Дивиденды имуществом – позиция вс рф — все о налогах

Выплата дивидендов имуществом: какие налоги платить?

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/

Говоря о безналоговых и низконалоговых способах консолидации активов, нельзя не упомянуть о возможности передачи имущества в качестве выплаты дивидендов.

В соответствии со ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, в том числе как в безналичной, так и наличной форме, а в случаях, предусмотренных уставом, — иным имуществом.

В любом случае решение о выплате дивидендов должно быть принято общим собранием участников с подписанием соответствующего протокола.

Если участник один, то он самостоятельно решает, в каком порядке ему будут выплачиваться дивиденды.

И еще очень важно соблюсти одно правило: выплата дивидендов возможна только при условии, что чистый доход компании (или величина чистых активов) больше ее уставного капитала и резервного фонда, в том числе и после выплаты дивидендов.

Поскольку дивиденды являются прибылью участников общества, возникает вопрос об уплате соответствующих налогов.

Ставки налога на прибыль/НДФЛ составляют от 13 до 15% в зависимости от того, кто является получателем дивидендов, при этом получатели-юридические лица или ИП, находящиеся на специальных режимах налогообложения, уплачивают налог на прибыль/НДФЛ независимо от выбранной системы налогообложения

Кроме того, с 01.01.2011г. доходы российской компании в виде дивидендов от другой российской компании, в которой доля участия получающей организации составляет не менее 50% непрерывно в течение 365 дней, не облагаются налогом на прибыль и единым налогом по УСН (ставка 0%) (подп. 1 п.3 ст. 284, подп. 2 п.1.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, налогообложение дивидендов, выплаченных денежными средствами, достаточно подробно урегулировано в НК РФ.

Практика же выплаты дивидендов имуществом не так широко распространена. Между тем, такая необходимость может возникнуть, если нераспределенная прибыль вроде есть (в бухгалтерском балансе), но изъять денежные средства из текущего оборота не представляется возможным.

Нюансы

Здесь важно учесть следующие ограничительные факторы:

Во-первых, в уставе компании обязательно следует указать виды имущества (движимое, недвижимое, включая ценные бумаги), которое может быть передано в счет выплаты дивидендов (п. 1 ст. 42 Закона «Об АО», п. 3 ст 28 Закона «Об ООО»).

Во-вторых, при выплате дивидендов имуществом участнику-физическому лицу может сложиться ситуация, при которой организация не сможет удержать НДФЛ — это произойдет, если участник не получает иных доходов от организации, кроме дивидендов. В этом случае компании необходимо подать уведомление в ИФНС о невозможности такого удержания, а физическое лицо обязано будет самостоятельно уплатить НДФЛ до 15 июля следующего года.

В-третьих, если речь идет о выплате дивидендов имуществом, то следует учесть позицию Министерства финансов и налоговых органов о том, что в данном случае возникает реализация и, соответственно, обязанность уплатить НДС и налог на прибыль (единый налог при УСН).

Мнение фискальных органов

Источник: https://otchetonline.ru/art/programmistu/174-buxuchet/71246-vyplata-dividendov-imuschestvom-kakie-nalogi-platit.html

Налогообложение дивидендов

Основной целью деятельности коммерческих организаций является извлечение прибыли.

Вопросам выплаты и получения дивидендов посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Какие выплаты относятся к дивидендам?

В целях налогообложения нужно руководствоваться понятием «дивиденд», которое содержится в пункте 1 статьи 43 НК РФ. Для признания выплат дивидендами необходимо выполнение следующих условий:

• наличие у организаций прибыли,
• распределение этой прибыли пропорционально долям акционеров (участников) в уставном, складочном капитале.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской, финансовой отчетности и отчетным годом является календарный год − с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица согласно статье 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Суммы начисленных организацией дивидендов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (пункт 1 статьи 270 НК РФ).

При этом затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с выплатой этих дивидендов, в том числе проценты по кредиту (займу), направленному на выплату дивидендов, включаются в состав расходов согласно постановлению Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13).

Общество имеет прибыль, которая состоит из чистой прибыли за отчетный период текущего года и нераспределенной прибыли прошлых лет. Относится ли выплата за счет указанной прибыли к дивидендам?

Относится. НК РФ не содержит ограничений на признание выплаты дивидендом в случае, если она производится за счет прибыли прошлых лет. При этом предполагается, что нераспределенная прибыль не направлялась ранее в капитал, фонды общества.

По своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны.

Это исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который организацией принимается решение о направлении прибыли на выплату дивидендов согласно постановлению Президиума ВАС от 25.06.2013 № 18087/12.

Источник: https://112buh.com/novosti/2018/nalogooblozhenie-dividendov/

Налог на дивиденды для физических и юридических лиц в 2018 году

Общество с ограниченной ответственностью – это коммерческая структура, созданная для получения прибыли. Получить свою часть дохода от бизнеса участники ООО могут только после принятия решения о распределении прибыли и удержания налога.

