Выделившаяся организация не может учесть для усн стоимость ос, полученного при реорганизации — все о налогах

Реорганизация юридического лица и переход на УСН: оптимизация или серьезное заблуждение?

В нынешних условиях, когда многие компании озабочены поиском не выходящих за рамки налоговых и гражданско-правовых ограничений способов оптимизации налогообложения, при том что некоторые из указанных способов уже зарекомендовали себя как вызывающие особый интерес налоговых инспекторов, единственным безопасным способом снижения налоговой нагрузки, по мнению многих специалистов-практиков, остается переход на УСН. При этом с учетом существующих в законодательстве ограничений на применение этого спецрежима такой переход часто осуществляется после реорганизации юридических лиц. В настоящей публикации А.А. Куликов, управляющий партнер ООО «Агентство Налоговых Поверенных» (www.tax-top.ru, [email protected]), анализирует указанный способ налоговой оптимизации.

Содержание<\p>

В свете происходящих законодательных изменений налогоплательщиками предпринимаются всевозможные шаги по оптимизации налогообложения. Безусловно, наибольший интерес у налогоплательщиков вызывают специальные налоговые режимы, в частности, упрощенная налоговая система (далее — УСН).

Конечно, с 2011 года, когда тарифы страховых взносов для всех налогоплательщиков, включая «упрощенцев», составят в совокупности 34 % (см. ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ)*, интерес к специальным налоговым режимам существенно сократится.

Примечание:
* Подробнее см. статью Л.П. Фомичевой «Летний пакет изменений: ЕСН заменили взносами, пособия увеличились в размере».

Однако в настоящий момент переход на УСН еще рассматривается как способ оптимизации налогообложения, поскольку в течение 2010 года налогоплательщики, применяющие УСН, будут уплачивать страховые взносы по совокупной ставке 14 % (против 34 % на общем режиме налогообложения). Наиболее простым вариантом перехода на УСН в любой момент времени является проведение процедуры реорганизации юридического лица путем, в частности, разделения, выделения или преобразования.

Вместе с тем, помимо оптимизации будущих налоговых начислений, налогоплательщикам необходимо оценить и иные налоговые риски, связанные с переходом на специальный налоговый режим путем реорганизации, и исключить возможные ошибки.

В пункте 8 статьи 162.1 НК РФ предусмотрено правило, в соответствии с которым при передаче имущества от правопредшественника в пользу правопреемника суммы «входящего» НДС, принятые к вычету правопредшественником, не подлежат восстановлению правопреемником и уплате в бюджет.

Необходимо отметить, что в соответствии со статьями 57 и 58 ГК РФ юридические лица, возникшие вследствие реорганизации, хотя и являются правопреемниками реорганизованного юридического лица, но при этом являются вновь созданными юридическими лицами. В соответствии же с пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация вправе перейти на УСН с момента своего создания.

Таким образом, при поверхностном подходе к анализу приведенных выше норм НК РФ может сложиться впечатление, что при переходе на УСН в порядке реорганизации у правопреемника-«упрощенца» отсутствует обязанность по восстановлению «входящего» НДС.

Вместе с тем именно поверхностный подход к анализу описанной проблемы может создать для налогоплательщиков очень серьезные налоговые риски. Казус состоит в следующем.

В соответствии с пунктом 8 статьи 162.1 НК РФ при реорганизации юридических лиц правопреемник не восстанавливает и не уплачивает НДС в бюджет.

Однако необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что указанная норма устанавливает налоговые последствия для одного строго определенного юридического факта — реорганизации юридических лиц.

Такой подход законодателя (отказ от введения обязанности по восстановлению «входящего» НДС) представляется вполне логичным, поскольку реорганизация не приводит к возникновению новых прав и обязанностей, связанных с реализацией товаров (работ, услуг): вследствие реорганизации происходит перераспределение или консолидация уже имеющихся у организаций активов и пассивов. Соответствующий объем подлежащих перераспределению или консолидации активов и пассивов определяется на основании документов бухгалтерского учета.

Возникшее в ходе реорганизации юридическое лицо, являющееся вновь созданной организацией, вправе в соответствии со статьей 346.13 НК РФ подать заявление о переходе на УСН. Следовательно, в соответствии со статьей 346.

