Нашли ошибку в расчете налога: Правила исправления налоговых ошибок
Наибольший урожай выявленных ошибок приходится на I квартал года, поскольку это время подготовки годовой бухгалтерской отчетности и годовой декларации по налогу на прибыль.
Обнаружив любые ошибки в налоговой отчетности, лучше оперативно действовать по принципу «нашел — исправил — отразил».
Но при исправлении ошибок в расчетах налогов нужно ответить еще на два вопроса:
— первый (традиционный) — как исправлять ошибки, занизившие ранее рассчитанные налоги (то есть уже отраженные в декларации, сданной в инспекцию);
— второй, особенно актуальный в этом году, — как лучше (чтобы не конфликтовать лишний раз с налоговой инспекцией) применять правило исправления тех ошибок, которые привели к завышению налогов (Статья 54 НК РФ). Ведь за прошлый год (а именно с 01.01.2010 действует обновленная версия ст. 54 НК РФ) уже накопилось много писем Минфина по этому поводу, и его позиция уже достаточно определенна.
Исправляем ошибки, приведшие к недоимке
Самые неприятные — те ошибки, которые грозят штрафами и пенями (Пункт 1 ст. 122, ст. 75 НК РФ). И именно поэтому важно исправлять их правильно.
В Налоговом кодексе четко прописано, при каких условиях организация освобождается от ответственности за совершение ошибки, повлекшей занижение рассчитанных налогов (Пункты 2 — 4 ст. 81 НК РФ). Поэтому шаг вправо, шаг влево — и исправленная ошибка все равно обернется штрафом.
Может даже получиться так, что, неверно устранив ошибку, вы навредите себе больше, чем если бы вы это вообще не делали, ведь проверяющие могли ее не заметить, а тут вы сами выставили ее напоказ.
Внимание! От штрафа за неуплату налога организация освобождается, если она исправила ошибку до того, как инспекция нашла эту ошибку либо назначила выездную проверку по налогу за этот период (Статья 81 НК РФ).
По общему правилу ошибки, приведшие к занижению суммы налога в декларации, надо исправлять тем периодом, в котором они допущены. Это значит, что за эти периоды придется сдать в инспекцию уточненные декларации (Пункт 1 ст.
54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Учтите, что срока для представления уточненной декларации нет. Значит, вы можете представить ее в налоговую инспекцию в любое время после обнаружения ошибки.
Однако если вы не подадите уточненку, то и ошибку не исправите.
Примечание
Можно не исправлять ошибки за период, который уже не может быть охвачен выездной налоговой проверкой. Налоговая инспекция все равно не сможет вас оштрафовать, начислить пени и взыскать недоимку, так как не имеет права проверять этот период (Пункт 4 ст. 89 НК РФ).
Примечание
Уточненная декларация заполняется по форме, действовавшей в период совершения ошибки (Пункт 5 ст. 81 НК РФ). Аналогичные правила исправления ошибок, занизивших сумму налога (взноса), установлены для налоговых агентов и плательщиков страховых взносов (Пункт 6 ст. 81 НК РФ; ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах…»).
Если вы подадите уточненку, но не заплатите недоимку и пени, то инспекция все равно сможет оштрафовать вас (Пункт 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ).
Если невозможно определить период совершения ошибки, то перерасчет налоговой базы и суммы налога надо делать в текущем периоде — в том, когда вы обнаружили ошибку (Пункт 1 ст. 54 НК РФ). Но такие ошибки — большая редкость.
Если же вы допустили ошибку при расчете авансового платежа по налогу, который надо заплатить по итогам отчетного периода без представления расчета (например, авансы по налогу при УСНО, транспортному или земельному налогам (Пункт 2 ст. 346.19, п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23, п. 2 ст. 360, п. 2.1 ст. 362, п. 1 ст. 363.1, п. 2 ст. 393, п. 6 ст.
396, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 398 НК РФ)), то вам нужно доплатить сумму недоимки как можно скорее — так вы снизите сумму пени.
А в декларации, подаваемой по итогам года, вам надо указать правильно исчисленные суммы налога и авансовых платежей. Тогда инспекция вас не оштрафует.
Исправляем ошибки, приведшие к переплате налога
Начнем с того, что ошибки, которые привели к переплате налога, можно вообще не исправлять (Пункт 1 ст. 81 НК РФ): в этом заинтересована исключительно ваша организация, а никак не бюджет и налоговая служба. Но терять деньги фирмы, одаривая бюджет, конечно же, не хочется. Поэтому подробно рассмотрим, как нужно исправлять такие ошибки.
Как вы помните, начиная с 1 января 2010 г. ошибки, которые привели к переплате налога, можно исправлять текущим периодом — без представления уточненки (Статья 54 НК РФ).
Сначала не все бухгалтеры (да и не все налоговики) были уверены в том, что это правда. Бытовало мнение, что изменения, внесенные в ст.
54 НК РФ, лишь уточняют и так действовавшее правило, поскольку относятся только к исправлению ошибок, по которым невозможно установить срок их совершения.
Источник: https://www.pnalog.ru/material/raschet-naloga-ispravlenie-oschibok
Ответственность за ошибки в расчете налогов | Отчётсдан
С.В. Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса
По истечении определенного периода времени налогоплательщик может обнаружить, что допустил ошибки при уплате налога.
В зависимости от момента обнаружения ошибок наступают соответствующие последствия: недоимка с пенями и штрафами, только недоимка или переплата налога.
Вопросам, связанным с исправлением ошибок, посвящено интервью с экспертом.
— Что относится к ошибкам в расчете налогов?
Порядку исчисления налоговой базы при обнаружении ошибок (искажений) посвящена статья 54 НК РФ. При этом Налоговый кодекс не содержит определение понятия «ошибка». Поэтому может использоваться ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н).
Причинами ошибок может быть неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности; неиспользование информации, имеющейся на дату подписания отчетности, неверное применение законодательства. Например, налогоплательщик, ошибочно определив срок полезного использования имущества, изначально включил его в ненадлежащую амортизационную группу.
Ошибка может выражаться в счетных (арифметических) погрешностях.
Ошибки в исчислении налоговой базы в конечном итоге означают, что налог исчислен неверно.
— Какие ситуации могут проиллюстрировать отсутствие (наличие) ошибок?
