Налоговый учет материальных расходов
Учет материальных расходов интересует практически всех налогоплательщиков. В промышленных и строительных предприятиях такие расходы составляют значительную часть себестоимости продукции и выполненных работ. Кроме того, любая организация использует материалы в управленческих целях.
В налоговом учете материальные расходы признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Перечень материальных затрат приведен в пункте 1 статьи 254 НК РФ.
К данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщикомматериальныхценностей, имеющих вещественную форму, кроме основных средств. Объекты стоимостью менее 20 000 руб.
, введенные в эксплуатацию после 1 января 2008 года, основными средствами не признаются.
В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.
В качестве материальных расходов учитывается стоимость работ и услугпроизводственного характера, выполненных сторонними организациями или структурными подразделениями налогоплательщика.
Материальными считаются любые расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имуществаприродоохранного назначения, затраты на приобретение и выработку всех видовэнергоресурсов.
И наконец, к материальным расходам приравниваются затраты, указанные в пункте 7 статьи 254 Ко-декса.
Это некоторые виды расходовна природоохранные мероприятия, горно-подготовительные работы, потери запасов в пределах норм естественнойубыли, технологические потери при производствеи (или) транспортировке.
Стоимость материальных ценностей, списанных после обнаружения недостачи (при отсутствии виновных лиц) или в результате чрезвычайных ситуаций, включается в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ).
Иногда какой-либо вид затрат может быть отнесен как к материальным расходам, так и к расходам другой группы. В этом случае организация имеет право самостоятельно квалифицировать данный вид затрат в учетной политике для целей налогообложения. Основанием служит пункт 4 статьи 252 Налогового кодекса.
Условия признания материальных расходов
Материальные расходы должны быть экономически обоснованны, а также подтверждены документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.
По общему правилу, изложенному в пункте 2 статьи 272 НК РФ, момент признания в налоговом учете материальных расходов в отноше-нии МПЗ совпадает с датой передачи этих ценностей в производство. Стоимость работ и услуг производственного характера уменьшает налоговую базу в момент подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи.
Более подробная информация о дате признания материальных расходов и подтверждающих их документах приведена в табл. 1 на следующей странице. Приведенные в таблице унифицированные формы документов утверждены:
Источник: https://www.RNK.ru/article/214239-qearh-15-m10-nalogovyy-uchet-materialnyh-rashodov
Налоговый учет материально-производственных запасов
Содержание:
Введение…………………………………………………………………….3
Глава1. Теоретические основы налогового учета материалов
- Налоговый учет материалов………………………………………5
- Методика налогового учета материалов…………………………8
Глава 2. Налоговый учет материалов в СХПК «Чурапча»
2.1. Краткая экономическая характеристика СХПК «Чурапча»………12
2.2. Налоговый учет хозяйственных операций по материальным ценностям на предприятии…………………………………………………….25
2.3. Налоговый учет дохода и расхода материалов ……………………27
Заключение………………………………………………………………30
Список использованной литературы…………………………………..33
Введение
Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль, рентабельность предприятия и к ошибкам в исчислении налогов.
В основе хозяйствования предприятия лежат процессы приобретения, производства, хранения и реализации. Поэтому основными целями бухгалтерского и налогового учета являются: контроль за сохранностью запасов, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.
Для достижения этих целей решается целый ряд задач:
— Проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;
— Контроль за товарными запасами;
— Контроль за финансовыми показателями;
— Контроль за наличием и движением материальных ценностей.
Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц, а также своевременно и качественно проводить инвентаризацию и ревизию.
Эти задачи могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищения материальных ценностей и других злоупотреблений. Также вызывают отставание учета, запаздывание представления отчетности и другой информации, препятствует повышению экономической эффективности деятельности предприятия.
Объект исследования: Материально-производственные запасы СХПК «Чурапча»
Предмет исследования: Налоговый учет
Целью является изучение особенностей налогового учета материально производственных запасов на примере СХПК «Чурапча» и рекомендации по совершенствованию налогового учета на предприятии.
Для достижения поставленной цели были предопределены следующие задачи:
— рассмотрение организационно-экономической характеристики СХПК «Чурапча»;
— анализ организации учета и оценки запасов в СХПК «Чурапча»;
— разработки по совершенствованию методик оценки запасов в налоговом учете.
Глава I. Теоретические основы налогового учета материалов
- Налоговый учет материалов
В соответствии со ст. 313 НК РФ под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Здесь же уточняется, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если положениями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.