13 НК РФ можно утверждать, что переход на УСН даже вновь созданной организации осуществляется исключительно на основании соответствующего заявления о переходе на УСН. Таким образом, можно утверждать, что реорганизация юридического лица сама по себе не может привести к смене режима налогообложения, она приводит лишь к «рождению» новой организации.

Дальше же в соответствии со статьей 346.13 НК РФ возможен следующий юридический факт — подача заявления о переходе на УСН.

Подача заявления о переходе на УСН порождает для налогоплательщика непростую задачу относительно вопроса восстановления «входящего» НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, что прямо предусмотрено подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Таким образом, при детальном и системном анализе положений статей 162.1 и 170 НК РФ следует вывод, что организация, возникшая вследствие реорганизации и подающая заявление о переходе на УСН, обязана восстановить «входящий» НДС.

В данном случае нельзя согласиться с доводом о том, что в НК РФ в отношении описанной проблемы существует некая неопределенность: все предельно понятно, поскольку статьи 162.1 и 170 НК РФ регулируют различные группы правоотношений, основываются на различных юридических фактах, и для каждого из указанных фактов предусмотрены соответствующие правовые последствия.

Также не может приниматься во внимание довод о том, что организацией-«упрощенцем», возникшей в ходе реорганизации, «входящий» НДС не может быть восстановлен и уплачен, поскольку «упрощенец» НДС к возмещению из бюджета в качестве налогового вычета не предъявлял. Такой вывод опять-таки может возникнуть только в случае отказа от системного толкования норм права.

«Упрощенец», возникший вследствие реорганизации, является правопреемником в части активов и пассивов, переданных последнему правопредшественником в ходе реорганизации.

Следовательно, «упрощенец» является правопреемником в отношении полученного актива или затрат, а значит, является лицом, не только обладающим активом или затратами, но и несущим ответственность за юридическую «историю» таких актива или затрат.

Поскольку ранее «входящий» НДС был предъявлен к возмещению из бюджета правопредшественником, а актив или затраты (или их часть) переданы правопреемнику, именно правопреемник при переходе на УСН обязан восстановить «входящий» НДС со стоимости (остаточной стоимости) активов, доставшихся правопреемнику при реорганизации.

Таким образом, можно сделать вывод, что переход организации, возникшей вследствие реорганизации, на УСН является безусловным основанием для восстановления «входящего» НДС по активам или затратам, «доставшимся» организации-правопреемнику от правопредшественника.

Более того, такой вывод представляется оправданным с точки зрения требований пункта 2 статьи 3 НК РФ, запрещающего применение дискриминационных правовых норм в налоговых правоотношениях.

Таким образом, позиция, изложенная в настоящей статье, исключает дискриминацию по отношению к «старым» организациям, желающим перейти на УСН, — для них обязанность по восстановлению «входящего» НДС прямо предусмотрена подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Следовательно, и «упрощенцы», возникшие в ходе реорганизации, также должны восстанавливать «входящий» НДС.

Источник: https://buh.ru/articles/documents/14479/

От некоторых основных средств при реорганизации выгодно избавиться

При реорганизации в форме слияния или присоединения компания-правопреемник в числе прочего имущества получает основные средства, остаточная стоимость которых меньше 20 000 рублей. «УНП» приводит аргументы в пользу того, чтобы списать их единовременно, а не продолжать амортизировать. Это позволит отложить уплату налога на прибыль и уменьшить налог на имущество.

Остаточная стоимость компьютеров, мебели и тому подобных основных средств после недолгого периода начисления амортизации становится ниже 20 000 рублей.

Если компания получает их при реорганизации, часто срабатывает стереотип: раз объект однажды признан основным средством, его нельзя перевести в состав материалов.

Поэтому по ним продолжает начисляться амортизация исходя из оставшегося срока полезного использования. На самом деле их можно признать материалами и соответственно единовременно списать на расходы.

Почему «подешевевшие» ОС можно списать

Списать такие объекты в налоговом учете позволяет статья 252 Налогового кодекса. Согласно пункту 2.

1, стоимость имущества, полученного при реорганизации, определяется по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на объекты.