Согласно ПБУ 22/2010 ошибками не являются неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, если они выявлены в результате получения новой информации. При этом такая информация не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Признание сделки недействительной не означает, что в налоговой отчетности за период заключения такой сделки были допущены ошибки.
Допустим, общество, передав во исполнение договора купли-продажи спорные объекты недвижимости покупателю, отразило операции в бухгалтерском учете, исключив переданное имущество из своих активов. В свою очередь, покупатель оприходовал приобретенное в собственность имущество, отразил его на балансе.
Признание договора купли-продажи недействительным не влечет возникновение у продавца и покупателя обязанности исказить в бухгалтерском учете реальные факты их хозяйственной деятельности.
Поэтому суд отклонил доводы налогового органа об обязанности общества восстановить сведения о реализованном покупателю имуществе на дату его реализации (пункт 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148).
Расторжение договора купли-продажи следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.
Еще одним примером может выступать возврат сетевой организацией денежных средств, ранее уплаченных заявителями, за объем невостребованной присоединенной мощности.
Это также не рассматривается как ошибка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в налоговом периоде, в котором такая плата была получена, поскольку указанные операции отражались в налоговом учете исходя из документально подтвержденных данных о полученных доходах.
— Являются ли понятия «ошибка» и «искажение» равнозначными?
Статья 54 НК РФ на данный вопрос не отвечает. При этом из разъяснений уполномоченных органов следует, что это разные понятия.
Источник: https://otchetsdan.ru/stati/ispravlenie-oshibok-v-ischislenii-nalogovoj-bazy-2/
Когда можно не составлять уточненку ради того, чтобы исправить расчет налогов
От чего убережет: Вам не придется подавать в инспекцию уточненную декларацию, и потому не будет лишнего повода для камеральной проверки.
Чтобы исправить старую налоговую ошибку, надо пересчитать итоги уже закрытого периода и сдать в инспекцию уточненку.
Это общее правило, из которого, к счастью, есть несколько исключений, когда достаточно внести изменения в расчет налогов в текущем периоде. И обойтись без уточненной декларации. Вот про эти случаи мы и расскажем вам в статье.
И объясним, как же на самом деле исправить неточность.
Если неточность привела к тому, что ваша компания заплатила лишнего в бюджет, сдавать уточненку вы не обязаны. Исправить такой недочет можно в текущем периоде. Это базовое правило прописано в статьи 54 Налогового кодекса РФ. Но применять его на практике вы можете лишь в отношении налога на прибыль. Для других налогов оно не работает. Подробнее об этом вы можете узнать из таблицы ниже.
| Ситуация | Почему нельзя скорректировать расчет налога за текущий период |
| Занизили вычеты по НДС за прошлый квартал. К примеру, вы распределяли входной НДС между деятельностью на общем режиме и вмененкой и ошиблись в расчете пропорции | Правила статьи 54 Налогового кодекса РФ действуют, когда бухгалтер ошибся в расчете налоговой базы. Для НДС налоговая база — это выручка от реализации товаров. Вычеты же уменьшают не налоговую базу, а рассчитанную сумму НДС. Поэтому хотя завышение вычетов и означает переплату налога, исправить эту неточность в текущем периоде нельзя. Такой вывод есть в . Поэтому вам надо составить дополнительный лист к книге покупок и сдать уточненную декларацию |
| Завысили выручку по НДС за прошлый период. Скажем, зарегистрировали один и тот же счет-фактуру в книге продаж дважды | В этом случае ошибка связана с расчетом налоговой базы и, казалось бы, ее можно исправить в текущем периоде. Однако такая возможность никак не предусмотрена в действующих Правилах ведения книги продаж, утвержденных . Согласно этим правилам поставщик должен исправить ошибку в дополнительном листе к книге продаж за период отгрузки. А затем подать инспекторам уточненную отчетность |
| Расходы в налоговом учете занизили за период, в котором получен убыток | В данном случае переплаты налога нет. Ведь сумма ошибочно не учтенных расходов только увеличит сумму убытка. Поэтому придется сдать уточненку. Это подтверждает<\p> |
| Выявили сразу несколько ошибок за один и тот же период: из-за одних налог завышен, другие привели к недоимке | В принципе ту ошибку, которая привела к переплате, можно исправить в текущей отчетности. А неточность, из-за которой налог занижен, — в уточненной декларации (). Но смысла в этом нет, лучше сдать налоговикам одну уточненку, в которой скорректировать все неточности |
| Переплатили налог на имущество | В декларации по налогу на имущество не предусмотрена возможность показать переплату по налогу за прошлый период. Поэтому нужно составить уточненную декларацию |
Ошибку, которая привела к переплате налога, можно исправить в текущем периоде.
Теперь посмотрим, каким именно способом ошибку по налогу на прибыль можно исправить в текущем периоде.
Чаще всего налог на прибыль завышен, когда вы не учли какие-либо расходы. Скажем, если документы по ним поступили с задержкой.
В этом случае не признанную ранее сумму включите в ту группу расходов, к которой они относятся согласно правилам, установленным в Налоговом кодексе РФ. Скажем, к расходам на амортизацию, оплату труда, процентам по полученным займам или кредитам и прочим видам затрат. Так рекомендуют поступать чиновники из Минфина России в .
Расходы, которые вы не учли в прошлом периоде, можно отразить в текущей декларации по налогу на прибыль.
Другой вариант: вы переплатили налог на прибыль, поскольку завысили доходы. Тогда лишнюю сумму поступлений вы можете отразить в ближайшей декларации как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде. При этом сумму излишне начисленного дохода запишите по приложения № 2 к листу 2 декларации.
ООО «Прогресс» в октябре 2012 года получило от учредителя оборудование стоимостью 135 000 руб. Доля этого участника в уставном капитале компании составляет 100 процентов.
Поэтому в данном случае действует льгота, предусмотренная пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. То есть стоимость полученного оборудования не нужно отражать в доходах.
Однако бухгалтер по ошибке показал внереализационный доход.
В июне 2013 года бухгалтер выявил указанную погрешность. В связи с этим в декларации за полугодие он включил стоимость оборудования в размере 135 000 руб. в состав убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде.
Допустим, вы переплатили налог на имущество либо транспортный или земельный налог. Эту ошибку вы исправили в уточненке (см. таблицу выше).