Несмотря на это уточнение, вести обособленный налоговый учет только в тех случаях, когда он отличается от бухгалтерского, вряд ли возможно — для целей налогообложения необходима вся информация о доходах и расходах организации, а не только выборочные данные, подлежащие корректировке.
Следовательно, наиболее рациональной является такая организация налогового учета, при которой учитываются результаты всех хозяйственных операций, но большая часть операций учитывается не на основании первичных документов, а на основании сводных — бухгалтерских справок, составленных по установленным самой организацией формам, и других документов.
Помимо главы 25 НК РФ указания на необходимость ведения налогового учета имеются и в других главах НК РФ — 21 и 23. Таким образом, организация налогового учета должна включать приемы и методы отображения результатов хозяйственных операций, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль, НДС, налогу на доходы физических лиц.
Данные налогового учета должны отражать:
— порядок формирования суммы доходов и расходов;
— порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
— сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
— порядок формирования сумм создаваемых резервов;
— сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Элементами налогового учета в соответствии с НК РФ являются:
— первичные учетные документы (включая справку бухгалтерии);
— аналитические регистры налогового учета;
— расчет налоговой базы.
Обязательными реквизитами, которые должны содержаться в формах аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являются:
— наименование регистра;
— период (дата) составления;
— измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
— наименование хозяйственных операций;
— подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Требования к составлению аналитических регистров налогового учета закреплены ст. 314 НК РФ.
При этом под аналитическими регистрами налогового учета понимаются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Данные налогового учета — это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтерии и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
Аналитический учет данных организуется налогоплательщиком таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Таким образом, организация и ведение налогового учета в организациях, являющихся налогоплательщиками, предполагают разработку первичных документов налогового учета, учетных налоговых регистров (расчет налоговой базы может производиться непосредственно в налоговых декларациях — документах налоговой отчетности), а также порядка их заполнения и обобщения данных.
Материально-производственные запасы отличаются наибольшей номенклатурой, большим разнообразием хозяйственных операций по поступлению, движению и выбытию.
В составе материально-производственных запасов учитываются материалы, товары и готовая продукция. В рамках данного издания ограничимся только рассмотрением налогового учета материалов.
Налоговый учет товаров и готовой продукции может быть организован с использованием аналогичных методов.
- Методика налогового учета материалов.
По хозяйственным операциям приобретения материалов в организации исчисляют налог на добавленную стоимость одновременно с оприходованием поступивших материалов.
Метод налогового учета, т.е. совокупность приемов, используемых для его проведения, в настоящее время строго не регламентирован. Подразумевается, что он совпадает с методом бухгалтерского учета с той лишь разницей, что счета и двойная запись для него не являются обязательными [9].
В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.
В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды) или списанию на счет реализации (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия.
Оценка поступивших материалов.
Стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением. Проценты по кредитам и займам в стоимость материалов не включаются.
Стоимость излишков материалов, выявленных в ходе инвентаризации, или полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода.
В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материалов, не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится.
Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счету 10 на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения [3].
Оценка материалов при их списании. Налоговый кодекс предлагает четыре варианта оценки материалов при передаче их со склада в производство (на промышленных предприятиях) и товаров при отгрузке покупателям (на торговых предприятиях):
– метод оценки по стоимости единицы запасов;
– метод оценки по средней стоимости;
– метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
– метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
При выборе метода оценки в налоговой учетной политике рекомендуем учитывать изменения, внесенные в ПБУ 5/01 приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н.
С 1 января 2008 года в бухгалтерском учете не используется метод ЛИФО при отпуске материально-производственных запасов в производство.
Применение метода ЛИФО в налоговом учете приведет к возникновению временных налоговых разниц, отражаемых в бухучете по нормам ПБУ 18/02. Этого можно избежать, избрав способ оценки сырья и товаров, применяемый в бухгалтерском учете [30].
В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списываются с кредита 19-3 в дебет счета 68.
В случае если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет соответствующих источников финансирования, кредит счета 68.
При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящую на эти ресурсы, списывают с кредита субсчета 19-3 в дебет источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29) или сразу в дебет счета 91.
При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 19-3 в дебет счета 19.
При безвозмездной передаче производственных запасов плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы. Начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68.