Какой установлен налог на дивиденды в 2018 году? Ставка налога на дивиденды в 2018 году зависит от того, к какой категории относится участник (физическое или юридическое лицо), и ещё от нескольких важных критериев, которые мы рассмотрим дальше.

Налог на дивиденды для физических лиц в 2018 году

Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2018 году составляет:

• 13% для физических лиц-резидентов;
• 15% для физических лиц-нерезидентов.

Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом.

Для него налог, уплачиваемый на дивиденды для физических лиц в 2018 году, будет взиматься по ставке 13%. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).

Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.

Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2018 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.

м

Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.

Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника. А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:

• НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
• единый налог (для УСН).

Если же юрлицо работает на ЕНВД, то сделка по передаче имущества учредителю должна облагаться в рамках общего или упрощенного режима (если общество совмещает режимы ЕНВД и УСН).

Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:

• НДФЛ, который платит учредитель;
• налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.

В некоторых случаях суды становятся на сторону ООО, признавая, что здесь нет признаков реализации имущества, но и есть и противоположные судебные решения. Если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то не советуем применять такой способ. Возможно, когда-то в НК РФ внесут соответствующие изменения, но пока выплата дивидендов имуществом грозит дополнительным налогообложением.

Налог на дивиденды для юридических лиц в 2018 году

Участником общества с ограниченной ответственностью может быть не только физическое, но и юридическое лицо (российская или иностранная фирма). Налогообложение выплаченных дивидендов юридических лиц в 2018 году производится по нормам, установленным статьей 284 НК РФ.

Ставка налога на дивиденды в 2018 году для организаций

Российская организация	13 процентов
Российская организация, если она не менее 365 календарных дней до принятия решения о выплате дивидендов владеет долей не менее 50% в уставном капитале организации-источнике выплаты.	нулевая
Иностранная организация	15 процентов или другая ставка, если она предусмотрена международным соглашением об избежании двойного налогообложения

Как видим, если российская организация имеет не менее 50% в уставном капитале другой российской компании, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). Чтобы подтвердить эту льготу, участник-юридическое лицо должен представить в инспекцию документы, подтверждающие право на долю в капитале организации, выплачивающей доход.

Такими документами могут быть:

• договор купли-продажи или мены;
• решения о разделении, выделении или преобразовании;
• судебные решения;
• договор об учреждении;
• передаточные акты и др.

Налог на прибыль с дивидендов в 2018 году установлен и для юридических лиц, которые работают на специальных режимах (УСН, ЕСХН, ЕНВД). В отношении доходов, которые они получают от своей деятельности, такие юрлица налог на прибыль не платят. Однако в отношении доходов, получаемых от участия в других организациях, сделаны исключения:

• для фирм на УСН действуют положения пункта 2 статьи 346.11 НК РФ;
• для фирм на ЕСХН действует нормы пункта 3 статьи 346.1 НК РФ.

В этих статьях прямо говорится, что специальный налоговый режим не распространяется на прибыль, полученную от участия в других предприятиях. Что касается компаний на ЕНВД, то хотя такой прямой оговорки нет, но освобождение от налога на прибыль относится только к доходам, полученным по видам деятельности, указанным в статье 346.26 НК РФ.

Таким образом, налог с дивидендов юридического лица 2018 года выплачивается в виде налога на прибыль (по ставкам, указанным в таблице), даже если в общем случае общество на спецрежиме от уплаты этого налога освобождена.

Как и в случае с участником-физлицом, налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить налог на прибыль, является организация, которая выплатила дивиденды. Срок уплаты налога — не позднее дня, следующего за днем выплаты (статья 287 НК РФ).

Формула расчёта

Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2018 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.

Н = К x Сн x (Д1 – Д2)

• Н — сумма налога к удержанию;
• К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
• Сн — ставка налога;
• Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
• Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.

При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.

Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2018 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.

Источник: https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/nalog-na-dividendy

Выплата дивидендов имуществом. Есть особенности | Статьи

Иногда при нехватке у строительной компании денежных средств дивиденды выплачиваются имуществом. Учет и налогообложение таких операций сложнее. Принимая решение, нужно представлять его возможные последствия. Какие именно, расскажем в статье.

Правовая основа

Ограничений по выплате дивидендов иными (неденежными) способами, в том числе прочим имуществом, в законодательстве нет.Для акционерных обществ такая возможность прямо предусмотрена в пункте 1 статьи 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Единственное условие – она должна быть определена в уставе.

Для обществ с ограниченной ответственностью четкого указания нет, но нет и запрета. К тому же упоминание об ином порядке распределения прибыли содержится в пункте 2 статьи 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Минэкономразвития России считает, что этого достаточно для признания возможности выплаты прибыли имуществом (письмо от 27 ноября 2009 г. № Д06-3405).Однако повторим, применение «натуральных» способов расчетов с учредителями (участниками) по распределению чистой прибыли должно быть отражено в уставах и тех, и других обществ.

