Когда выставляется счет-фактура — в каких случаях и сроки
Счет-фактура – это документ, который официально подтверждает оказание и стоимость определенных услуг или работы, а также выдачу продукции. Контрагент заполняет этот документ для легитимности оказания услуг, при этом в государственный бюджет уплачивается НДС.
Все факторы учета, включая сроки, особенности заполнения, порядок и применение таких счетов обозначены в Налоговом кодексе. Более того, такая документация является юридическим основанием для приема товара получателем и суммы НДС в качестве вычета. В бухгалтерском учете документы данного типа используются для ведения учета НДС.
Этот документ является главным, поскольку открывает возможность для уплаты, и для возврата НДС. Поэтому стоит с особым вниманием подойти к деталям его оформления.
Ниже перечисленные лица должны составлять счета-фактуры:
- те, кто освобожден от уплаты НДС;
- по операциям, которые не облагаются налогом;
- по сделкам, которые облагаются налогом;
- по сумме предварительно полученной оплаты;
- покупатели имущества, которое является муниципальным или государственным, но не взятого на учет учреждениями, представляющими муниципальную или государственную казну;
- предприятия и ИП, которые находятся на учете налоговой службы, покупающие в России определенные товары, услуги или работы у иностранцев, которые не числятся в органах налоговой инспекции.
Тот, кто относится к первому или второму пункту в счете-фактуре пишут «Без налога (НДС)», а тот, кто относится к пятому и шестому пункту составляют данный документ для отгруженных товаров и услуг, а на сумму предоплаты – нет.
Кому не нужно составлять данный документ:
- лицам, которые освобождены от уплаты НДС;
- предприятиям и предпринимателям, занимающимся розничной торговлей, общественным питанием, исполнением работ, оказанием услуг населению при продаже продукции по наличному расчету с выдачей продавцом бланка строгого образца;
- банкам по операциям необлагаемым налогами;
- по продаже ценных бумаг, освобожденных от налоговых сборов (кроме услуг посредников и брокеров);
- негосударственные ПФ и страховые компании по выплатам необлагаемым налогами.
В согласии пунктом 3 статьи 168 НК РФ:
- при получении предоплаты в счет будущих поставок или предоставления товара или услуг, при передаче прав на имущество необходимо выставить счет-фактуру покупателю на протяжении пяти календарных дней с момента получения оплаты в счет поставки товара или услуг, передачи имущественных прав;
- во время предоставления товаров или услуг, а также имущественных прав лицо, которое платит налоги, обязано выставить покупающему лицу счет-фактуру в течение пяти дней со времени отгрузки продукции, предоставления услуг или передачи прав на имущество.
Данный документ должен подписывать директор и главный бухгалтер предприятия или другие должностные лица, которые наделяются доверенностью действовать от имени фирмы.
Им могут передать соответствующие полномочия приказом от имени компании, который определяет перечень лиц, которые имеют полномочия подписывать документы. Когда такой документ выставляет ИП, то он же и должен поставить подпись и обозначить реквизиты свидетельства о регистрации ИП.
Счета-фактуры выставляются по указанным операциям:
- Продажа товаров, которые облагаются НДС и освобождены от его уплаты, имущественных прав в России; если такие права передаются безвозмездно, то счет-фактура пишется продавцом в двойном экземпляре (для продавца и для покупателя). Если за передачу прав или реализацию товаров или услуг предусмотрена плата, то нужно действовать в согласии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ.
- Получение денежной оплаты в счет будущих работ и услуг (составляет продавец).
- Передача в пределах РФ товаров, предоставление услуг для своих нужд, расходы на которые не подлежат вычету при калькуляции налога на прибыль фирмы.
- Исполнение строительных и монтажных работ для себя (заполняется организацией).
- Финансовая помощь и на пополнение специальных фондов в счет доходов или оплаты предоставляемых услуг и товаров (заполняет продавец).
- Получение дисконтной скидки по облигациям или векселям в виде денег, которые получены в счет оплаты услуг или товаров.
- Перечисление денег по товарному кредиту, когда его стоимость превышает сумму, согласующуюся по ставкам рефинансирования ЦБ РФ.
Требования к оформлению
Главная информация:
- Перечень оказанных услуг и выданной продукции.
- Реквизиты и названия участников сделки.
- Обозначение цен всех наименований.
- Полная стоимость, ставка и сумма налога.
По взаимному согласию сторон принимается решение о том, каком виде подавать документацию (в бумажном или электронном).
Составить документ обязаны:
- все те, кто платит НДС, при сделках, которые подвержены налогообложению;
- налоговый агент – за поставщика услуг;
- те, кто используют свое освобождение от уплаты НДС по 145 статье НК РФ.
Также в данных категориях также могут быть посредники, которые платят налоги в согласии с общим режимом, с УСН или другим специальным режимом уплаты.
Не должны заполнять данные документы:
- предприниматели и фирмы, занимающиеся розничной торговлей, общепитом или оказанием услуг населению за денежную плату (с подтверждающими документами);
- те, кто осуществляет не облагаемые налогами операции;
- те, кто платит налоги по специальным режимам (за определенными исключениями);
- если получен аванс в счет будущих поставок ТРУ, при этом цикл производства является длительным;
- лица, которые заключили сделку при реализации ТРУ и при этом не платят ил освобождены от уплаты НДС (облагаемые – ставка 0%, необлагаемые – в согласии со статьей 149 Налогового кодекса).
По причине ошибок во время заполнения бланка налоговая служба может снять вычет и сумма налога будет увеличена. Речь идет о таких ошибках:
- Ошибки, которые не дают возможности определить наименование приобретенного товара или услуги.
- Те ошибки или искажения, которые лишают возможности определить данные о продавце и покупателе.
- Если невозможно увидеть ставку НДС по товару.
- Если нереально определить сумму налоговых сборов.
- Если присутствуют ошибки для определения цены услуг или товаров, или в предоплате.
Существуют правила нумерации счета-фактуры:
- Номер записывают в согласии с хронологией и по возрастанию.
- Его указывают в первой строке.
- Нумерация дополняется с помощью цифровых индексов через «/», если документ составили доверительные управляющие или обособленные подразделения.
- Возобновление номеров производится по усмотрению компании.
