужесточения налоговых проверок бизнеса. «Не исключено, что налоговые органы будут придерживаться иной позиции при проведении налоговых проверок, доначисляя налог на прибыль и отменяя зачет убытков даже по уже использованным суммам начиная с 1 января 2007 года», — опасается Иван Ильюшихин, управляющий партнер «Ильюшихин и партнеры».
Консультанты отмечают, что многие клиенты интересуются, можно ли обойти новое законодательное требование, но разводят руками: «Как тут «решишь»? Это довольно прозрачные нормы. Если у компании прибыль от реальной деятельности — надо будет платить больше налога. Собственно, для этого норму и вводили».
Это изменение вызвано многочисленными злоупотреблениями со стороны налогоплательщиков, которые обнуляли прибыль через присоединение к прибыльным компаниям юрлиц, на которых специально создан налоговый убыток.
И это еще мягкий вариант: изначально хотели ограничить 30%, а не 50%. С другой стороны, стоит отметить и отмену предельного 10–летнего срока переноса.
Введенные поправки растянут период признания убытков, но и позволят признать полученные убытки целиком с течением времени.
Денис Химиляйне
управляющий партнер «Прайм Эдвайс»
Введенные ограничения смело можно назвать очередным этапом деградации налогового законодательства, ведь для пополнения казны применяются механизмы десятилетней давности: такие правила действовали еще в 2006 году.
Это невыгодно для налогоплательщиков. Ситуация будет решаться так же, как и раньше: убыток, не перенесенный на ближайший год, будет перенесен целиком или частично на последующие годы.
Только теперь это займет больший период времени.
Елена Швед
юрист «ЛексКледере Консалтинг»
Обсуждаем новости здесь. Присоединяйтесь!
Источник: https://www.dp.ru/a/2016/12/14/Nalog_na_investicii
«1С:БУХГАЛТЕРИЯ 8»: ОТРАЖЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ РАСЧЕТОВ В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ
5 июля 2007
«1С:БУХГАЛТЕРИЯ 8»: ОТРАЖЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ РАСЧЕТОВ В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ
Источник: «Финансовая газета» № 27 (региональный выпуск), июль, 2007 г.
В бухгалтерском учете в 2007 г. одними из наиболее значимых стали изменения в учете расчетов в условных единицах. В начале 2007 г. были опубликованы приказы Минфина России от 27.11.06 г. № 154н, 155н, 156н, которыми был изменен целый ряд ПБУ и других нормативных документов по бухгалтерскому учету.
До 2007 г. в бухгалтерском учете существовало понятие «суммовая разница». Она возникала в случае, когда по договору в условных единицах курс поступления (реализации) отличался от курса оплаты.
В некоторых случаях на величину суммовой разницы могла быть скорректирована выручка от реализации или стоимость поступивших ТМЦ, а также суммовая разница могла быть включена в состав прочих доходов и расходов.
С 2007 г. согласно новому ПБУ 3/2006 суммовые разницы становятся одним из видов курсовых разниц. Такие разницы теперь относятся на прочие доходы (прочие расходы).
При любом погашении дебиторской или кредиторской задолженности, полном или частичном, производится переоценка всей суммы задолженности по курсу, установленному соглашением сторон.
Кроме того, организация обязана осуществлять переоценку активов и обязательств в условных единицах в конце каждого отчетного периода. Такая переоценка также производится по определенному соглашением сторон курсу.
Фирма «1С» оперативно реализовала в своих программных продуктах ведение учета в соответствии с указанными приказами Минфина России.
Рассмотрим, как новый порядок учета реализован в «1С:Бухгалтерии 8».
Основные изменения в «1С:Бухгалтерии 8»
До 2007 г. для учета возникающих разниц по расчетам в условных единицах на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в справочнике «Прочие доходы и расходы» предусмотрена специальная статья «Суммовые разницы». С этого года статья «Суммовые разницы» не применяется.
