Безнадежная задолженность в 2018 — списание
Перед списанием организация проводит ряд подготовительных процедур. Долги учитываются не общей суммой, а по каждому должнику в отдельности. Поэтому первым делом следует провести их инвентаризацию.
Для ее проведения руководитель подписывает специальный приказ. На его основании бухгалтерия составляет справку о состоянии кредиторской и дебиторской задолженности.
Она формируется на ту дату, в которую будет осуществляться инвентаризация.
В этой справке указывается подробная информация о каждом должнике, а также вносится список документов, подтверждающих образование долга. Результаты проверки вносятся в специальный акт. В нем следует выделить сумму безнадежной задолженности обособленной строкой. Затем акт становится основанием для процедуры списывания с баланса.
Для того чтобы фирма, выступающая кредитором, не несла убытков, она создает резервный фонд. За счет средств этого фонда и происходит списание. Формируется он из прибыли организации. Его называют резервом по сомнительным долгам. Создание такого резерва регулируется российским налоговым кодексом.
Следует учитывать такие нюансы:
- Сформировать резервный фонд могут только те компании, которые платят налог на прибыль.
- Средства резерва идут на погашение лишь основной части долга. Проценты, пени и штрафы сюда не входят.
- Размер фонда зависит от сроков образования задолженности. Если просрочка превышает три месяца, то его размер равен полной долговой сумме, если от 45 до 90 дней — то половине задолженности. Просрочка, не превышающая 45 дней, право на создание резервного капитала не дает.
- Максимальный размер резервной части не может превышать 10% от прибыли фирмы, которую она получает за один отчетный промежуток.
Неиспользованный в текущем промежутке резервный капитал переносится на следующий период. Если размер невозвращенного долга меньше суммы, записанной в резерв, то полученную разницу относят на счет внереализационных расходов. Разница отражается в качестве убытка.
Списывать долг следует именно в том отчетном периоде, в котором он был признан безнадежным. Более позднее списание считается неправомерным. Поэтому аналитики советуют вести учет безнадежных долгов на постоянной основе. Это позволит своевременно списать их с резервного капитала. Ведь риск невыплаты кредита присутствует в любом банке или других крупных организациях, выдающих займы.
Эта процедура вносится в бухгалтерский баланс так:
- Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» — так отмечается факт создания резерва.
- Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 60, 62, 76 — подтверждает факт списания дебиторки, нереальной к взысканию.
Но эти проводки действительны в том случае, если резервный капитал у предприятия присутствует.
Если же он создан не был, тогда операция отражается так:
- Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит счетов 60, 62, 76 — списание дебиторских долгов.
- Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — так вносится дебиторка, которую взыскать невозможно.
При этом списанный долг подлежит отражению на забалансовом счете 007 еще в течение пяти лет. Эта необходимость продиктована тем, что нужно наблюдать за наступлением возможности взыскания, если финансовое положение должника в течение этого периода поменяется в лучшую сторону.
Однако если одна из сторон не согласна, при судебных разбирательств долг будет признан безнадежным даже в случае встречных требований. Лучше всего признавать невозвратной ту часть задолженности, которая не перекрывается собственным кредиторским долгом.
Налоги
Описанная процедура нередко становится предметом спора между налоговой инспекцией и налогоплательщиком. Налоговые органы могут признать процедуру списания неправомерной. Ведь проведение процесса способствует уменьшению платежа по налогу на прибыль. В этом случае, предприятию грозит образование долгов перед бюджетом.
Так, если долг признан безнадежным по причине истечения срока, то он должен учитываться в составе внереализационных расходов в том же периоде, когда закончился период возврата. Причем учет происходит в итоговый день платежного периода.
Если же посылом стала ликвидация предприятия, то задолженность учитывается в расходах того промежутка, когда была внесена запись об исключении организации-должника из реестра юридических лиц.
Срок исковой давности
Исковая давность, установленная по отношению к безнадежным долгам, составляет три года. Однако в части случаев, она может быть и продлена. Максимальная длительность может достигать десяти лет. Начинается отсчет давности на восьмые сутки со дня востребования. То есть, после 8 дней, которые следуют за установленной соглашением датой.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
Исковая давность может быть прервана. Послужить этому могут любые действия со стороны должника. Любой размер платежа, даже самый маленький служит к прерыванию срока. С момента осуществления платы, он начинает отсчитываться заново.
Второй причиной прерывания срока становится обращение кредитора в судебные инстанции с иском. Как только суд выносит постановление о возврате должником денежных средств, срок получает новую точку отсчета. Исключением являются случаи, когда иск был оставлен судебными органами без рассмотрения. Тогда давность не прерывается.
Бухгалтеру важно отслеживать срок истечения давности. Пропущенный момент взыскания может отразиться на последующей процедуре списания. Ведь оно возможно в период образования долго. Самостоятельно выбирать налогоплательщику дату списания государство не позволяет.
Признание задолженности безнадежной сопровождается рядом определенных действий, равно, как и последующее списание. Для предприятия эта процедура приносит доход в виде уменьшения налога на прибыль. Поэтому налоговые органы внимательно отслеживают правомерность проведения этого процесса.
Правила расчетов контролируемой задолженности описываются на этой странице.
С понятием злостного уклонения от погашения кредиторской задолженности ознакомьтесь здесь.
Источник: https://finbox.ru/beznadezhnaja-zadolzhennost/
Как выбрать контрагента без налоговых последствий
Юлия Хачатурян, NIKA, RISK PLAN
Журнал «Бухгалтерский учет», № 3 2008 г.
Возможно вас также заинтересует
следующая статья, опубликованная в 2017 г.