Соответственно если стоимость объекта не превышает 20 000 рублей, то для налогового учета он не признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

С бухгалтерским учетом дело обстоит сложнее. Прямого указания, как поступать компании-правопреемнику в данной ситуации, нет.

Однако из пунктов 18 и 24 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций* следует, что сведения о стоимости полученных основных средств берутся из передаточного акта.

Читайте также:  Рекламная раздача товаров: считаем базу по ндс - все о налогах

Эти объекты могут оцениваться по стоимости, согласованной учредителями: по остаточной, по текущей рыночной или по иной (п. 7 Методических указаний).

Сам факт того, что стороны имеют право менять оценку активов, свидетельствует о том, что компания-правопреемник не обязана продолжать начислять амортизацию по примеру бывшего собственника. Тем более что в пункте 14 указаний также сказано: в общем случае компания-правопреемник вправе изменить способ амортизации.

Иначе говоря, для компании, получившей ОС при реорганизации, – это новый объект.

Следуя этой логике, правопреемник может и вообще отказаться от амортизации, если стоимость объекта по передаточному акту составляет меньше принятого в компании предела отнесения актива к основным средствам (согласно пункту 5 ПБУ 6/01, этот лимит не может быть больше 20 000 рублей).

Рассчитаем экономию

Несмотря на кажущуюся незначительность, выгода от этого способа может быть существенна. К примеру, общая стоимость всего лишь 50–60 малоценных объектов может достичь миллиона рублей. А в средней компании таких объектов набирается обычно гораздо больше.

НА ЦИФРАХ. Предположим, общая стоимость малоценных объектов, полученных при реорганизации, равна 2 000 000 руб. В среднем оставшийся срок их полезного использования составляет один год. Рассчитаем выгоду единовременного списания этих активов, к примеру, за первый квартал.

Если компания принимает решение учитывать малоценку в составе ОС, то сумма ежеквартальной амортизации составит 500 000 руб., а сумма авансового платежа по налогу на имущество – около 10 000 руб.

Поскольку налог на имущество признается расходом, то компания сможет уменьшить налог на прибыль в общем на сумму 122 400 руб. ((500 000 руб. + 10 000 руб.) 5 24%). В итоге налоговая нагрузка снизится на 112 400 руб.

(122 400 – 10 000).

При учете спорных объектов в составе материалов компания может в момент ввода их в эксплуатацию признать расход в сумме 2 000 000 руб. Следовательно, налог на прибыль уменьшится на 480 000 руб. (2 000 000 руб. x 24%). Налога на имущество не будет.

В результате при выборе второго варианта компания перечислит в бюджет в первом квартале на 367 600 руб. меньше (480 000 – – 112 400).

Конечно, этот способ рационально использовать, только если у компании есть прибыль. При наличии убытка безопаснее начислять амортизацию.

* Утверждены приказом Минфина России от 20.05.03 № 44н.

Оценка безопасности

Дмитрий Григоренко, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

– Если списание малоценных ОС не будет самоцелью реорганизации, то в этом случае компания-правопреемник, на мой взгляд, ничем не рискует. Налоговый кодекс позволяет учесть эти объекты в качестве материалов.

Моя оценка безопасности – 5 баллов из 5.

Юрий Кочетков, ведущий аудитор отдела налогового консалтинга ООО «Консалтинговые услуги»:

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/24148-ot-nekotoryh-osnovnyh-sredstv-pri-reorganizatsii-

Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов

Если организация платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, то доходы можно уменьшить на стоимость поступивших основных средств и нематериальных активов (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В составе основных средств и нематериальных активов при упрощенке учитывайте только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в целях расчета налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Затраты на приобретение остального имущества учитывайте в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Состав расходов, уменьшающих налоговую базу 

При расчете единого налога организация может учесть:

—  расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) основных средств и нематериальных активов;

—  расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Об этом сказано в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Все поступившие объекты должны использоваться в предпринимательской деятельности, то есть для получения прибыли (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога расходы на приобретение основного средства (нематериального актива), полученного по договору мены? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Ответ: да, можно.