Вместе с тем согласно новому ПБУ 3/2006 требуется отдельное раскрытие в отчетности сумм курсовых разниц при оплате в валюте и при оплате в рублях. С этой целью в справочник «Прочие доходы и расходы» была добавлена новая статья для разниц по рублевым расчетам «Курсовые разницы по расчетам в у.е.».
Элемент с таким же наименованием был добавлен и в предопределенный перечень видов прочих доходов и расходов — это необходимо для корректного формирования отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
Переоценку задолженностей в условных единицах в бухгалтерском учете с 2007 г. выполняют все документы программы, которыми может отражаться оплата — входящие и исходящие платежные поручения, платежные ордера на поступление и списание денежных средств, приходные и расходные кассовые ордера, документ «Корректировка долга».
Все регламентные операции в «1С:Бухгалтерии 8» выполняются документом «Закрытие месяца». Поэтому документ «Закрытие месяца» выполняет теперь и переоценку задолженностей в условных единицах на конец каждого отчетного периода.
Для этого в документ добавлена операция «Переоценка расчетов в условных единицах». Документ «Закрытие месяца» выполняет также вступительную переоценку остатков задолженностей в условных единицах по состоянию на 1 января 2007 г.
В законодательстве по НДС и налогу на прибыль никаких изменений, связанных с расчетами в условных единицах, не произошло. Суммовые разницы в налоговом учете по налогу на прибыль продолжают учитываться по тем же правилам, что и в 2006 г. Для целей НДС объектом налогообложения, как и раньше, являются все суммы поступлений, связанные с расчетами за товары, работы, услуги.
Отсутствие изменений в налоговом законодательстве, в частности, означает, что для корректного определения суммовой разницы в налоговом учете по налогу на прибыль и величины доначисления НДС необходимо знать рублевую оценку задолженности в условных единицах без проведенных в бухгалтерском учете переоценок. Из данных бухгалтерского учета теперь получить такую сумму нельзя, поэтому необходимо организовать еще один, параллельный учет задолженности в условных единицах — по старым правилам, без переоценок. Для этого в бухгалтерский план счетов «1С:Бухгалтерии 8» добавлен забалансовый счет с кодом УЕ «Задолженность по расчетам в у.е.». При расчетах используются: с покупателями — субсчет УЕ.62 «Задолженность по реализации в у.е.», с поставщиками — субсчет УЕ.60 «Задолженность по приобретению в у.е.».
Счета с такими же кодами УЕ.62 и УЕ.60 появились и в налоговом плане счетов «1С:Бухгалтерии 8».
Они нужны для того, чтобы в случае применения организацией ПБУ 18/02 было можно отразить временные разницы в оценке задолженности между бухгалтерским и налоговым учетом (для целей бухгалтерского учета задолженность переоцененная, для целей налогового учета — непереоцененная). Проводки по налоговым счетам УЕ.
62 и УЕ.60 позволяют при закрытии месяца автоматически начислить отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО). Для начисления ОНА и ОНО по расчетам в условных единицах в конфигурацию добавлен новый вид активов и обязательств «Курсовые разницы по расчетам в у.е.».
Если организация не применяет ПБУ 18/02 (в учетной политике организации флажок «Применяется ПБУ 18/02» снят), у нее нет необходимости в определении суммы временных разниц, поэтому проводки по налоговым счетам УЕ.62 и УЕ.60 в этом случае не формируются.
Рассмотрим на примерах, как отражаются операции по расчетам в условных единицах в бухгалтерском и налоговом учете по новым правилам.
Вступительная переоценка на 1 января 2007 г.
Согласно приказу № 154н новое ПБУ 3/2006 действует начиная с отчетности 2007 г. Неоплаченные остатки задолженности по договорам в условных единицах в баланс за 2006 г. должны попасть без учета переоценки. Однако во вступительном сальдо баланса за 2007 г.
результаты переоценки уже должны отразиться — переоценка задолженности происходит в межотчетный период.