Выбирая контрагента, руководство фирмы зачастую руководствуется его ценовой политикой, а также тем, насколько он надежен, то есть, исполнит ли он качественно и в срок условия договора, абсолютно забывая при этом о том, что статус противоположной стороны может оказать существенное влияние на исчисление своих собственных налогов. О том, на что обратить внимание при оценке контрагента с точки зрения налогового планирования мы и поговорим в этой статье.
Комментарий 2016: При анализе экономической целесообразности с вашим контрагентом сегодня, следует учитывать, что в момент написания статьи при работе с обычными физическими лицами необходимо было уплатить с их вознаграждения ЕСН. Сегодня данный налог заменен страховыми взносами.
Если ваш контрагент — неплательщик НДС…
Всего на 18% дешевле…
На что же может повлиять в плане налогообложения статус вашего контрагента? Ну, во-первых, на то, сможете ли вы при приобретении у него товаров или услуг принять к вычету входящий НДС.
Истина проста: если фирма является плательщиком НДС, то, увы, работать с контрагентом, который освобожден от данного налога, вам на первый взгляд в принципе невыгодно. Неплательщиков НДС немало.
Это и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, и упрощенцы, и фирмы, платящие ЕНВД, а также сельхозналог (за исключением НДС при импорте товаров). Кроме того, есть фирмы, которые решили воспользоваться правом на освобождение от НДС.
Напомним, что по общему правилу, организация (индивидуальный предприниматель) может получить освобождение от НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождению, не превышает 2 000 000 рублей (без НДС). Однако для фирм, торгующих подакцизными товарами, установлен несколько иной порядок.
Если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары, то правом на освобождение она воспользоваться не может (п.2 ст.145 НК РФ). Если она? в том числе? торговала и неподакцизными товарами – то по ним она может получить освобождение. При этом должен вестись раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров (письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15@).
Приведем конкретный пример, иллюстрирующий проблемы, возникающие при работе организации-плательщика НДС с неплательщиком данного налога.
Пример 1
Вы – организация-плательщик НДС покупаете у фирм «ТОМ» и «БОМ» одинаковый товар за 118 рублей. ЗАО «ТОМ» от уплаты НДС освобождено.
Поэтому, приобретя товар у ЗАО «БОМ», вы сможете принять к вычету входящий НДС в размере 18 рублей, а вот получив аналогичную вещь от фирмы «ТОМ», вы, если можно так выразиться, останетесь в накладе.
Поэтому, чтобы фирма «ТОМ» могла конкурировать с фирмой «БОМ» она должна продавать товары организации-плательщику НДС на 18 % дешевле, то есть зачастую торговать себе в убыток. Представим себе, что «ТОМ» и «БОМ» закупили товар у производителя за 59 рублей (в том числе НДС – 9 рублей).
«ТОМ» продает вам товар за 118 рублей, а «БОМ» всего лишь за 100. Рассчитаем по отдельности прибыль от продажи данной вещи обеими фирмами. Для этого из цены продажи за вычетом НДС вычтем цену покупки за вычетом НДС. Таким образом, получается: Прибыль от продажи по фирме «ТОМ»: (118-18)-(59-9)=50 рублей
https://www.youtube.com/watch?v=D453iH18WxQ
Прибыль от продажи по фирме «БОМ»: 100-59=41 рубль
Впрочем, данный пример абсолютно гипотетический. Вдруг расторопные менеджеры фирмы «БОМ» действительно будут закупать данный товар по дешевой цене у производителя, а «ТОМ» по более дорогой цене у одного из перекупщиков. Тогда, скорее всего, они окажутся в одинаковом финансовом положении. И «БОМ» сможет вам предложить более низкую цену без ущерба для собственной выгоды.
Впрочем, для вас, если вы организация-плательщик НДС это не важно. Принципиально другое: если вам продают одинаковые товары фирма плательщик НДС и фирма-неплательщик НДС, для того, чтобы покупка у последней была для вас выгодна неплательщик должен продать вам товар на 18 % дешевле.
«Мы с тобой одной крови: ты и я…» Если же ваша фирма – неплательщик НДС – то, безусловно, вам удобнее работать с покупателем, к которому данный налог тоже не имеет никакого отношения. Во всяком случае, вы будете в гораздо более выгодном положении по сравнению с другими поставщиками – вашими конкурентами.
Ведь вашему покупателю будет все равно, приобретает он товар с входящим НДС или без него. А значит, предложив товар по той же цене, что и ваш конкурент, вы можете рассчитывать на большую выгоду. Приведем пример.
Пример 2 Мысленно возвратимся к фирме «ТОМ» и фирме «БОМ» из Примера 1 и вспомним, что они закупали товар у производителя по одинаковой цене в 59 рублей, в том числе НДС – 9 рублей. Они оба продают товар за 118 рублей. При этом «БОМ» платит НДС в размере 9 рублей, а «ТОМ» нет.
м
А это значит, что прибыль от сделки фирмы «ТОМ» будет выше, чем фирмы «БОМ». Ведь у последней она будет равняться разнице между покупной и продажной ценой за вычетом НДС из каждой ((118-18)-(59-9))=50 рублей.
У фирмы «БОМ» же она будет равняться разнице между покупной и продажной ценой (118-59)=59 рублей. А это значит, что фирма «БОМ», чтобы получить ту же прибыль, что и фирма «ТОМ» от сделки может предложить товар на 9 рублей дешевле.
И, естественно, ее в таком случае предпочтет видеть покупатель в качестве поставщика. Впрочем, иногда достаточно снизить цену всего на рубль-два, чтобы получить преимущества перед конкурентом!
Не продавец, а посредник?
Помимо намеренного занижения цены неплательщик НДС может использовать еще один способ для того, чтобы стать для плательщика НДС привлекательным контрагентом – превратиться из продавца в посредника.
Пример 3
Представим себе, что вы работаете с фирмой, которая находится на упрощенной системе налогообложения. Вы заключаете с этой организацией посреднический договор, по условиям которого «упрощенец» должен приобрести для вас товар, получив за это соответствующее вознаграждение.
