Ндс с аванса при переводе долга
Источник: журнал «Главбух»
Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»
Нередко после перечисления аванса в счет будущей поставки обязательство поставщика перед покупателем переходит к другому лицу. В результате перевода долга первоначальный должник (поставщик) выбывает из договора поставки и его обязательства перед покупателем (кредитором) прекращаются.
Лицом, обязанным перед покупателем становится новый поставщик (новый должник). Условия и порядок перевода долга регулируются статьей 391 ГК РФ. При переводе долга происходит перемена лиц в обязательстве или замена должника.
Это кардинально отличает перевод долга от другой смены лиц в обязательстве — уступки права требования. В отличие от уступки права требования, когда меняется сам кредитор (ст. 382 ГК РФ), при переводе долга меняется должник, а обязательство остается неизменным.
Основные положения данных обязательств и различия между уступкой права требования и переводом долга представлены в таблице ниже.
Таблица. Различия между уступкой права требования и переводом долга
| Описание схемы обязательства (особенности) | При уступке права требования покупатель (Компания А) после перечисления аванса передает свое право требования Компании С. Поставщик (Компания Б) не меняется, но при уступке права требования Компания Б должна поставить товар не Компании А, а Компании С (то есть замена кредитора (покупателя)) | При переводе долга покупатель (Компания А) перечисляет аванс Компании Б. Поставщик (Компания Б) обязан поставить товар, но с согласия покупателя (Компании А) передает обязанность по поставке товара Компании С. При переводе долга покупатель (кредитор) не меняется, происходит замена поставщика (должника) |
| Нормативное регулирование (ГК РФ) | §1 «Переход прав кредитора к другому лицу» главы 24 «Перемена лиц в обязательстве» | §2 «Перевод долга» главы 24 «Перемена лиц в обязательстве» |
| Форма совершения сделки (различий нет) | Соглашение об уступке права требования должно быть совершено в той же форме (простой письменной или нотариальной), что и первоначальный договор с должником (п. 1 ст. 389 ГК РФ). Если сделка подлежит государственной регистрации, то уступка права требования также подлежит государственной регистрации | Соглашение о переводе долга должно быть совершено в той же форме (простой письменной или нотариальной), что и первоначальный договор с должником (п. 2 ст. 391 и п. 1 ст. 389 ГК РФ). Если сделка подлежит государственной регистрации, то перевод долга также подлежит государственной регистрации |
| Суть сделки | Замена кредитора | Замена должника |
| Согласие неменяющейся стороны (имеются различия) | Как правило, для перехода права требования к новому кредитору не требуется согласия должника (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Однако если личность кредитора имеет существенное значение для должника, то уступка права требования без согласия должника не допускается (п. 2 ст. 388 ГК РФ). Об уступке права требования необходимо уведомить должника | Перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора (ст. 391 ГК РФ) |
| Обеспечительные меры (имеются различия) | К новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства (залог, поручительство и т. д.), а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты, если иное не предусмотрено в законе или договоре (ст. 384 ГК РФ) | Не все обеспечительные сделки сохраняют силу после перевода долга. С переводом долга прекращаются поручительство (п. 2 ст. 367 ГК РФ) и залог (ст. 356 ГК РФ), кроме отдельных случаев |
| Защита кредитора и должника в обязательстве | Кредитор, уступивший право требования, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему права требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме отдельных случаев (ст. 390 ГК РФ) | Новый должник вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным должником (ст. 392 ГК РФ) |
| Возмездный характер передачи прав (различий нет) | Уступка права требования между юридическими лицами является возмездной сделкой | Перевод долга также может быть возмездным |
Отметим, что смена должника имеет ряд особенностей для целей обложения НДС. В частности, покупатель (кредитор) не лишается права принять к вычету НДС с предоплаты, которую он уплатил первоначальному поставщику. А вот в отношении возможности возмещения первоначальным должником НДС с аванса, который он перечислил в бюджет после перевода долга на третье лицо, в настоящее время единой позиции нет. В этом случае финансовое ведомство допускает, что прежний должник вправе принять к вычету НДС, уплаченный ранее с полученного аванса, на дату перечисления этой суммы новому поставщику. Ведь при изменении или расторжении договора продавец заявляет к вычету НДС с полученного аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ). Налоговики на местах указывают, что это правило здесь не применяется. Поскольку имеет место перевод долга в рамках трехстороннего обязательства, а не расторжение договора поставки. Однако суды, что характерно, поддерживают налогоплательщиков и отменяют доначисления.
Кроме того, кредитору рискованно заявлять вычет по НДС с предоплаты, если первоначальный и новый должники имеют встречные требования и обязательства друг перед другом. В этом случае компании могут учесть авансовые платежи первоначального должника в составе суммы взаимозачета, то есть фактически аванс при переводе долга новому должнику перечислен не будет.
Вычет авансового НДС по счету-фактуре, который покупатель получил от нового поставщика
По общему правилу покупатель вправе заявить вычет с суммы предоплаты, перечисленной поставщику (п. 12 ст. 171 НК РФ).
При этом необходимо выполнить условия, предусмотренные пунктом 9 статьи 172 НК РФ, — получить авансовый счет-фактуру от поставщика и документально подтвердить факт перечисления аванса в счет предстоящих поставок. При этом важно помнить, что уплата аванса должна быть предусмотрена в договоре.
Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/46541-nds-s-avansa-pri-perevode-dolga.html
О влиянии способа прекращения обязательства на право вычета «авансового» ндс (пархомов м.с.)