В типовых конфигурациях фирмы «1С» проводки, формируемые в межотчетный период, необходимо записывать с датой 31 декабря, но делать это нужно уже после того, как годовой баланс будет сдан.
Источник: https://solutions.1C.ru/articles/article.html?article_id=718
Отражение расчетов в у.е. по-новому в «1С:Предприятии»
Суть изменений, касающихся отмены «суммовых разниц»
В начале напомним вкратце суть произошедших изменений. С 2007 года из бухгалтерского учета исключается понятие «суммовая разница» — суммовые разницы становятся одним из видов курсовых.
Такие разницы с 2007 года всегда относятся на прочие доходы (расходы) и не включаются в стоимость соответствующих активов или обязательств, как это происходило в некоторых случаях с суммовыми разницами.
Производится регламентная переоценка активов и обязательств в условных единицах в конце отчетного периода по курсу, установленному соглашением сторон. Переоценка дебиторской и кредиторской задолженности также производится при любом ее погашении (полном или частичном).
Вместе с тем в законодательстве по НДС и налогу на прибыль никаких изменений в этой связи не произошло. Суммовые разницы в налоговом учете по налогу на прибыль продолжают учитываться по тем же правилам, что и в 2006 году. Для целей НДС объектом налогообложения, как и раньше, являются все суммы поступлений, связанные с расчетами за товары, работы, услуги.
Перейдем к тому, как в типовых конфигурациях фирмы «1С» обеспечивается ведение в 2007 году учета в соответствии с приказами Минфина России от 27.11.2006 №№ 154н, 155н, 156н.
Изменения в порядке отражения расчетов в у.е. в «1С:Предприятии 8»
Сначала расскажем о нововведениях, появившихся в типовой конфигурации «Бухгалтерия предприятия».
До 2007 года для учета возникающих разниц по расчетам в у.е. на 91 счете в справочнике «Прочие доходы и расходы» была специальная статья, которая так и называлась — «Суммовые разницы». С этого года старая статья не может использоваться.
Вместе с тем, новое ПБУ 3/2006 требует отдельного раскрытия в отчетности сумм курсовых разниц при оплате в валюте и при оплате в рублях. Поэтому в справочник «Прочие доходы и расходы» была добавлена новая статья для разниц по рублевым расчетам — «Курсовые разницы по расчетам в у.е.».
Элемент с таким же наименованием был также добавлен в значения видов прочих доходов и расходов — это требуется для корректного формирования отчета о прибылях и убытках (Формы № 2).
Все регламентные операции в «1С:Бухгалтерии 8» выполняются документом «Закрытие месяца». Поэтому этот документ выполняет теперь и переоценку задолженностей в условных единицах на конец каждого отчетного периода. Для этого в нем появился специальный флажок, который так и называется — «Переоценка расчетов в условных единицах».
«Закрытие месяца» выполнит и вступительную переоценку остатков задолженностей в условных единицах по состоянию на 01.01.2007.
Переоценку задолженностей в условных единицах в бухгалтерском учете с 2007 года выполняют и все документы, которыми может отражаться оплата (банковские платежные поручения и ордера, кассовые документы, документ «Корректировка долга»).
Еще раз напомним, что налог на прибыль и НДС в части расчетов в условных единицах в этом году учитываются по тем же правилам, что и до 2007 года.
Это, в частности, означает, что для корректного определения величины суммовой разницы в налоговом учете и для определения величины доначисленного НДС необходимо знать рублевую оценку задолженности в условных единицах без проведенных в бухгалтерском учете переоценок.
Из данных бухгалтерского учета получить такую сумму не можем. Поэтому необходимо было организовать еще один, параллельный учет задолженностей в условных единицах — по старым правилам, безо всяких переоценок. Для этого в бухгалтерский план счетов добавлен забалансовый счет с кодом «УЕ» — «Задолженность по расчетам в у.е.».
В зависимости от того, расчеты с покупателями или с поставщиками мы отражаем, проводки делаются либо по субсчету «УЕ.62» — «Задолженность по реализации в у.е.», либо по субсчету «УЕ.60» — «Задолженность по приобретению в у. е.».