Естественно, товар покупается вашим агентом у фирмы-плательщика НДС. А значит, вы сможете принять данный налог к вычету. Данную схему вы можете использовать и в том случае, если фирма упрощенец выполняет для вас какие-то работы и использует для этого купленные им материалы.
Если они были приобретены у компании – плательщика НДС – замечательно! В договоре подряда вам остается прописать, что все необходимые для выполнения работ материалы он закупает по вашему поручению.
В таком случае они будут принадлежать вам, а следовательно вы сможете принять к вычету входящий НДС по ним.
Приведем конкретные цифры. Вы заключили договор подряда с «упрощенцем», изготавливающим пластиковые окна. Их стоимость складывается из расходов на материалы, из которых они производятся (44 250 рублей, в том числе НДС 6750 рублей) и стоимости самой работы – 105750 рублей.
Итого – 150 000 рублей (44 250 рублей+105750 рублей). Если в договоре, вопреки нашему совету, будет написано, что подрядчик выполняет работу из своих материалов. Тогда для целей налогообложения прибыли вы учтете 150.000 рублей, однако принять к вычету НДС в размере 6750 рублей вы не сможете.
Указав же в договоре, что подрядчик приобретает материалы по вашему поручению – вы сохраните входной НДС. Хотя немного проиграете в налоге на прибыль.
Ведь в расходы же для целей налогообложения прибыли включите стоимость материалов без НДС (44250 рублей – 6 750 рублей) и стоимость работ (105750 рублей), что составит 143250 рублей.
Если НДС выделено отдельной строкой в счете-фактуре
Источник: https://www.risk-plan.ru/blog/kak-vybrat-kontragenta-bez-nalogovyh-posledstvij-2/
Новые правила в налоговом учете при списании безнадежных долгов в 2018 году
Списание в учете дебиторской и кредиторской задолженности – обычная бухгалтерская операция. Главный критерий, по которому долги признаются безнадежными к взысканию – это срок давности.
Как правильно определить момент включения задолженностей в категорию просроченных? В 2018 году при списании дебиторской и кредиторской задолженности применяют новые правила, которые установлены решением Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43.
На этот документ обязаны ориентироваться и налоговые органы (письмо ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).
Чтобы не наделать ошибок, а при необходимости грамотно доказать правильность отнесения старых долгов в доходы или расходы, нужно правильно посчитать срок их давности. В этой статье будут подробно рассмотрены законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года.
Основные понятия при признании долгов безнадежными
Алгоритм ликвидации (списания с баланса) нереальной к взысканию задолженности зависит от Учетной политики предприятия. Если организация создает резерв по сомнительным долгам, то просроченная задолженность списывается за счет него.
Если такого резерва нет, то долг относится на прочие расходы и переводится на забалансовый счет для списания в течение пяти лет.
Если же организация сама не уплатила долг, числящийся в учете, в доход идет кредиторка (просроченная), а дебиторка отражается в расходах у контрагента, которому не был выплачен долг.С какого момента начинать считать срок давности
Не всегда имеется возможность изменить финансовый результат, если на предприятии числится просроченная дебиторка и кредиторка − новые правила в налоговом учете касаются только организаций, ведущих учет налога методом начисления.
ИП, а также те, кто платит налог по упрощенной схеме, списывать безнадежные долги не могут. Согласно статье 196 ГК РФ дебиторскую задолженность списывают на расходы, а кредиторскую включают в доход через три года с момента ее возникновения.
Однако при признании должником своих обязательств этот срок прерывается, и отсчет начинается снова.
В законе не оговорено, какое именно действие можно считать фактом признания должником своих обязательств. Чтобы не совершить ошибку при принятии к списанию безнадежные долги, можно руководствоваться следующей таблицей.
Документ Дата отсчета нового срока Подписанный двусторонний акт сверки С даты, следующей за днем подписания Заключенное дополнительное соглашение к договору, с обозначением на дату его подписания суммы предыдущего долга С даты, следующей за днем подписания Гарантийное письмо от должника с признание суммы долга С даты, следующей за датой получения письма Письмо от должника с просьбой урегулировать долг и предоставить отсрочку платежа С даты, следующей за датой получения письма Письменное признание долга, полученное в ответ на выставленную претензию С даты, следующей за датой получения письма Если в организации много просроченной дебиторки и кредиторки, спорные ситуации возникают чаще. Четкое понимание критериев признания ее безнадежной поможет правильно отразить задолженность в учете.
Типовые ситуации, возникающие при учете безнадежных долгов
На балансе организации висит дебиторка и кредиторка, и бухгалтер не знает, с какого момента имеет право списать ее как безнадежную. Для оформления в налоговом учете таких операций разберем конкретные примеры.
Сроки давности при частичном погашении долга контрагентом
По прежним правилам частичное погашение долга контрагентом приравнивалось к признанию им полной суммы (п.20 постановления Пленума Верховного суда РФ № 15, Пленума ВАС РФ № 18).
В такой ситуации бухгалтер был обязан начинать отсчет срока давности с момента получения частичного платежа заново.
По новым правилам оплата части задолженности не подтверждает факта признания контрагентом всей суммы долга.Следовательно, начинать новый отсчет срока давности нет необходимости.
Пример: В мае 2013 года подрядчик выполнил работы и закрыл акт на сумму 523 000 руб. По условиям договора срок оплаты составлял 30 дней от момента подписания акта (то есть не позднее 30 июня 2013 г.). Денег заказчик не оплатил. В учете у подрядчика в 2015 году была дебиторка, а в 2016 ее погасили, но не полностью – заказчик перечислил часть долга в сумме 123 000 руб.