Причем конкретно. Так, например, если в уставе записано, что дивиденды могут быть выплачены товарами или услугами, производимыми или приобретенными обществом, но при этом общество выплатило дивиденды собственными основными средствами – данное решение судом может быть признано незаконным.

Подтверждением этому служит постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 марта 2006 г. № Ф04-1671/2006(20733-А67-11).

Оценка имущества

Что касается оценки передаваемого имущества, то в том же письме № Д06-3405 отмечено следующее.Чиновники не возражают против передачи имущества участникам общества с ограниченной ответственностью в качестве распределения чистой прибыли по оценке ниже балансовой стоимости такого имущества (произведенной по соглашению сторон).

Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» этого не запрещает. Обязательная оценка – по установленным в Законе № 135-ФЗ правилам – проводится лишь для определенных случаев (если в состав участников общества входит Российская Федерация, ее субъект либо муниципальное образование).

Для всех остальных ситуаций достаточно договоренности о цене, согласованной сторонами.В то же время в письме указано на то, что передача имущества в виде дивидендов учредителям с точки зрения статьи 153 Гражданского кодекса РФ – это сделка.

Согласно статье 40 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Передача имущества по цене ниже рыночной или ниже остаточной балансовой стоимости наверняка вызовет конфликт с налоговыми органами. По мнению Минэкономразвития России, чтобы исключить возникновение претензий, стоимостную оценку передаваемого имущества следует проводить с учетом положений налогового законодательства.

Как же все-таки оценивать имущество? Есть два варианта.I вариант – считать, что стоимость имущества равна величине дивидендов. В пользу такой точки зрения можно привести письмо Минфина России от 26 марта 2010 г. № 03-03-06/1/198 (хотя речь там идет о ценных бумагах).II вариант – учитывать имущество по рыночной стоимости.

Понятно, что проверяющие не будут возражать против применения I варианта только в одном случае – если величина дивидендов окажется выше рыночной стоимости. В противном случае инспекция будет настаивать на исчислении рыночной стоимости имущества.

Некоторые специалисты считают, что у налоговиков здесь нет права применять положения статьи 40 Налогового кодекса РФ (они предназначены для сделок между взаимозависимыми лицами).В статье 20 Налогового кодекса РФ приведен перечень взаимозависимых лиц.

В том числе в нем указано, что взаимозависимыми признаются организации, если одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Про физических лиц в данном контексте не сказано вообще ничего. Однако суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям. По мнению автора, маловероятно, что арбитры сочтут общество и его учредителей, которые решают все вопросы, связанные с дивидендами, независимыми. Так что в данном случае обращение в суд окажется скорее всего не в пользу налогоплательщиков.

Оформление

Если дивиденды выплачены недвижимым имуществом, переход права собственности подлежит государственной регистрации.

А на основании какого документа производится регистрация права собственности участника общества (получателя дивидендов) на объект недвижимости в рассматриваемом случае? Указанная регистрация должна производиться на основании решения собрания учредителей о выплате дивидендов имуществом.

Образец протокола общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью размещенЗДЕСЬ.

Налогообложение

При выплате дивидендов имуществом возникает ряд негативных моментов (которых не образуется при выплате дивидендов деньгами). В частности, финансисты и налоговики расценивают такую операцию как реализацию со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Налог на прибыль

На основании статьи 39 Налогового кодекса РФ передача объектов недвижимости (либо другого имущества) в счет выплаты дивидендов является реализацией. Доводы следующие.При выплате дивидендов организацией в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участникам.

Следовательно, данная передача имущества признается реализацией. А значит, доходы от реализации, по мнению чиновников, будут включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (источника выплаты).

При этом, учитывая положения статьи 40 Налогового кодекса РФ, доходы от реализации должны учитываться по рыночной цене имущества, которая определяется в соответствии с пунктами 4–11 указанной статьи.Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 17 декабря 2009 г.

№ 03-11-09/405 (правда, для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, но сути это не меняет).Итак, для целей исчисления налога на прибыль выручка от реализации объекта основных средств (без учета НДС) признается в составе доходов от реализации на основании пунктов 1 статей 248, 249 Налогового кодекса РФ.

Полученный доход уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Суммы начисленных организацией дивидендов не учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Это определено в пункте 1 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. Получается, что в рассматриваемой ситуации есть основания и для начисления НДС.Налоговики именно так и считают (письмо УФНС России по г. Москве от 5 февраля 2008 г. № 19-11/010126).

Другая точка зрения

Между тем арбитры думают иначе. Так, в постановлениях ФАС Уральского округа от 30 августа 2005 г. № Ф09-3713/05-С2 и от 3 октября 2006 г. № Ф09-8779/06-С2 судьи решили, что передача имущества учредителю в виде дивидендов не является реализацией товара.

Поскольку она представляет собой форму выплаты дивидендов, произведенной за счет прибыли заинтересованного лица, оставшейся после уплаты налогов. Однако такая выплата является доходом учредителя. Определением ВАС РФ от 26 января 2007 г.