Сроки предъявления
Срок на выставление фактуры составляет не более пяти дней, при этом должно произойти: произведение полной или частичной оплаты услуг или продукции, отгрузки ТРУ, в счет будущих поставок, и передаются имущественные права. Счет ведется со дня, который наступает после дня, в течение которого были оказаны услуги или совершены продажи.
Если в первичном документе изменилась стоимость, то заполняют корректировочную счет-фактуру на протяжении пяти дней с момента первого заполнения бланка. Покупатель соглашается на изменение цен, затем производятся финансовые операции.
Ответственность за нарушение сроков
Организации могут заработать штраф, если не имеют этого документа. Также штраф может быть назначен во время проверки фирмы, если не соблюдены сроки на стыке двух облагаемых налогами периодов.
Бывает так, что дата выставлена не в конце текущего периода, а в начале следующего. А это может быть истолковано как отсутствие счета-фактуры.
Нюансы
Даже если несколько партий товара на протяжении пяти дней были поставлены одному человеку (без перебоев в поставке), данный документ предоставляется один раз. Значит за пять дней с первой отгрузки можно составлять один счет-фактуру (если производятся ежедневные поставки одному человеку).
Если товар отгружен до того, как был оплачен, то документ предоставляется в течение пяти календарных дней с даты отгрузки товара. Дата передачи права собственности не имеет значения.
По выполненным услугам счет нужно предъявить после их осуществления (кроме случаев предварительной оплаты от компании-покупателя)
Поскольку для поставщиков не имеет особого значения сроки предоставления счета-фактуры, то иногда продавцы выставляют ее во время подписания договора. Ну а досрочное получение заполненного бланка не повлияет на вычитание НДС.
Отдельные виды операций
При ввозе продукции на таможню России уплачивают НДС. Данная операция фиксируется в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок. При таких обстоятельствах заполняется таможенная декларация и платежный документ об уплате НДС.
Если говорить об оказании посреднических услуг, то ведение такой деятельности производится в случае реализации или приобретения продукции для клиента.
Предприятия и предприниматели, которые действуют в интересах другого лица по определенным договорам, должны зарегистрировать в книге продаж счета-фактуры, которые выставлены определенному доверителю на сумму оказанных услуг.
Электронный вид документа
Он имеет юридическую ценность наравне с бумажной версией, поскольку содержит все данные и должен быть подписан уполномоченным лицом и выставлен на протяжении пяти дней. Заполненный бланк служит основанием для вычета НДС.
В электронном виде документ сохраняется на протяжении четырех лет и регистрируется в журнале учета и книгах продаж и покупок. Его может передать только оператор электронного документооборота в том формате, который установлен налоговой службой. Более того, государственные органы имеют нормативную базу по обработке электронных документов.
Бланк счет-фактуры скачать.
Ведение журналов учета
Продавец заполняет журнал учета тех счетов-фактур, которые выставлены покупателям:
- В первой части журнала находится реестр или таблица выставленных фактур. В нем указаны в хронологическом порядке выставленные счета. Не вносятся операции, связанные с внутренним применением продукции, проценты с векселей, финансовая помощь. Или при желании можно заполнить эти данные на отдельном листе в разрезе журнала.
- Во второй части расположены прошнурованные и пронумерованные вторые экземпляры фактур (первый у покупателя). Обычно журнал заводят на определенный период времени. Полученные фактуры
Во время покупки товара или услуг новые документы фиксируются в данном журнале (речь идее о полученных от продавцов счетах-фактурах).
Одна из них в виде таблицы с реестром полученных счетов, которые продавец вносит по мере поступления.
Вторая часть содержит оригиналы документов. Более того, если речь идет о служебной командировке, то фирма может принять возвращенную сумму НДС. Возмещение средств осуществляется по бланку строгой отчетности, а сумма не заносится в счет-фактуру.
Бланки строгой отчетности хранятся в журнале, если речь идет о таких услугах:
- перевозка рабочих лиц на место командировки и назад;
- предоставление постельного белья в поезде;
- услуги аренды жилых помещений во время командировки.
Наличие счета-фактуры приносит:
- устранение проблем с зачетом НДС;
- упрощение и упорядоченность бухгалтерского учета;
- электронный вид документа упрощает инфраструктуру бумажного документооборота;
- снижаются затраты на внесение информации в учетную систему;
- обеспечение упорядоченности действий сторон, между которыми составлен договор оказания услуг или поставки продукции.
Итак, основы бизнеса заставляют знать налоговое законодательство, поэтому налогоплательщики должны знать, что счет-фактура используется для подтверждения права на вычет НДС.
Было бы полезно иметь полное представление о данном налоговом документе. Во время продажи продукции и оказания услуг, передачи прав собственности исполнители или поставщики начисляют НДС с помощью выписки этого документа.
Источник: https://arenateam.ru/pravo/schet-faktura.html
Порядок оформления и регистрации счетов-фактур при заключении сделок субкомиссии (2 часть)
В Письме от 02.04.2015 г. №03-07-09/18349 Минфин РФ разъяснил порядок оформления счетов-фактур и заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае реализации товаров в рамках договора субкомиссии.
Порядок регистрации счетов-фактур в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур у субкомиссионера
ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ И РЕГИСТРАЦИИ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ СДЕЛОК СУБКОМИССИИ (1 ЧАСТЬ)
Выставленные в адрес покупателей счета-фактуры субкомиссионер должен зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в части 1 «Выставленные счета-фактуры».
Полученные от комиссионера счета-фактуры субкомиссионер должен зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в части 2 «Полученные счета-фактуры».