Но ведь данная неточность повлияла и на налог на прибыль, поскольку сумму имущественного налога вы учитывали в расходах. Значит, по налогу на прибыль у вас возникает недоимка.
Казалось бы, сдавать уточненную декларацию в этом случае обязательно. А перед этим еще и доплатить налог с пенями. На самом же деле поступать так не придется.
Вы вправе скорректировать расчет налога на прибыль в текущем периоде. Такой вывод есть в .
Компания может не исправлять прибыльную отчетность, если учла в расходах завышенную сумму налога на имущество. Так считают судьи ВАС РФ.
Дело в том, что в расчете налога на прибыль ошибки как таковой в данном случае нет. Ведь на тот момент вы учли реальные суммы расходов в виде имущественного налога.
Значит, скорректировать налоговую базу по прибыли вы можете в том периоде, когда внесли изменения в расчет имущественного налога. Для этого сумму завышенных расходов нужно включить в состав внереализационных доходов ().
Хотя заметим, что местные инспекторы привыкли требовать от компаний, которые исправляют ошибки по имущественным налогам, еще и уточненку по прибыли. Поэтому советуем поступить так. Если сумма корректировки невелика, исправьте обе декларации: по налогу на имущество и по прибыли.
Вы пересчитали налог на имущество на весьма существенную сумму? В таком случае можете воспользоваться позицией судей ВАС РФ. Тогда вам не придется доплачивать пени по налогу на прибыль.
И даже если инспекторы с этим не согласятся, вы наверняка сможете отстоять свою позицию в региональном УФНС России.
Ведь сотрудники ФНС России поручили всем налоговикам учитывать позицию Высшего арбитражного суда РФ (подробнее об этом — в статье ).
Вот еще одна ситуация, в которой вы можете скорректировать налоговые обязательства компании без уточненки. Это когда вы, как поставщик, снижаете цену на уже отгруженные товары. Или же, наоборот, получаете такого рода скидку от контрагента. Дадим решения для обеих сторон.
Выпишите корректировочный счет-фактуру и зарегистрируйте его в книге покупок. Так вы примете к вычету НДС с разницы между первоначальной и новой ценой товаров в текущем квартале.
Это следует из Правил ведения книги покупок, утвержденных .
То есть составлять дополнительный лист к книге продаж за период отгрузки и сдавать уточненку в ситуации, когда вы предоставляете покупателю скидку, не нужно.
В налоговом учете вы можете отразить скидку тоже в текущем периоде. Чиновники считают, что правила можно применять и для ситуации, когда снижают цену на уже отгруженный товар. Об этом свидетельствует . То есть сумму скидки вы можете отнести к внереализационным расходам как убыток прошлых лет, выявленный в отчетном периоде.
В апреле 2013 года ООО «Поставщик» предоставило покупателю скидку на товары, отгруженные в ноябре 2012 года. Стоимость товаров составляет 1 416 000 руб., в том числе НДС — 216 000 руб.
Размер скидки равен 7 процентам. Бухгалтер ООО «Поставщик» составил корректировочный счет-фактуру, в котором зафиксировал уменьшение суммы НДС на 15 120 руб.
И зарегистрировал его в книге покупок за II квартал 2013 года.
В бухучете сумму скидки бухгалтер отразил такими проводками:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
— 99 120 руб. (1 416 000 руб. × 7%) — учтена скидка покупателю по отгруженным товарам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 15 120 руб. (216 000 руб. × 7%) — принят к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре.
В декларации по налогу на прибыль за полугодие 2013 года сумму скидки бухгалтер учтет как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде.
Вам нужно восстановить часть НДС, которую вы ранее заявили к вычету. Для этого отразите полученный от поставщика корректировочный счет-фактуру в книге продаж за текущий период. Такой порядок закреплен в Правил ведения книги продаж, утвержденных .
Если поставщик предоставил вашей компании скидку на товары, которые вы уже реализовали, их стоимость придется пересчитать.
https://www.youtube.com/watch?v=FFU5tJ4EtDY
Но вот с налогом на прибыль ситуация другая. Допустим, вы еще не реализовали приобретенные товары. Тогда отчетность исправлять не придется — ведь стоимость товаров вы списываете на расходы по мере их продажи.
Продукцию вы реализовали в том же периоде, когда продавец предоставил скидку? Тоже удастся обойтись без корректировок. В расходах вы покажете реальную стоимость уже по сниженной цене. Если же вы продали товары раньше, вот тут уже пересчитайте их стоимость, которую вы учли в расходах.
И сдайте налоговикам уточненную декларацию. Такие рекомендации есть в .
Сразу скажем, что исправлять старые ошибки, как правило, особого смысла нет. К примеру, ваша компания недоплатила налог за 2009 год. Этот период под выездную проверку уже не подпадает. Ведь налоговики вправе проконтролировать только три предыдущих календарных года. Так предусмотрено статьи 89 Налогового кодекса РФ.
Выходит, если ревизоры назначат ревизию в 2013 году, то смогут проверить 2010, 2011 и 2012 годы. Значит, расчет налогов за 2009 год можно не корректировать.
Возьмем другую ситуацию — у вас возникла переплата. Если с даты, когда вы направили в бюджет лишнюю сумму налога, прошло более трех лет, возвращать или зачитывать ее контролеры не будут. Это следует из статьи 78 Налогового кодекса РФ. Поэтому в случае переплаты сдавать уточненную декларацию тоже не стоит.
Уточнить сумму налога есть смысл, только если вы планируете возвращать налоговые «излишки» трехлетней давности через суд. Впрочем, добиться этого весьма непросто. Ведь нужно будет доказать судьям, что вы не могли скорректировать расчет налога раньше, в течение установленного трехлетнего срока.
Ольга Солдатова — ведущий эксперт журнала «»
Источник: https://delovoymir.biz/kogda-mozhno-ne-sostavlyat-utochnenku-radi-togo-chtoby-ispravit-raschet-nalogov.html
Двойной удар: корректировка базы по налогу на прибыль (Ковалев Д.)
Дата размещения статьи: 03.01.2017
При исчислении налога на прибыль в состав расходов включаются в том числе исчисленные в соответствии с законодательством РФ налоги (за исключением налога на прибыль) и страховые взносы.
Очевидно, что если налоги или взносы по тем или иным причинам компания переплатила, то одновременно по налогу на прибыль у нее возникает недоимка — в расходы попадают «лишние» налоги (взносы).