Счета с такими же кодами — «УЕ.62» и «УЕ.60» — появились и в налоговом плане счетов.
Они нужны для того, чтобы в случае применения ПБУ 18/02 можно было отразить временные разницы в оценке задолженности между бухгалтерским и налоговым учетами (для целей бухгалтерского учета задолженность переоцененная, для целей налогового учета — непереоцененная).
Проводки по налоговым счетам «УЕ.62» и «УЕ.60» позволяют нам при закрытии месяца автоматически начислить отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО).
Для начисления ОНА и ОНО по расчетам в условных единицах в конфигурацию добавлен новый вид активов и обязательств — «Курсовые разницы при оплате в рублях». Если организация не применяет ПБУ 18/02, у нее нет и необходимости учитывать суммы временных разниц, поэтому никаких проводок по налоговым счетам «УЕ.62» и «УЕ.60» в этом случае не делается.
Рассмотрим на примерах, как отражаются операции по расчетам в условных единицах в бухгалтерском и налоговом учете по новым правилам.
Сначала будем говорить о вступительной переоценке задолженностей в условных единицах, которую организация должна была провести по состоянию на 01.01.2007.
Источник: https://center-comptech.ru/st_1c_buh8_raschetyi_v_ue.html
О курсовых разницах и бывших суммовых
С 1 января 2015 года из Налогового кодекса исключено понятие «суммовые разницы», а также особые правила их учета (п. 6, 8, 10, 11 ст. 1 Закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ).
Теперь суммовые разницы в налоговом учете называться курсовыми, как в законодательстве о бухучете, а рассчитываются они по курсу Банка России или по курсу, установленному в договоре. То есть правила учета операций, которые выражены в иностранной валюте (у. е.
), но оплата, по которым проводятся в рублях, совпадают с правилами учета операций в иностранной валюте по которым оплата происходит в валюте.
Обратите внимание, согласно ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ суммовые разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, которые заключены до 1 января 2015 г.
, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций по старым правилам.
Таким образом, новые правила учета применяются к тем суммовым разницам, которые возникают в отношении сделок, заключенных начиная с 1 января 2015 г.
Отметим также, что Законом N 81-ФЗ переименованы и суммовые разницы, возникающие в части НДС. С 1 июля 2014 г. они называются «разницы в сумме налога».
О курсовых разницах в налоговом учете
В соответствии с п. 8 ст. 271, п. 10 ст.
272 НК обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей в целях налогового учета пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с названным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше
В случае получения (перечисления) аванса, задатка доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения (перечисления)аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
В целях исчисления налога на прибыль возникающие курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов либо внереализационных расходов (п. п. 2, 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК).
Порядок признания курсовых разниц в качестве доходов и расходов в целом остается прежним. Но в соответствии с новой редакцией п. 8 ст. 271 и п. 10 ст.
272 НК РФ требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по курсу Банка России на последнее число текущего месяца, а не на последнее число отчетного (налогового) периода, как было ранее.
О бывших суммовых разницах – ныне курсовых
Если речь идет о разнице между суммой обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, и фактически поступившей (уплаченной) суммой в рублях, то в целях налогообложения с этого года она признается курсовой — положительной или отрицательной (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК).
В новых нормах, указанных в п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст.
265 НК, предусмотрено, что указанные правила распространяются и на случаи, когда разницы возникают в связи изменением курса иностранной валюты, установленного законом или соглашением сторон, при пересчете требований, выраженных в иностранной валюте и подлежащих оплате в рублях, распространяются требования налогового законодательства, установленные для курсовой разницы.
Таким образом, если цена договора установлена в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублевом эквиваленте, на сегодняшний день у организации возникают курсовые разницы, так же, как и в бухгалтерском учете. Ранее данные разницы назывались суммовыми и имели свой порядок учета.