При расчете единого налога организация может учесть расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов (подп. 1, 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость объектов, приобретенных по договору мены, также можно включить в состав расходов, так как к этому договору применяются правила купли-продажи (ч. 2 ст. 567 ГК РФ).

Расходы учтите после того, как обязательства по передаче имущества будут выполнены обеими сторонами.

Если же организация взамен полученного основного средства (нематериального актива) пока ничего не передала, считать полученный объект своей собственностью она не вправе. Распоряжаться таким имуществом по своему усмотрению она не может. Следовательно, стоимость такого объекта учесть в составе расходов при расчете единого налога нельзя (до момента встречной передачи имущества контрагенту).

Исключением из этого правила является ситуация, когда договор мены предусматривает особые условия перехода права собственности. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и статьи 570 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: можно ли при расчете единого налога при упрощенке учесть расходы на приобретение недвижимого имущества, предназначенного для перепродажи? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Ответ: да, можно.

Организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в расчет налоговой базы стоимость оплаченных покупных товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому организации на упрощенке вправе признавать затраты на приобретение объекта недвижимости, предназначенного для перепродажи.

 Такие расходы учтите в налоговой базе в момент реализации объекта (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). П

Источник: https://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/usn/kak_na_usn_uchest_postuplenie_osnovnykh_sredstv_i_nematerialnykh_aktivov/8-1-0-183

Учет основных средств при УСН

Рассчитывая единый налог, «упрощенцы» могут зачесть затраты на покупку основных средств.

Но это не так просто – учесть можно только расходы на то имущество, которое считается амортизируемым, согласно правилам Налогового кодекса. Также важен момент его приобретения – до перехода на УСН или после.

Рассмотрим основные моменты учета таких объектов плательщиками «упрощенного» налога и выясним, как списать основные средства при УСН.

Основные средства: какие объекты принимаем к учету

ПБУ 6/01 и ст. 256 НК РФ разрешают учесть как основное средство объект, который соответствует следующим критериям:

  • применяется для ведения деятельности;
  • будет использоваться более одного года;
  • его не планируют перепродавать;
  • приносит доход;
  • стоимость не ниже установленного лимита. До 1 января 2016 года стоимость основных средств была 40 тыс. рублей, но с 2016 года в налоговом учете лимит вырос до 100 тыс. рублей, а в бухучете пока остается на том же уровне.

Основные средства – это здания и сооружения, транспорт, вычислительная техника, инструмент, земля, природные объекты и т.д. Список всех объектов можно найти в классификаторе основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359).

Учесть затраты можно не по всем объектам, а лишь по амортизируемым с точки зрения Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Если критерии соблюдены не все, но такие расходы перечислены в ст.

254 НК РФ, то они включается в состав материальных затрат, иначе расходы учесть при расчете налога нельзя.

Например, нельзя уменьшить налог на стоимость объекта недропользования или земельного участка, потому что они не амортизируются согласно п. 2 ст. 256 НК РФ.

Читайте также:  Возможен ли ндс-вычет у продавца, если истек срок давности по оплате долга покупателем? - все о налогах

Списание основных средств при УСН «доходы минус расходы»

Порядок списания основных средств зависит от того, когда вы это имущество приобрели: уже будучи «упрощенцем», или до того – находясь на общем или ином режиме.

Если основные средства купили в период применения УСН, то учесть их нужно по первоначальной стоимости.

Это, собственно, цена объекта плюс все, что затрачено в процессе его покупки: расходы на изготовление, доставку, сборку, оплата консультаций и услуг посредников, таможенные сборы, госпошлины, невозмещаемые налоги.

В состав стоимости включите и входящий НДС, так как «упрощенцы» не являются его плательщиком.

Прежде чем начать списание на расходы, имущество нужно оплатить, получить и ввести в эксплуатацию. Нужно подготовить акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (если это здание, то по форме № ОС-1а), инвентарную карточку по форме № ОС-6 и издать приказ о вводе основного средства в эксплуатацию.

© фотобанк Лори

На некоторые объекты право собственности должно быть зарегистрировано в соответствующем госоргане. Например, купив автомобиль, списание стоимости можно начать только после его регистрации в ГИБДД.