Систематизируем особенности регистрации счетов-фактур субкомиссионером в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в таблице:
| Порядок регистрации счетов-фактур в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур | Основание | |
| Часть 1 «Выставленные счета-фактуры» | ||
| Графа 1 | Указывается номер по порядку согласно хронологии. | Пп. «а» п.7 Правил |
| Графа 2 | Указывается дата выставления счета-фактуры в адрес покупателей. | Пп. «б» п.7 Правил |
| Графа 3 | Указывается код вида операций для посреднических сделок, связанных с отгрузкой (передачей) товара на основе договора комиссии (код 04). В том случае, если от покупателя получен аванс в счет предстоящих поставок товаров, то указывается код 05. | Пп. «в» п.7 Правил, Приказ ФНС РФ от 14.02.2012 г. №ММВ-7-3/83@. |
| Графа 4 | Указывается порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленный покупателю. Источник информации – строка 1 счета-фактуры. | Пп. «г» п.7 Правил |
| Графа 8 | Приводится наименование покупателя. Источник информации – строка 6 счета-фактуры. | Пп. «з» п.7 Правил |
| Графа 9 | Приводится ИНН/КПП покупателя. Источник информации – строка 6б счета-фактуры. | Пп. «и» п.7 Правил |
| Графа 10 | Приводится наименование комиссионера. Источник информации – графа 8 части 2 «Полученные счета-фактуры». | Пп. «к» п.7 Правил |
| Графа 11 | Приводится ИНН/КПП комиссионера. Источник информации – графа 9 части 2 «Полученные счета-фактуры». | Пп. «л» п.7 Правил |
| Графа 12 | Указываются номер и дата счета-фактуры, выставленного комиссионером в адрес субкомиссионера. Источник информации – графа 9 части 2 «Полученные счета-фактуры». | Пп. «м» п.7 Правил |
| Графа 13 | Указывается наименование и код валюты. Например, российский рубль, 643. Источник информации – строка 7 счета-фактуры. | Пп. «н» п.7 Правил |
| Графа 14 | Приводится стоимость товаров по счету-фактуре (всего с учетом НДС). Источник информации – строка 9 счета-фактуры. | Пп. «о» п.7 Правил |
| Графа 15 | Приводится сумма НДС по счету-фактуре. Источник информации – строка 8 счета-фактуры. | Пп. «п» п.7 Правил |
| Обратите внимание! В книге продаж счета-фактуры, предъявленные покупателям от имени субкомиссионера, не регистрируются (п.20 Правил). Регистрации в книге продаж подлежат только счета-фактуры, выставленные комиссионеру (ООО «Лютик») на сумму комиссионного вознаграждения. При этом такие счета-фактуры не регистрируются в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (абз.4 п.3.1 ст.169 НК РФ, пп. «а» п. 7, пп. «а» п. 11 Правил, Письмо Минфина РФ от 22.01.2015 г. №03-07-11/1698). | ||
| Часть 2 «Полученные счета-фактуры» | ||
| Графа 1 | Указывается номер по порядку согласно хронологии. | Пп. «а» п.11 Правил |
| Графа 2 | Указывается дата получения счета-фактуры от комиссионера. | Пп. «б» п.11 Правил |
| Графа 3 | Указывается код вида операций для посреднических сделок, связанных с отгрузкой (передачей) товара на основе договора комиссии (код 04). В том случае, если от покупателя получен аванс в счет предстоящих поставок товаров, то указывается код 05. | Пп. «в» п.11 Правил |
| Графа 4 | Указывается порядковый номер и дата счета-фактуры. Комиссионер, реализуя товары по договору субкомиссии, обязан в общеустановленном порядке выписать субкомиссионеру от своего имени счет-фактуру. Источник информации – строка 1 счета-фактуры. | Пп. «г» п.11 Правил |
| Графа 8 | Приводится наименование комиссионера. Источник информации – строка 2 счета-фактуры. | Пп. «з» п.11 Правил |
| Графа 9 | Приводится ИНН/КПП комиссионера. Источник информации – строка 2б счета-фактуры. | Пп. «и» п.11 Правил |
| Обратите внимание! Графы 10-11, содержащие информацию о посреднической деятельности, субкомиссионером не заполняются. Эти графы заполняет комиссионер, указывая наименование, ИНН/КПП субкомиссионера. | ||
| Графа 12 | Приводится код вида сделки. В данном случае – 02. | Пп. «н» п.11 Правил |
| Графа 14 | Приводится стоимость товаров по счету-фактуре комиссионера (всего с учетом НДС). Источник информации — графа 9 счета-фактуры. | пп. «о» п.11 Правил |
| Графа 15 | Приводится сумма НДС по счету-фактуре комиссионера. Источник информации — графа 8 счета-фактуры. | пп. «п» п.11 Правил |
| Обратите внимание! В книге покупок счета-фактуры, полученные от комиссионера (ООО «Лютик»), не регистрируются (п. 11 Правил). |
Образец журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур ООО «Василек» представлен ниже.
Порядок регистрации счетов-фактур в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур у комиссионера
Выставленные субкомиссионеру счета-фактуры комиссионер должен зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в части 1 «Выставленные счета-фактуры».
Полученные от комитента счета-фактуры комиссионер должен зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в части 2 «Полученные счета-фактуры». Кроме того, в части 2 «Полученные счета-фактуры» подлежит отражению информация о посреднической деятельности (приводятся реквизиты субкомиссионера).