Дата размещения статьи: 31.03.2016
Конечно, надлежащее исполнение является оптимальным для всех сторон сделки способом прекращения обязательств по договору.
Но, увы, в нынешнее нелегкое время далеко не каждому хозяйствующему субъекту удается изыскать достаточное количество ресурсов — иногда во избежание конфликтов с контрагентом субъекту предстоит выбирать из числа альтернативных способов решения проблемы, установленных гражданским законодательством…
В том, каким образом влияет выбранный способ прекращения обязательства по гражданско-правовой сделке на налоговые обязательства (применительно к НДС) ее участников, попытаемся разобраться на примере авансов, получаемых одной из сторон в счет будущей поставки товаров в адрес другой.
О надлежащем исполнении
Как известно, из договоров и других сделок у их участников (сторон) возникают обязательства, в силу которых одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, уплатить деньги и т.п.), а кредитор имеет право требовать от должника надлежащего исполнения его обязанности в соответствии с условиями обязательства (п. п. 1, 2 ст. 307, ст. ст. 309, 408 ГК РФ).
По договору поставки одна сторона (поставщик-продавец) обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые ею товары другой стороне (покупателю), а та, в свою очередь, обязуется эти товары оплатить (ст. ст. 506, 516 ГК РФ).
Перечислив суммы предварительной оплаты в счет предстоящей поставки, покупатель свое обязательство (или часть его) по договору уже исполнил надлежащим образом, поставщик же, получивший аванс, приобрел дополнительное — вернуть его сумму (или ее часть) в случае, если не сможет осуществить отгрузку товара (или части партии).
На данном этапе сделки у ее сторон возникают определенные отношения с бюджетом по поводу НДС: при получении авансовых платежей поставщик обязан исчислить суммы налога в размере 18/118 или 10/110 (в зависимости от ставки налога, которой поставляемый товар облагается) суммы аванса (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст.
167 НК РФ) к уплате в бюджет, а покупатель имеет право заявить предъявленную ему поставщиком сумму налога к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ) при соблюдении условий, установленных п. 9 ст.
172 НК РФ (наличие договора, предусматривающего авансовую форму оплаты, платежных документов, подтверждающих факт перечисления денежных средств, и счетов-фактур, выставляемых поставщиком).
Как уже упоминалось, надлежащим исполнением обязательств продавца по договору в рассматриваемом случае будет либо отгрузка товара покупателю, либо возврат в его адрес ранее полученных сумм предоплаты. При этом взаимоотношения с бюджетом у сторон сделки окажутся следующими.
| Поставщик | Покупатель |
| В случае отгрузки товара | |
| Обязан начислить сумму НДС на стоимость отгруженного товара (п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ) исходя из ставки, установленной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ (10 или 18%) | Имеет право принять к вычету предъявленную поставщиком сумму налога по отгруженному товару (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) |
| Имеет право принять к вычету сумму налога, ранее исчисленную при получении аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ) | Обязан восстановить заявленную к вычету при перечислении аванса сумму НДС (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) |
| В случае непоставки товара | |
| Имеет право принять к вычету сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет (задекларированную) при получении аванса, при наличии соглашения с контрагентом о расторжении договора (изменении его условий), но только после возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ) | Обязан восстановить заявленную к вычету при перечислении аванса сумму НДС (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ) |
Об альтернативных способах прекращения обязательства
Но вот так случилось, что ни отгрузить товар, ни вернуть сумму предоплаты поставщик не имеет возможности или покупатель не хочет либо больше не может ждать исполнения. Что же им делать?
Гражданское законодательство предусматривает несколько возможностей досудебного урегулирования взаимоотношений контрагентов в подобных ситуациях.
Проще всего, конечно, ситуация разрешается при наличии у поставщика встречного однородного требования к покупателю: тогда взаимные обязательства могут быть прекращены зачетом (ст. ст. 410 — 412 ГК РФ).
Если же взаимозачет провести нельзя, стоит попытаться достичь соглашения об отступном (ст. 409 ГК РФ) или о новации (ст. 414 ГК РФ) либо привлечь к исполнению обязательства третьих лиц: поставщик имеет право перевести свой долг (ст.
391 ГК РФ), а покупатель — передать право требования по договору иному хозяйствующему субъекту, ранее в сделке не участвовавшему (ст. 382 ГК РФ).
С точки зрения гражданско-правовых отношений все перечисленные способы погашения обязательств влекут за собой разные последствия для участников сделки. Представим их в таблице.