Учитывая новые правила, срок давности в момент перечисления части задолженности не прерывают, он закончится 1 июля 2016 года. В этот момент бухгалтерия имеет право признать задолженность в сумме 400 000 руб. безнадежной к взысканию и включить в декларацию за 2 квартал 2016 года расходы на сумму 400 000 рублей. Одновременно контрагент обязан учесть эту же сумму в доходах.
Таким образом, если трехлетний срок давности прошел, кредиторка и дебиторка подлежит отражению в доходах и расходах, даже если часть задолженности была погашена.
Нужно учитывать, что если в договоре изначально была прописана поэтапная оплата, но график ее не соблюдался, перечисление части суммы не означает, что контрагент признает все имеющиеся долги.
Поэтому срок давности при таких условиях не продляется.
Важно! Исключением станет ситуация, когда контрагент оплатил часть долга и прислал письмо, в котором обязуется погасить оставшуюся сумму в течение определенного периода. В таких случаях срок давности начинают отсчитывать с даты получения письма.
Сроки давности при подписании акта сверки
При подписании должником и кредитором двустороннего акта сверки взаимных расчетов срок давности для списания долгов отсчитывают заново. Однако есть ограничивающее условие – документ должен быть подписан руководителем организации или работниками, уполномоченными на это приказом.
При оформлении акта сверки выгодный учет кредиторки и дебиторки могут провести обе стороны:
- Для предприятия-кредитора – плюс в продлении срока заключается в больших возможностях по взысканию долга (например, обращения в судебные инстанции). Минус в том, что списать на расходы долги не удастся в течение трех последующих лет.
- Для предприятия-должника – плюс в том, что увеличить доход на сумму просроченного долга понадобится только через три года. Минус – в рисках судебного преследования со стороны кредитора.
Акт сверки взаиморасчетов должен быть оформлен правильно. В нем обязательно указываются реквизиты договора, по которому возникла задолженность – номер, дата подписания.
Заверять акт может только директор и главный бухгалтер, у которого есть доверенность, уполномочивающая его на такие действия. При нарушении этих условий акт сверки не будет считаться легитимным документом.Пример: Покупатель должен продавцу 442 000 рублей за материалы по договору поставки. Срок оплаты – февраль 2013 года. Списание дебиторской и кредиторской задолженности в 2016 году не было произведено, так как в 15 января этого года стороны произвели сверку расчетов и подписали акт.
Теперь сроком признания задолженности безнадежной станет 31 января 2019 года.
Важно! Организации имеют право провести сверку расчетов и подписать акт позднее истечения трехлетнего срока. Это допускается законодательством.В таких случаях отсчет срока давности начнется с первого дня после даты подписания сверки.
Сроки давности при получении ответа на претензиюЕсли контрагент официально ответил на выставленную в его адрес претензию и признал долг, списать его можно будет не раньше, чем через три года. При этом должник может признать только часть числящейся за ним кредиторки. В таком случае срок давности на подтвержденную сумму начинает отсчитываться заново, а оставшаяся часть подлежит списанию в общем порядке без продления срока.
Для продления срока признания задолженности безнадежной не принимаются во внимание случаи, когда:
- контрагент не ответил на претензию, проигнорировал ее;
- контрагент ответил на претензию, но из его письма непонятно, какую конкретно сумму он признает задолженностью и признает ли вообще;
- контрагент ответил на претензию, но не признал своего долга.
Пример: Подрядчики оказали услуги на сумму 855 000 рублей. По условиям договора после оказания услуг они оплачиваются не позднее 31 января 2014 года.
Представители подрядчика своевременно подписали и выдали акт, но денег не получили – это дебиторка, которая при неоплате будет признана безнадежной 1 февраля 2017 года.
Подрядчик выставил претензию должнику на общую сумму долга и пеней, предусмотренных условиями договора в январе 2017 года. Контрагент ответным письмом признал часть долга и согласился перечислить только сумму 455 000 руб. Остальную сумму и пени он не подтвердил.
Таким образом, срок признания безнадежным долга на 455 000 рублей передвигается на январь 2020 года, а по непризнанную сумму в 400 000 руб. отражают в декларации по налогу на прибыль и включают в расходы в первом полугодии 2017 года.
Начисленные пени (договорные штрафные санкции) при их непризнании контрагентом в расходы на списание не включаются.
Источник: https://NalogObzor.info/publ/stati_iz_tematicheskikh_zhurnalov/debitorka_i_kreditorka_novye_pravila_v_nalogovom_uchete/71-1-0-2116
Срок исковой давности по дебиторской задолженности
Отражение в налоговом учете задолженности с истекшим сроком
Почему так важно правильно определить срок исковой давности по дебиторской задолженности
В какой момент начинается течение давностного срока согласно законодательству 2017-2018 годов
Какова продолжительность срока давности
В каких случаях течение срока прерывается
Является ли составление акта сверки основанием для перерыва срока
Какие документы необходимы для подтверждения наличия безнадежной задолженности
Как оформить списание дебиторской задолженности с истекшим сроком
Отражение в налоговом учете задолженности с истекшим сроком
Дебиторская задолженность представляет собой обязательство, не исполненное контрагентом в срок.
Задолженность зачастую носит денежный характер, а также может выражаться в нарушении графика поставки товаров, неоказании предварительно оплаченной услуги и т. д.
Противоположностью дебиторской является кредиторская задолженность (долг самого субъекта перед контрагентами). Иными словами, кредиторская задолженность – это то, что мы должны, а дебиторская – это то, что нам должны.
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок для взыскания через суд, НК РФ называет безнадежным долгом (п. 2 ст. 266). Такая задолженность в силу п. 2 ст. 265 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Соответственно, в результате уменьшения налоговой базы снижается размер налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.
м
Надо отметить, что рассмотренное правило не применимо в тех случаях, когда организация воспользовалась правом подать в суд иск в пределах давностного срока, но, несмотря на вынесение судом положительного решения, долг так и не был погашен.