Систематизируем особенности регистрации счетов-фактур комиссионером в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в таблице:
| Порядок регистрации счетов-фактур в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур | Основание | |
| Часть 1 «Выставленные счета-фактуры» | ||
| Графа 1 | Указывается номер по порядку согласно хронологии. | Пп. «а» п.7 Правил |
| Графа 2 | Указывается дата выставления счета-фактуры. | Пп. «б» п.7 Правил |
| Графа 3 | Указывается код вида операций для посреднических сделок, связанных с отгрузкой (передачей) товара на основе договора комиссии (код 04). В том случае, если от покупателя получен аванс в счет предстоящих поставок товаров, то указывается код 05. | Пп. «в» п.7 Правил, Приказ ФНС РФ от 14.02.2012 г. №ММВ-7-3/83@. |
| Графа 4 | Указывается порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленный субкомиссионеру. Источник информации – строка 1 счета-фактуры. | Пп. «г» п.7 Правил |
| Графа 8 | Приводится наименование покупателя. Источник информации – строка 6 счета-фактуры. | Пп. «з» п.7 Правил |
| Графа 9 | Приводится ИНН/КПП покупателя. Источник информации – строка 6б счета-фактуры. | Пп. «и» п.7 Правил |
| Графа 10 | Приводится наименование комиссионера. Источник информации – графа 8 части 2 «Полученные счета-фактуры». | Пп. «к» п.7 Правил |
| Графа 11 | Приводится ИНН/КПП комиссионера. Источник информации – графа 9 части 2 «Полученные счета-фактуры». | Пп. «л» п.7 Правил |
| Графа 12 | Указываются номер и дата счета-фактуры, выставленного комитентом в адрес комиссионера. Источник информации – графа 9 части 2 «Полученные счета-фактуры». | Пп. «м» п.7 Правил |
| Графа 13 | Указывается наименование и код валюты. Например, российский рубль, 643. Источник информации – строка 7 счета-фактуры. | Пп. «н» п.7 Правил |
| Графа 14 | Приводится стоимость товаров по счету-фактуре (всего с учетом НДС). Источник информации – строка 9 счета-фактуры. | Пп. «о» п.7 Правил |
| Графа 15 | Приводится сумма НДС по счету-фактуре. Источник информации – строка 8 счета-фактуры. | Пп. «п» п.7 Правил |
| Обратите внимание! В книге продаж счета-фактуры, предъявленные комитентом (ООО «Ландыш»), не регистрируются (п.20 Правил). Регистрации в книге продаж полежат только счета-фактуры, выставленные комитенту на сумму комиссионного вознаграждения. При этом такие счета-фактуры не регистрируются в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (абз.4 п.3.1 ст.169 НК РФ, пп. «а» п. 7, пп. «а» п. 11 Правил, Письмо Минфина РФ от 22.01.2015 г. №03-07-11/1698). | ||
| Часть 2 «Полученные счета-фактуры» | ||
| Графа 1 | Указывается номер по порядку согласно хронологии. | Пп. «а» п.11 Правил |
| Графа 2 | Указывается дата получения счета-фактуры от комитента. | Пп. «б» п.11 Правил |
| Графа 3 | Указывается код вида операций для посреднических сделок, связанных с отгрузкой (передачей) товара на основе договора комиссии (код 04). В том случае, если от покупателя получен аванс в счет предстоящих поставок товаров, то указывается код 05. | Пп. «в» п.11 Правил |
| Графа 4 | Указывается порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленного комитентом. Источник информации – строка 1 счета-фактуры. | Пп. «г» п.11 Правил |
| Графа 8 | Приводится наименование комитента (ООО «Ландыш»). Источник информации – строка 2 счета-фактуры. | Пп. «з» п.11 Правил |
| Графа 9 | Приводится ИНН/КПП комитента. Источник информации – строка 2б счета-фактуры. | Пп. «и» п.11 Правил |
| Графа 10 | Указывается наименование субкомиссионера (ООО «Василек»). | Пп. «к» п.11 Правил |
| Графа 11 | Приводится ИНН/КПП субкомиссионера. | Пп. «л» п.11 Правил |
| Графа 12 | Приводится код вида сделки. В данном случае указывается код 02, который соответствует коду операции при реализации комиссионером от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю. | Пп. «м» п.11 Правил |
| Графа 14 | Приводится стоимость товаров по счету-фактуре комитенту (всего с учетом НДС). Источник информации — графа 9 счета-фактуры. | пп. «о» п.11 Правил |
| Графа 15 | Приводится сумма НДС по счету-фактуре комитента. Источник информации — графа 8 счета-фактуры. | пп. «п» п.11 Правил |
| Обратите внимание! В книге покупок счета-фактуры, полученные от комитента, не регистрируются (п. 11 Правил). |
Образец журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур ООО «Лютик» представлен ниже.
При выставлении счетов-фактур в рамках посреднических операций следует учитывать изменения, внесенные Постановлением Правительства №1279 от 29.11.2014 г. в Правила №1137. Так, с 1 января 2015 г.
комитенты вправе составить комиссионеру, реализующему товары разным покупателям (двум и более) от своего имени, единый счет-фактуру.
При этом наименование грузополучателей и их почтовые адреса, реквизиты документов о перечислении денежных средств покупателями комиссионеру и комиссионером комитенту, наименование покупателя, местонахождение, ИНН, КПП приводятся через «;» (пп. «ж» — «л» п.1 Правил).
Порядок заполнения налоговой декларации посредниками
Начиная с I квартала 2015 г., посредники должны заполнять налоговую декларацию по НДС по новой форме. Форма налоговой декларации по НДС, Порядок ее и формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 г. №ММВ-7-3/558@.
Комиссионеры и субкомиссионеры должны заполнять разделы 10 и 11 налоговой декларации.
Раздел 10 предназначен для отражения информации из журнала учета выставленных счетов-фактур, осуществляемых по следующим посредническим договорам: комиссии, агентского, договора транспортной экспедиции.
Источником заполнения информации являются данные журнала учета выставленных счетов-фактур.
По строкам 010 — 210 графы 3 приводятся данные, указанные соответственно в графах 2-9, 11-19 журнала учета выставленных счетов-фактур.
Сами показатели заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2-9, 11-19 журнала учета (раздел II Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).
Раздел 11 предназначен для отражения информации из журнала учета полученных счетов-фактур, осуществляемых по следующим посредническим договорам: комиссии, агентского, договора транспортной экспедиции.
Источником заполнения информации являются данные журнала учета полученных счетов-фактур.
Порядок представления в налоговый орган посредниками журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур
Напомним, что для большинства налогоплательщиков с 1 января 2015 г. отменена обязанность ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Однако для определенной категории лиц такая обязанность установлена с 1 января 2015 г. (п.3.1 ст.169 НК РФ).
Так, обязанность ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур возлагается на налогоплательщиков (в т.ч.
освобожденных от исполнения обязанности уплаты НДС), а также лиц, не являющихся налогоплательщиками в случае выставления и (или) получения указанной категорией лиц счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента).
В совместном Письме ФНС РФ и Минфина РФ от 08.04.2015 г. №ГД-4-3/5880@ отмечено, что посредники (комиссионеры, субкомиссионеры), являющиеся плательщиками НДС, отдельно журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур не представляют в налоговый орган, а представляют только налоговую декларацию.
В то же время посредники (комиссионеры, субкомиссионеры), не являющиеся плательщиками НДС (освобожденные от уплаты НДС), обязаны представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур1 в электронном виде в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Какие санкции ожидают посредников, проигнорировавших возложенную на них обязанность?
