Метод начисления и кассовый метод: основные отличия — все о налогах

Разница между методом начисления и кассовым методом

Признание компанией доходов или расходов может осуществляться двумя методами — начисления и кассовым. Что представляет собой каждый из них?

Содержание статьи

Данный метод предполагает признание доходов или расходов в момент фактического осуществления действий фирмы по продаже товара (например, отгрузки со склада) или его производству (например, начисления зарплаты работникам или получения от поставщика комплектующих) при условии, что это признание будет иметь юридическое основание. То есть, например, базироваться на договоре купли-продажи и иных контрактах.

Поступление денежных средств на счет или в кассу предприятия (в случае продажи товара и определения, таким образом, дохода) либо их расходование (в случае определения издержек, связанных с выпуском продукции) при методе начисления не имеет значения. Главное — наличие у фирмы юридической основы признания доходов и расходов, а также совершение компанией фактических действий, результатом которых обязательно будет появление выручки или издержек в будущем.

Некоторые аспекты применения рассматриваемых методов признания доходов и расходов регулирует российский Налоговый кодекс. Что касается метода начисления — ему посвящена Статья 272 НК РФ. Изучим ее наиболее примечательные положения подробнее.

В Статье 272 НК РФ сказано, в частности, что расходами по методу начисления в рамках отчетного периода признаются те, что совершены в нем фактически — независимо от момента произведения необходимых выплат по ним. Кроме того, как гласят положения Статьи 272 НК РФ, признание расходов по методу начисления может осуществляться исходя из условий, определенных в тех или иных контрактах.

В частности, что касается конкретно материальных расходов, то их осуществление фиксируется в момент:

• передачи на фабричные линии сырья, материалов;
• подписания фирмой документа, подтверждающего приемку или передачу работ либо сервисов, связанных с выпуском товара.

Таким образом, главный критерий применения рассматриваемого метода признания доходов или расходов — их «исчисленность», наличие юридических оснований и фактических событий, предполагающих проведение в ближайшем будущем предприятием или его партнерами финансовых расчетов, которые связаны с приобретением выручки или, наоборот, появлением издержек.

к содержанию ↑

Что представляет собой кассовый метод?

Данный метод предполагает признание доходов и расходов соответственно, исходя из момента поступления денежных средств на счет или в кассу предприятия либо списания их в счет оплаты каких-либо издержек.

Сам факт поставки товара или осуществление действий, связанных с производством, значения не имеют.

Однако, как и в случае с методом начисления, финансовые транзакции, отражающие приход и расход денежных средств в кассе или на банковском счете фирмы, должны быть юридически обоснованными.

Некоторые особенности применения рассматриваемого метода также регулируются положениями НК РФ — а именно Статьи 273 Кодекса. Изучим их подробнее.

Прежде всего нужно отметить, что, в соответствии с положениями Статьи 273 НК РФ, российские фирмы вправе задействовать кассовый метод, только если их ежеквартальная выручка в течение 4 кварталов не превышает в среднем 1 млн рублей.

Если данное условие соблюдается, то доходы признаются полученными в момент поступления финансовых средств в кассу или на счет предприятия.

В свою очередь, расходы признаются совершенными в момент фактического списания обоснованной суммы денежных средств из кассы или с банковского аккаунта компании.

Если фирма, использующая кассовый метод, получила ежеквартальную выручку, которая за 4 квартала в среднем превышает 1 млн рублей, то со следующего квартала она должна начать определять доходы и расходы по методу начисления — таковы предписания пункта 4 Статьи 273 НК РФ.

к содержанию ↑

Сравнение

Главное отличие метода начисления от кассового метода в том, что при первом доходы и расходы признаются в момент фактического появления оснований для проведения расчетов между контрагентами (например, после поставки или, наоборот, получения товаров). В то время как при втором — выручка и издержки признаются по факту получения денежных средств в кассу или на банковский счет фирмы либо их списания, даже если фирма (или ее контрагент) фактически еще не получила или же не поставила товар.

Безусловно, финансовые расчеты и соответствующие им юридические действия фирмы — поставка или приобретение товаров, работ, услуг — могут осуществляться в одном отчетном периоде, а то и вовсе одновременно. В этом случае эксперты рекомендуют компаниям признавать доходы и расходы и отражать их в учете по методу начисления — поскольку для его использования в НК РФ не определено никаких ограничений.