Для начала списания расходов на недвижимость (земельный участок, здание и т.п.) нужно иметь на руках расписку Росреестра как документальное подтверждение того, что документы поданы на госрегистрацию (п. 3 ст. 346.

16 НК РФ).

Источник: https://spmag.ru/article/2016/7/uchet-osnovnyh-sredstv-pri-usn

Учет стоимости основных средств при УСН, отражение УСН при покупке или продаже основных средств — Контур.Бухгалтерия

В перечень  расходов (статья 346.

16 НК РФ), которые может учесть плательщик налога УСН,  входят расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. Расходы на приобретение ОС значительны, поэтому ошибки в учете могут дорого обойтись налогоплательщику. Посмотрим, как правильно учесть расходы.

Основные средства — это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более  40 000 рублей,  сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев.

Налоговый кодекс предписывает включать  в первоначальную стоимость объекта ОС расходы на его приобретение,  сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.  Дополнительные расходы, которые включаются в первоначальную стоимость ОС, — это расходы на госпошлину,  монтаж, ремонт (если приобретенное ОС требует ремонта) и так далее.

Теперь посмотрим, как правильно отнести основные средства на налоговые расходы

Для этого важно выполнение следующих условий:

  • ОС принято к учету;
  • оплачено поставщику;
  • фактически используется в деятельности, направленной на получение дохода;
  • поданы документы на регистрацию (для ОС, требующих государственной регистрации).

Помните, что для ОС, приобретенных во время применения УСН, и для ОС, приобретенных в период  до применения УСН, порядок признания в расходах разный.

Алгоритм признания в расходах для таких ОС:

  • следим за выполнением всех вышеперечисленных условий;
  • определяем, сколько отчетных дат осталось до конца года (это 31.03, 30.06, 30.09, 31.12);
  • делим первоначальную стоимость ОС на количество отчетных дат, оставшихся до конца года;
  • получившуюся после деления сумму включаем в расходы последними числами отчетных периодов.

Пример 1.

Пример 2.

Теперь рассмотрим  порядок учета стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенку

Для начала определим остаточную стоимость ОС по данным налогового учета по состоянию на начало первого года  применения УСН.  Затем определяем СПИ  объекта ОС. В зависимости от срока полезного использования  возможны три ситуации.

  1. При сроке полезного использования до 3 лет включительно  остаточная стоимость ОС включается в расходы в течение первого года применения УСН равными долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Пример 3.

  1. При сроке полезного использования  свыше 3 лет и до 15 лет включительно  в первый год применения УСН включается в расходы 50% остаточной стоимости ОС, во второй год — 30% и в третий год — 20%. Отнесение на расходы производится равными долями: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Пример 4.

  1. При сроке полезного использования свыше 15 лет  остаточная стоимость ОС включается в расходы равными долями последними числами отчетных периодов в течение первых 10 лет применения УСН.

Пример 5.

Пример 6.

Как быть, когда основные средства приобретается в рассрочку?

Предлагается  следующий алгоритм  отнесения на расходы стоимости ОС: оплаченная  часть стоимости ОС делится на количество оставшихся до конца года отчетных дат и равными долями относится на расходы.  Разберем этот алгоритм на примерах.

Пример 7.

С приобретением разобрались. осталось выяснить, что произойдет при выбытии основных средств

Разные основания выбытия ОС могут повлечь разные налоговые последствия.

Рассмотрим несколько ситуаций. Прежде всего, нужно отделить случаи выбытия ОС, при которых происходит передача права собственности от тех случаев, когда право собственности не передается.

В случаях, когда право собственности на объект основных средств не передается (похищено, уничтожено стихией и т д.),  расходы восстанавливать не нужно и подавать уточненные декларации тоже.

Когда происходит передача права собственности (продажа, дарение, передача в уставный капитал другой организации и т д.), расходы на приобретение ОС не придется восстанавливать в следующих случаях:

  • передача права собственности на ОС  со сроком полезного использования  до 15 лет включительно произошла по истечении 3 и более лет после окончания года, в котором стоимость ОС включена в расходы.
  • передача права собственности на ОС со сроком полезного использования  более  15 лет произошла по истечении 10 и более лет после окончания года, в котором стоимость ОС включена в расходы.