Напомним, что из бухгалтерского законодательсва понятие суммовых разниц исключено еще с 1 января 2007 г. (Приказ Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 156н).
Отражение курсовых разниц при исчислении налога на прибыль
Ситуация первая
Дебиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением выданных авансов).
- Если курс иностранной валюты вырос, то на последнее число месяца или дату погашения в налоговом учете необходимо отразить курсовую разницу в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).
- Если курс иностранной валюты уменьшился, то на последнее число месяца или дату погашения в налоговом учете отражается курсовая разница в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Ситуация вторая
Кредиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением полученных авансов).
- Если курс иностранной валюты вырос, то на последнее число месяца или дату погашения в налоговом учете необходимо отразить курсовую разницу в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
- Если курс иностранной валюты уменьшился, то на последнее число месяца или дату погашения в налоговом учете необходимо отразить курсовую разницу в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Ситуация третья
Дебиторская задолженность в условных единицах (за исключением выданных авансов).
- Если курс условной единицы вырос, то на последнее число месяца или дату погашения в налоговом учете необходимо отразить курсовую разницу в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).
- Если курс условной единицы уменьшился, то на последнее число месяца или дату погашения в налоговом учете отражается курсовая разница в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Ситуация четвертая
Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов).
- Если курс условной единицы вырос, то на последнее число месяца или дату погашения в налоговом учете необходимо отразить курсовую разницу в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
- Если курс условной единицы уменьшился, то на последнее число месяца или дату погашения в налоговом учете необходимо отразить курсовую разницу в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Ситуация пятая
Денежные средства в иностранной валюте в кассе, на банковских счетах (вкладах).
- Если курс валюты вырос, нужно отразить курсовую разницу в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ).
- Если же курс валюты уменьшился, отразите курсовую разницу в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В соответствии с подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ доход (расход) учитывается последним числом месяца или на дату перехода права собственности на денежные средства, находящиеся в кассе (на банковских счетах, вкладах).
Курсовые (суммовые) разницы Упрощенцами не учитываются
На основании Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ п. 3 ст. 346.17 НК РФ утратил силу, таким образом упоминание о суммовых разницах убраны и из главы 26.2 НК РФ.
Что касается курсовых разниц, то у налогоплательщиков, применяющих УСН, ни доходов в виде положительной курсовой разницы, ни расходов в виде отрицательной курсовой разницы по требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте (условных денежных единицах), не возникает на основании п. 5 ст. 346.17 НК РФ.
Курсовые разницы в бухгалтерском учете
Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу, устанавливаемому Банком России, на дату совершения операции в иностранной валюте (п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006, утв.
Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н).
При этом пересчет в рубли стоимости средств в расчетах (за исключением полученных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, производится на дату совершения операции, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).
Согласно п.
13 ПБУ 3/2006 разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода признается курсовой разницей и зачисляется на финансовые результаты организации.
В зависимости от изменения курса валют курсовая разница может быть положительной или отрицательной. Если разница получилась положительной, то она включаются в состав прочих доходов, если же отрицательной, то ее следует отразить в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н).
Источник: https://auditfin.ucoz.ru/publ/bukhgalterskaja_praktika/o_kursovykh_raznicakh_i_byvshikh_summovykh/6-1-0-198
Расчеты в условных единицах: правовая основа и учет
Автор: Лебедева В.В.
Из-за резкого колебания курсов валют фирмы, покупающие товар за валюту и продающие его за рубли, столкнулись с ситуацией, когда этих самых рублей, уже полученных от покупателей, недостаточно, чтобы приобрести валюту для расчетов с поставщиком.
Такая же проблема может быть и с услугами, займами и другими предметами сделок.
Своеобразной страховкой от подобных ситуаций является заключение договора, в котором цена выражена в иностранной валюте (например, в евро), а расчеты предусмотрены в рублях по указанному в договоре курсу на дату оплаты.