Рассмотрев, в чем разница между методом начисления и кассовым методом, отразим основные выводы в таблице.

к содержанию ↑

Таблица

Метод начисления	Кассовый метод
Предполагает признание доходов или расходов по факту осуществления юридически обоснованных действий, за которыми должны следовать финансовые расчеты (но без принятия во внимание момента их осуществления)	Предполагает признание доходов или расходов по факту осуществления финансовых расчетов, за которыми должны следовать юридически обоснованные действия — поставка товара, выполнение работ, услуг (но без принятия во внимание момента их реализации)
Может применяться всеми организациями	Может применяться организациями со средней ежеквартальной выручкой, не превышающей 1 млн руб., в течение 4 кварталов подряд

Источник: https://TheDifference.ru/chem-otlichaetsya-metod-nachisleniya-ot-kassovogo-metoda/

Метод начисления и кассовый метод | Налоги и налоговое право, Недвижимость на IDdeiforbiz.ru

Учетная политика предприятия является основой деятельности бухгалтерской службы на субъектах хозяйствования.

Поэтому крайне важно сделать правильный выбор относительно того или иного метода отнесения доходов и затрат, чтобы впоследствии не возникало недоразумений с фискальными органами.

В статье ниже мы и поговорим о том, каким образом можно отражать в бухгалтерском учете результаты операционной деятельности предприятия.

Согласно действующему законодательству, в качестве дохода принимается любая прибыль, которую получает субъект хозяйствования в процессе своей деятельности, и которую можно исчислить в стоимостном выражении различными способами (для этого существует кассовый метод или же начисления).

При этом есть категория поступлений в бюджет предпринимателя, которая исключается из статей доходов и не подлежит налогообложению. К таким следует отнести дополнительные налоги (их принято также называть косвенными), представляющие собой добавленную стоимость на товар, которую покрывает покупатель при приобретении.

В целом доходная часть определяется путем анализа первичных и налоговых учетных документов, а также прочих, подтверждающих факт свершившейся сделки. Иными словами, доходы классифицируются на налогооблагаемые и те, которые не подлежат расчету фискального сбора.

Прибыль как объект налогообложения

Ни для кого не секрет, что чистая прибыль формируется из общей суммы выручки за вычетом ряда обязательных отчислений, после чего и рассчитывается совокупный доход разными способами (такими, например, как метод начисления и кассовый метод).

Полученная сумма подлежит налогообложению и соответствует следующим условиям:

• финансовые потоки должны представлять собой результат реализационной деятельности;
• выручка считается полученной даже в том случае, если она представлена не в денежной форме, а в натуральной.

Однако есть и такой доход, который принято считать внереализационным и учитывать как результат операционной деятельности. К нему следует отнести различного рода паи, проценты от депозитов, курсовые разницы, полученные штрафы, пени и прочие.

Не подлежат налогообложению такие поступления в пользу субъекта хозяйствования, как арендованное имущество, займы, а также взносы в уставный фонд предприятия.

Сущность и классификация расходов

Когда речь заходит о расходах, многие начинающие субъекты хозяйствования, не имеющие опыта в предпринимательской деятельности, думают о том, что любые операционные затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако это заблуждение.

Да, расход представляет собой определенную сумму, выраженную в стоимостной форме и высчитанную любым удобным способом, регламентированным законодательством (например, один из таких – кассовый метод), на которую можно уменьшить доход до налога.

Однако существует ряд операций, которые не имеют права быть принятыми к учету валовых результатов.

Поэтому каждый расход должен иметь адекватное обоснование, подтверждать факт своего свершения документально, а также касаться непосредственной деятельности субъекта хозяйствования.