№ 493/07 инспекции было отказано в передаче последнего дела в Президиум ВАС РФ для его пересмотра.Как видим, однозначного мнения нет. Поэтому решение должна принять сама организация.

По мнению автора, целесообразно руководствоваться позицией налоговой службы, так как, учитывая малочисленную положительную судебную практику, вероятность налоговых рисков достаточно высока.

Удержание налога

Помимо проблем с признанием (или непризнанием) факта реализации никуда не исчезает и необходимость удержания налогов с получателей дивидендов.

…с организаций

Согласно пункту 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ, российская организация, которая выплачивает дивиденды, признается налоговым агентом. >|Налоговый агент – это лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ). |

Источник: https://www.stroychet.ru/article/9586-vyplata-dividendov-imushchestvom-est-osobennosti

Налогообложение дивидендов в 2018 году

Дивиденды облагаются налогами. Налоговая ставка будет зависеть от того, кто является получателем средств: резидент или нерезидент РФ. К некоторым налогоплательщикам применима льготная ставка.

Особенности налогообложения дивидендов

Правила налогообложения дивидендов установлены статьей 275 НК РФ. Согласно кодексу, налоговым агентом является компания, которая выплачивает вознаграждения. То есть именно она несет ответственность за исчисление и выплату сборов. Получателям дивидендов ничего уплачивать не требуется. Налог нужно оплатить не позже следующей после выдачи средств даты.

По отношению к дивидендам применяется специальный порядок налогообложения. Он автономен и не определяется системой выплат налогов, которая принята на предприятии. К примеру, даже если ЮЛ находится на УСН, он обязан оплатить сбор в принятом размере. Принятая налоговая ставка едина для всех, кроме лиц, которые имеют право на льготные условия.

Для расчета суммы к оплате используется следующая формула:

Н = К * Сн * (д – Д)

В формуле используются значения:

• Н – итоговый размер налогового сбора.
• К – отношение вознаграждения конкретного человека к сумме всех дивидендов.
• Сн – ставка.
• д – сумма всех дивидендов.
• Д – размер дивидендов, которые были выплачены лицу в прошедшем и текущем отчетном периоде.

О значении «Д» имеет смысл сказать дополнительно. При расчетах фигурируют только те суммы, которые раньше не учитывались при высчитывании налогооблагаемой базы. В расчет не принимаются вознаграждения, ставка по которым равна нулю. Из малого «д» нужно извлечь сумму вознаграждений, которые были переведены нерезидентам РФ.

ВАЖНО! В результате расчетов может сложиться такая ситуация, по которой размер дивидендов, которые получила компания, будет больше суммы вознаграждений, распределенных по сторонним лицам. В этом случае значение, возникшее вследствие использования формулы, будет отрицательным. В подобной ситуации никаких налогов платить не нужно.

Ставка налогов для резидентов и нерезидентов страны

Рассмотрим налоговые ставки, принятые на 2017 год, а также законы, на основании которых они действуют:

• Для резидентов РФ – 13% на основании пункта 1 и пункта 6 статьи 224 НК РФ.
• Для нерезидентов – 15% на основании пункта 3 статьи 224 НК РФ.

Нужно сказать, что до 2015 года действовали ставки 15% для нерезидентов и 9% — для резидентов. Однако ставка для последних была увеличена.

Налоговая ставка ежегодно изменяется. Рассматривать нужно значение, актуальное на дату совершения выплат.

Что такое нулевая ставка и кто имеет на нее право?

В некоторых случаях применима нулевая ставка. Она может использоваться, когда присутствуют следующие обстоятельства на момент принятия решения о выдаче дивидендов:

• Получатель вознаграждения владеет более половиной доли в уставном капитале.
• Срок непрерывного владения более 50% УК составляет не меньше 365 дней.

ВАЖНО! Если ЮЛ провело реорганизацию, сроки непрерывного владения будут исчисляться с даты регистрации нового образования. К примеру, ОАО стало ЗАО. В этом случае срок будет высчитываться с момента появления ЗАО. Данный порядок подтверждается письмом Минфина от 1 ноября 2011 года N 03-04-05/3-826.

Льготную ставку могут использовать также нерезиденты страны. Однако к ним применяются более жесткие ограничения. В частности, помимо выполнения выше названных условий, они не должны быть расположены в оффшорных зонах, в пределах которых можно не раскрывать все сведения об осуществленных финансовых операциях.

Свое право на нулевую ставку нужно подтвердить. Для этого в налоговую инспекцию нужно подать следующие документы:

• Информацию о дате получения права собственности на долю УК.
• Депозитные расписки, на основании которых выдаются вознаграждения.
• Договор купли-продажи.
• Передаточный акт.

Подойдет любой документ, подтверждающий право владения более половиной доли в УК, а также длительность этого права собственности.