При непредставлении в налоговый орган журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур организация-посредник может быть оштрафована на сумму 200 рублей (п.1 ст.126 НК РФ). А на должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от 300 рублей до 500 рублей (п.1 ст.15.6 КАП РФ).
1 Такие посредники должны представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае, если они не являются налоговыми агентами.
Источник: https://rosco.su/press/poryadok_oformleniya_i_registratsii_schetov_faktur_pri_zaklyuchenii_sdelok_subkomissii_2_chast/
Оформляем счёт-фактуру правильно
Осуществление предпринимательской деятельности осложняется созданием внушительного количества документов. Однако среди них есть те, оформлять которые необходимо и для учёта хозяйственных операций, и для составления налоговой отчётности — это счета-фактуры. Каждый бизнесмен должен чётко уяснить, для каких целей они применяются, как их правильно составить и когда не нужно этого делать.
Зачем нужен счёт-фактура
Счёт-фактура (СФ) считается бухгалтерским документом, эксперты утверждают, что для налогового учёта его можно рассматривать как первичный документ, а для бухгалтерии — нет, поскольку он составляется на основе других документов. Оформляется СФ на каждую операцию, по нему покупатель получает поставленный продавцом товар или услугу. Если получена предоплата, то выписывается СФ на сумму авансового платежа.
Но не только продавцы и покупатели используют СФ, также его применяют посредники, комиссионеры или агенты. Оформляют СФ экспедиторы, застройщики.
Счёт-фактура не всегда необходим. Вот случаи, когда его не используют:
- Продавец и покупатель не уплачивают НДС (специальные режимы налогообложения или ст. 145 НК РФ).
- Продавец поставляет товар своему сотруднику безвозмездно.
- Покупатель является физическим лицом и приобретает товары для последующей продажи.
- Сделка не облагается НДС (ст. 149 НК РФ).
Различие счёта-фактуры и товарной накладной
Чем же отличается счёт-фактура от товарной накладной? Товарная накладная подтверждает факт передачи товара продавцом покупателю и подписывается обеими сторонами. А счёт-фактура аккумулирует сумму налоговых вычетов, подписывается продавцом и не является подтверждением передачи товара покупателю.
Срок выставления документа
Продавцу следует оформить и передать покупателю документ в течение 5 дней с момента исполнения условий сделки (отгрузки товара, оказания услуг, по окончании работ) или после получения предоплаты.
Форма и порядок заполнения счёта-фактуры
Бланк документа можно скачать здесь. Счёт-фактура состоит из тринадцати строк и одиннадцати граф в таблице. Рассмотрим обязательные элементы СФ.
Обязательные элементы документа
Счёт-фактура состоит из информационного блока о сторонах сделки и таблицы с данными о предмете сделки. Информационный блок включает восемь строк:
- Порядковый номер и дата составления документа (строка 1), номер проставляется в соответствии с хронологией выдачи счетов налогоплательщиком.
- Номер и дата внесения изменений, если делались изменения (срока 1а).
- Наименование продавца (строка 2), юридический адрес для продавца — юридического лица или место жительства, если продавец ИП (в строке 2а), индивидуальный номер налогоплательщика в налоговой инспекции (строка 2б).
- Грузоотправитель и его почтовый адрес (строка 3).
- Грузополучатель и его почтовый адрес (строка 4).
- Покупатель (строка 6) и его юридический адрес для юридического лица или место жительства (покупатель ИП) (строка 6а), его номер в налоговой (строка 6б).
- Номер и дата расчётно-платёжного документа, к которому составлен счёт-фактура. Если этот счёт-фактура составляется на полученный аванс, то в строке 5 ставится прочерк. Если получены авансовые или иные платежи за поставляемый в будущем товар, то указывается документ, к которому прилагается этот счёт-фактура.
- Валюта (в строке 7), код валюты должен быть единым для всех перечисленных в документе товаров, узнать код любого вида валюты можно здесь.
- Идентификатор государственного контракта (строка 8) указывается в том случае, если оформляется поставка по госконтракту.
Красным цветом обозначены нововведения, вступившие в силу с октября 2017 года: номер госконтракта, код товара по ТН ВЭД, подпись уполномоченного лица
Перейдём к таблице, которая содержит 11 граф, полностью описывающих предмет сделки — работу, услугу или товар.
- Первая графа предназначена для записи названия товара. В таблице появилась дополнительная графа 1а, в ней указывается код товара. Узнать его можно по общероссийскому классификатору ТН-ВЭД Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности. Этот столбец заполняют, если товар вывозится с территории РФ на территорию Евразийского экономического союза, в других случаях здесь ставят прочерк.
- В графах 2 и 2а вносят единицу измерения (код и обозначение) по общероссийскому классификатору единиц измерения (ОК 015–94 (МК 00–97)).
- В третьей графе отмечают объём товара в указанных единицах (если показатель отсутствует, то ставят прочерк).
- В четвёртой графе фиксируют тариф за единицу.
- В пятой графе записывается общая стоимость поставленных товаров (оказанных услуг или работ).
- В шестой графе фиксируется сумма акцизных сборов, если товар не подакцизный — ставят прочерк.
- Седьмая графа — налоговая ставка. Для операций, перечисленных в ст. 168 пп. 5 НК РФ, записывается «без НДС».
- Восьмая графа — сумма налога на добавленную стоимость.
- Девятая графа — общая стоимость поставляемых товаров (оказанных услуг или работ) по выставляемому СФ.
- В графах 10 и 10а указывают страну происхождения и её код по классификатору ОК (МК(ИСО 3166) 004–97) 025–2001, если товар произведён на территории другой страны.
- В одиннадцатую графу записывают номер таможенной декларации для товаров, произведённых не на территории России.
Счета-фактуры должны заполняться разборчиво, без исправлений или помарок
Формулировка «без НДС»
Если продавец применяет УСН, тогда он не должен выдавать СФ, так как, по сути, не уплачивает налог на добавленную стоимость. Однако часто бывает, что покупателю счёт-фактура необходим, и он настаивает на его получении.