В этом случае нельзя говорить об истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности, т. к. такого истечения не произошло ввиду своевременной подачи иска.
В этой ситуации долг считается безнадежным и включается в расходы только после вынесения судебным приставом акта об окончании производства по причине невозможности взыскания (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Что касается бухгалтерского учета, то в силу п. 77 ПБУ (утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34) после списания в убытки задолженности с истекшим сроком ее в течение 5 лет следует отражать на забалансовом счете на случай улучшения финансового положения контрагента и появления возможности взыскания.
Почему так важно правильно определить срок исковой давности по дебиторской задолженности
Момент истечения давностного срока по дебиторской задолженности должен быть установлен точно. Какие-либо приблизительные подсчеты недопустимы. Это вызвано следующими причинами:
- В случае преждевременного признания срока давности завершенным (и, соответственно, включения «дебиторки» в состав расходов) субъект нарушает налоговое законодательство и правила бухгалтерского учета. Необоснованное отнесение дебиторской задолженности к расходам приведет к неправомерному занижению базы по налогу на прибыль и к его недоплате. За это организации грозит начисление пени и штрафных санкций по ст. 122 НК РФ. Кроме того, при неоднократном нарушении возможно привлечение к ответственности и по ст. 120 НК РФ (за несвоевременное отражение расходов в учете).
- Включение просроченной задолженности в состав расходов не в том году, в котором истек давностный срок, а в более позднем периоде также не соответствует Налоговому кодексу. Например, если срок исковой давности по дебиторской задолженностиистек в декабре 2017 года, то ее следует включить в расходы именно за 2017 год, а не за 2018-й или последующие налоговые периоды. Включение такой задолженности в расходы за 2018 год приведет к таким же налоговым санкциям, как и в случае ее преждевременного списания в расходы.
Источник: https://rusjurist.ru/sroki_iskovaya_davnost/srok_iskovoj_davnosti/srok_iskovoj_davnosti_po_debitorskoj_zadolzhennosti/
Списание безнадежного долга
Комментарий к Письму ФНС России от 20.01.2014 N ГД-4-3/526@ «Об определении в целях налога на прибыль момента признания расходов в виде списанного безнадежного долга, по которому истек срок исковой давности, если налогоплательщик создает резервы по сомнительным долгам»
Налоговики, находя при проверках налога на прибыль списание налогоплательщиками безнадежных долгов, особое внимание обращают на причины такого списания.
И если таковой является истечение срока исковой давности, то проверяется, совпадает ли время истечения с налоговым периодом, когда происходит рассматриваемое списание.
И при разнесении данных моментов по разным годам, да еще если списание долга приходится на первый проверяемый год проверки, фискалы однозначно признают занижение облагаемой базы по налогу с соответствующим начислением недоимки, пеней и штрафа.
Момент признания расходов
Описанный выше случай и рассматривается в комментируемом Письме ФНС России от 20.01.2014 N ГД-4-3/526″.
Налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки вменил налогоплательщику нарушение в виде неправомерного завышения расходов, участвующих в формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в периодах проверки, на суммы дебиторской задолженности, сроки исковой давности по которым истекли в более ранних налоговых периодах.
Руководство налоговой службы в комментируемом Письме признало, что в действующем налоговом законодательстве, в частности в ст. 272 НК РФ, устанавливающей порядок признания расходов при методе начисления, отсутствуют четкие нормы, регулирующие порядок определения момента признания внереализационных расходов в виде безнадежного долга.
Напомним, что имеющийся долг можно квалифицировать как безнадежный (нереальный к взысканию), если выполняется одно из перечисленных условий (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- истек срок исковой давности (ст. ст. 196, 197 ГК РФ);
- обязательство должника прекращено:
из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ);
- признание долга безнадежным на основании постановления пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата исполнительного документа взыскателю по следующим основаниям:
невозможность установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, вкладах или на хранении в кредитных организациях (пп. 3 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»);
отсутствие у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, при условии, что все принятые приставом-исполнителем меры по его отысканию оказались безрезультатными (пп. 4 п. 1 ст. 46 Закона N 229-ФЗ).
Источник: https://www.pnalog.ru/material/spisanie-beznadejnyy-dolg-rezerv
Способы списать задолженность, если пропал ваш контрагент
01.04.2016
Покупатели, которые не оплатили отгруженный товар. Или поставщики, которые не отработали полученный аванс. Для компании такие ситуации могут привести не только к финансовым потерям, но и к налоговым проблемам. Как отразить такие инциденты в учете, чтобы у проверяющих не было вопросов к вашей компании.
Кстати, иногда пропадает и кредиторы. Разумеется, на практике речь идет о небольших суммах. Тем не менее, здесь тоже важно соблюсти определенные правила, чтобы небольшая выгода не обернулась огромными проблемами во время проверки.
В учете висит дебиторка
Давайте начнем с недобросовестных партнеров. Представьте, что вы без предоплаты отгрузили продукцию покупателю, либо перечислили аванс поставщику. Долг партнер не оплатил исчез.
Из доходов нельзя исключить неоплаченную выручку. Но можно списать дебиторскую задолженность в расходы, как только она станет безнадежной.
В Налоговом кодексе свои основания безнадежности. Они перечислены в пункте 2 статьи 266 НК РФ. В нашем случае можно применить следующие основания:
Начните проверку долга на безнадежность с запроса выписки из ЕГРЮЛ по контрагенту. Если он ликвидирован, долг можно списать в том периоде, в котором запись появилась в реестре.
А если не успели отследить ликвидацию? Долг можно учесть в том квартале, когда вы получили информацию.