Благодаря Закону N 81-ФЗ с 1 января 2015 г. из гл. 25 НК РФ исчезло понятие «суммовые разницы», что сблизило бухгалтерский и налоговый учет. Теперь все разницы, возникающие при расчетах как в валюте, так и в рублях с привязкой к некой условной единице, называются курсовыми. Вместе с тем п.
3 ст. 3 названного Закона введены специальные переходные положения, предусматривающие, что доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до этой даты.
Что понимается в данном случае под сделкой — сам факт заключения договора или факт реализации? По мнению Минфина России, сделкой является как заключение соглашения, так и отгрузка (Письмо от 19 апреля 2016 г. N 03-03-06/1/22347).
Разобраться во всех тонкостях учета суммовых разниц поможет данный материал.
_______________________
Федеральный закон от 20 апреля 2014 г. N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Нормативно-правовое регулирование
Рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации (п. 1 ст. 140 Гражданского кодекса РФ).
Действующее законодательство, устанавливая достаточно жесткие ограничения на осуществление расчетов в иностранной валюте, дает возможность сторонам сделки — валютным резидентам РФ устанавливать взаимные обязательства номинально в рублях, а фактически в иностранной валюте (ст.
9 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», ст. 317 ГК РФ).
Такой порядок определения цены сделки используется чаще всего при долгосрочных отношениях, когда по тем или иным причинам стороны стремятся учесть влияние изменения валютных курсов при осуществлении взаиморасчетов.
Например, данный порядок ценообразования применяется в случае поставки импортных товаров, когда поставщик, который при приобретении соответствующих товаров у иностранных компаний оплачивает их в валюте, стремится снизить свои потери, связанные с ростом курса.
Роспотребнадзор 17 декабря 2014 г. выпустил Разъяснение «Об указании цены товара в условных единицах». Ведомство со ссылкой на ст. ст. 8, 10 Закона РФ от 7 февраля 1992 г.
N 2300-1 «О защите прав потребителей» указало, что по общему правилу цены в магазинах должны быть в рублях. Это является обязательным элементом любой потребительской сделки и полностью соотносится с положениями п. 1 ст.
317 ГК РФ. Правда, это касается только магазинных ценников.
Однако данное императивное требование не исключает возможности определения цены договора в рублях в порядке, предусмотренном п. 2 ст.
317 ГК РФ, согласно которому в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.).
В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Существующие в настоящее время обычаи делового оборота предусматривают два варианта оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав), цены которых установлены в условных единицах:
— по курсу на дату отгрузки товаров;
— по курсу на дату их оплаты.
Первый вариант по существу ничем не отличается от варианта определения цены сделки в рублях: изменение курса валюты после отгрузки товаров не изменяет обязательства покупателя перед поставщиком.
Напротив, в случае применения второго варианта изменение курса условной единицы оказывает влияние как на порядок расчетов, так и на учет и налогообложение соответствующих операций.
Далее рассмотрим только второй вариант, т.е. случай, когда курс условной единицы при определении цены сделки определяется на дату оплаты товаров.
В договоре можно устанавливать любые условные единицы для обязательства: таковыми могут быть евро или доллар США. Стороны могут согласовать собственный курс пересчета иностранной валюты в рубли или установить порядок определения такого курса (п. п. 12, 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 4 ноября 2002 г. N 70).
В частности, в документ необходимо включить пункт о том, в какой момент обязательство покупателя по оплате товаров считается исполненным: в момент списания средств с его расчетного счета или при зачислении денег на счет поставщика. Это могут быть разные календарные дни с отличающимися курсами применяемой для пересчета валюты.
Если стороны ошибочно не указали в контракте способ пересчета валюты в рубли, можно оформить дополнительное соглашение к договору.
Оформление первичных документов по договорам, выраженным в иностранной валюте
Чтобы соответствовать требованиям бухгалтерского и налогового законодательства, первичные документы должны содержать все необходимые реквизиты, в том числе денежный измеритель хозяйственной операции.
При этом бухгалтерский учет должен вестись в рублях (п. 5 ч. 2 ст. 9, ч. 2, 3 ст. 12 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), п. 1 ст. 252, ст.