Пример расчетов №1

Для расчета можно использовать простую формулу: сумма вознаграждений * ставка. Рассмотрим пример. Получателем дивидендов является резидент государства. Его доля в УК составляет 60%. Ставка равна 13%. Прибыль организации, которая выплачивает дивиденды, составляет полмиллиона. Следовательно, размер вознаграждения равен 300 000 рублей. Умножаем 300 000 на 13%, и получаем 39 000 рублей.

Рассмотрим другой пример. Лицо не является резидентом страны. Его доля в УК равна 40%. Ставка для нерезидентов составляет 15%. Прибыль компании, выплачивающей дивиденды, равна полмиллиона. Размер дивидендов составит 200 000 рублей. НДФЛ будет равен 30 000 рублей (200 000*15%).

Пример №2

Рассмотрим применение более сложной формулы. Она актуальна в том случае, если фирма, распределяющая вознаграждения, получает дивиденды от сторонних ЮЛ. Сама формула: К*Сн*(д – Д).

Пример: Иван Иванов является резидентом страны. Он владеет 30% доли в УК. Прибыль организации «Мотор» в текущем году составила 800 тысяч рублей. Дивиденды Ивана Иванова равны 240 тысячам рублей. Вознаграждение «Мотора» составило 100 000 рублей. Производятся следующие расчеты:

240 тысяч рублей/ (800 тысяч – 320 тысяч – 240 тысяч)*13%(240 тысяч – 100 тысяч) = 18 200 рублей.

Именно такую сумму придется выплатить Ивану Ивановичу.

Бухгалтерский учет дивидендов

Выплате вознаграждений предшествует обязательное решение о распределении прибыли компании, принимаемое на общем собрании аукционеров. Направление средств на выдачу дивидендов нужно отразить в бухучете на дату принятия этого решения.

При этом требуется сделать запись по ДТ счета 84 с корреспонденцией с КТ 75 или КТ 70. Если компания является источником начисления дивидендов, требуется уплатить НДФЛ. Уплата налога фиксируется на ДТ 75 (субсчет 75-2) или ДТ 70 КТ 68.

Пример

Компания «Браво» должна выплатить Ивану Сергеевичу дивиденды. Так как он не является сотрудником или соучредителем ЮЛ, при переводе денег ему выполняются следующие проводки:

• ДТ 84 КТ 75/2 – задолженность перед аукционером компании.
• ДТ 75/2 КТ 68 – удержание НДФЛ.
• ДТ 75/2 КТ 50 или 51 – выплата вознаграждения с вычетом НДФЛ.

Другие проводки используются при переводе средств сотруднику компании:

• ДТ 84 КТ 70 – долг перед учредителем по дивидендам.
• ДТ 70 КТ 68 – удержание НДФЛ.
• ДТ 70 КТ 50-51 – перечисление вознаграждения с удержанием НДФЛ.

Каждая проводка сопровождается пояснениями: сумма операции и первичные документы, на основании которых она проведена.

Общий порядок действий

Итак, при выплате дивидендов нужно придерживаться следующего порядка:

1. Созыв общего собрания аукционеров и принятие решения о выплате дивидендов.
2. Определение суммы дивидендов.
3. Внесение соответствующей отметки в бухучет (образована задолженность).
4. Расчет налога с вознаграждения.
5. Перечисление средств в бюджет.
6. Передача вознаграждения.

Все операции с деньгами должны быть отражены в бухучете специальными проводками. Важно придерживаться именно такого порядка. Дивиденды не могут быть переданы раньше уплаты налогов, так как НДФЛ перечисляется именно компанией.

Источник: https://assistentus.ru/nalogi-i-uchet/nalogooblozheniye-dividendov/

Выплата дивидендов: «натуральные» проблемы (Егорова Н.)

Дата размещения статьи: 24.09.2015

Законодательство позволяет при соблюдении определенных условий производить выплату дивидендов акционерам (участникам) общества не только в денежной, но и в натуральной форме. С одной стороны, очевидно, что в какой бы форме дивиденды ни были выплачены, они все равно останутся дивидендами.

И, соответственно, налоговые последствия подобных операций как минимум должны совпадать. Проблема в том, что контролирующие органы на сей счет придерживаются иного мнения.

Так возникает ли при «натуральных» расчетах с учредителями объект обложения НДС? Ответ на этот вопрос дал Верховный Суд РФ в Определении от 31 июля 2015 г. N 302-КГ15-6042.

В первую очередь выясним, насколько вообще выплата «натуральных» дивидендов учредителям вообще законна. Так, согласно ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ (далее — Закон N 14-ФЗ, Закон об ООО) общества с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между своими участниками.

м

Данной нормой установлено, что в общем случае чистая прибыль должна распределяться между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале общества. При этом допускается, что уставом ООО может быть предусмотрен иной порядок.Непосредственно же ограничения на выплату дивидендов установлены в ст. 29 Закона N 14-ФЗ.