Документальное оформление расходов

На каждую разновидность затрат фискальные органы запрашивают определенный перечень документов, который может незначительно отличаться от приведенного ниже:

• если это командировочные расходы, то требуется авансовый отчет с подтверждающим удостоверением, чеками на жилье и транспорт;
• транспортные услуги – путевые листы, акты приема-передачи оказанных услуг;
• аренда имущества – расчетные документы, подтверждающие оплату, договоры, акты приема-передачи;
• мобильная связь – договоры, приказы о пользовании, детализация счетов, перечень уполномоченных сотрудников;
• эксплуатация автомобилей служебного содержания – путевые листы;
• приобретение питьевой воды – справка из соответствующих органов о непригодности местной водопроводной воды к употреблению, расчетные документы.

Разновидности расходов

Итак, расходы уже подкреплены документально, после их необходимо исчислить любым удобным способом (например, для этого существует метод начисления и кассовый метод, о которых мы поговорим несколько позже), но для начала давайте попробуем проклассифицировать имеющиеся затраты.

Следует уяснить, что таковые могут быть даже в том случае, если на предприятии отсутствует прибыль.

Поэтому, согласно постановлению Министерства финансов РФ, и распределяться они должны не относительно доходной части (поскольку не всегда на нее приходятся), а в соответствии с собственной классификацией.

Разновидностей всего две, и они просты для запоминания:

Те затраты, которые подлежат налогообложению (бывают внереализационными и задействованными в производственном процессе).

Не облагаемые налогом затраты, иными словами – прочие.

Расход как объект налогообложения

Для того чтобы определить величину выручки, можно использовать кассовый метод определения доходов, ну а если последние отсутствуют в балансе как таковые, то все внимание при подведении финансовых результатов необходимо обратить на расходы. Как говорилось выше, они могут как облагаться налогами, так и нет – все это согласно действующему законодательству.

К первым можно отнести производственные и реализационные, материальные (или, как их еще принято называть, сырьевые), трудовые (заработная плата сотрудников), амортизационные и прочие.

Затраты, которые не подлежат налогообложению, называют также нормируемыми. Их перечень регламентирован ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации. Среди них могут быть недостачи, представительские расходы, а также компенсация личных затрат сотрудников, которые были осуществлены в процессе служебных командировок.

Кассовый метод: определение и особенности использования

Наконец, мы добрались до способов исчисления доходов и расходов за отчетный период. Для начала необходимо уяснить, что под такую процедуру подпадают только те операции, которые законодательно подлежат учету.

Кассовый метод признания доходов и расходов основан на средней арифметической, которая высчитывается за весь период в совокупности и берет за свою константу величину чистой прибыли.

Последняя, как говорится в разъяснениях фискальной службы, должна быть менее 1 миллиона рублей в месяц.

А это значит, что на полугодие должно приходиться максимум доходов – 6 млн. рублей. Как будет распределяться данная сумма, остается на усмотрение субъекта хозяйствования. Поэтому вполне законным будет, если предприниматель в первые три месяца вообще не получит прибыли, а в последующие она составит по 2 млн. на каждый отчетный период.

Исключения из кассового метода

Кассовый метод имеет массу недостатков. Для начала, как вы уже заметили, он имеет ограничения по сумме, а это значит, что крупные субъекты хозяйствования, имеющие величину средней выручки более 1 млн. рублей, попросту не могут его применять законодательно. Существует перечень учреждений, которые лишены такого способа учета результатов операционной деятельности.

Так, согласно НК РФ, кассовый метод признания доходов и расходов исключен в своем использовании для следующих представителей бизнеса:

• финансовые учреждения, занимающиеся банковской деятельностью;
• те субъекты хозяйствования, которые принимают участие в совокупном ведении хозяйства согласно заключенной договоренности о доверительном управлении активами или же о простом товариществе.

Учет доходов кассовым методом

Если субъект хозяйствования выбрал данный способ отражения в финансовых результатах собственной выручки, то он обязан отразить это в действующей учетной политике предприятия и в дальнейшем ей следовать.

Кассовый метод признания доходов и расходов в приходной части имеет ряд особенностей, закрепленных действующим законодательством, поэтому их соблюдение обязательно для любых форм хозяйствования, которым разрешено использовать данный вариант учета согласно НК РФ:

• датой признания поступления считается день, в который денежные средства были зачислены на расчетный счет субъекта хозяйствования в банке;
• условие выше также касается любых работ и услуг на благо бизнеса, которые считаются неимущественными;
• если предприятие предоставляло займы кому-либо, то в день их погашения также отражается доход в полной мере.