Таблица 1
Отражение хозяйственных операций движения материалов в бухгалтерском учете:
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Приобретены материалы у поставщика | 10 | 60 |
| Учтен НДС на стоимость транспортных услуг | 19 | 60 |
| Учтен НДС на стоимость материалов | 19 | 60 |
| Произведен налоговый вычет по НДС | 68 | 19 |
| Списана стоимость материалов, переданных в производство | 20 | 10 |
| Начислен НДС по реализованным материалам | 91 | 68 |
Источник: https://referat911.ru/Nalogi/nalogovyj-uchet-materialnoproizvodstvennyh-zapasov/252799-2531133-place1.html
Особенности налогового учета материально-производственных запасов
� в РФ (п. 10); 3) Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 (п. 7)Порядок списания общехозяйственных расходов- на счет 20 Осн. произв. со счета 26 Общехоз. расходыИнструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (счет 26)
. Теоретические и методологические основы исследуемого вопроса
по бухгалтерскому и налоговому учету
2.1 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов (далее — МПЗ) регламентируется следующими нормативными актами:
ПБУ 5/01 (Положение по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов, утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н);
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета (утвержден Приказом Минфина РФ от 04.09.2001 №69н) материально-производственные запасы должны отражаться в организации на счете 10 Материалы.
При этом фактическая себестоимость запасов может формироваться двумя способами: с применением счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение от стоимости материальных ценностей и без их применения.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов формируется в зависимости от способа их поступления на предприятие.
К примеру при приобретении материально-производственных запасов за плату фактическая себестоимость складывается из покупной стоимости и прочих затрат на их приобретение, в том числе таможенных пошлин, невозмещаемых налогов, транспортно-заготовительных и других расходов, а при изготовлении силами организации фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из затрат, связанных с их производством.
Списание материалов в затраты организации осуществляется одним из трех способов (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний):
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).
Выбранный способ списания МПЗ должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и применяется в течение как минимум одного отчетного года (п. 21 ПБУ 5/01).
.2 Налоговый учет материально-производственных запасов
бухгалтерский налоговый учет материальный запас
Материальные расходы в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно п. 1 ст.
254 Налогового кодекса (далее — НК РФ) к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств.
В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.
Также согласно п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, к примеру, потери запасов в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
Если же потери запасов произошли в результате чрезвычайных ситуаций или были выявлены инвентаризацией и виновные лица установлены не были, то стоимость этих материальных ценностей, включается в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ).
В налоговом учете стоимость материальных ценностей согласно ст. 254 НК РФ определяется исходя из цен покупки МПЗ, комиссионных вознаграждений посреднических организаций, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку, безвозвратную тару и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ценностей.
Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Однако на основании п. 2 ст.
254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.
Сырье и материалы списываются в расходы организации одним из четырех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):
по стоимости единицы запасов;
средней стоимости;
стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Налогоплательщик закрепляет выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения прибыли.
Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).
При методе ФИФО применяется правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход — первая партия в расход
В основу метода ФИФО заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже МПЗ из их общей стоимости должна вычитаться стоимость тех запасов, которые хронологически поступили на предприятие первыми, раньше всех остальных. Это значит, что израсходованные или проданные единицы МПЗ оцениваются по себестоимости тех единиц, которые раньше всех остальных поступили на предприятие, дольше всего находились в составе его МПЗ.
При использовании ФИФО не ставится задача сопоставить затраты и доходы от приобретения и реализации каждой конкретной единицы
Источник: https://www.studsell.com/view/105889/40000
Часто допускаемые ошибки при расчете налога на прибыль — учет МПЗ
Продолжаем цикл материалов, посвященных наиболее часто допускаемым ошибкам при расчете налога на прибыль.
Еще раз хотим напомнить что, в контексте данного материала, мы называем «ошибками».
Под ошибками подразумеваются отдельные способы учета, вызывающие претензии со стороны контролирующих органов. Разбирая тот или иной способ учета, мы исходим из позиции ИФНС, независимо от личного мнения.
Итак, если в своей деятельности вы желаете избежать претензий со стороны контролирующих органов, сократить финансовые риски и потери, вам будет полезно ознакомиться с данным материалом. Также данный материал будет полезен для организаций, оказывающих услуги бухгалтерского сопровождения .
Прошлый материал был посвящен сложным вопросам налогового учета Основных средств.
Сегодня рассмотрим спорные вопросы, касающиеся налогового учета материально-производственных запасов (МПЗ).
Материально-производственные запасы (МПЗ)
Стоимость материально-производственных запасов признается затратами в целях налогообложения в установленных Налоговым кодексом случаях. Как признать стоимость МПЗ, если в организацию они поступили иным путем?
1.Налоговый учет безвозмездно полученных МПЗ
Если МПЗ получены безвозмездно.