Как же такие ошибки следует исправлять?
По общему правилу при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым периодам, в текущем периоде исправлять их нужно в периоде, в котором были совершены эти ошибки (п. 1 ст.
54 НК). Из данного правила есть два исключения — когда невозможно определить, в каком периоде были допущены искажения, и (или) когда ошибка привела к излишней уплате налога.
Такие ошибки можно исправлять в периоде их обнаружения.
«Взаимозависимые» ошибки
Подпунктом 1 п. 1 ст.
264 Налогового кодекса определено, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные в установленном законодательством РФ порядке (за исключением перечисленных в ст. 270 НК).
Таким образом, очевидно, что одна ошибка, которая привела к излишней уплате налогов или взносов, непременно влечет за собой другую — в расходах по налогу на прибыль оказываются учтенными «лишние» суммы налогов или сборов. В результате налогоплательщику приходится исправлять не одну, а сразу две ошибки.
К сведению! При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения). Исходя из этого производится перерасчет налоговой базы и суммы налога. При этом ошибки (искажения), повлекшие занижение налоговой базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен.
Стандартный алгоритм
Итак, компания обнаружила, что у нее есть переплата по одному налогу и, соответственно, недоимка по налогу на прибыль.
Касательно излишне уплаченного налога налогоплательщик вправе, а не обязан провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам (п. 1 ст. 54 НК).
Соответственно, и «уточненка» в подобных ситуациях подается, можно сказать, по желанию налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК).
Причем исходя из упомянутых положений Кодекса ошибки в исчислении налоговой базы, связанные с переплатой налога, можно отражать как в уточненной декларации за тот период, когда была допущена ошибка, так и в текущей декларации, то есть составленной за период, в котором эти ошибки были выявлены.
В то же время названная ошибка также стала и причиной возникновения недоимки по налогу на прибыль. И эту ошибку организация обязана (!) исправить. Причем из буквального толкования положений ст. 54 Кодекса можно сделать вывод, что нужно корректировать базу по налогу на прибыль за период, когда в состав расходов попали излишне уплаченные суммы налогов (сборов, взносов).
То есть алгоритм будет таков. Подаются две уточненные декларации: в одной корректируется порядок расчета налога, который компания переплатила, в другой — уточняется база по налогу на прибыль в связи с исключением из состава расходов налоговых «излишков».
В подобных ситуациях необходимо помнить два важных момента.
Во-первых, поскольку в рассматриваемом случае корректируется база по налогу на прибыль в связи с завышением учтенных расходов, то для того, чтобы избежать ответственности за неуплату налога, «уточненку» нужно подать до того момента, как эту ошибку найдут налоговики или станет известно, что в отношении компании назначена выездная налоговая проверка. Плюс ко всему до представления «уточненки» необходимо погасить задолженность по налогу и соответствующую сумму пеней.
Во-вторых, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах (п. 7 ст. 78 НК).
Иными словами, нужно отслеживать, чтобы на дату подачи декларации (уточненной или же за текущий период, в котором исправляется «старая» ошибка, повлекшая возникновение переплаты по налогу) со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло более трех лет.
Альтернативный вариант
Вместе с тем столь же очевидно, что стандартный алгоритм «исправления» ошибок, которые привели к возникновению налоговой недоимки, к ситуации, когда таковая образовалась в связи с переплатой другого налога, не очень подходит. И, собственно говоря, это подтверждает как сложившаяся по данному вопросу судебная практика, так и разъяснения контролирующих органов.
Альтернативный вариант работы над ошибками в налоговом учете основан на том, что в периоде, когда налог (к примеру, налог на имущество, НДПИ и т.п.) был переплачен, никакой ошибки при расчете налога на прибыль не было — в расходы включена сумма налога, которая была отражена в соответствующей декларации.
Поэтому нет никакой необходимости корректировать базу по налогу на прибыль того же периода, в котором был переплачен налог. В частности, Минфин в Письме от 15 октября 2015 г.
N 03-03-06/4/59102 указал, что исполнив обязанность по исчислению и уплате соответствующего налога в соответствии с поданными первоначально декларациями, налогоплательщик понес в предыдущих периодах затраты, отвечающие требованиям ст. 252 Кодекса. И в силу пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса данные суммы правомерно отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Ну а раз нет никакой ошибки, то подачу «уточненки» по налогу, который в каком-либо из предыдущих периодов был переплачен, для целей налогообложения прибыли следует рассматривать как новое обстоятельство, «приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода».
Отметим, что еще Президиум ВАС в Постановлении от 17 января 2012 г. N 10077/11 пришел к выводу, что начисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере не может квалифицироваться как ошибка при определении налога на прибыль. В настоящее время данной позиции придерживается и Верховный Суд (см. Определение ВС от 8 ноября 2016 г. N 308-КГ16-8442).
Опасность — в «уточненке»
В завершение напомним, что «уточненка», в которой заявляется налог к уменьшению, согласно п. 10 ст. 89 Налогового кодекса может стать основанием для назначения повторной выездной проверки. Однако, как разъяснено в Письме ФНС от 26 сентября 2016 г.
N ЕД-4-2/17979, налоговики должны в этой «уточненке» проверять только те данные, которые вызвали снижение суммы налога. А вот повторно проверять сведения (данные), которые не изменялись налогоплательщиком либо не связаны с указанной корректировкой, инспекторы не могут.
В этом их в свое время ограничил и Президиум ВАС в Постановлении от 16 марта 2010 г. N 8163/09.
Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/21677
Налоговые ошибки: исправления без подачи «уточненки»
В определенных случаях налогоплательщики вправе исправлять ошибки (искажения), допущенные при расчете налогов в прошлом, путем корректировки текущих налоговых обязательств.
Как показывает арбитражная практика, использование такой модели исправления ошибок налоговыми органами не приветствуется. Налогоплательщики же, напротив, извлекают максимальную выгоду из формулировок ст.
54 НК РФ.
Общий и альтернативный порядок исправления ошибок
Согласно общему правилу, озвученному в абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные налоговые ошибки (искажения).
Иными словами, исправляя ошибку, допущенную в прошлом периоде, налогоплательщик составляет и представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за данный период. Это касается всех налогов: налогов на прибыль, имущество, НДС и т. д.