| Способ | Условия применения | Объект изменения в обязательстве | Гражданско-правовые последствия для поставщика | Гражданско-правовые последствия для покупателя | Гражданско-правовые последствия для третьего лица |
| Зачет взаимных требований | Наличие встречного однородного требования к покупателю, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны | Обязательство прекращается полностью или частично (в зависимости от размеров встречных требований) | Обязанность поставить товар или вернуть аванс отсутствует с момента подачи или получения заявления о зачете | Право требовать поставки товара или возврата аванса утрачивается с момента подачи или получения заявления о зачете | — |
| Отступное | Наличие соглашения между сторонами договора | Изменяется способ исполнения обязательства | Обязанность поставить товар или вернуть аванс заменяется на обязанность передать кредитору иное имущество (до момента передачи имущества по соглашению обязательство не считается исполненным)<\p> | Появляется обязанность принять отступное. Право требовать исполнения должником обязательства по поставке товара или возврату аванса возобновляется по истечении установленного сторонами срока предоставления отступного | — |
| Новация | Наличие соглашения между сторонами договора, соответствующего всем требованиям закона (соблюдение формы, определение существенных условий, действительность первоначальной сделки) | Первоначальное обязательство, существовавшее между сторонами, заменяется другим обязательством с одновременным прекращением первоначального<\p> | Обязанность поставить товар или вернуть аванс прекращается с момента подписания соглашения, возникает новое обязательство перед тем же контрагентом | Право требовать поставки товара или возврата аванса утрачивается с момента подписания соглашения, возникает право требовать исполнения нового обязательства | — |
| Перевод долга | Наличие письменного соглашения между первоначальным и новым должниками (при обязательном согласии кредитора) либо письменного соглашения между кредитором и новым должником | Обязательство остается прежним, меняется должник по нему | Если это предусмотрено соглашением, первоначальный должник полностью выбывает из обязательства и больше ничего не должен кредитору с момента заключения соглашения или получения кредитором уведомления о переводе долга | Утрачивает право требовать исполнения обязательства с первоначального должника и приобретает аналогичное право по отношению к новому | Несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства по поставке товара или возврату суммы аванса перед кредитором |
| Уступка требования | Наличие письменного соглашения между первоначальным и новым кредиторами, содержащего сведения об обязательстве, из которого вытекает право требования и письменного уведомления должника о передаче прав требования | Обязательство остается прежним, меняется кредитор по нему | Поставщик обязан поставить товар или вернуть сумму аванса новому кредитору после получения уведомления об уступке требования | Покупатель выбывает из числа участников сделки по поставке и утрачивает право требования возврата суммы аванса | Новый кредитор приобретает право требовать от должника поставки товара или уплаты сумм, перечисленных ему в качестве аванса, с момента заключения договора об уступке требования<\p> |
———————————
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/16060
Как принять к вычету НДС при перечислении поставщику аванса
Организация-покупатель может принять к вычету НДС, перечисленный продавцу (поставщику, исполнителю) в составе аванса или частичной оплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но только при выполнении определенных условий и если покупатель не использует освобождение от уплаты НДС.
После того как поставщик выставит счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права), организация сможет принять НДС к вычету на общих основаниях. А НДС, принятый к вычету с аванса, организация восстановит.
Условия применения вычета
Покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если одновременно выполнены следующие условия:
- есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;
- покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС. Причем аванс строго в денежной форме;
- есть документы, подтверждающие перечисление денег поставщику;
- в договоре с поставщиком есть условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.
Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Организация заключила с поставщиком сразу несколько отдельных договоров? Тогда НДС с авансов можно принять к вычету только по тем договорам, в отношении которых выполнены все перечисленные условия.
И не имеет значения, есть ли у покупателя задолженность перед поставщиком по другим договорам, – право на вычет это не ограничивает. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2011 г.
№ 03-07-11/45.
Ситуация: принимать к вычету НДС, предъявленный продавцом при получении аванса (частичной оплаты), – право или обязанность?
Принять к вычету НДС с аванса – это право, а не обязанность организации-покупателя.
Пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусматривает право, но не устанавливает обязанность покупателя (заказчика) уменьшить общую сумму НДС на вычеты по этому налогу. Поэтому, получив от поставщика счет-фактуру на аванс, покупатель может не предъявлять выделенный в нем НДС к вычету.
Правом на вычет можно воспользоваться позже, когда продавец выставит счет-фактуру при реализации. К занижению налоговых обязательств по НДС такие действия не приведут. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-11/321, от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 и ФНС России от 20 августа 2009 г. № 3-1-11/651.
Ситуация: может ли покупатель принять к вычету НДС с аванса или частичной оплаты, если в договоре предусмотрена предварительная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), но не указана конкретная сумма аванса?
Ответ: да, может.
В рассматриваемой ситуации покупатель (заказчик) вправе принять к вычету сумму НДС, указанную в счете-фактуре на аванс.
Если в договоре не предусмотрено условие о предварительной оплате или договора вообще нет, то покупатель (заказчик) не имеет права на вычет. Даже если предоплату он перечислил по счету от поставщика (исполнителя).
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.
Ситуация: может ли покупатель или заказчик принять к вычету НДС с аванса (частичной оплаты), оплаченного наличными?
Ответ: нет, не может.
Среди условий для вычета есть такие: покупатель или заказчик должен иметь документы, подтверждающие перечисление предоплаты. Об этом говорится в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
По мнению Минфина России, подтверждающим документом является платежное поручение. Выходит, что аванс должен быть оплачен в безналичной форме. При наличных расчетах платежного поручения не будет. А значит, безопаснее заявлять вычет, только если есть платежка.
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.
Когда нельзя принять НДС к вычету
Покупатель не вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если не выполняются все необходимые условия.
В частности, нельзя принять НДС к вычету, если организация вносит аванс в неденежной форме.
В таких ситуациях покупатели и заказчики не вправе регистрировать в книге покупок счета-фактуры на аванс, выставленные поставщиками или исполнителями (подп. «д» п.
19 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А значит, НДС по таким счетам-фактурам к вычету не принимается.
Совет: если аванс выплачен в неденежной форме, покупатель (заказчик) тоже может принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом (исполнителем). Не исключено, что правомерность такого решения придется отстаивать в суде. Но шансы выиграть спор у налоговой инспекции очень высоки.
Ни пункт 12 статьи 171, ни глава 21 Налогового кодекса РФ в целом не содержат указаний на то, что аванс должен быть перечислен продавцу (исполнителю) исключительно в денежной форме.