313 Налогового кодекса РФ).
Следует ли из этого, что первичные документы должны оформляться исключительно в рублях? И будет ли нарушением указание в них валюты или условной денежной единицы как денежного измерителя?
В силу ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ с 1 января 2013 г. для оформления хозяйственных операций организация может применять как унифицированные, так и самостоятельно разработанные формы документов.
Помимо денежной оценки товаров (работ, услуг, имущественных прав), выраженной в рублях, допустимо дополнительно указывать стоимость товаров в иностранной валюте (условных единицах), а также приводить информацию о курсе и (или) порядке расчета соответствующих рублевых показателей.
При условии, что организация теперь может применять самостоятельно разработанные формы учетных документов, ничто не помешает ей при необходимости указывать в первичных документах стоимость операции только в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Заполнение форм в иностранной валюте рассматривается как нарушение требований законодательства РФ, предъявляемых к первичным документам.
В случае необходимости указания в первичной документации стоимости товаров в условных единицах организация может включить в типовую форму документа дополнительные графы (п. 13 ПВБУ ).
_______________________
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Требования к счетам, выставляемым на оплату по контрактам в условных единицах, в части используемой валюты, по сути, отсутствуют. На практике счет повторяет валюту обязательства из договора с необходимым указанием того, что оплата в рублях, а также ссылкой на то, по курсу чьих денег валюты и на какую дату производится расчет.
Наименование валюты является обязательным реквизитом счета-фактуры (пп. 6.1 п. 5, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
Наименование валюты и ее цифровой код согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 указываются в строке 7 счета-фактуры (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры ).
Так, при выставлении счета-фактуры в российской валюте строку 7 счета-фактуры нужно заполнить следующим образом: «российский рубль, 643».
_______________________ Утвержден Постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2000 г. N 405-ст.
Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137.
И на таком оформлении документа настаивают ФНС России (см. Письмо от 21 июля 2015 г. N ЕД-4-3/12813) и УФНС России по Московской области (Письмо от 28 февраля 2014 г. N 16-21/10933). Это связано с тем, что НДС у покупателя принимается к вычету на основании данного документа и при дальнейших расчетах не корректируется.
Если документ оформляется в евро или долларах США, в строке 7 счета-фактуры следует указать: «евро, 978» или «доллар США, 840». При этом значения стоимостных показателей в счете-фактуре указываются как в базовых, так и в разменных (дробных, производных) денежных единицах (например, в евро и евроцентах, в долларах США и центах и пр.) (п. 3 Правил заполнения счета-фактуры).
Выставление счета-фактуры в условных единицах в настоящее время не предусмотрено.
НДС
Моментом определения налоговой базы для НДС является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ);
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Обратите внимание: ГК РФ не запрещает сторонам устанавливать в договорах с валютной оговоркой любые правила определения курса для расчета цены товаров (работ, услуг). Однако гл. 21 НК РФ оперирует только курсом Центрального банка Российской Федерации (Банка России) на дату определения налоговой базы независимо от условий договора.
В отношении определения налоговой базы по дню оплаты, частичной оплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) конкретного правила применения курса для оплаты по договорам в валюте с оплатой в рублях не установлено.
Можно сделать вывод, что для исчисления НДС с предоплаты не важно, как именно этот аванс был рассчитан (т.е. исходя из какого курса — Банка России или договорного).
Главное — при получении предоплаты организация должна исчислить НДС с суммы фактически полученных денежных средств по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Таким образом, расхождений между договорным курсом и курсом Банка России не возникает только при таких условиях расчетов, которые предполагают 100-процентную предоплату. Поэтому для исчисления НДС учитывается предоплата в размере фактически полученных денежных средств; стоимость товара, покрытая предоплатой, для исчисления НДС в дальнейшем не пересчитывается.
Источник: https://112buh.com/novosti/2016/raschety-v-uslovnykh-edinitsakh-pravovaia-osnova-i-uchet/
Загрузка...