Если ошибка в декларации привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан подать в инспекцию уточненную декларацию. Это установлено п. 1 ст. 81 НК РФ, как и то, что при обнаружении ошибок в налоговой декларации, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, представление уточненной декларации остается на усмотрение налогоплательщика.
То есть если в результате допущенной ошибки в налоговой декларации налогоплательщик переплатил налог в бюджет, то он может ее и не исправлять.
Если же намерения «прощать» переплату налога у налогоплательщика нет, он должен быть готов к тому, что представление уточненной налоговой декларации, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (или увеличена сумма полученного убытка), по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), спровоцирует проведение:
- камеральной и выездной проверок, даже если за период, охваченный уточненной декларацией, проведен налоговый мониторинг (пп. 3 п. 1.1 ст. 88, пп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ);
- повторной выездной проверки (п. 10 ст. 89 НК РФ).
Названные последствия являются серьезным стоп-фактором для заявлений о существующей переплате по налогам, поэтому налогоплательщики чаще всего прибегают к альтернативному способу корректировки своих налоговых обязательств. Это позволяет абз. 3 п. 1 ст.
54 НК РФ (действует с 01.01.2010), который гласит: в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены налоговые ошибки (искажения).
Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены налоговые ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также в тех случаях, когда допущенные ошибки в налоговой декларации (искажения) привели к излишней уплате налога.
На сегодняшний день уже стало общепризнанным, что данная норма устанавливает два самостоятельных случая для перерасчета налога в текущем периоде, а именно когда:
- определить период совершения ошибки (искажения) невозможно;
- допущенная ранее ошибка привела к излишней уплате налога.
Источник: https://www.audar-press.ru/nalogovye-oshibki
Как исправить ошибки в учете наиболее выгодным способом
В практике нередко возникает ситуация, когда у компании появляется информация — назовем ее уточненной, — отличающаяся от уже отраженной в отчетности. В связи с чем встает вопрос о порядке отражения этих фактов: как ошибок или как новых обстоятельств. Ответ определяет налоговые последствия. А значит, грамотная квалификация подобных случаев является частью налогового планирования.
В различных нормах кодекса упоминаются:
Исходя из приведенных положений, можно заключить, что под ошибкой понимается нечто отличающееся от неточностей, неотражения или неполноты отражения сведений и недостоверных сведений. То есть это чисто техническая оплошность типа опечатки или неправильного вычисления.
Но сам термин «ошибка» в Налоговом кодексе напрямую не определен.
Минфин России, ссылаясь на пункт 1 статьи 11 НК РФ, указал, что в данном вопросе следует руководствоваться Положением побухгалтерскому учету «Исправление ошибок вбухгалтерском учете иотчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от28.06.10 №63н (письма от17.10.13 №03-03-06/1/43299, от13.08.
12 №03-03-06/1/408, от30.01.12 №03-03-06/1/40). Использует ПБУ 22/2010 и ФНС России (см., например, приказ от25.01.13 №ММВ-7-6/33@).
Исходя из пункта 2 ПБУ 22/2010, не являются ошибками только неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна компании на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. Рассмотрим с учетом сказанного несколько типовых ситуаций, в которых возникает и может стать спорным вопрос об отражении подобных фактов.
Как решил Президиум ВАС РФ (постановление от17.01.12 №10077/11), ошибка в исчислении налоговых платежей, уменьшающих прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, не является ошибкой для целей исчисления налога на прибыль. Напомним, что к ним кроме налогов, сборов и взносов в фонды относятся и таможенные пошлины и сборы.
Суд указал, что корректировка налоговой базы по земельному налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы земельного налога в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов.
До этого суды трех инстанций формулировку «в установленном законодательством РФ порядке» читали как включающую в себя и соответствие законодательству в части суммы налога.
Минфин России в письме от07.11.13 №03-01-13/01/47571 (направлено налоговым органам для использования в работе письмом ФНС России от26.11.13 №ГД-4-3/21097) указал на необходимость руководствоваться решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ и ВС РФ.
После этого с позицией Президиума, выраженной в названном выше постановлении, согласились регулирующие органы. Более того, они распространили ее и на взносы во внебюджетные фонды (письмо Минфина России от23.01.
14 №03-03-10/2274, доведенное до налоговых органов для использования в работе письмом ФНС России от12.02.14 №ГД-4-3/2216@).
Данную позицию представляется допустимым распространить и на случаи переплаты других, не перечисленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ платежей, обязательность и размер которых установлены законодательством.
Например, за оформление и выдачу виз, паспортов, приглашений, государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление, платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами (подп. 12, 16, 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Несмотря на то, что отсылка к утвержденным в установленном порядке размерам платежей есть только в отношении платы нотариусам.
Возможно, что ошибка в виде завышения этих расходов также не будет считаться ошибкой по налогу на прибыль, исправление которой, согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ, должно осуществляться путем подачи уточненной налоговой декларации.
Под опоздавшими первичными документами будем понимать документы (чаще всего это акты выполненных работ или оказанных услуг), дата фактического поступления или окончательного оформления которых не совпадает с указанной в них датой составления. Соответственно возникает вопрос о том, когда надо признавать расходы, которые эти документы подтверждают.
Относимые к материальным (подп. 6 п. 1 ст. 254 НКРФ) расходы на работы и услуги производственного характера признаются на дату подписания заказчиком акта приемки-передачи этих работ и услуг (п. 2 ст. 272 НКРФ). С данной нормой в целом все понятно.
Суды подтверждают, что в случае более позднего предъявления и подписания заказчиком документов у него не возникает обязанности по корректировке налоговой базы более раннего периода, в котором фактически были оказаны услуги, выполнены работы.
В частности, такой вывод сделал ФАС Московского округа в постановлении от13.02.14 №А40-66604/ 13-116-146 со ссылкой на письмо Минфина России от30.01.12 №03-03-06/1/40.
Суд указал, что поскольку подтверждающие документы поступили в следующем году, неотражение расходов в периоде совершения расходов не является ошибкой.
Споры возникают по расходам на приобретение работ и услуг, не относящимся к материальным, которые могут признаваться в том числе на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НКРФ).
Минфин России (письма от03.08.06 №03-03-04/2/188, от26.01.07 №03-03-06/2/10) и ФНС России (письма от13.07.05 №02-3-08/530, от07.05.