Отсутствие подобных ограничений означает, что покупатель (заказчик) не может быть лишен права на вычет НДС, если предоплата произведена ценными бумагами, передачей имущественных прав, в натуральной форме и т. п.
Получив от продавца (исполнителя) такой счет-фактуру, покупатель (заказчик) может зарегистрировать его в книге покупок, а сумму НДС предъявить к вычету.
Такая позиция отражена в пункте 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.
Контролирующие ведомства подтверждают, что инспекции при решении спорных вопросов должны руководствоваться официально опубликованными документами высших судебных органов и не доводить дело до суда (письма Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 и ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).
Восстановление НДС
Сумму НДС, ранее принятую к вычету с перечисленного аванса (частичной оплаты), покупатель (заказчик) должен восстановить:
- после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), поступивших в счет перечисленного аванса или частичной оплаты. В этом случае покупатель (заказчик) принимает к вычету сумму НДС, которая выделена в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) при отгрузке. Восстановить НДС нужно в том квартале, в котором у покупателя появится право на вычет по товарам (работам, услугам, имущественным правам), поступившим в счет ранее перечисленного аванса или частичной оплаты;
- при расторжении или изменении условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в счет которого был перечислен аванс. В этом случае продавец возвращает покупателю ранее перечисленный аванс или частичную оплату. Восстановить НДС нужно в том квартале, когда произошло расторжение или изменение условий договора и возврат аванса (частичной оплаты).
Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 и подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Если в счет полученной предоплаты поставщик отгружает товары, выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права отдельными партиями (поэтапно), то покупатель должен восстанавливать входной НДС по частям. А именно в суммах, которые указаны в счетах-фактурах на каждую партию (этап). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279 и от 28 января 2009 г. № 03-07-11/20.
Пример отражения в бухучете входного НДС при приобретении материалов. Договором поставки предусмотрена частичная предварительная оплата материалов продавцу в денежной форме
Между ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма «Гермес»» (продавец) заключен договор поставки материалов, предназначенных для использования в производственной деятельности, облагаемой НДС.
Согласно договору «Гермес» отгружает материалы «Альфе» на условиях их частичной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).
В апреле «Альфа» оприходовала материалы, поставленные «Гермесом». Стоимость материалов составила 120 360 руб. (в т. ч. НДС – 18 360 руб.).
В учете покупателя сделаны следующие записи.
В марте:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов.
После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.
В апреле:
Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 102 000 руб. – оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 18 360 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 360 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 118 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику;
Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 51
– 2360 руб. (120 360 руб. – 118 000 руб.) – погашена задолженность перед поставщиком.
Ситуация: нужно ли правопреемнику – плательщику НДС восстанавливать налог, который ранее приняла к вычету реорганизованная организация по выданному авансу? Правопреемник получил продукцию в счет выданного аванса.
Ответ: да, нужно.
В налоговых отношениях к правопреемникам переходят все права и обязанности, связанные с деятельностью реорганизованных организаций. Это следует из положений статьи 50 Налогового кодекса РФ.
Получив продукцию, которую авансом оплатила реорганизованная организация, правопреемник имеет право на вычет НДС, предъявленного ему продавцом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Однако это право неразрывно связано с обязанностью восстановить налог, который был принят к вычету с суммы аванса (подп.
3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Ведь предварительная оплата товаров (работ, услуг) и их поступление покупателю – это составные части одной и той же операции, образующей один объект налогообложения. А именно переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 1 ст. 146 НК РФ).
То обстоятельство, что при авансовой форме расчетов налоговая база определяется дважды (п. 14 ст. 167 НК РФ), и то, что сделку начала одна организация, а завершает другая, в рассматриваемой ситуации значения не имеет.
Принять к вычету НДС в отношении одного объекта налогообложения покупатель имеет право лишь один раз.
Поэтому, оприходовав товары (работы, услуги), отгруженные в счет аванса, покупатель-правопреемник обязан восстановить сумму НДС, принятую к вычету реорганизованной организацией.
Отражение НДС в декларации
Составляя декларацию по НДС, сумму входного налога, принятого к вычету с перечисленного поставщику аванса (частичной оплаты), отразите по строке 130 раздела 3 декларации (п. 38.9 раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).
Суммы НДС, принятые к вычету и восстановленные после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), отразите по строке 090 раздела 3 декларации (абз. 2 п. 38.5 раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).
Источник: https://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/kak_prinjat_k_vychetu_nds_pri_perechislenii_postavshiku_avansa/1-1-0-106
Еще четыре сложных вопроса о вычетах по НДС с авансов
В сентябре мы рассмотрели пять вопросов о нестандартных ситуациях с вычетами по НДС с авансов (см. «НДС с авансов: как избежать рисков в сложных ситуациях»).
Однако сложности с вычетами этими пятью вопросами, увы, не ограничиваются — жизнь постоянно подкидывает очередные нестандартные случаи.
Сегодня мы рассмотрим еще четыре вопроса, которые в последнее время налогоплательщики довольно часто задают нашему налоговому юристу Алексею Крайневу в ходе консультаций.
На практике довольно часто встречается следующая ситуация: организация получила аванс, уплатила с него НДС, но впоследствии по тем или иным причинам не смогла осуществить поставку.
Обычно в таком случае плательщик аванса начинает процесс «вызволения» своих денег, который частенько заканчивается тем, что руководство обеих компаний, посовещавшись, решает считать этот аванс займом на определенный срок под проценты. Юридически такая трансформация оформляется соглашением о новации долга (ст.
414 ГК РФ). Так что с точки зрения документального оформления проблем никаких не возникает. Но как быть с уплаченным по данному авансу НДС?