При безвозмездном поступлении МПЗ, определяясь, каким образом учесть их в налоговом учете, следует принять во внимание, от кого получены ценности.
Согласно п.11 ст.
251 НК РФ, если имущество, безвозмездно получено обществом от учредителя (юридическое или физическое лицо), размер доли которого в уставном капитале получающей стороны составляет более 50 процентов, то в целях учета налога на прибыль, стоимость такого имущества в доходы не включается. Но только при условии, что организация в течение года не передает данное имущество третьим лицам.
По общему правилу, если стоимость имущества составляет менее 40 тыс. рублей, то в расходы списывается вся сумма единовременно. Если стоимость имущества более 40 тыс. рублей, и срок полезного использования более 12 месяцев, то его следует включить в состав амортизируемого имущества (п.1 ст.256 НК РФ).
Итак, если имущество получено от учредителя, включается в состав амортизируемого, то организация вправе сумму амортизационных отчислений включать в расходы.
Если же имущество не соответствует условиям включения в состав основных средств, то с учетом положений п.1 ст.252 НК РФ, организация не вправе включать его стоимость в расходы.
Поскольку налогоплательщик не понес никаких затрат не его приобретение. Такой порядок следует из письма Минфина от 07.02.2011 №03-03-06/1/80.
Исходя из вышесказанного, если организация, решит данное имущество реализовать, то она должна включить в доходы всю сумму, полученную от реализации, без уменьшения ее на стоимость имущества.
Если же материальные ценности организация получила безвозмездно от третьих лиц, организация должна включить стоимость полученного имущества в доходы (п.8 ст.250 НК РФ).
Организации, для определения суммы дохода, следует определить стоимость имущества с учетом положений ст.40 НК РФ, т.е. исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости, определяемой в соответствии с гл.25 НК РФ, основных средств, и не ниже расходов на приобретение аналогичного имущества. Стоимость необходимо документально подтвердить, либо привлечь независимого оценщика.
Однако в расходы стоимость такого имущества организация включить не может. И если в дальнейшем, примет решение реализовать его, то придется повторно включить сумму реализации в состав доходов. Таким образом, получив «бесплатное» имущество, организация попадает под двойное налогообложение, фактически два раза уплачивая налог на прибыль.
Как поступить в подобной ситуации, читайте в нашем материале «Бесплатное» имущество, как избежать двойного налогообложения».
В каких еще ситуациях налогоплательщик не может учесть в расходах стоимость имущества?
Если организация является владельцем доли в уставном капитале другой организации, которая впоследствии ликвидируется, то полученная учредителем – юридическим лицом, ликвидационная часть активов, не включается в расходы, при последующей реализации. При этом организация обязана оценить полученное имущество по установленным правилам и включить в доходы.
2. Налоговый учет расходов на спецодежду
Минздравсоцразвития установлены нормы, по которым налогоплательщики должны учитывать расходы на приобретение спецодежды и средств индивидуальной защиты.
Министерство финансов в письме от 16.03.2011 №03-03-06/1/143 разъясняет, что работодатель, при выдаче спецодежды и индивидуальной защиты работникам, может применять повышенные нормы, если они улучшают защиту работников, в сравнении с типовыми.
Считаем данную позицию обоснованной, поскольку Налоговый кодекс устанавливает, что расходы налогоплательщика необходимо учитывать в соответствии с законодательством.
Работодатель, выстраивает трудовые отношения с работниками в соответствии с Трудовым кодексом, в ст.
221 которого сказано, что работодатель обязан обеспечить работников средствами индивидуальной защиты по повышенным нормам, в случае если это предусмотрено трудовым договором.
Из вышеуказанного письма Минфина следует, что опасные условия труда, должны быть подтверждены налогоплательщиком. Затраты на спецодежду по повышенным нормам он может учесть в расходах только в том случае, если рабочие места аттестованы.
Аттестацию рабочих мест следует провести в согласии с Порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития от 26.04.2011 №342н «Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда».
Работодателям, применяющим повышенные нормы, следует помнить об этом пункте и при расчете налогов, проверить, выдается ли спецодежда и СИЗ без аттестации.
В следующем материале: Налоговый учет расходов на оплату труда. Спорные вопросы.
Центр Бухгалтерской Практики «Парус»
Май 2012
{module Article Suggestions}
Источник: https://paruscbp.ru/nashi-publikacii/chasto-dopuskaemye-oshibki-po-nalogu-na-pribyl-uchet-mpz.html
Загрузка...