Иными словами, кассовый метод можно основывать на фактических операциях. В противном случае поступления в пользу субъекта хозяйствования не признаются.

Расходы при кассовом методе

Как вы уже поняли, при такой учетной политике расходы будут приниматься во внимание лишь в том случае, если присутствовал документально оформленный факт их осуществления.

В случае затратной части баланса кассовый метод признания доходов и расходов в качестве подтверждения принимает факт непосредственной оплаты и ничего более.

Последний также говорит о прекращении взаимных обязательств между контрагентами согласно указанным в Налоговом кодексе РФ нормам.

А это значит, что кассовый метод учета расходов исключает отнесение к затратной части тех платежей, которые считаются авансом за услуги и товары, однако пока еще не выполнены. В данном случае потоки по операции будут отнесены в финансовый результат в день отгрузки товара или оказания услуг по договору.

Доходы при методе начисления

Если кассовый метод доходов и расходов признает операции лишь в том случае, когда они фактически уже осуществились, то методика начисления, наоборот, обязует отражать в финансовых результатах обязательства в день их возникновения, вне зависимости от реального осуществления условий сделки.

Согласно общему правилу отражения поступлений от реализации, сделка будет показана в учете как результат операционной деятельности в день подписания акта об оказании работ и предоставлении товаров.

Однако существует также специальное правило, касающееся тех комплексных договоренностей, результат которых отразить одним отчетным периодом не представляется возможным. В таком случае доход отражается равномерно относительно каждого зафиксированного промежутка времени, и регламентируется это учетной политикой предприятия.

Расходы при методе начисления

Если кассовый метод учета требует фактического подтверждения осуществленных расходов, то при методике начисления относительно затрат дела обстоят несколько иначе. К принципам последнего можно отнести следующие:

• затраты отражаются в учете в том периоде, к которому они относятся документально, вне зависимости от даты фактического осуществления сделки;
• если в условиях договора указаны сроки выполнения обязательств, они и ложатся в финансовый результат, в противном случае налогоплательщик может их определить по своему усмотрению;
• принципы, указанные в пункте выше, также касаются тех форм договоров, в которых указаны только рамки оплаты, но ничего не говорится об отгрузке товара и оказании услуг;
• если расходы невозможно классифицировать и отнести к какому-либо месту возникновения затрат, то их совокупная сумма распределяется равномерно относительно всей доходной части.

Источник

Читайте также

Источник: https://IDeiforbiz.ru/metod-nachisleniia-i-kassovyi-metod.html

Начисление кассового метода при исчисления налога на прибыль организаций — Кредитный юрист

Home / Конституционное право / Начисление кассового метода при исчисления налога на прибыль организаций

• Банкам.
• Кредитным потребительским кооперативам.
• Микрофинансовым организациям.
• Контролирующим лицам контролируемых иностранных фирм.
• Организациям, добывающим углеводородное сырье на новом морском месторождении, при наличии соответствующей лицензии, а также операторам указанных месторождений.
• См. также материал «Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?». Сложности признания доходов и расходов При использовании того или иного метода у налогоплательщика часто возникает вопрос: когда все-таки следует признать определенный доход или расход? Например, существует спорная ситуация по вопросу возникновения внереализационного дохода, возникающего в случае истечения срока исковой давности по кредиторской задолженности (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Важно

Также необходимо учесть, что кассовый метод для определения прибыли запрещен к применению следующими организациями:

• банки, кредитные организации, учреждения МФО;
• участники простого товарищества, договора по доверительному управлению имуществом, инвестиционного товарищества;
• разработчики новых месторождений углеводородного сырья.

Доходы при кассовом методе Выручка от перепродажи товаров, реализации продукции собственного производства, оказания услуг признается как доход организации.

Момент ее определения зависит от применяемого метода.

Если право на применение кассового метода утрачено…

В неко­торых случаях ими признаются и убытки, понесенные налогопла­тельщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ­данные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Внимание

Под документально подтвержденными расходами понимаются за­траты, подтвержденные документами, оформленными в соответ­ствии с законодательством.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельно­сти, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуще­ствления и направлений деятельности организации (по аналогии с доходами) подразделяются на расходы, связанные с производ­ством и реализацией, внереализационные расходы, а также на расходы, не формирующие затраты организации.