Простое правило: если из-за ошибки компания переплатила налог на прибыль, то исправить ее можно в текущем периоде (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Когда должника уже нет, вы не сможете предъявить к нему требования. А если контрагент еще не закрылся, есть шанс взыскать с него деньги через суд. Но ликвидации надо воспрепятствовать.
О том, что должник в стадии ликвидации, снова подскажет выписка из ЕГРЮЛ. В отдельном разделе будут нужные сведения – дата решения о ликвидации и сроки, которые есть у кредиторов для предъявления требований.
Ликвидатор должен уведомить вас о том, что компания закрывается, и дать вам время на предъявление требований. Очевидно, что ждать этого от пропавшего должника не стоит. Нужно скорее действовать.
Вот почему, когда вы узнали, что контрагент будет закрываться, отправьте ему заявление с просьбой включить ваш долг в реестр требований кредиторов. Адрес, по которому надо отправить бумагу, посмотрите в сообщении о ликвидации. Оно должно быть опубликовано в журнале «Вестник государственной регистрации».
Если ликвидационный баланс контрагент еще не утвердил, то можно обратиться в суд. Добивайтесь в иске того , чтобы вашу компанию признали кредитором и внесли ее долг в реестр требований.
Обязательно сообщите в инспекцию, что контрагент составил недостоверный ликвидационный баланс. В случае предоставления копии документов, которые докажут, что у организации есть перед вами долг, то налоговики откажут ей в ликвидации (подп. «а» п. 1 ст.
21, подп. «а» п. 1 ст. 23 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).
Есть еще вариант – сразу подать иск о взыскании долга с контрагента. А параллельно с этим ходатайствовать о запрете на регистрацию изменений в ЕГРЮЛ. В таком случае инспекторы откажут контрагенту в ликвидации на основании подп. «м» п. 1 ст. 23 Федерального закона № 129-ФЗ.
У налоговиков есть право исключать из ЕГРЮЛ недействующие компании (ст. 64.2 ГК РФ). К таким относятся организации, которые не сдают отчеты и не проводят платежи по банку в течение 12 месяцев.
Если контролеры исключили компанию из реестра, то долг можно признать безнадежным. Минфин России разрешает – письмо от 23 января 2015 г. № 03-01-10/1982. Но обратите внимание на дату! Запись об исключении должна быть после 1 сентября 2014 года.
Именно с этого момента начала действовать статья 64.2 ГК РФ, которая приравняла исключение недействующей компании из ЕГРЮЛ к ликвидации.
Если запись сделана раньше, списать долг можно только после того, как будут другие основания признать его безнадежным.
Что касается индивидуальных предпринимателей – когда их исключают из ЕГРИП, долги автоматически не становятся безнадежными. Этот статус присвоят задолженности, если суд признает предпринимателя банкротом и ваше требование не исполнено в ходе конкурсного производства (письма Минфина России от 25 мая 2015 г. № 03-03-06/1/29969, от 28 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/183).
судебные приставы вынесли постановление, что деньги с контрагента взыскать нельзя. К примеру, ваша компания обратилась в суд. Судьи приняли положительное решение о взыскании. Но со временем приставы остановили исполнительное производство.
м
Они не смогли найти контрагента или его имущества недостаточно для погашения долга. В этом случае компания может списать задолженность.
Ее безнадежность подтвердят акт о невозможности взыскания, постановление об окончании исполнительного производства и возврат исполнительного документа.
Он составляет три года. Начните отсчитывать срок с того момента, когда оплата должна была поступить от контрагента по условиям договора. Если вы не оформляли договор или в нем нет конкретных сроков, то отсчет начните с того дня, когда потребовали вернуть деньги.
Срок исковой давности может быть и более трех лет. Иногда он прерывается. Например, если вы подали в суд или контрагент подтвердил свой долг (погасил его часть, подписал акт сверки, направил письмо и т. д.).
После перерыва срок обнуляется, и три года надо считать заново (абз. 2 ст. 203 ГК РФ). Исключение из правила – обращение в суд.
Тогда отсчет замораживается со дня подачи иска и возобновляется после того, как судьи вынесут решение (ст. 204 ГК РФ).
Инспекторы на местах часто смотрят на то, пыталась ли компания взыскать долг, прежде чем списать. Но Налоговый кодекс не связывает безнадежность долга с попытками кредитора вернуть его. Истечения срока исковой давности будет достаточно.
Тем более что судьи и Минфин России такую позицию разделяют: постановления ФАС Московского округа от 14 сентября 2012 г. по делу № А40-85915/ 11-91-367, ФАС Поволжского округа от 20 января 2011 г.
по делу № А72-2931/2010, письмо Минфина России от 21 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/124.
Еще одна важная деталь, которую инспекторы всегда проверяют, – в порядке ли документы. Перед тем как списать долг, компания должна провести инвентаризацию. Поэтому на случай проверки у вас в наличии всегда должны быть: акт по результатам инвентаризации, бухгалтерская справка, приказ руководителя о списании и первичка, подтверждающая долг.
– Можно списать долг, если компания обратилась в полицию?
– Этого для списания долга недостаточно. Даже если вы уверены, что бизнес-партнера не найдут и шансы получить деньги равны нулю.
Как быть с НДС при списании долга? Рассмотрим две ситуации – покупатель не оплатил отгрузку, вы перечислили аванс.
Итак, ваша компания передала покупателю товар, но он не оплатил его. НДС, который вы заплатили с реализации, сторнировать или брать к вычету нельзя. Ведь то, что контрагент не оплатил товар, не отменяет факта его продажи.
Теперь о том, что делать, если вы перечислили аванс. Первый вариант – вы не принимали налог с предоплаты к вычету. Для вычета оснований нет и сейчас.
Второй вариант – поставщик выставил счет-фактуру, и вы приняли налог к вычету. Чиновники считают, что НДС надо восстановить (письмо Минфина России от 23 января 2015 г. № 03-07-11/69652).