Так, общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками ООО:- до полной оплаты всего уставного капитала общества;- до выплаты действительной стоимости доли (или части) доли участника общества в случаях, предусмотренных Законом об ООО;- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или такие признаки появятся у него в результате принятия такого решения;- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества станет меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.Как видим, Закон об ООО не запрещает распределять чистую прибыль общества между участниками не в денежной форме.С акционерными обществами все еще проще. Статья 42 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ (далее — Закон N 208-ФЗ, Закон об АО) позволяет АО принимать решения о выплате акционерам дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. В общем случае дивиденды выплачиваются деньгами, но… В случаях, предусмотренных уставом общества, выплата дивидендов может осуществляться иным имуществом.

Таким образом, законодательство позволяет ООО и АО при соблюдении всех прочих ограничений выплачивать дивиденды не только деньгами, но и иным имуществом. Для этого достаточно, чтобы подобная форма расчетов с учредителями была предусмотрена в уставе общества. Данный факт признали и представители Минэкономразвития России в Письме от 27 ноября 2009 г. N Д06-3405.

По налоговым понятиям

Налоговый кодекс (далее — Кодекс) дает иное определение понятию «дивиденд». В соответствии с п. 1 ст.

43 Кодекса таковым признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.Представляется, что в налоговом определении понятия «дивиденд» ключевым является то, что таковым считается любой доход учредителя (акционера), полученный им от распределения чистой прибыли. То есть в какой форме дивиденды выплачены — в денежной или натуральной — в данном случае неважно.

Таким образом, в совокупности проанализированные нами нормы гражданского и налогового законодательства позволяют нам сделать вывод, что выплата дивидендов имуществом (если такая форма их выплаты предусмотрена в уставе общества) полностью соответствует законодательству.

НДС-«сюрприз»

Между тем выплата дивидендов иным имуществом (напр., теми или иными товарами) на сегодняшний день имеет, можно сказать, обременение… в виде НДС. Дело в том, что контролирующие органы настаивают на том, что при передаче учредителю в счет дивидендов того или иного имущества «вырастает» НДС (см., напр., Письмо ФНС России от 15 мая 2014 г. N ГД-4-3/9367@).

Такой подход обусловлен следующими соображениями. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг). Причем для целей гл. 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаются реализацией (ст. 146 НК). При этом в силу положений п. 1 ст.

39 Кодекса под реализацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары (работы, услуги).
Очевидно, что при выплате дивидендов в натуральной форме, то есть имуществом, право собственности на это имущество переходит к учредителю (участнику) общества.

На этом основании чиновники и приходят к выводу, что в подобных ситуациях имеет место объект обложения НДС со всеми, что называется, вытекающими.

На весах Фемиды

Стоит отметить, что такой формальный подход контролирующих органов до недавнего времени не находил поддержки у судей. Арбитры указывали на то, что законодательство допускает выплату дивидендов акционеру имуществом.

Поэтому передача данного имущества не образует иного объекта налогообложения, кроме дохода учредителя (акционера). Поэтому подобные операции нельзя рассматривать как реализацию имущества, облагаемую НДС (см., напр., Постановления ФАС Уральского округа от 23 мая 2011 г.

N Ф09-1246/11-С2, ФАС Уральского округа от 3 октября 2006 г. N Ф09-8779/06-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26 января 2007 г. N 493/07)).

Двойному налогообложению — нет!

В этой связи интерес представляет Определение Верховного Суда РФ от 31 июля 2015 г. N 302-КГ15-6042. В нем представители ВС также дали ответ на вопрос, быть или не быть НДС при выплате дивидендов имуществом.В рассматриваемом деле налоговики, ссылаясь на положения ст. ст.

39, 146 и 153 Кодекса, по итогам выездной проверки доначислили компании НДС. Основанием послужил тот факт, что общество ошибочно, по мнению ревизоров, не включило в базу по НДС стоимость переданного в счет погашения задолженности по дивидендам имущества.

Дескать, в перечне операций, не признаваемых объектом обложения НДС, передача имущества акционеру не названа.Однако суды всех инстанций, включая Верховный Суд, пришли к выводу, что заблуждаются как раз таки налоговики.

Судьи указали, что законодательство допускает выплату дивидендов в неденежной форме (иным имуществом), если это предусмотрено уставом общества. В рассматриваемом деле этот момент в уставе организации был отражен. В свою очередь положениями п. 1 ст.

38 Кодекса определено, что объект налогообложения — это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. При этом каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса. А раз дивиденды по определению являются доходом, то передача имущества в счет дивидендов не образует иного объекта налогообложения.

Верховный Суд РФ в Определении от 31 июля 2015 г. N 302-КГ15-6042, отказывая в передаче дела на рассмотрение в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС, полностью поддержал своих нижестоящих коллег.

Выводы

Таким образом, Верховный Суд подтвердил, что передача имущества в счет выплаты дивидендов не образует иного объекта налогообложения, кроме дохода акционера. Соответственно, такая передача не является операцией, облагаемой у передающей стороны НДС.