Разрешением вопроса может стать выписка бумаги с формулировкой «без НДС», но нужно понимать различие между «без НДС» и «0% НДС», так как выставление счёта-фактуры с НДС влечёт обязательство продавца отчитываться перед налоговой инспекцией за обозначенную сумму НДС (пусть даже и нулевую), а это лишние хлопоты.
Сводный счёт-фактура
В комиссионных, агентских сделках может применяться сводный СФ. Это нововведение появилось в 2015 году.
Например, продающий посредник (агент или комиссионер) отгружает товары (или оказывает услуги) нескольким покупателям, подобная операция может быть оформлена одним документом, сводным СФ.
И наоборот, покупающий посредник (агент или комиссионер) приобретает для заказчика товары (услуги) от нескольких продавцов, и такая операция также может оформляться единым сводным счётом-фактурой.
Частичное принятие товара подразумевает изменение стоимости поставляемых товаров, то есть требуется составлять корректировочный счёт-фактуру.
Если товар принимается частично, то продавец готовит корректировочный счёт-фактуру на новую сумму с учётом недопоставленных товаров в течение 5 дней со дня подписания соглашения об изменении стоимости поставки.
Потом регистрирует его в книге продаж и журнале учёта счетов-фактур. Покупатель учитывает в книге покупок первый счёт-фактуру с учётом уменьшения суммы.
Кто подписывает документ
Свою подпись на СФ ставят первые лица компании, директор и бухгалтер. Визирование документа допустимо и доверенным лицом, при этом право подписи доверенным лицом должно подтверждаться внутренним приказом о закреплении полномочий или выданной доверенности.
В нормативных документах нет обязательного условия заверять документ печатью организации. Но, возможно, имеет смысл установить подобную обязанность при оформлении СФ на нескольких страницах доверенным лицом.
Важно сделать это заранее, чтобы не доставлять неудобств покупателю.
Право подписи счёта-фактуры закрепляется внутренними распоряжениями (приказами)
Пример оформления документа при продаже товара
Предположим, что продавец ИП И.С. Иванов продал товар, облагаемый НДС. Следовательно, он должен выдать покупателю счёт-фактуру. Для его оформления понадобятся такие сведения:
- Ф. И. О.
- Юридический адрес — 770055 г. Москва, пер. Урукова, дом 12, корпус 1, квартира 22.
- Фактический адрес — 428000 г. Чебоксары, ул. Мира, до 25, квартира 1.
- Данные о платёжно-расчётном документе — №599 от 04.07.2017.
- Реквизиты покупателя — компании ООО «Рога и копыта».
Предметом сделки является продажа монитора Samsung X90. Так как товар произведён вне таможенной зоны Российской Федерации (имеется регистрационный номер таможенной декларации и указан код страны происхождения 646 — Руанда), в графе 1а указывается код по товарной номенклатуре.
Обращаясь к ТН ВЭД, выясняем, что код товара — 8528599000. Мониторы считаются в штуках, код 796. Продаётся монитор в количестве одной штуки, тариф за единицу 4 237,49 рубля. Стоимость товара 4 237,49 руб., товар не облагается акцизными сборами, сумма налога равна 762,71 руб.
, общая стоимость равна 5 000,00 руб.
Счёт-фактура подтверждает реализацию компьютерной техники (монитора): страна-производитель острова Теркс и Кайкос (796), номер таможенной декларации 25252213213
Пример оформления документа при аренде помещения
Юридическое лицо ООО «Ветер», адрес: 118347 г. Москва, ул. Красная сосна, дом 5, сдаёт в аренду нежилое помещение компании ООО «Полёт» (111024, г. Москва, ш. Энтузиастов, дом 4). Документ составлен к платёжно — расчётному документу №131 от 08.10.2015.
Источник: https://ip-spravka.ru/schet-faktura-obrazets.html
Учет счетов-фактур, выставленных в рамках договора комиссии и договора купли-продажи
Оптовые и мелкооптовые торговые компании часто работают по договорам комиссии и договорам купли-продажи (либо поставки). При этом довольно часто возникают вопросы учета счетов-фактур на комиссионные товары.
Согласно п.
1 статьи 168 Налогового Кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (оказания услуги).
Порядок выставления и регистрации счетов-фактур в Книге продаж при осуществлении налогоплательщиками предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров определен «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (с учетом изменений от 2009 г.).
Согласно Правилам, в случае, если посредник (Комиссионер) выступает от своего имени, но за счет другого лица (Комитента), при реализации товара (работ, услуг) по договору комиссии, счет-фактура выставляется Комиссионером покупателю от своего имени, в двух экземплярах не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (производства работ, оказания услуг).
Номер указанному счету-фактуре присваивается Комиссионером в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур, но при этом счет-фактура в книге продаж не регистрируется (абз.6, п.24 Правил).
Комитент обязан выдать комиссионеру свой счет-фактуру с отражением в нем показателей, аналогичных показателям, указанным в счете-фактуре, выставленном комиссионером покупателю (абз.2, п.24 Правил).
Эти показатели Комитент может взять только из счета-фактуры Комиссионера, поэтому Комиссионеру лучше формировать счет-фактуру не в двух, а в трех экземплярах (либо делать копию) и прикладывать третий экземпляр к своему отчету для Комитента.
Важно отметить, что указанный счет-фактура Комитента в книге покупок Комиссионера не регистрируется — только в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. У Комитента счет-фактура регистрируется с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых счетов-фактур.
Как быть, если Комиссионер одновременно продает покупателю товар собственный, и полученный по договору комиссии? В этом случае правильным будет выписывать два счета-фактуры – один на собственный товар, другой – на комиссионный.
При этом счету-фактуре, выписываемому на комиссионный товар, для удобства к цифре номера можно прибавить букву «К».
Естественно, счет-фактура на собственный товар регистрируется Комиссионером и в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, и в Книге продаж, а счет-фактура на комиссионный товар – только в Журнале.
Ни в коем случае нельзя «записывать» весь товар в один счет-фактуру. Иначе выручка от продажи комиссионного товара попадет в Книгу продаж, и при проведении проверки налоговые органы посчитают реализацию комиссионного товара как собственного, и произведут соответствующие доначисления НДС к уплате в бюджет (которые могут составить достаточно солидную сумму).
Узнайте больше об Alinga Consulting Group
Есть вопросы?