Можно рискнуть и не восстанавливать налог. Прямого требования в кодексе нет. Но это рискованно.
Во всех случаях в расходы включите всю сумму долга с учетом НДС (письмо Минфина России от 21 октября 2008 г. № 03-03-06/1/596).
Ваша компания должна контрагенту
Стоит посмотреть на ситуацию с другой стороны. Долг остался за вами. Рассмотрим 2 варианта:
– покупатель перечислил аванс, который вы не закрыли поставкой;
– вы получили товар, но не оплатили его.
Очень важно отследить момент, когда кредиторская задолженность станет безнадежной, так как перенести дату признания дохода (в отличие от расхода) нельзя. Инспекторы потребуют включить задолженность в доходы того периода, в котором она стала безнадежной.
Даже если вы не успели отследить ликвидацию контрагента или окончание срока исковой давности (письма Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38, ФНС России от 2 июня 2011 г. № ЕД-4-3/8754).
Такой же точки зрения придерживаются и судьи – постановление Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17462/09.
А что с НДС? Если вы оприходовали товар и приняли НДС к вычету, то, списывая кредиторскую задолженность в доходы, налог не восстанавливайте. А в доходы включите всю сумму долга с учетом НДС.
Хочу обратить ваше внимание на подпункт 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В нем написано, что, если компания списала кредиторскую задолженность, она вправе учесть в расходах НДС по ней. Но если вы ранее приняли к вычету налог, учесть его в расходах нельзя (п. 1 ст. 170 НК РФ).
Следующая ситуация – вы получили аванс, но не так закрыли его поставкой. Со временем долг стал безнадежным.
Сумма НДС, которую вы перечислили с аванса, так и останется в бюджете. О том, что у компании в этом случае не возникает права на вычет, Минфин России дал понять в письме от 10 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/58.
В этом же письме чиновники подчеркнули, что надо включить в доходы всю сумму аванса с учетом НДС. Налог признать расходом нельзя. Финансисты сообщили, что и для авансового НДС подпункт 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ не действует.
Приведу пример. Организация получила аванс – 1180 руб. и заплатила с него НДС – 180 руб. Когда долг станет безнадежным, в доходы надо включить всю сумму – 1180 руб. Посадить в расходы сумму НДС нельзя.
Представим ситуацию
– идет выездная ревизия. По одному из поставщиков инспекторы не получили результатов встречной проверки. Телефоны не отвечают, по адресу его не нашли. Он пропал. Документы по сделке в порядке. Чем это грозит?
– Если контрагент не ответил по встречке, инспекторы могут заподозрить, что он однодневка. Тогда они снимут расходы и вычеты по сделке. Но по закону вы не несете ответственности за действия контрагента. Если инспекторы снимут вычеты и расходы, обратитесь в суд.
Судьи исходят из презумпции невиновности налогоплательщика (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).
Они согласны: если контрагент по встречке не ответил, но реальность поставки не оспорена, нельзя делать вывод, что компания получила необоснованную налоговую выгоду. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27 сентября 2012 г.
по делу № А21-10013/2011 судьи признали за компанией право на вычет НДС несмотря на то, что контрагент не ответил на запрос по встречной проверке, так как ликвидировался.
м
Источник: https://insait-alyans.ru/company/useful-articles/sposoby-spisat-zadolzhennost-esli-propal-vash-kontragent/
Налоговые риски уступки права требования | «Гарант-Сервис» г. Липецк
Нередко инспекторы пытаются оспорить экономическую целесообразность переуступки прав требования. Однако в большинстве случаев судьи выносят решения в пользу компаний.
Требование, принадлежащее кредитору на основании обязательства (цеденту), может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования)*(1).
Покупателем долга (цессионарием) может выступать как другая фирма, так и банк, факторинговые организации. Налоговики порой ставят под сомнение экономическую целесообразность уступки права требования для продавца, а иногда и для покупателя. Однако при грамотном документальном оформлении сделки у фирм высокие шансы отстоять свою правоту.
Документов мало не бываетГражданским кодексом предусмотрено, что кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для реализации требования.
Важно, чтобы был собран полный пакет документов по передаваемому долгу: договор со всеми приложениями, накладные или акты оказанных услуг (выполненных работ), счета-фактуры, акты сверки расчетов. Если какой-либо из документов отсутствует, это сразу вызовет подозрения у налоговиков в том, что уступаемый долг реально существовал.
В одном из споров компания смогла в подтверждение наличия долга представить только счет-фактуру, хотя в акте приема-передачи документов, удостоверяющих право требования, указано, что она принимает подлинные договор купли-продажи имущества, счет-фактуру, акт сверки.
Судьи не приняли ссылку компании на счет-фактуру, поскольку без товарной накладной на передачу товара, договора купли-продажи имущества нельзя однозначно сказать, что данный счет-фактура относится именно к спорному долгу. В связи с этим суд признал правомерным решение инспекторов о доначислении налога на прибыль*(2).
Передачу документов, подтверждающих реальность уступаемого долга, следует оформлять актами приема-передачи документов с описями. При их отсутствии налоговики опять же ставят под сомнение действительность задолженности и снимают расходы по ее приобретению.
Однако в этом случае суды придерживаются точки зрения, что отсутствие актов приема-передачи документов само по себе не является доказательством неисполнения договоров.
Если фактически документы, подтверждающие долг, передавались, то отсутствие описей и актов приема-передачи документов не может свидетельствовать об отсутствии документов вообще*(3).
Чей автограф?
Налоговики могут усомниться в том, что документы по цессии подписывались директором, который на момент сделки имел полномочия представлять компанию. Подписание документов неустановленным лицом — один из часто встречающихся аргументов инспекторов в пользу снятия расходов.
В одном из споров контролеры указывали, что договор подписан лицом после его увольнения с должности генерального директора. Такой вывод они сделали на основании записи в трудовой книжке.