Отметим, что в данном случае важно, чтобы выплата дивидендов в «неденежной» форме была предусмотрена в уставе общества. Иначе передача имущества не будет признана выплатой дивидендов.

Соответственно, у налоговых органов появятся все основания для доначисления НДС.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/12252

Налогообложение дивидендов

В статье рассмотрен вопрос обложения дивидендов налогом на прибыль организаций и налогом на доходы физических лиц с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.12.2010 N 409-ФЗ.

В пояснительной записке к проекту Закона N 409-ФЗ было указано, что хозяйственные общества, принявшие решение о выплате дивидендов (распределении прибыли), в ряде случаев не имеют возможности фактически осуществить объявленные выплаты.

По мнению законодателя, неисполнение обществом обязанностей по выплате дивидендов происходит в подавляющем большинстве случаев по вине самих акционеров (участников).

Хозяйственные общества в таких случаях уведомляют акционеров (участников) и совершают все иные необходимые действия для осуществления выплат, в то время как акционеры (участники) не осуществляют необходимых для получения причитающихся им денежных средств действий.

В результате компании аккумулируют значительные денежные средства, правовой режим которых в настоящий момент не определен.

Такая неопределенность приводила к тому, что денежные средства, с одной стороны, квалифицировались в ряде случаев как внереализационный доход и повторно облагались налогом на прибыль, а с другой стороны, в любой момент могли быть истребованы акционерами (участниками) в полном размере.

Это, в свою очередь, могло повлечь возникновение убытков для компаний, добросовестно исполнивших все свои обязанности, и, как следствие, остальных акционеров (участников). В силу п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.

1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ) общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено данным Законом. Согласно п. 4 ст.

42 Закона N 208-ФЗ в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 409-ФЗ, срок и порядок выплаты дивидендов определялись уставом общества или решением общего собрания акционеров. Если уставом общества такой срок не был определен, он не должен был превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Таким образом, данный Закон регулировал срок выплаты дивидендов, только если он не был установлен уставом организации. При этом срок выплаты дивидендов, предусмотренный в уставе или определенный собранием акционеров, мог быть и более 60 дней.

Законом N 409-ФЗ установлено, что срок выплаты дивидендов, предусмотренный уставом или определенный собранием акционеров, не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. В случае если срок выплаты дивидендов уставом или решением общего собрания акционеров не определен, он считается равным 60 дням со дня принятия решения о выплате дивидендов. Для акционерных обществ установлен запрет на предоставление преимуществ в сроках выплат дивидендов отдельным владельцам акций одной категории (типа). Выплата объявленных дивидендов по акциям каждой категории (типа) должна осуществляться одновременно всем владельцам акций данной категории (типа). При распределении прибыли обществ с ограниченной ответственностью может предусматриваться более короткий срок выплаты частей распределенной прибыли определенным участникам. Аналогичные изменения в части распределенной прибыли общества были внесены в Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ).

Законом N 409-ФЗ предусмотрено, что если в течение срока, установленного для выплаты дивидендов (части распределенной прибыли), акционеру (участнику) хозяйственного общества не были выплачены соответствующие денежные средства, то такое лицо может обратиться в течение трех лет с момента окончания указанного срока к хозяйственному обществу с требованием об их выплате.

м

Уставом хозяйственного общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с требованием о выплате. Однако этот срок не может превышать пяти лет с момента окончания срока выплаты названных средств.

Если срок, предусмотренный для предъявления требований о выплате, пропущен, он не подлежит восстановлению. Исключение составляют случаи, когда лицо не обращалось за получением указанных средств под влиянием насилия или угрозы.

По истечении срока для обращения с требованием о выплате дивидендов объявленные и не востребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли акционерного общества.

Аналогичное правило установлено и для невостребованной части распределенной прибыли общества с ограниченной ответственностью (п. 5 ст. 42 Закона N 208-ФЗ и п. 4 ст. 28 Закона N 14-ФЗ). Следует отметить, что в Определении КС РФ от 25.02.

2010 N 200-О-О указано, что установленный в законе срок выплаты объявленных дивидендов сам по себе не нарушает конституционных прав заявителя.

Таким образом, закрепление в Законе N 409-ФЗ пресекательного срока на получение объявленных дивидендов (части распределенной прибыли) с учетом Определения КС РФ может быть признано нарушающим конституционные права граждан.

Налог на прибыль

Источник: https://www.pnalog.ru/material/nalogooblozhenie-dividendov

Выплата дивидендов в ООО в 2018 году

Дивиденд — это любой доход, полученный акционером или участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения пропорционально его долям (акциям) в уставном капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, если эти доходы по законодательству иностранных считаются дивидендами (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Не относятся к дивидендам:

Как ООО выплатить дивиденды и удержать налоги в 2018 году?