Источник: https://www.acg.ru/uchet_schetov-faktur_vystavlennyh_pri_raschetah_s_pokupateljami_v_ramkah_dogovora_komissii_i_dogovora_kupli-prodazhi
Порядок оформления счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур при реализации товаров комиссионерами
ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Лубянский проезд, д. 5, стр. 1
(495) 649-11-65; (985) 763-90-66
Вопрос: Об оформлении счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур при реализации товаров комиссионерами, применяющими УСН или ЕНВД, в розничной торговле.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 мая 2014 г. N 03-07-14/23556
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросам оформления счетов-фактур при реализации от своего имени товаров комиссионерами, применяющими упрощенную систему налогообложения или единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров комиссии, и сообщает.
Порядок составления счетов-фактур по товарам, реализуемым комиссионером от своего имени, в том числе применяющим упрощенную систему налогообложения или единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установлен пунктом 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137. При этом применение данного порядка оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость по товарам, принадлежащим комитенту. В указанном случае налог подлежит исчислению и уплате комитентом в порядке, установленном статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
На основании пункта 1 Правил в строках 2, 2а и 2б счета-фактуры, выставляемого комиссионером покупателю товаров, указываются соответственно наименование, место нахождения и идентификационный номер налогоплательщика комиссионера.
Что касается выставления счетов-фактур при реализации товаров комиссионером, применяющим указанные специальные налоговые режимы, в розничной торговле, то на основании пункта 7 статьи 168 Кодекса при реализации товаров за наличный расчет требования, установленные данной статьей, по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. При этом согласно пункту 6 статьи 168 Кодекса при реализации товаров населению по розничным ценам в чеках и других выданных покупателю документах сумма налога не выделяется.
По вопросу применения корректировочных счетов-фактур при возврате комитенту нереализованных товаров комиссионером, не являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, реализующим товары в розничной торговле, сообщаем, что составление корректировочных счетов-фактур комитентам комиссионерами, реализующими от своего имени товары, принадлежащие этим комитентам, Правилами не предусмотрено.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г.
N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
О.Ф.ЦИБИЗОВА
По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:
(495) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.
Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе «Вопрос адвокату»
С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:
Источник: https://portal-law.ru/poryadok-oformleniya-schetov-faktur-i-korrektirovochnyh-schetov-faktur-pri-realizacii-tovarov-komissionerami/
Счет-фактура: новая форма, порядок регистрации, проблемы и решения — статья
По данным ФНС, в 2015 году за счет НДС было сформировано 36,1% всех доходов федерального бюджета.
Не удивительно, что Правительство России постоянно совершенствует порядок его оформления, что в 2017 году произошло дважды: на основании постановлений № 625 и № 981.
Давайте рассмотрим более подробно, как применяются новые формы и правила составления счетов-фактур и прочих регистров налогового учета по НДС.
С 1 июля 2017 года в формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры добавлен новый реквизит — «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)», расположенный в верхней части документа (постановление Правительства РФ от 25.05.2017 № 625):
Заполнять его нужно в тех счетах-фактурах, которые выставляются в ходе исполнения государственных контрактов о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии). Реквизит расположен:
- в счете-фактуре — в строке 8;
- в корректировочном счете-фактуре — в строке 5.
Параллельно с Постановлением № 625, соответствующие изменения также были внесены в пункты 5, 5.1. и 5.2. ст. 169 НК РФ федеральным законом от 03.04.2017 № 56-ФЗ и вступили в силу с начала очередного налогового периода по НДС — с 1 июля 2017 года.
Порядок формирования идентификатора государственного контракта (соглашения) при казначейском сопровождении средств на период 2017 — 2019 годов утвержден приказом Федерального Казначейства РФ от 20.03.2017 № 9н.
Как обычно бывает, вступление в силу новых требований к оформлению счетов-фактур вызвало ряд проблем.
Проблема: является ли непроставление прочерка в строке 8 счета-фактуры и(или) строке 5 корректировочного счета-фактуры основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС при отсутствии у налогоплательщика государственного контракта, договора (соглашения)?
Решение: Правила заполнения счета-фактуры (в новой редакции) предусматривают указание идентификатора государственного контракта… при его наличии (п. 1. Правил). Но, проставление прочерка в указанных строках счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры при отсутствии государственного контракта, договора (соглашения) Правилами не предусмотрено.
Поэтому неуказание прочерка в строке 8 счета-фактуры и(или) строке 5 корректировочного счета-фактуры в связи с отсутствием госконтракта не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (см. письмо МФ РФ от 08.09.2017 № 03-07-09/57870).
Оформление счета-фактуры с 1 октября 2017
Более масштабные изменения в формы введены в действие постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981:
- порядок заполнения строк счета-фактуры 2а и 6а «Адрес» изменен;
- в форму счета-фактуры и в форму корректировочного счета-фактуры (табличная часть) добавлены графы — соответственно 1а и 1б «Код вида товара»;
- наименование графы 11 счета-фактуры изменено, новое название — «Регистрационный номер таможенной декларации»;
- реквизит для подписи счета-фактуры индивидуальным предпринимателем откорректирован, новое значение — «Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо»;
- введены требования при заполнении счетов-фактур посредниками (комиссионерами, застройщиками, экспедиторами и иными лицами, указанными в п. 3.1. ст. 169 НК РФ);
- введен п. 8. в Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, которым налогоплательщику разрешено указывать в дополнительных строках и графах этого документа иную дополнительную информацию, при условии сохранения его первоначальной формы.
Оформление журналов учета счетов-фактур с 1 октября 2017
Несмотря на то, что с 01.01.2015 обязанность по ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — Журнал) исполняют лишь лица, поименованные в п. 3.1. ст.
169 НК РФ при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица (т.е.