При расчете налога на прибыль есть расходы, которые Налоговый кодекс позволяет учитывать не полностью, а только в пределах норматива.

Метод начисления и кассовый метод: основные отличия

Рассмотрим эту ситуацию на конкретном примере. ПРИМЕР 6 ООО «Рубин» в 2005—2006 годах применяет кассовый метод.
Данные о выручке (без НДС) организации приведены ниже: III квартал 2005 года — 1200 тыс. руб.;
руб.; руб. По итогам II квартала 2006 года средняя выручка ООО «Рубин» составила 875 000 руб. [(1 200 000 руб. + 1 000 000 руб. + 800 000 руб. + 500 000 руб.) : 4].

Это дает организации право применять кассовый метод.

По итогам III квартала 2006 года средняя выручка ООО «Рубин» составила 1 025 000 руб.

[(1 000 000 руб. + 800 000 руб. + 500 000 руб. + 1 800 000 руб.) : 4].

А значит, организация утрачивает право на применение кассового метода в 2006 году.

Налог на прибыль: чем метод начисления отличается от кассового метода

Признается ли расходом предварительная оплата товаров (работ, услуг), осуществляемая при кассовом методе определения доходов и расходов? Как отмечено в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 28 апреля 2005 г. по делу
273

НК РФ признается прекращение встречного обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом.

Оплачивая товары (работы, услуги) авансом, налогоплательщик не погашает своих обязательств, поскольку до тех пор, пока эта продукция не получена, у него этих обязательств попросту нет.

Независимо от применяемого метода определения расходов все производимые налогоплательщиком расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются в соответствии с п. 2 ст.

Налог на прибыль и расходы при кассовом методе

При этом покупатель должен скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль организации за тот отчетный (налоговый) период, в котором отражен расход, связанный с приобретением товара, внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.

Порядок учета сумм начисленной амортизации при кассовом методе установлен пп.
2 п. 3 ст. 273 НК РФ. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

Обращаем ваше внимание на то, что допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Аналогичный порядок применяется в отношении расходов на освоение природных ресурсов (ст.

261

НК РФ) и расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст.

262 НК РФ). Напомним, что согласно п. 1 ст.

Сложные вопросы, связанные с применением кассового метода

Если доходы относятся к нескольким периодам и если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются плательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Источник: https://helpcredits.ru/nachislenie-kassovogo-metoda-pri-ischisleniya-naloga-na-pribyl-organizatsij/

Кассовый метод: разбираемся в нюансах. Налоги и бухгалтерский учет, №

НДС

Кассовый метод (согласно п.п. 14.1.266 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ) — метод налогового учета, применяя который:

— дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) средств на банковский счет (в кассу) плательщика налога или получения других видов компенсации стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг);

— дата возникновения права на налоговый кредит определяется как дата списания средств с банковского счета (выдачи из кассы) плательщика налога или предоставления других видов компенсации стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг).

То есть для операций, облагаемых по кассовому методу, факт поставки/получения товаров (услуг) не приводит к возникновению налоговых обязательств/прав на налоговый кредит. Они возникают только на дату получения/передачи денежных средств или других видов компенсации.

Когда же применяется кассовый метод?

Кассовый метод должен/может быть применен плательщиком только в отношении определенных операций, круг которых четко очерчен в НКУ

Давайте разберемся, что это за операции.

«Кассовые» операции согласно п. 187.10 НКУ

Согласно п. 187.10 НКУ кассовый метод должен быть применен плательщиками налога в отношении операций по:

— поставке тепловой энергии, природного газа (кроме сжиженного);

— предоставлению услуг по транспортировке и/или распределению природного газа, водоснабжению, водоотведению или других услуг, стоимость которых включается в квартирную плату или плату за содержание жилья.

