Хищение имущества. Как отразить в учете?
Источник: Журнал «Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение»
Какими документами следует оформить факт хищения (кражи)? Подлежит ли списанию с учета украденное имущество? Ответим на эти и другие вопросы в статье.
Что понимается под хищением?
В соответствии со ст.
158 УК РФ под хищением понимаются совершенные с корыстной целью противоправные безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинившие ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества. Нормы данной статьи квалифицируют хищение как уголовное преступление, за которое установлена уголовная ответственность
Если хищение совершено в мелких размерах (до 1 000 руб.), за него предусмотрена административная ответственность (ст. 7.27 КоАП РФ).
Что делать, если выявлены факты хищения?
Первым делом следует написать заявление в органы внутренних дел, которое послужит основанием для возбуждения уголовного дела (п. 1 ст. 140 УПК РФ).
Отметим, что это право, а не обязанность потерпевшей стороны.
Обращение в полицию (органы внутренних дел) (подача заявления) подтверждает факт хищения, что является необходимым для начала оперативно-разыскной деятельности по установлению виновных в краже лиц и поиску пропавшего имущества.
При получении заявления о преступлении непосредственно от заявителя или оформлении протокола устного заявления сотрудник ОВД:
- принимает и регистрирует заявление о хищении;
- выдает заявителю под подпись талон-уведомление с указанием сведений о лице, принявшем заявление, а также даты и времени его принятия (п. 4 разд. II Инструкции о приеме, регистрации и проверке в учреждениях и органах Уголовно-исполнительной системы сообщений о преступлениях и происшествиях, утвержденной Приказом Минюста РФ от 11.07.2006 № 250). Форма талона-уведомления приведена в приложении 2 к данной инструкции.
Талон-уведомление состоит из двух частей: корешка талона-уведомления и талона-уведомления. После заполнения корешок талона-уведомления остается у дежурного, а талон-уведомление вручается заявителю. Талоны-уведомления являются документами строгой отчетности. Они брошюруются, учитываются в канцелярии учреждения и органов ОВД и хранятся в течение года с момента выдачи заявителю.
Как определить стоимость хищения?
Количество и стоимость похищенного имущества определяются в ходе инвентаризации. Порядок ее проведения регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (далее – Методические указания).
Заметим, что инвентаризации подвергаются не все объекты, состоящие на балансе учреждения спорта, а только объекты той группы, к которой относится похищенное имущество. Например, если были похищены денежные средства из кассы снимается остаток денежных средств в кассе, а если кража произошла на складе, то инвентаризируются все материальные ценности, находящиеся в данном помещении, и т. д.
Далее обратим внимание на разъяснения Минфина, которые представлены в Письме от 15.07.2008 № 07‑05‑12/16
Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47040-hischenie-imuschestva-kak-otrazit-v-uchete.html
Как происходит списание имущества при краже: как отразить это в учете?
Кражи на предприятиях — не редкость. Сотрудники часто стараются унести с работы что-нибудь домой, и это приводит к огромным недостачам. В конечном итоге хищение раскрывается, виновного привлекают к ответственности, но вернуть украденное не всегда возможно. В таком случае бухгалтеру необходимо списать его с баланса предприятия.
Эта процедура отличается от других типов снятия имущества с баланса. Нужно знать, как правильно отразить факт кражи в бухучете, чтобы у контролирующих органов не возникло вопросов относительно правомерности данных действий. Если вам нужна юридическая или бухгалтерская помощь при хищениях на предприятии, наши специалисты готовы прийти на помощь.
Что делать, если выявлены факты хищения?
При выявлении кражи руководитель имеет право провести внутреннее расследование либо обратиться в правоохранительные органы. Рекомендуется вызвать полицию, чтобы место преступления было осмотрено, и был составлен акт о хищении имущества. Виновный может понести следующую ответственность:
- дисциплинарную;
- административную (по ст. 7.27 КоАП, если сумма украденного не превысила 2 500 рублей);
- уголовную (по ст. 158 УК РФ, если ущерб больше 2 500 рублей).
Как определить стоимость хищения?
Стоимость украденного имущества, как и его количество, определяется в ходе инвентаризации. Не нужно проводить полную процедуру, достаточно переучета конкретной группы вещей или ценностей. К примеру, если было допущено хищение денежных средств из кассы, инвентаризация и списание проводятся по остатку.
Должны присутствовать все лица, несущие материальную ответственность за сохранность товара. Например, если была допущена кража на складе, необходимо, чтобы присутствовали сотрудники склада, если речь идет о хищении на кассе — кассиры и другие ответственные лица.
Поскольку оценить стоимость украденного имущества затруднительно, убытки для бюджета предприятия оценивают по балансовой стоимости. Полученную сумму обязан компенсировать работник или иное лицо, совершившее хищение. Стоимость может быть компенсирована сразу же, либо работодатель может вычесть ее из дохода работника (но не более 20% заработка).
Списание основных средств в результате хищения
Если совершившее хищение лицо было установлено, ущерб за кражу основных средств взыскивается именно с него. В таком случае предприятие получает внереализационный доход, а датой начисления считается день, когда возникли основания для взыскания. Кража является ущербом для организации, поэтому необходимо документально подтвердить факт расходов для дальнейшего списания.