посреднической деятельности), тем не менее в форму Журнала и в порядок его заполнения были внесены существенные изменения:
- изменено наименование группы граф с 10 по 12 первой части Журнала, новое название — «Сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов»;
- также изменено и наименование графы 12, новое название — «номер и дата счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца (из графы 4 (графы 6) части 2»;
- введен новый порядок, при котором выставленные (полученные) счета-фактуры подлежат единой регистрации за истекший налоговый период, — в отличие от отмененного хронологического порядка регистрации получения (выставления);
- изменены Правила ведения Журнала, которые больше не требуют указывать даты выставления и получения счетов-фактур, однако в форме Журнала эти графы остались;
- в п. 1. Правил ведения Журнала добавлен перечень лиц, которые обязаны вести его на основании требований ст. 169 НК РФ, а также добавлен п. 1(3), содержащий условия, при которых Журнал не ведется;
- утратили силу положения, которыми было разрешено не вести часть вторую Журнала отдельным категориям лиц;
- утратили силу положения, которые требовали заполнять Журнал даже в тех случаях, когда в налоговом периоде не имеется полученных или выставленных счетов-фактур;
- ликвидировано требование о регистрации в Журнале счетов-фактур с пометкой «Без НДС»;
- установлены новые требования по внесению в Журнал изменений и исправлений;
- изменен порядок регистрации полученных и выставленных счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе РФ;
- введено требование по отражению в Журнале сведений из таможенных деклараций, заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте товаров на территорию РФ;
- откорректирован реквизит для подписи индивидуальным предпринимателем, новое значение — «Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо»;
- отменено требование скреплять печатью страницы Журнала.
Изменения в оформлении книги покупок и книги продаж с 1 октября 2017
Книга покупок и(или) дополнительный лист книги покупок:
- изменено наименование группы граф с 11 по 12, новое название — «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)»;
- отредактировано наименование графы 13, новое название — «Регистрационный номер таможенной декларации»;
- скорректирован порядок заполнения графы 7 Книги «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога»;
- уточнен порядок, при котором графа 9 Книги «Наименование продавца» и графа 10 «ИНН/КПП продавца» могут не заполняться;
- исключено из Правил ведения Книги словосочетание «Таможенный союз» и заменено новым значением — «Евразийский экономический союз»;
- исключено требование регистрировать в Книге откорректированные счета-фактуры при условии возникновения права на соответствующие налоговые вычеты;
- утратили силу положения о том, что в Книгу вносятся данные лишь о тех счетах-фактурах, которые содержатся в Журнале учета счетов-фактур;
- внесены дополнения в порядок отражения в Книге данных корректировочного счета-фактуры;
- отменено требование не регистрировать авансовые счета-фактуры, полученные на предоплату при осуществлении безденежных расчетов и изменены условия их отражения в Книге;
- изменен порядок заполнения Книги покупок при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС либо освобожденным от исполнения этих обязанностей;
- оговорены особенности заполнения Книги в случаях импорта товаров на территорию РФ;
- определен порядок заполнения Книги в случае регистрации единого счета-фактуры на товары, закупаемые для собственных нужд, и товары, приобретаемые в интересах другого лица;
- дополнен порядок внесения в Книгу покупок записей о счетах-фактурах по операциям, облагаемым ставке 0%;
- изменен срок подписания Книги на бумажном носителе;
- откорректирован реквизит для подписи индивидуальным предпринимателем, новое значение — «Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо»;
- отменено требование проставления печати на страницах Книги.
Книга продаж и(или) дополнительный лист книги продаж:
- изменено наименование группы граф с 17 по 18, новое название — «Сумма НДС по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке»;
- введена новая графа 3а «Регистрационный номер таможенной декларации», которую необходимо заполнять лишь налогоплательщикам ОЭЗ в Калининградской области;
- введена новая графа 3б «Код вида товара», предназначенная для заполнения лишь налогоплательщиками-экспортерами в страны Евразийского экономического союза;
- уточнен порядок, при котором графа 7 Книги «Наименование покупателя» и графа 8 «ИНН/КПП покупателя» могут не заполняться;
- изменено заполнение графы 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» при регистрации информации о нескольких документах, подтверждающих оплату счета-фактуры;
- изменен порядок регистрации в Книге авансовых счетов-фактур;
- оговорены особенности регистрации в Книге показателей корректировочного счета-фактуры;
- введен порядок заполнения Книги в случае невыставления счетов-фактур лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения этих обязанностей;
- определен порядок заполнения Книги в случае выставления посредником единого счета-фактуры на товары, приобретенные для собственных нужд, и товары, принадлежащие комитенту (принципалу);
- уточнен порядок регистрации в Книге первичных учетных документов и документов, содержащих суммарные сводные данные;
- уточнен порядок заполнения Книги при передаче имущества в уставный капитал организации;
- откорректирован реквизит для подписи индивидуальным предпринимателем, новое значение — «Индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо»;
- отменено требование проставления печати на страницах Книги.
Комментарий изменений от эксперта Контур.Школы по налоговому учету Натальи Горбовой:
«С 1 октября 2017 года вступили в силу изменения в постановление Правительства № 1137, внесенные постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981. Они связаны с тем, что необходимо было обобщить практику заполнения регистров налогового учета по НДС (счета-фактуры, книг и журнала), представленную в письмах и рекомендациях контролирующих органов по посредническим операциям.
Так как в предыдущей редакции Постановления № 1137 порядок отражения и регистрации посреднических операций не был досконально прописан, что вызывало многочисленные вопросы налогоплательщиков.
Кроме того, осуществлены технические правки — они приведены в соответствие с иными нормами законодательства, например, теперь в счете-фактуре следует указывать адрес поставщика (покупателя), указанный в ЕГРЮЛ (адрес ИП, указанный в ЕГРИП). Напомним, что п. 2 ст. 169 НК РФ выделяет пять видов ошибок в счетах-фактурах, которые препятствуют вычету «входного» НДС.
В том числе это ошибки, не позволяющие определить, кто является продавцом или покупателем. Если раньше достаточно было указать город как место нахождения покупателя (продавца), то теперь — подробный адрес регистрации и только при таком оформлении в счете-фактуре граф 2а и 6а у проверяющих не будет оснований отклонить заявленную сумму НДС к вычету.
К слову сказать, при заполнении «Адреса» допускаются сокращения в словах «город», «улица», «дом», «офис». Например, можно указывать «г.», «ул.», «д.», «оф.». Об этом говорят Письма МФ РФ от 08.11.2017 № 03-07-09/73536, от 08.11.2017 № 03-07-09/73538, от 08.11.2017 № 03-07-09/73405».
Источник: https://school.kontur.ru/publications/1557
Загрузка...