14 №ГД-4-3/8815) неоднократно разъясняли, что в общем случае под датой предъявления документов следует понимать дату их составления.
В постановлении АСМосковского округа от20.11.14 №А40-6045/14 решающим фактором стало подтверждение того, что первичные учетные документы по аренде за 2008 год содержат отметку об их получении компанией в 2009 году.
Суд указал, что датой осуществления расходов налогоплательщиком в настоящем деле признается дата предъявления ему документов, подтверждающих то, что расходы фактически осуществлены.
У компании не было основания для учета расходов, пока она названными документами не располагала.
Таким образом, при наличии доказательств получения и подписания акта датой, отличающейся от даты его составления, уже нельзя и неправильно будет именовать данный документ опоздавшим.
Для заказчика он будет документом именно того отчетного (налогового) периода, в котором он фактически получен и подписан.
Но в отсутствие таких доказательств датой составления будет считаться та дата, которая указана в акте подрядчиком (исполнителем).
Отметим, что применять абзац 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ для обоснования возможности учета расходов по мере выявления (в пределах трех лет с момента составления акта) надо с осторожностью.
Во-первых, воспользоваться этой нормой можно только при условии, что в том прошлом периоде, когда был составлен акт, у организации-заказчика был налог на прибыль к уплате в бюджет. А во-вторых, как показывают определение ВСРФот24.04.
15 №308-КГ15-3195 и постановление АСМосковского округа от07.04.
15 №А41-67765/2013, попытки просто «переноса» расходов на более поздний период без обоснования причин, помешавших признать эти расходы своевременно, по-прежнему встречают сопротивление налоговых органов и не всегда поощряются судами. Хотя встречаются решения судов и в пользу такого варианта (постановления ФАС Московского округа от20.06.14 №А40-63447/13).
На практике встречаются ситуации, когда уже отраженные операции становятся предметом судебного рассмотрения. По результатам возможно, например, изменение цены сделки или же вообще признание ее недействительной.
В настоящее время Минфин России скорректировал свою позицию, изложенную в письме от12.11.12 №03-03-10/126, и согласился с мнением ФНС России по данному вопросу.
Изменение условий сделки на основании судебного решения следует рассматривать не как свидетельство неправильного применения ранее сторонами договора норм гражданского права, которое повлекло искажение в исчислении налоговой базы в прошлых налоговых (отчетных) периодах, а как новые обстоятельства.
В связи с этим оснований для корректировки налоговой базы более раннего периода нет, а выявленные затраты следует учитывать единовременно в составе внереализационных расходов в периоде, когда принято судебное решение (письма от23.01.15 №03-03-06/1/1752, от13.01.15 №03-03-06/1/69458, относительно НДС — от09.06.14 №03-07-15/27682).
Аналогичная позиция сформулирована в общем виде в определении ВСРФот26.03.15 №305-КГ15-965, в котором рассмотрены налоговые последствия признания сделки недействительной при осуществлении двусторонней реституции.
Суд указал, что налогоплательщик имеет право отразить возврат реализованного ранее имущества или уменьшить налоговую базу только после фактической реституции и только в том периоде, в котором будут осуществлены операции по возврату.
Аналогичные решения принимались судами и раньше (постановления ФАС Восточно-Сибирского от01.09.11 №А19-21727/10, Московского от01.07.13 №А41-45567/12 округов).
Если в решении суда о признании сделки недействительной нет условия о двусторонней реституции, суды не поддерживают требования налогового органа исключить из налогового учета расходы по сделке, признанной судом недействительной (постановления ФАС Московского от03.06.13 №А40-68327/ 12-107-375, Уральского от12.05.09 №Ф09-2876/ 09-С3, Западно-Сибирского от29.09.11 №А27-1750/2011 округов).
Минфин России вопрос о налоговых последствиях признания сделки недействительной решает по-разному в зависимости от характера расхода и оснований уплаты соответствующего налога (письмо от27.12.10 №03-03-06/2/221). В частности, расходы в виде амортизации предлагается восстановить и представить уточненную декларацию.
Основание — отсутствие права собственности у покупателя, которое является условием начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НКРФ). Расходы на страхование автомобиля, а также уплаченные по нему налоги в силу оснований их возникновения у покупателя пересчитывать не надо, соответственно сумму обоих налогов можно «не доставать» из расходов.
Такой дифференцированный подход к вопросу представляется обоснованным.
Если налоговому закону, изменяющему положения части второй НК РФ, придается обратная сила, позволяющая уменьшить налоговую базу прошедших периодов, то тоже возникает вопрос, как квалифицировать и соответственно уточнять прежний порядок налогообложения.
Минфин России рассмотрел данный вопрос, разъясняя порядок применения одной из норм Федерального закона от28.12.13 №420ФЗ (письмо от25.06.14 №03-03-РЗ/36597, доведенное до налоговых органов для использования в работе письмом ФНС России от06.10.14 №ГД-4-3/20372@).
По мнению контролеров, такие изменения следует трактовать как выявление искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде.
Пересмотр этих искажений может быть осуществлен как путем перерасчета налоговой базы, сумм налога и подачи уточненных налоговых деклараций за прошлые налоговые периоды, так и путем корректировки налоговых обязательств текущего налогового периода.
В данном разъяснении рассмотрен вопрос о более раннем учете дохода и возникшей переплате налога в прошлые периоды, который прямо регулируется абзацем 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ.
Более интересна ситуация, которую должна рассмотреть Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ. Речь идет о недоплате, по мнению налогового органа, налога.
Из-за несвоевременного утверждения Минэнерго России норматива потерь плательщик НДПИ на момент наступления срока уплаты налога применял нормативы потерь, утвержденные ранее, как это предписано абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ.
Но налоговый орган руководствовался письмом ФНС России от21.08.13 №АС-4-3/15165, предписывающим в таких случаях после утверждения нормативов после начала календарного года пересчитывать налоговую базу за текущий календарный год. Эту позицию поддержали суды.
Компания же указывает на отсутствие ошибок в первоначально поданных декларациях и соответственно — оснований для перерасчета размера налоговых обязательств за предыдущие налоговые периоды и представления уточненных налоговых деклараций. А также на то, что утвержденные нормативы не могут иметь обратной силы, исходя из статьи 5 НК РФ.