В остальных случаях расходы на приобретение (сооружение, изготовление и т д.) ОС  придется исключить из налоговых расходов, включив вместо них амортизацию, начисленную по правилам Главы 25 НК РФ. При этом необходимо подать уточненные декларации по УСН за прошлые годы, предварительно доплатив налог УСН и пени.

Пример 8.

Вопрос о том, можно ли при продаже  ОС учесть в расходах его остаточную стоимость, — спорный.  Минфин и ФНС считают, что нельзя, так как перечень расходов при УСН ограничен, и такой вид расходов, как остаточная стоимость ОС, в нем не предусмотрен. Суды решают этот вопрос по-разному.

Источник: https://www.b-kontur.ru/enquiry/204

Восстановление НДС при реорганизации

Налогоплательщик ранее платил НДС, но сейчас переходит на УСН. Ему надо восстановить НДС по неиспользованным товарам и материалам, по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Избежать восстановления НДС поможет реорганизация.

В январе предприятие работало по общей системе и официально может перейти на УСН лишь со следующего года. Но компания провела реорганизацию — разделение на несколько юрлиц.

Они созданы 24 января и считаются новыми организациями (это ясно из пункта 3 статьи 58 ГК РФ). Значит, могут применять УСН с 24 января — даты госрегистрации (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Нужно только подать уведомление об использовании спецрежима (в 30-дневный срок, отсчитываемый со дня постановки на учет в ИФНС).

По письму ФНС России от 14.03.12 № ЕД-4-3/4270@ «упрощенец» должен восстановить НДС с имущества, полученного при реорганизации. НДС отражают в строке 080 раздела 3 декларации за тот период, когда «упрощенец» зарегистрирован (у нас — первый квартал)*. Иное мнение у АС Северо-Кавказского округа: восстановление НДС при реорганизации противоречит пункту 8 статьи 162.1 НК РФ.

Что касается перехода на спецрежим, то здесь восстанавливают НДС, ранее принятый к вычету налогоплательщиком (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) Но компания, созданная после разделения, не вычитала НДС, поскольку не работала на общем режиме. Значит, нет причин для восстановления.

Суд признал незаконность доначисления НДС, отменил пени, штрафы за неуплату НДС и непредставление декларации по этому налогу.

Если реорганизация выполнена в форме выделения, при котором прежняя компания остается на общем режиме, а новая на УСН, то восстановления НДС требует письмо Минфина России от 30.07.10 № 03-07-11/323. Но ведь и тут новая организация не вычитала НДС и нет причин для восстановления (см.

, к примеру, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.14 № А81-2538/2013, АС Северо-Кавказского округа от 12.03.15 № А63-1367/2014 и ФАС Уральского округа от 25.02.14 № Ф09-495/14). Кроме того, у выделенной компании «правопреемства… по уплате налогов… не возникает» (п. 8 ст. 50 НК РФ).

Это тоже довод против начисления НДС.

Восстановление НДС при переходе на УСН >>>

Деловая цель реорганизации влияет на восстановление НДС

Предприятие проиграет спор в суде, если инспекция докажет, что реорганизация нужна лишь для перехода на УСН и сокращения налогов. Поэтому компании надо ссылаться на деловую цель.

К примеру, для разделения или выделения это может быть «выведение непрофильных видов деятельности в самостоятельное предприятие» (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.04.09 № А43-9061/ 2008-31-183).

Или закрепление за каждой организацией своего региона либо выпуска отдельной группы товаров (работ, услуг). Подобная специализация позволяет улучшить обслуживание клиентов, повысить качество продукции, увеличить доходы.

Можно сравнить годовую выручку до разделения (выделения) с общей годовой выручкой всех компаний, работающих после реорганизации. Если она возросла, то это дополнительный довод против доначислений (постановление ФАС Центрального округа от 11.03.

10 № А35-2748/ 09-С18 и др.). Аргументами являются и иные сравнения (прибыль, стоимость имущества, рентабельность…). Допустимы и другие обоснования для реорганизации.

Скажем, необходимость списания неликвидных активов с баланса одного из предприятий, планирующих получить кредит.