Как мы помним, пункт 5 статьи 171 НК РФ разрешает поставить к вычету НДС, уплаченный с аванса, в случае, когда изменились условия договора или договор был расторгнут.
Но сделать это можно лишь при условии возврата суммы авансовых платежей. В нашем же случае такого возврата не происходит, хотя сам аванс перестает существовать.
Получается, что формально вычет применить нельзя, но и оснований для уплаты НДС с полученной суммы больше нет.
Выход из такой ситуации приходится искать в первой части Налогового кодекса. Логика рассуждений такова: раз нет оснований для уплаты НДС в связи с трансформацией договора из облагаемого НДС (реализация товаров, работ, услуг) в необлагаемый (заем), то перечисленный в бюджет НДС с аванса является излишне уплаченным.
А излишне уплаченный налог можно зачесть или вернуть в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ, то есть, по заявлению налогоплательщика. Законность такого подхода подтверждает и судебная практика (см. определение ВАС РФ от 28.01.08 № 15837/07 и постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.02.
11 по делу № А42-880/2009).
Некоторые сложности в связи с описанным подходом возникают при решении вопроса о подаче уточненной декларации. Дело в том, что аванс превращается в заем только в тот момент, когда стороны подписали соглашение о новации.
Именно в этом периоде обязательство по поставке прекращается и возникает обязательство по возврату займа, а значит, уплаченный ранее налог становится переплатой.
Но, несмотря на это, подавать уточненную декларацию надо не за период, в котором подписано соглашение о новации, а за период уплаты НДС с аванса, поскольку именно тогда сумма, являющаяся переплатой, была фактически перечислена в бюджет.
Случай второй: аванс пошел в зачет
Рассмотрим другую ситуацию. Организация получила аванс, заплатила с него НДС.
Затем договор по тем или иным причинам был расторгнут, а подлежащая возврату сумма аванса была зачтена в счет имеющейся задолженности покупателя перед продавцом.
Здесь возникает та же самая проблема с вычетом НДС, что и в предыдущем случае — формально аванс не возвращен, а значит, правило пункта 5 статьи 171 НК РФ о вычете НДС, уплаченного с аванса, не выполнено.
Именно на это обстоятельство ссылается Минфин России, разъясняя, что такую сумму поставить к вычету нельзя (см. письмо от 25.04.11 № 03-07-11/109).
Надо отметить, что ранее данный факт специалистов Минфина почему-то не смущал, и они разрешали применить вычет, полагая, что зачет встречного требования равнозначен возврату (см. письмо Минфина России от 22.06.10 № 03-07-11/262). При этом аналогичной позиции придерживаются и суды.
По мнению судей, проведение зачета встречных требований на сумму аванса по расторгнутому договору по своей юридической и финансовой сути полностью равнозначно возврату данной суммы (см., в частности, постановления ФАС Центрального округа от 26.05.09 № А48-3875/08-8 и ФАС Уральского округа от 23.01.
09 № Ф09-10463/08-С2).
Случай третий: аванс перечислен третьим лицам
Еще одной ситуацией, когда вычет НДС оказывается под вопросом, является перечисление аванса по расторгнутому договору не покупателю, а по его просьбе третьему лицу.
В отличие от предыдущих случаев, здесь для решения судьбы авансового НДС достаточно всего лишь буквально прочитать пункт 5 статьи 171 НК РФ.
В нем говорится о факте возврата аванса, но при этом адресат, которому должны быть реально перечислены деньги, в Налоговом кодексе не указан.
То есть в пункте 5 статьи 171 НК РФ сказано: «возврата соответствующих сумм авансовых платежей», а не: «возврата соответствующих сумм авансовых платежей покупателю».
Это означает следующее. Если у продавца есть официальный документ, в котором покупатель просит перечислить аванс, причитающийся ему к возврату в связи с расторжением договора, на счета третьих лиц, то никаких проблем с применением вычета НДС, уплаченного при получении такого аванса, быть не должно.
Такой вывод подтверждает и судебная практика. Недавно подобный спор рассмотрел ФАС Западно-Сибирского округа. В постановлении от 11.10.
11 № А45-20995/2010 суд полностью разбил аргументы инспекторов о том, что перечисление аванса не покупателю, а по его просьбе третьим лицам, лишает продавца права на вычет НДС по данному авансу.
Суд указал, что возврат суммы доказывается выписками банка, платежными поручениями о перечислении денег на счета третьих лиц, а также письмом покупателя, в котором он выражает именно такое желание. Эти документы, по мнению судей, свидетельствуют, что налогоплательщик возвратил контрагенту сумму аванса.
Случай четвертый: истек срок давности
Наконец, еще один случай, когда возможность вычета НДС упирается в правило пункта 5 статьи 171 НК РФ о необходимости возврата аванса, связан с истечением сроков исковой давности.
Это, конечно, случается на практике гораздо реже: обычно организации отслеживают неотоваренные авансы и своевременно проводят работу по их возврату тем или иным способом. Однако бывают и исключения из правила.
Как поступить с уплаченным авансовым НДС в таком случае? Ведь очевидно, что реализации, под которую был получен аванс, уже не произойдет. Значит, отпадают и основания к уплате НДС с аванса, поэтому налог надо бы вернуть.
Решение, при котором сумма налога отражается в составе налоговых вычетов тут не подходит. Ведь возврата аванса не произошло (п. 5 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 10.02.10 № 03-03-06/1/58).