Эти аргументы признаны заслуживающими рассмотрения (определение ВСРФот30.04.15 №305-КГ15-1414).
Если ошибка действительно допущена, то возникает также вопрос о том, за какой период можно пересчитать налоговую базу. Налоговые органы настаивают, что пересчет возможен за период, не превышающий трех лет. Вывод делается исходя из положений пункта 7 статьи 78 и пункта 2 статьи 173 НК РФ: данные нормы определяют период, за который можно заявить налог к возврату или возмещению.
Однако суды в спорах по этому вопросу зачастую поддерживают налогоплательщиков.
В защиту своей позиции те заявляют, что, исправляя ошибку в порядке, установленном абзацем 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ, компания не требует возврата или зачета переплаченного налога, а значит, нормы статей 78 и 173 НК РФ здесь неприменимы.
Сама же статья 54 НК РФ не содержит никаких упоминаний о сроках давности исправления ошибок (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от03.02.14 №А78-2456/2013 (определением ВАС РФот22.05.14 №ВАС-5628/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
В качестве контраргумента налоговые органы ссылаются на то, что периоды, в которых возникла переплата, не рассматривались в рамках данной проверки.
И поэтому налоговый орган не мог проверить, действительно ли тогда имела место переплата налога в бюджет (постановлением АСВолго-Вятского округа от20.08.
14 №А28-12532/2013 этот довод поддержан, постановлением ФАС Уральского округа от27.06.14 №ФО9-3537/2014 — отвергнут).
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3803-kak-ispravit-oshibki-v-uchete-naibolee-vygodnym-sposobom
Страховые взносы излишне начислены: корректировка налоговых обязательств (Давыдова О.В.)
Дата размещения статьи: 02.06.2016
Любая организация рано или поздно сталкивается с ситуацией, когда она сама либо проверяющий орган обнаруживает ошибки, совершенные ею ранее при установлении величины обязательств перед бюджетом по налогам, государственными внебюджетными фондами по страховым взносам.
Предположим, в предыдущем году предприятие общепита излишне начислило и уплатило страховые взносы. В свою очередь, данная сумма страховых взносов (в излишнем размере) была учтена при исчислении налога на прибыль (налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО).
Является ли исправление ошибки в части исчисления страховых взносов причиной пересчета налоговых обязательств за предыдущий год?
Влияние страховых взносов на налоговые обязательства
Если предприятие общепита уплачивает налог на прибыль организаций, исчисленные страховые взносы учитываются при определении налоговой базы по указанному налогу путем их включения в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Влияние страховых взносов на налоговые обязательства «упрощенца» зависит от выбранного им объекта налогообложения.
| Объект налогообложения | Налоговая база | Влияние страховых взносов |
| Доходы | Денежное выражение доходов налогоплательщика | На величину уплаченных (но в пределах исчисленных) страховых взносов может быть уменьшена исчисленная за налоговый (отчетный) период сумма «упрощенного» налога, но не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) |
| Доходы, уменьшенные на величину расходов | Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов | Уплаченные страховые взносы включаются в состав налоговых расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ |
Сразу же обратим внимание на важный момент: у организаций, применяющих УСНО и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, страховые взносы влияют не на порядок определения налоговой базы, а на величину уже исчисленного «упрощенного» налога (информация об этом находит отражение непосредственно в налоговой декларации по УСНО).
Когда пересчитываются налоговые обязательства?
Причины, указывающие на необходимость пересчета налоговой базы и суммы налога, названы в п. 1 ст. 54 НК РФ.
Это обнаружение в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам. При этом пересчет производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения).
Исключение (когда пересчитываются налоговая база и сумма налога за период, в котором ошибки (искажения) выявлены) касается следующих ситуаций:
— невозможно определить период совершения ошибок (искажений). При таких обстоятельствах уточненные налоговые декларации в налоговый орган представлять не нужно (ведь невозможность установления периода совершения ошибки означает и невозможность выявления декларации, подлежащей исправлению);
— допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (в данном случае налогоплательщик самостоятельно решает, в каком периоде он будет производить пересчет, от этого зависит и необходимость представления в налоговый орган уточненной декларации, если ошибки обнаружены именно налогоплательщиком, а не налоговым органом ).
———————————
По нарушениям, выявленным налоговым органом, уточненную декларацию представлять не нужно (Письмо ФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19576).
В связи с этим представление уточненной декларации обязательно, если налогоплательщиком в поданной им ранее декларации обнаружены факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Таким образом, пересчет налоговой базы и суммы налога напрямую зависит от наличия ошибки (искажения) в предыдущем периоде. А является ли ошибкой включение в состав налоговых расходов суммы излишне начисленных (уплаченных) страховых взносов?
А есть ли ошибка?
Источник: https://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=7412
Расходы налогоплательщика уменьшающие налоговую базу
Специалист опирается на ст. 81 НК РФ(внесение изменений в налоговую декларацию) и ст.54 НК РФ (исправление ошибок). Так мы еще не сдавали декларацию по УСНО.
Я просто спросила, можно ли стоимость материалов на работы, которые будут выполнены в 2015 году, списать не в 2014 году (когда мы оплатили и оприходовали), а в 2015 году? Просто у нас по 2014 году получается большой убыток, в связи с тем, что материалы закупили, а работы еще не выполнили и оплата естественно за работы не производилась.
Исходя из содержания вопроса, компания применяет УСНО с объектом «Доходы-Расходы».
Учитывая то, что компания оплатила материалы и поставила их на учет в 2014 году, то по общему правилу признания расходов на упрощенке, компания должна была отразить расходы в 2014 году, признав убыток, который затем переносится на 2015 год.