При этом услугами, стоимость которых включается в квартирную плату или плату за содержание жилья, считают:

— услуги по техническому обслуживанию лифтов и диспетчерских систем, систем противопожарной автоматики и дымоудаления, бытовых электроплит;

— обслуживание дымовентиляционных каналов, внутридомовых систем тепло- и водоснабжения, водоотведения и сливной канализации;

— вывоз и утилизацию твердого бытового и грубого мусора;

— уборку домовой и придомовой территории;

— другие услуги, которые предоставляются ЖЭКами указанным далее покупателям за их счет.

Важно то, что кассовый метод к указанным операциям применяется, только если такие товары (услуги) поставлены:

— физическим лицам;

— бюджетным учреждениям, не зарегистрированным как плательщики налога;

— жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, объединениям совладельцев многоквартирных домов, другим плательщикам налога, которые осуществляют сбор средств от указанных покупателей с целью дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров (поставщикам услуг) в счет компенсации их стоимости.

При осуществлении поставки указанных товаров (услуг) другим категориям потребителей или поставки других товаров (услуг) указанным категориям потребителей плательщик определяет дату возникновения НО и НК в общем порядке — по правилу «первого события»

Этот вывод содержит письмо ГФСУ от 03.02.2016 г. № 2206/6/99-99-19-03-02-15.

В то же время ЖЭКи и бюджетные учреждения — плательщики НДС, получающие перечисленные в п. 187.10 НКУ товары (услуги), при их дальнейшей поставке также определяют дату возникновения налоговых обязательств по кассовому методу.

«Кассовые» операции согласно п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ

Источник: https://i.Factor.ua/journals/nibu/2016/april/issue-31/article-17261.html

Как использовать без риска кассовый метод в налоговом планировании

Наличие в Налоговом кодексе двух альтернативных методов признания доходов и расходов для исчисления налога на прибыль (кассовый метод и метод начисления) позволяет экономить на налогах в рамках холдинга (или группы дружественных компаний).

При условии, что некоторые из входящих в этот холдинг компаний применяют кассовый метод, а прочие — метод начисления. Способы такой экономии основаны на разном по времени отражении у организаций, входящих в холдинг, доходов и расходов.

Выгода может быть достигнута, например, посредством выдачи займов, продажи товаров (работ, услуг) с отсрочкой платежа или двойного учета авансов в расходах.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

Екатерина СЕРЕГИНА, консультант отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России:

— С одной стороны, преимущества кассового метода кажутся очевидными: в налоговом учете выручка отражается только после получения денежных средств за выполненные работы (услуги) или отгруженный товар. Однако не стоит забывать об особом порядке учета расходов.

Так, суммы отгруженных, но не оплаченных товаров включить в расходы нельзя.

Кроме того, при кассовом методе доходом считаются не только деньги или имущество, поступившие за уже отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), но и суммы полученных авансовых платежей.

При этом если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 статьи 273 НК РФ, он обязан перейти на метод начисления с начала периода, в течение которого было допущено такое превышение. В таком случае необходимо внести изменения в налоговую политику организации и пересчитать налоги.

Рассмотрим подробнее, при каких условиях есть возможность сэкономить на налогах или просто отсрочить их уплату на более поздний срок.

ДЕТАЛЬНО

КАССОВЫЙ МЕТОД

Возможность определять доходы и расходы для целей налога на прибыль по оплате (кассовый метод) закреплена в Налоговом кодексе (ст.

273 НК РФ) для компаний на обычной системе налогообложения с небольшой выручкой (средняя выручка не более 1 млн. руб. в квартал), а также для организаций, применяющих «упрощенку» (ст. 346.17 НК РФ).

Не могут применять кассовый метод организации, заключившие договоры доверительного управления имуществом и простого товарищества (п. 4 ст. 273 НК РФ).

При этом методе датой получения дохода считается день поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) на счета в банках или в кассу. Расходами же признаются затраты после их фактической оплаты.

ВЫДАЧА ЗАЙМОВ

Достаточно длительная отсрочка по налогу на прибыль может быть получена холдингом, если одна или несколько организаций, применяющих кассовый метод, предоставят процентный заем компании, применяющей метод начисления. При этом заимодавцами могут быть как компании на обычной системе налогообложения, так и применяющие «упрощенку» (см. схему «Выдача процентных займов внутри холдинга»).