Не получится в этой ситуации применить и статью 78 НК РФ, признав уплаченный аванс переплатой по налогу. Дело в том, что истечение срока исковой давности не прекращает самого обязательства (гл.
26 ГК РФ); оно только лишает покупателя права претендовать на принудительное, через суд и приставов, исполнение обязательства по поставке (ст. 195 ГК РФ).
Истечение срока давности вовсе не препятствует обращению в суд, рассмотрению дела по существу и вынесению решения (ст. 199 ГК РФ). При этом лицо, исполнившее обязательство по истечении срока давности, не имеет права требовать исполненное обратно (ст. 206 ГК РФ).
Все вышесказанное можно изложить в более простой формулировке: даже после истечения срока исковой давности аванс не перестает быть авансом. А значит, НДС с него нельзя признать переплатой.
Источник: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2011/12/5462
О ндс при закрытии аванса уступкой
Наша компания получила аванс от заказчика по договору НИОКР. Данные работы не облагаются НДС. Поэтому ндс с аванса не начислялся и в бюджет не платился.
Сейчас наша организация в счет погашения своей задолженности перед заказчиком НИОКР закрывает образовавшуюся задолженность путем уступки прав требований к нашему должнику.
Вопрос: что делать с НДС при закрытии аванса по договору НИОКР устпукой прав требований?
Отвечает Ваш персональный эксперт
Уступка права требования является операцией, облагаемой НДС (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Поэтому при новации обязательства продавца по договору НИОКР в обязательство по договору уступки прав требования по договору купли-продажи с суммы аванса, зачитываемого в оплату уступки, надо начислить НДС.
Исключение составляет случай, когда речь идет об уступке права требования по обязательству, вытекающему из денежного договора займа или кредитного договора. В этом случае уступка обязательства освобождена от НДС, поэтому налог не начисляйте (п. 3 ст. 149 НК РФ).
А значит, аванс, поступивший в счет оплаты данной уступки, НДС не облагается.
https://www.youtube.com/watch?v=rbr0S7Cz89o
Ваша организация вместо выполнения НИОКР, оплаченных авансом, уступила заказчику право требования долга со своего должника по договору купли-продажи (товар отгружен, но не оплачен). В такой ситуации необходимо начислить НДС с полученного аванса на дату уступки.
Обоснование
Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
Как начислить НДС при реализации имущественных прав
Передача денежных и имущественных требований
Денежные требования, вытекающие из договоров, предусматривающих отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, может переуступить:
сам продавец (подрядчик), реализовавший товары (работы, услуги), по которым образовалась задолженность (первоначальный кредитор);
приобретатель имущественных прав (новый кредитор).
Обязанность платить НДС при уступке денежного требования зависит от того:– кто уступает право требования;
– в рамках какого договора возникло денежное требование.
Первоначальный кредитор должен начислить НДС при уступке требования по договору реализации товаров (работ, услуг). Эта обязанность не зависит от того, облагаются ли НДС товары (работы, услуги) – предмет изначального договора реализации (абз. 2 п. 1 ст.
155 НК РФ). Единственное исключение: кредитор уступает право требования по обязательству, которое вытекает из денежного договора займа или кредитного договора. В этом случае уступка обязательства освобождена от НДС, поэтому налог не начисляйте (п. 3 ст. 149 НК РФ).
Важно: пункт 1 статьи 155 Налогового кодекса РФ не освобождает от уплаты НДС уступку права требования по товарам (работам, услугам), реализация которых не облагается НДС. Этот пункт о том, что при передаче права требования по таким договорам могут быть особенности определения налоговой базы.
Поэтому для первоначального кредитора, который уступил другому лицу право требования дебиторской задолженности за «освобожденные» товары, такая операция является объектом налогообложения. Другое дело, что налоговая база по этой операции может быть равна нулю. Такой результат получится, если сумма дохода от уступки равна или меньше суммы самого требования.
Подтверждает это письмо ФНС России от 14 августа 2017 № СД-4-3/15915.*
В то же время покупатель не платит НДС, если он как первоначальный кредитор уступил право требования на возврат денежного аванса по договору реализации, который стороны расторгли. Ведь операция по возврату аванса – это не объект налогообложения НДС. Пленум Высшего арбитражного суда РФ разъяснил это в пункте 13 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 № 33.
Новый кредитор тоже обязан платить НДС, если переуступает ранее приобретенное требование, возникшее по договору реализации товаров (работ, услуг).
Начислите НДС независимо от того, какие товары (работы, услуги) реализовал первоначальный кредитор: облагаемые или освобожденные от налогообложения (п. 2 ст. 155 НК РФ).
Исключение: уступка права требования по обязательству, которое вытекает из денежного договора займа или кредита (п. 3 ст. 149 НК РФ).
Ситуация: как рассчитать НДС, если покупатель уступил право на товар, ранее оплаченный авансом
Начислите НДС с суммы, которую получили за уступку права на поставку. А НДС с аванса, ранее принятого к вычету, восстановите на дату уступки.
Когда покупатель уступает денежное требование, вытекающее из договора, налоговую базу по НДС нужно считать в особом порядке (ст. 155 НК РФ). Но в данном случае применять его нельзя.
Ведь вы передаете право на товары, оплаченные авансом. Значит, уступаете не денежное, а «обычное» имущественное право.
Поэтому рассчитайте НДС на общих основаниях – по правилам пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ.
НДС с аванса, который ранее приняли к вычету, нужно восстановить в том квартале, когда заключили договор уступки. Основание – подпункт 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Норма обязывает покупателя восстановить НДС, если стороны изменили условия договора или расторгли его и продавец вернул аванс. В нашем случае аванс вы не возвращали, но получили деньги за уступку права требования.