Вы можете применить положения статей 54 и 81 НК РФ, откорректировав налоговую базу за 2015 год на указанные выше расходы в качестве ошибки, которая не привела к занижению налоговой базы. Причем уточненку за 2014 год сдавать не обязательно (можно отразить расходы в 2015 году в текущей налоговой декларации).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия
Условия для признания расходов
Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Кроме того, ряд расходов, поименованных в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен для:
- материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету по тем же правилам, что установлены для учета материальных расходов при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 254 НК РФ). Исключение составляет дата признания таких расходов: налоговую базу по единому налогу они уменьшают сразу после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);*
- расходов на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти затраты принимаются к учету в порядке, установленном для признания расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ). О включении в состав расходов больничных пособий, выплаченных за счет страховых взносов в ФСС России, см. Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим;
- расходов на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету по правилам, установленным в статье 263 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В частности, с 2012 года расходы на обязательное страхование гражданской ответственности могут учитывать организации – владельцы опасных объектов, перечень которых приведен в статье 5 Закона от 27 июля 2010 г. № 225-ФЗ (письмо Минфина России от 12 марта 2012 г. № 03-11-06/2/41);
- расходов, поименованных в подпунктах 10–21 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Они признаются в налоговой базе по правилам, установленным статьей 264 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
- процентов по предоставленным кредитам и займам, а также расходов, связанных с оплатой услуг банков (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие затраты включаются в расчет налоговой базы в порядке, предусмотренном статьями 264, 265 и 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Дата признания расходов
При расчете единого налога расходы учитывайте в том периоде, в котором они оплачены. Датой признания расхода является день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.).* Если в счет оплаты передан вексель, то датой признания расхода является:
- день погашения векселя (при расчетах собственными векселями);
- дата передачи векселя по индоссаменту (при расчетах векселями третьих лиц).
Определяя дату признания расходов при расчете единого налога, учитывайте особые правила включения в налоговую базу некоторых из них.
Например, расходы на покупку товаров можно списать в уменьшение налоговой базы только при одновременном выполнении двух условий: оплаты и реализации на сторону (подп. 2 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Даты признания отдельных расходов при расчете единого налога при упрощенке приведены в таблице.*
Переплата по налогам
Если ошибка, допущенная в налоговой декларации, повлекла за собой излишнюю уплату налога, то организация вправе:
- подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (но не обязана этого делать);
- исправить ошибку, пересчитав налоговую базу и сумму налога за тот период, в котором эта ошибка была обнаружена. Таким способом можно воспользоваться независимо от того, известен ли период, в котором была допущена ошибка или нет;
- не предпринимать никаких мер по исправлению ошибки (например, если сумма переплаты незначительна).
Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 января 2012 г. № 03-03-06/1/24, от 25 августа 2011 г. № 03-03-10/82 и ФНС России от 11 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3807.*
Корректировать налоговую базу текущего периода можно не только при выявлении ошибок в декларациях. Воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ можно и в тех случаях, когда переплата по налогу возникла из-за изменений законодательства, имеющих обратную силу.
Если такие изменения улучшают положение налогоплательщика, то у организации могут обнаружиться доходы, которые раньше нельзя было исключать из налоговой базы, или расходы, которые раньше запрещалось учитывать при налогообложении. Подавать уточненные декларации в таких ситуациях не обязательно. Пересчитать налоговые обязательства можно в текущем периоде.
Такой вывод следует из письма ФНС России от 24 июня 2014 г. № ЕД-4-15/12067.
Ситуация: по каким налогам можно применять нормы статей 54 и 81 Налогового кодекса РФ о перерасчете налоговой базы без представления уточненных деклараций. В текущем периоде обнаружены ошибки, допущенные в прошлых периодах и повлекшие переплату
Возможность применения норм этих статей существует только в отношении налога на прибыль, транспортного налога, НДПИ и единого налога при упрощенке.*
Это объясняется следующим.
Совокупность положений пункта 1 статьи 54 и статьи 81 Налогового кодекса РФ предусматривает три варианта исправления ошибок, которые повлекли за собой излишнюю уплату налога. Выбор любого из этих вариантов – право организации.
Одним из вариантов является уменьшение налоговой базы в том периоде, когда ошибка была обнаружена, на величину завышения, допущенного в предыдущих периодах.
По составу налогов никаких ограничений абзац 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ не содержит, поэтому из его буквального толкования можно сделать вывод, что таким вариантом организация вправе воспользоваться в отношении любых налогов.
Однако применительно к большинству из них механизм реализации данного права отсутствует.
В частности, глава 21 Налогового кодекса РФ не содержит норм, позволяющих корректировать налоговую базу и сумму налога текущего периода при обнаружении ошибок в прошедших периодах (письмо Минфина России от 7 декабря 2010 г. № 03-07-11/476).
Более того, в соответствии с пунктами 3 и 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 при обнаружении ошибок организация должна внести исправления в книгу продаж.
А для этого необходимо составить дополнительный лист к книге продаж за тот период, в котором была допущена ошибка. Корректировать показатели книги продаж в текущем периоде (периоде обнаружения ошибки) организация не вправе.
Таким образом, ошибку, допущенную при определении налоговой базы по НДС в прошедшем периоде, можно исправить единственным способом – представив за этот период уточненную налоговую декларацию.
Кроме того, положения абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ не применяются, если излишняя уплата налога произошла из-за несвоевременного применения вычета по НДС.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ). Применение налоговых вычетов к определению этой суммы прямого отношения не имеет.
Поэтому, если причиной переплаты стало занижение налогового вычета, организация должна подать уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена. Воспользоваться правом пересчета налога в текущем периоде организация не может.
Такой вывод следует из письма Минфина России от 1 марта 2010 г. № 03-07-11/41 и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 10 апреля 2014 г. № А55-15154/2013).
При оценке возможности применения положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ к другим налогам нужно учитывать следующее.
Расчеты налоговой базы за текущие отчетные (налоговые) периоды отражаются в налоговых декларациях (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Следовательно, результаты пересчета (уменьшение) налоговой базы из-за ошибок, допущенных в прошедших периодах, тоже должны быть зафиксированы в декларациях за текущие периоды.
В настоящее время корректно отразить такие операции можно только в декларациях по налогу на прибыль, по НДПИ, по транспортному налогу и по единому налогу при упрощенке.
При этом бухгалтеру нужно быть готовым к тому, что налоговая инспекция затребует от него объяснения по поводу уменьшения налоговой базы.
Существующие формы деклараций по акцизам, налогу на имущество, земельному налогу и ЕНВД не позволяют отразить в них результаты пересчета налоговой базы за предыдущие периоды. Следовательно, чтобы исправить допущенные ошибки, организации придется подавать уточненные налоговые декларации.
Источник: https://www.26-2.ru/qa/2504-rashody-nalogoplatelshchika-umenshayushchie-nalogovuyu-bazu
Загрузка...