Выдача процентных займов внутри холдинга

Отсрочка по налогу на прибыль достигается, если компания, применяющая метод начисления, задерживает выплату процентов по займу. Таким образом, проценты начисляются у заемщика, уменьшая его базу по налогу на прибыль (с учетом ст.

269 НК РФ), но не увеличивают налоговую базу заимодавца. Ведь он применяет кассовый метод, при котором учитываются только фактически полученные деньги.

Чем дольше будет задержка с выплатой процентов по такому займу, тем более длительную отсрочку по налогу на прибыль получит холдинг.

Кроме того, если проценты будут в конечном итоге все же выплачены, у компаний, применяющих «упрощенку», они будут облагаться по более низким ставкам, чем у компаний на общей системе налогообложения.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

Екатерина СЕРЕГИНА, консультант отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Мифнина РФ:

— Организация, работающая по методу начисления, при решении вопроса о порядке налогового учета процентов по займу должна руководствоваться подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Согласно ему расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены в статье 269 НК РФ.

В указанной ситуации необходимо рассмотреть договор займа, заключенный между организациями. В частности, особое внимание нужно обратить на порядок выплаты процентов. К примеру, в договоре займа может быть указано, что проценты начисляются ежемесячно, однако выплачиваются по истечении определенного времени (через 3 года).

В таком случае организация, получившая заем, на основании статьи 272 НК РФ учитывает в расходах по налогу на прибыль начисленные проценты ежемесячно (согласно договору). В то время как у организации, выдавшей заем (работающей по кассовому методу), эти проценты будут включены в доходы лишь в момент получения (через 3 года).

Если же в договоре займа такая или подобная оговорка не указана, то, по моему мнению, невыплата процентов будет являться нарушением договора.

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) С ОТСРОЧКОЙ ПЛАТЕЖА

Использование во внутрихолдинговом налоговом планировании поставки товаров (выполнение работ, услуг) с отсрочкой платежа вместо начисления процентов по займу имеет и свои преимущества, и свои недостатки. В этой ситуации компания, применяющая кассовый метод, будет выступать продавцом, а компания на обычной системе налогообложения – покупателем.

Преимущество этого способа состоит в том, что задержка с оплатой в этом случае уже называется не «просрочка» (нарушение договорных обязательств), а «отсрочка» (которую может предусматривать сам договор). Недостаток же состоит в том, что реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС, который исчисляется только по отгрузке.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА

Нелля ЕРОХИНА, главный бухгалтер группы компаний «Кофе-Центр»:

— Выгода этого способа состоит в том, что компания получает отсрочку оплаты налога на прибыль. Но не получив оплату за оказанные услуги, произведенные работы или отгруженный товар, компания не сможет расплатиться со своими поставщиками, с сотрудниками, заплатить другие налоги, аренду и т. п. Способ абсолютно легальный, но, по моему мнению, большого экономического эффекта не имеет.

Компания, применяющая кассовый метод, отразит в составе доходов выручку только после того, как получит ее от покупателя на расчетный счет или в кассу. И, следовательно, только тогда заплатит с нее налог на прибыль.

Покупатель же сможет учесть в составе расходов стоимость покупной продукции намного раньше — еще в период отгрузки. При этом отсрочка платежа по договору может достигать значительных сроков, например, квартал или даже год.

Именно на такой срок в результате холдинг оттянет уплату налога на прибыль.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

Екатерина СЕРЕГИНА, консультант отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Мифнина РФ:

— Поскольку оплата произведена не была, организация, работающая по кассовому методу, доходы от произведенных работ или оказанных услуг не учитывает до момента фактического поступления денежных средств. При этом необходимо помнить, что расходы по данным товарам (работам, услугам) согласно пункту 3 статьи 273 ГК РФ будут учтены при налогообложении прибыли после их фактической оплаты.

Что касается организации, работающей по методу начисления, то, согласно статье 272 НК РФ, ее расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

По моему мнению, в этой ситуации как таковой оптимизации налогообложения нет, поскольку налоговая база ни у одной, ни у другой организации не изменилась в меньшую сторону. В редких случаях подобная отсрочка уплаты налога может быть оправдана при наличии у организаций финансовых затруднений.

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/1032-kak-ispolzovat-bez-riska-kassovyy-metod-v-nalogovom-planirovanii