А значит, действует подпункт 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Конституционный суд РФ в определении от 5 марта 2009 г. № 468-О-О рассмотрел аналогичную ситуацию. Получив аванс, продавец начислил НДС, а покупатель принял эту сумму к вычету.
После того как отгрузили товар и расторгли договор, продавец принял авансовый НДС к вычету, а покупатель восстановил его (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Покупатель, уступивший право требования поставки по договору купли-продажи, не знает, когда товар отгрузят.
Поэтому он должен восстановить авансовый НДС в том квартале, когда заключил договор уступки права на товар.
Пример – как отразить в бухучете и налогах уступку права на поставку, оплаченную авансом
В июле ООО «Альфа» перечислило ООО «Торговая фирма «Гермес»» аванс 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Срок поставки – 29 июля. Продавец не отгрузил товар в этот срок.
В августе «Альфа» (цедент) уступила право требования долга по поставке ООО «Производственная фирма «Мастер»» (цессонарий) за 490 000 руб. По договору право требования переходит к «Мастеру» 12 августа. В этот же день стороны подписали акт уступки права требования.
«Альфа» считает доходы и расходы методом начисления, налог на прибыль платит ежемесячно. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.
Июль:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров.
После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.
Август:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 490 000 руб. – признан доход от уступки права требования;
Дебет 91-2 Кредит 60
– 590 000 руб. – списано уступаемое право требования;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– 490 000 руб. – поступили средства в оплату за реализованное право требования;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – восстановлен НДС с аванса, ранее принятый к вычету;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 88 200 руб. (490 000 руб. × 18%) – начислен НДС с реализации имущественных прав.
Главбух советует: в суде можно попытаться доказать, что при уступке права на оплаченные авансом товары НДС начислять не нужно. Помогут следующие аргументы.
Во-первых, статья 382 Гражданского кодекса РФ не разделяет требования, которые уступает кредитор, на денежные и неденежные. А если специальных правил для расчета НДС при уступке неденежных требований в законодательстве нет, действует общий порядок, установленный статьей 155 Налогового кодекса РФ.
Об этом было сказано еще в постановлении Президиума ВАС РФ от 25 февраля 2010 № 13640/09. То есть начислять НДС нужно, только когда сумма дохода, полученного от уступки, превышает сумму требования, которое вы уступили. Если доход меньше, налоговая база отсутствует.
Поэтому, если право требовать товары, оплаченные авансом, вы уступили дешевле, чем сумма аванса, платить НДС с этой операции не требуется.
Во-вторых, при уступке права требования объект обложения НДС возникает, если требование, которое передается новому кредитору, связано с реализацией (п. 1 ст. 155 НК РФ).
Если же покупатель уступает право требовать товары, за которые уплачен аванс, то такая уступка связана не с реализацией, а с покупкой товаров. А значит, обязанность начислять НДС у покупателя отсутствует в принципе.
Правомерность такого подхода подтвердил ФАС Московского округа в постановлении от 5 декабря 2011 № А40-139012/10-4-830.
Опираясь на эти выводы, можно оспорить начисленный НДС с суммы, которую организация получила от нового кредитора. Но поскольку устойчивой арбитражной практики по данной проблеме нет, заранее предсказать решение суда невозможно.*
Источник: https://buhgaltershop.ru/buhgalteriya/o-nds-pri-zakrytii-avansa-ystypkoi.html
Департамент общего аудита о порядке начисления НДС при переуступки права требования поставки оборудования
24.10.2011
Ответ
Как следует из вопроса, Организация уплатила аванс поставщику за предстоящую поставку оборудования. На основании полученного от поставщика счета-фактуры НДС с аванса был принят к вычету в 2010 году. В 2011 году часть аванса была реализована третьему лицу по договору цессии.
На основании пункта 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, Организация правомерно в 2010 году приняла к вычету НДС, начисленный с суммы предварительной оплаты за предстоящую поставку оборудования.
Подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Из приведенной нормы, на наш взгляд, следует, что сумма НДС, ранее правомерно принятая к вычету покупателем с перечисленного аванса, подлежит восстановлению в следующих случаях:
— в периоде поставки товара (выполнения работ, оказания услуг);
— в периоде изменений условий договора или его расторжении, и возврате суммы уплаченного аванса или его части.
Иных оснований для восстановления суммы НДС приведенная нами норма не содержит. Кроме того, перечень случаев, перечисленных в статье 170 НК РФ, когда сумма НДС подлежит восстановлению, является закрытым.
Таким образом, подходя формально к приведенным нормам ,можно сделать вывод о том, что в рассматриваемом нами случае у Организации отсутствуют основания для восстановления части НДС, принятого к вычету с суммы перечисленного аванса, в случае переуступки прав требования по договору цессии на часть аванса.
С другой стороны хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее:
1. В общем случае, при уплате аванса в счет предстоящей поставки товара (выполнении работ, оказании услуг) право на вычет по НДС у покупателя корреспондирует с обязанностью начислить НДС с аванса поставщиком товаров (работ услуг).
В дальнейшем, в периоде реализации товаров (работ, услуг) у покупателя возникает обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС с аванса и право принять к вычету НДС, предъявленный со всей стоимости реализованных товаров (работ, услуг). Одновременно, у продавца возникает право принять к вычету НДС, начисленный с аванса, и обязанность начислить НДС со всей стоимости реализованных товаров (работ, услуг).