Читайте также:  Как правильно списать основные средства при усн? - все о налогах

Деловую цель разделения зачастую можно установить по документам организации. Это бизнес-планы, заключения консалтинговых компаний, служебные записки и т. п. Если такие документы имеются, то их стоит предъявлять проверяющим и судьям.

Преобразование и восстановление НДС

Еще одна форма реорганизации — преобразование**. Тут новое юрлицо — правопреемник по уплате налога (п. 9 ст. 50 НК РФ). Это, по мнению АС Западно-Сибирского округа, причина для восстановления НДС (постановление от 10.03.15 № А03-13148/2014).

На наш взгляд, вывод суда неприменим к спорной ситуации. Обязанность по уплате налога возникает при наличии оснований, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 1 ст. 44 НК РФ).

Следовательно, налог должен быть начислен по нормам кодекса, где не сказано о восстановлении НДС при преобразовании.

Еще АС Западно-Сибирского округа заявил, что утверждения налогоплательщика показывают: избегая «восстановления НДС… достаточно… провести реорганизацию», хотя такая льгота не предусмотрена кодексом. Значит, восстановление НДС обязательно. Но и это спорно.

Восстановление нужно в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 170 НК РФ. В нем упомянут переход на «упрощенку» с общего режима, а не ее применение новым юрлицом. Данный аргумент учел ФАС Уральского округа (постановление от 17.09.

12 № Ф09-7513/12), признав необоснованность восстановления НДС при преобразовании. Пока что это дело, как и решение в пользу ИФНС, единично и нельзя прогнозировать итог спора. Поэтому не рекомендуем реорганизацию в виде преобразования.

Если она все-таки проведена и новое предприятие использует УСН, то надо раскрыть деловую цель преобразования. К примеру, защита от возможной скупки акций и смены собственника (при преобразовании из АО в ООО).

О восстановлении ндс при присоединении и слиянии

Деловая цель важна при реорганизации в виде присоединения. Тогда, в частности, можно ссылаться на сокращение управленческих расходов. Еще стоит опираться на судебные дела компаний, ранее работавших на общей системе, но присоединившихся к «упрощенцу».

Их ИФНС заставляла восстановить НДС, хотя правопреемник — «упрощенец» его не вычитал. Поэтому арбитраж избавлял от восстановления налога (определение ВС РФ от 17.10.14 № 307-КГ14-1534, постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.04.14 № А52-1617/2013 и ФАС Уральского округа от 26.

01.10 № Ф09-11294/ 09-С2).

Исключение — постановление ФАС Московского округаот 25.07.12 № А40-81069/ 11-107-350 (одобрено определением ВАС РФ от 29.11.12 № ВАС-15228/12). Только там была ситуация, когда до реорганизации компания вычитала НДС по материалам, не планируя использовать ценности. Это показывает незаконность вычета, суд потребовал исчислить НДС, несмотря на реорганизацию.

Еще одна форма реорганизации — слияние. По ней нет отдельных судебных дел. Но слияние приводит к созданию нового юрлица, сразу начавшего работать на УСН. Он не вычитал НДС. Значит, и не должен его восстанавливать.

Судебная практика  о восстановлении и реорганизации

Возможна ситуация, когда после реорганизации компания работала на общем режиме налогообложения, а с нового года переходит на УСН. Тогда она восстанавливает НДС, но только по имуществу, приобретенному и созданному в своей деятельности.

Суд освободит от восстановления НДС по объектам, полученным от реорганизованного предшественника (см., к примеру, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.09.13 № А75-9750/2012 и ФАС Уральского округа от 21.12.12 № Ф09-12394/12).

Инспекция может предъявить претензии и реорганизованному предшественнику. Он передал имущество новому юрлицу — «упрощенцу» для необлагаемой деятельности и должен восстановить НДС. Это утверждение чиновников не одобрил АС Волго-Вятского округа (постановление от 27.02.15 № А17-3124/2014). Подобное восстановление прямо запрещено пунктом 8 статьи 162.1 НК РФ.

Статья 171.1 НК РФ требует восстанавливать НДС, если налогоплательщик начинает использовать имущество в необлагаемой деятельности. Но реорганизованный правопредшественник сам не эксплуатирует активы в подобных операциях. Значит, не надо восстанавливать НДС.