Тем не менее судьи этот довод не приняли в связи с тем, что запись в трудовой книжке не может свидетельствовать о принятии участниками общества решения о прекращении полномочий генерального директора.
Решения общего собрания участников компании о прекращении полномочий генерального директора налоговики не представили, к тому же, по данным ЕГРЮЛ, на момент подписания спорных документов директор компании не менялся*(4).
Зависимость от взаимозависимости
Если в рамках сделки уступки права требования любые два субъекта являются взаимозависимыми или были таковыми до совершения сделки, то инспекторы обязательно возьмут данный факт на вооружение и оспорят правомерность признания расходов по сделке.
Налоговая выгода налицо — объясняют свою позицию контролеры, и зачастую проигрывают суды.
Ведь им нужно доказать, что деятельность компании, ее взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей. Доказать это, как правило, очень сложно.
А если еще и покупатель долга объяснит наличие деловых целей в сделке уступки права требования, то повышаются шансы победить налоговую в споре. Например, суд принял во внимание в качестве объяснения цели заключения спорного договора уменьшение возможных убытков при списании всей суммы задолженности как безнадежной ко взысканию*(5).
В поисках экономической целесообразности
Налоговики нередко оспаривают экономическую целесообразность сделки уступки права требования.
В рамках одного из споров инспекторы доначислили налог на прибыль компании в связи с тем, что, по их мнению, сделка уступки права требования долга не носила для цедента экономической целесообразности.
Уступалось право требования на долг, возникший из кредитного договора. По мнению инспекторов, должник и не собирался возвращать долг, а целью уступки было исключительно уменьшение базы по налогу на прибыль.
Однако судьи установили среди прочего*(6), что продавец долга в целях его погашения обращался в арбитражный суд, который по итогам рассмотрения исков взыскал задолженность, выдав исполнительные листы.
Поэтому доводы инспекторов о нецелесообразности расходов для цедента судом были отклонены, поскольку противоречили правовой позиции Конституционного Суда РФ*(7): налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности, а поэтому обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности. Налогоплательщик самостоятельно определяет целесообразность несения таких расходов. В полномочия инспекторов входит лишь контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения компаниями экономического результата с меньшими затратами.
В другом деле инспекторы доначислили налог на прибыль цессионарию на том основании, что он приобрел заведомо безнадежный долг исключительно ради налоговой выгоды.
В суде цессионарий пояснил, что целью приобретения прав требования являлось не только непосредственное получение долга, но и расширение за счет сотрудничества с должником и продавцом долга, сырьевой базы для производства, что повлекло бы, по расчетам компании, увеличение объема производства и доходов от реализации.
м
В расчете на дополнительные объемы сырья компания разработала производственную программу и ее технико-экономическое обоснование.
На этом основании судьи сделали вывод*(8), что деловой просчет, допущенный фирмой в рамках хозяйственной деятельности, при отсутствии доказательств того, что она руководствовалась исключительно интересами получения необоснованной налоговой выгоды, не может быть квалифицирован как действие, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды.
Налоговые «камни» факторинга
При продаже обязательства по договору факторинга фирмы часто допускают такую ошибку. Если доход компании по договору равен сумме уступаемого долга, но из дохода банк удерживает комиссию, то компания не отражает убыток по правилам статьи 279 Налогового кодекса, а попросту включает комиссию по факторингу в полной сумме во внереализационные расходы. Это неправильно.
Налоговики и суды исходят из того*(9), что уступка требования, совершенная в рамках договора факторинга, является разновидностью общегражданской уступки права требования, которая не носит самостоятельного характера, а является частью договора финансирования.
Фактически у цедента возникает убыток по сделке уступки права требования, так как расходы (сумма долга + сумма комиссии) по ней превышают сумму дохода.
Соответственно, при уступке на вышеуказанных условиях долга, по которому срок исполнения еще не наступил, убыток надо учитывать для целей расчета базы по налогу на прибыль в сумме, не превышающей суммы процентов, которую компания уплатила бы с учетом требований по долговому обязательству*(10). Такого же мнения придерживаются и судьи*(11).
Пример
Компания продала факторинговой фирме задолженность контрагента, по которой еще не наступил срок исполнения обязательства, в сумме 530 000 руб. за 100% стоимости. При этом комиссия по договору финансирования составила 7% от стоимости сделки и была удержана при перечислении денег на расчетный счет компании.Сумма комиссии составила: 530 000 руб. х 7% = 37 100 руб. Убыток от сделки по договору финансирования составил: 530 000 — (530 000 — 37 100) = 37 100 руб.
Теперь рассчитаем предельную сумму убытка, которую можно учесть при расчете базы по налогу на прибыль исходя из норм ст. 269 Налогового кодекса. В периоде продажи долга ставка рефинансирования равна 8,25%.
Период с момента продажи до момента погашения контрагентом своих обязательств, указанный в договоре, — 59 дней. 530 000 руб. х 8,25% х 1,8 х 59/365 = 12 722,18 руб.
Соответственно, при расчете базы по налогу на прибыль учитываем убыток в сумме 12 722,18 руб.
Списание безнадежного долга у цессионария
До сих пор остается без однозначного ответа вопрос, касающийся учета у нового кредитора при расчете базы по налогу на прибыль долга, нереального для взыскания. Например, по причине того, что должник ликвидирован.
Представители Минфина России в разъяснениях указывают*(12), что такой долг новый кредитор не может признать безнадежным и он не учитывается в составе внереализационных расходов.
Свою точку зрения чиновники основывают на том, что сомнительной признается любая задолженность перед компанией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Долг, образовавшийся в ходе уступки права требования, не может быть признан таковым.
Источник: https://garant48.ru/articles/as290513/
Загрузка...