По итогам операции по реализации товаров (работ, услуг) у поставщика возникает обязанность уплатить НДС в бюджет со всей стоимости реализованных товаров (работ, услуг), а у покупателя возникает право на вычет по НДС в той сумме, которая была уплачена поставщиком в бюджет.
Если же исходить из того, что Организация не обязана восстанавливать НДС с аванса, уплаченного в счет предстоящей поставки оборудования при реализации права требования в части аванса по договору цессии, возникает следующая ситуация.
В момент реализации оборудования у поставщика возникает право на вычет по НДС с суммы полученного аванса и обязанность начислить НДС со всей стоимости оборудования. У третьего лица, приобретшего право на часть требования по договору цессии, в момент поставки оборудования возникает право на вычет всей суммы НДС, начисленного со всей стоимости оборудования.
По итогам данной сделки сумма НДС, начисленная поставщиком, будет меньше суммы НДС, предъявленной к вычету, т.к. по данной сделке НДС будет полностью принят к вычету третьим лицом, а также Вашей Организацией с суммы аванса.
Соответственно, сумма НДС, возмещенная из бюджета по данной сделке, будет больше, чем уплаченная, что будет противоречить экономическому смыслу НДС.
2. В силу норм пункта 1 статьи 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе, право на неуплаченные проценты.
Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства, переуступка прав требования предполагает прекращение обязательств между первоначальным кредитором и должником, т.е. между Вашей Организацией и поставщиком оборудования.
По своему смыслу, изложенному в подпункте 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, основанием для восстановления НДС является прекращение обязательств по договору в связи с его надлежащим исполнением, либо в связи с его изменением или расторжением.
Несмотря на то, что в качестве основания для восстановления НДС данной нормой не предусмотрено прекращение обязательств в связи с уступкой прав требования, считаем, что поскольку основанием для восстановления НДС является именно прекращение обязательств по договору, в рассматриваемом нами случае следует восстановить НДС с аванса.
Подводя итоги изложенному, считаем, что НДС, ранее правомерно принятый к вычету с суммы перечисленного аванса, подлежит восстановлению в случае переуступки прав требования по договору цессии, несмотря на то, что данная обязанность прямо не предусмотрена нормами НК РФ.
Наше мнение основано на том, что не восстановление суммы НДС в рассматриваемом случае приведет в итоге к излишнему возмещению НДС из бюджета по сделке, связанной с поставкой оборудования, что будет противоречить экономическому смыслу НДС.
Кроме того, основаниями для восстановления НДС, в первую очередь является прекращение договора в рамках которого, был уплачен аванс. Так как переуступка прав требования предполагает прекращение обязательств между первоначальным кредитором и должником, то данное обстоятельство, по нашему мнению, является основанием для восстановления НДС.
Отметим, что в настоящее время отсутствуют какие-либо официальные разъяснения фискальных органов, а также арбитражная практика.
Однако учитывая, что факт не восстановления суммы НДС с аванса, может привести к излишнему возмещению из бюджета суммы НДС по сделке в целом, считаем, что в этом случае, скорее всего, возникнут споры с налоговыми органами, соответственно, свою позицию придется отстаивать в судебном порядке. При этом предположить исход судебного разбирательства в связи с отсутствием арбитражной практики не представляется возможным.
2. Нужно ли на сумму проданного аванса начислять НДС к уплате в бюджет?
В силу норм подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается, в том числе, передача имущественных прав.
Таким образом, в общем случае, передача имущественных прав возникает объект налогообложения НДС.
Особенности определения налоговой базы в случае передачи имущественных прав определены статьей 155 НК РФ.
Так, в частности, нормами указанной статьи установлен порядок определения налоговой базы в случае переуступки прав денежного требования, вытекающего из договоров поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (абзац 2 пункт 1 статьи 155 НК РФ).
Однако порядок определения налоговой базы в случае, когда переуступается имущественное право требования на поставку товара (выполнение работ, оказание услуг) данной статьей не установлен.
Иные нормы НК РФ также не дают конкретных разъяснений применительно к рассматриваемой нами ситуации.
По нашему мнению, Организация вправе придерживаться следующей позиции.
Поскольку прямо нормами статьи 155 НК РФ порядок определения налоговой базы по НДС в рассматриваемом случае не определен, а иных указаний в отношении порядка определения налоговой базы глава 21 НК РФ не содержит, следует руководствоваться нормами статьи 17 и статьи 3 НК РФ.
Так, согласно пункту 1 статьи 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
— объект налогообложения;
— налоговая база;
— налоговый период;
— налоговая ставка;
— порядок исчисления налога;
— порядок и сроки уплаты налога.
При этом в силу норм пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
С учетом изложенного, можно сделать вывод о том, что поскольку порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав на поставку товара (выполнение работ, оказание услуг) не урегулирован, налог в данном случае, считается не установленным.
Соответственно, на наш взгляд, объекта налогообложения по НДС при передаче имущественных прав на поставку оборудования не возникает.
С другой стороны, в аналогичных случаях, когда, например, порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав на объекты недвижимости был не установлен нормами статьи 155 НК РФ, налоговые органы придерживались мнения, связанного с тем, что при определении налоговой базы в этом случае следует руководствоваться нормой пункта 2 статьи 153 НК РФ.
«При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами».
Из приведенной нормы контролирующими органами делается вывод о том, что в случае передачи имущественных прав на нежилые объекты недвижимости, налоговая база по НДС исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав.
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_o_poryadke_nachisleniya_nds_pri_pereustupki_prava_trebovaniya_postavki_oborudovaniya.html?print=yes
Загрузка...