Реорганизация в виде разделения и применение «упрощенки» новой компанией — ситуация, которую пока изучал лишь один окружной суд. Это АС Северо-Кавказского округа, отменивший восстановление НДС (постановления от 19.03.15 № А63-6184/2014 и от 25.03.15 № А63-6767/2014).

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3924-vosstanovlenie-nds-pri-reorganizatsii

Расходы по ОС, полученные при реорганизации

В нашей компании А (общий режим н/о) произошла реорганизация в форме выделения и выделилась новая компания Б(УСНО доходы — расходы). При выделении в качестве вклада в уставный капитал был передан материал плитка керамогранит на сумму 11 000 руб. (Независимый оценщик провел оценку стоимости данного материала).

Далее по передаточному акту было в качестве актива передано несколько нежилых помещений на сумму 86 млн.руб (срок использования данного помещения свыше 15 лет)., а в качестве пассива- Кредиторская задолженность. Вопрос:1. Считается ли данные помещения оплаченными для принятия в расходы при налоговом учете в компании Б находящегося на УСНО.

(Данное ОС было полностью оплачено компанией А, а компания Б является выделенной из компании А).

В случае продажи части помещений можно ли принять в качестве расходов стоимость помещения переданного по передаточному акту? Еще раз хочу обратить внимание, что помещения были переданы не в качестве вклада в Уставной капитал, а в качестве имущества переданного в рамках процедуры выделения.

Отвечает Ваш персональный эксперт
1. Нет, не считаются.

НК РФ предусматривает возможность в целях применения УСН учесть расходы на приобретение основных средств. Однако при реорганизации юридического лица основные средства к правопреемнику переходят на безвозмездной основе, поэтому правопреемник, применяющий УСН, не может учесть рассматриваемые расходы.

Так, в Письме ФНС России от 27.05.2015 N ГД-4-3/8983@ разъясняется, что вновь созданная организация путем выделения из другой организации в ходе реорганизации, применяющая УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, при получении основных средств от реорганизованной организации сама непосредственно расходы на приобретение основных средств не осуществляет.

ФНС указывает, что в связи с тем что имущество (объект недвижимости) перешло к организации-правопреемнику по разделительному балансу в результате реорганизации (то есть фактической оплаты указанных основных средств произведено не было), налогоплательщик, применяющий УСН, не вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать расходы на приобретение указанных основных средств.

2. На этом же основании у организации нет возможности признания расходов по полученному в результате реорганизации имуществу в случае его продажи.

Обоснование
 

Из письма ФНС России от 27 мая 2015 г. N ГД-4-3/8983@

Вопрос: Об учете остаточной стоимости основных средств организацией, применяющей УСН, если она создана в результате реорганизации и основные средства получены от реорганизованной организации.

Ответ:

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу о возможности признания в целях налогообложения налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения (далее — УСН), вновь созданной в результате реорганизации организацией остаточной стоимости основных средств, полученных от реорганизованного юридического лица, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.

16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 Кодекса).

При этом в случае приобретения основных средств налогоплательщиком до перехода на УСН расходы на их приобретение включаются в состав расходов частями в зависимости от их срока полезного использования (подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса).

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

При этом пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Вновь созданная организация путем выделения из другой организации в ходе реорганизации, применяющая УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, при получении основных средств от реорганизованной организации сама непосредственно расходы на приобретение основных средств не осуществляет.

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установленный пунктом 1 статьи 346.

16 Кодекса, не содержит положений, предусматривающих возможность учета в составе расходов вновь созданной организации стоимости (остаточной стоимости) имущества, получаемого в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

В связи с тем что имущество (объект недвижимости) перешло к организации-правопреемнику по разделительному балансу в результате реорганизации (то есть фактической оплаты указанных основных средств произведено не было), налогоплательщик, применяющий УСН, не вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать расходы на приобретение указанных основных средств.

Ваш персональный эксперт Наталья Колосова.

8 800 333-01-13
Если у Вас возникли дополнительные вопросы или Вы хотите обсудить полученный ответ

Источник: https://www.26-2.ru/qa/246114-rashody-po-os-poluchennye-pri-reorganizatsii

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector
Для любых предложений по сайту: [email protected]