Источником выплаты дивидендов в ООО является чистая прибыль. Это прибыль, которая остается после налогообложения. Определяется она по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, строка 2400 Отчета о финансовых результатах (п. 23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»).

Бухгалтерскую отчетность ООО, в том числе сумму чистой прибыли, должны утвердить участники ООО в срок с 1 марта по 30 апреля года, следующего за отчетным (ст. 34, ст. 39 Закона N 14-ФЗ «Об ООО»).

Срок выплаты дивидендов в ООО и порядок их выплаты определяются уставом общества или решением общего собрания участников о распределении прибыли между ними. Если уставом не определен иной срок, то по общему закону, срок выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли (п. 1-3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ «Об ООО»).

Таким образом, по общему правилу, решение о выплате годовых дивидендов принимается общим собранием участников ООО (решением единственного участника) вместе с утверждением годового отчета и бухгалтерского баланса в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным годом.

Пример:
Решение о выплате дивидендов за 2017 год (распределении прибыли за 2017 год) принято 30 апреля 2018 года. В уставе ООО срок на выплату дивидендов не установлен, это значит, что срок выплаты дивидендов истекает 29 июня 2018 года.

В случае нарушения обществом срока выплаты дивидендов участник имеет право потребовать их выплаты в течение трех лет после истечения указанного срока. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, но он не может превышать пять лет.

Если уставом не предусмотрено иное, распределение прибыли между участниками ООО происходит пропорционально их долям в уставном капитале Общества (ст. 28 Закона N 14-ФЗ «Об ООО»). То есть, если доля участника составляет 15%, то сумма причитающихся ему дивидендов составит 15% от распределяемой прибыли.

Пример расчета дивидендов:

Годовое собрание участников ООО «Звезда» по итогам работы за 2017 год приняло решение часть прибыли ООО в размере 1 млн. рублей направить на выплату дивидендов. Общество не имело за расчетный период доходов в виде дивидендов. Все участники являются налоговыми резидентами РФ, доли между ними распределены следующим образом:

УчастникДоля в УКСумма дивидендов начисленная (руб.) = (1 млн. руб. х доля в УК)Ставка налога (НДФЛ для физлиц, налог на прибыль для юрлица) в %Удержанная сумма налогов из дивидендов (руб.)Дивиденды к выплате (руб.)

Суворов А.В.	40	400 000	13	52 000	348 000
Ушаков Ф.Ф.	36	360 000	13	46 800	313 200
АО «Молния»	24	240 000	13	31 200	208 800

При выплате дивидендов российским организациям и физическим лицам — резидентам РФ расчет суммы налога, подлежащей удержанию из доходов, производится по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ.

где,

Н – сумма удерживаемого налога;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

С н – налоговая ставка (в процентах);

Д 1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д 2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Таким образом, согласно этой формуле при выплате российским организациям и физическим лицам-резидентам РФ налог на дивиденды будет меньше, если организация в текущем отчетном (налоговом) периоде или предыдущих периодах получала дивиденды и к моменту распределения прибыли между участниками эти дивиденды не учитывались при расчете налоговой базы по дивидендам.

Если дивиденды выплачиваются иностранной организации, то разница (Д1 — Д2) из указанной выше формулы не применяется. При этом налоговая база по налогу на прибыль определяется как сумма выплачиваемых дивидендов (Д1) без уменьшения на сумму полученных дивидендов (Д2) (п. 6 ст. 275 НК РФ).

Дивиденды, выплачиваемые российским организациям, облагаются по ставкам, установленным в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 НК РФ:

При выплате российскими организациями дивидендов физическим лицам — резидентам РФ, применяется ставка НДФЛ с дивидендов в 2018 году в размере 13%, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ. Для физических лиц, не являющегося налоговыми резидентами РФ в общем случае применяется ставка 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами (ст. 422 НК РФ) дивиденды напрямую не упоминаются. Тем не менее, при выплате дивидендов страховые взносы платить не нужно.

Основание для такого вывода — часть прибыли общества, распределенная между участниками, в том числе между учредителями, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, и не относится к объекту обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Дивиденды, выплачиваемые иностранным организациям — участникам российских организаций, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и в общем случае облагаются налогом по ставке 15% (пп.3 п. 3 ст. 284 НК РФ, пп.1 п.1 ст. 309, п.1 ст. 310 НК РФ).

Международными договорами об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранным государством могут быть предусмотрены льготные ставки при выплате дивидендов.

При применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения. Это подтверждение должно быть представлено до даты выплаты дохода и заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Например:
В п.1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» предусмотрено, что компетентным органом применительно к Республике Кипр является Министр финансов или его уполномоченный представитель.

Помимо этого иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров РФ подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Лицом, имеющим фактическое право на доходы, признается лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией. При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые этими лицами, а также принимаемые ими риски (п. 2 ст. 7 НК РФ).

Как должно выглядеть подтверждение, что организация имеет фактическое право на доходы?

Источник: https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/vyplata-dividendov-v-ooo-v-2018-godu/