Если предприятие располагает необходимыми документами для подтверждения факта преступления, списывать имущество нужно по статье внереализационных расходов. Вносить нужно полную стоимость украденных основных средств или товара.
Можно воспользоваться одним из трех вариантов:
- постановление о приостановке уголовного дела в связи с невозможностью установления виновного;
- постановление о прекращении уголовного дела и списание по итогам расследования;
- справка из правоохранительных органов о том, что виновник хищения не установлен.
Источник: https://vitlprav.ru/articles/spisanie-imushestva-pri-krazhe/
Учет возмещения убытков
03.08.2015Автор: Татьяна Каковкина, генеральный директор компании «Аудиторская служба „Партнеры“», бизнес-консультант, к. э. н.
Деятельность фирмы связана с риском наступления различных событий, в том числе приводящих к убыткам.
Законодательно закреплено, что в случае причинения убытков фирма вправе требовать полного их возмещения, если законом или договором не предусмотрено возмещение в меньшем размере (ст. 15 ГК РФ).
При этом под убытками следует понимать расходы, которые компания произвела или должна будет произвести для восстановления нарушенного права, в том числе утрату или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые фирма получила бы при обычных условиях оборота, если бы ее право не было нарушено (упущенную выгоду).
Гражданским кодексом предусмотрено, что убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства, также обязан возместить должник кредитору (ст. 393 ГК РФ). В случае причинения убытков или ущерба государственными службами или службами местного самоуправления они должны их возместить и компенсировать (ст. 16, 16.1ГК РФ).
Возмещение убытков, когда виновник — юрлицо
В большинстве случаев убытки фирмы могут возникнуть в результате ее работы с контрагентами по договорам поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. В связи с этим рассмотрим алгоритм возмещения убытков на примере договора поставки товара.
1. Условия о возмещении убытков можно предусмотреть в самом договоре. Как правило, стороны при заключении договора определяют следующее:
- основания для возмещения убытков;
- ограничение возмещения убытков.
Ограничить возмещение возможно как по составу, так и по размеру убытков. То есть договором можно определить, что упущенная выгода не подлежит возмещению, а также то, что размер возмещения убытков не может превышать определенной суммы.
Помимо тех условий, которые могут быть прописаны в договоре, Гражданским кодексом определены следующие основания для возмещения убытков (см. таблицы 1, 2).
Таблица 1. Возмещение убытков поставщиком (продавцом)
Таблица 2. Возмещение убытков покупателем
2. При наступлении случаев, когда компания терпит убытки, необходимо совершить следующие действия:
- определить размер реального ущерба и упущенной выгоды;
- оформить акт об определении размера ущерба;
- составить претензию.
3. Если контрагент признает претензию, то компания делает необходимые записи в бухгалтерском и налоговом учете.
4. Если претензию контрагент не признает, то следует готовить заявление в суд.
5. Исполнение решения суда:
- если суд признал правоту истца, то на основании решения бухгалтерия компании делает записи в бухгалтерском и налоговом учете;
- если суд отклонил иск, то фирма признает тот реальный ущерб (убыток), который она получила.
ПРИМЕР
Фирма заключила договор на приобретение строительного материала на сумму 11 800 000 руб. (в т.ч. НДС — 1 800 000 руб.) с поставками различными партиями по мере поступления заявок от покупателя. Право собственности переходит к фирме при получении материалов от поставщика у себя на складе.
Доставку осуществляет последний. Поставка должна быть осуществлена в течение трех дней после получения продавцом заявки.
Поставщиком неоднократно нарушались сроки поставки строительных материалов. Покупатель принял решение о выставлении претензии поставщику на возмещение убытков, возникших вследствие несвоевременной доставки строительных материалов. Выставленная претензия на возмещение убытка в сумме 250 000 руб. признана поставщиком и оплачена.
Компания-покупатель в бухучете делает записи:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 250 000 руб. — претензия признана поставщиком;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 250 000 руб. — получены денежные средства в счет возмещения причиненного ущерба (убытка).
В налоговом учете сумму возмещения компания учла в качестве внереализационного дохода.
Компания-поставщик в бухучете делает записи:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76
— 250 000 руб. — признана претензия;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 250 000 руб. — перечислены денежные средства в счет возмещения причиненного ущерба (убытка).
В налоговом учете поставщик учтет сумму возмещения в качестве внереализационного расхода (подп. 13 п. 1 ст. 265,подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Документальным обоснованием данного расхода может послужить следующее (ст. 252 НК РФ):
— договор с описанием условий компенсации;
— акт об определении размера ущерба;
— претензия.
Возмещение убытков, когда виновник — сотрудник
Кроме убытков, возникших вследствие взаимоотношений с контрагентами, сами сотрудники компании (от рядового до генерального директора) могут стать причиной убытков.
ПРИМЕР
Водитель компании, управляя служебным автомобилем в рабочее время, нарушил правила дорожного движения (далее — ПДД), выехав на полосу встречного движения. Данное нарушение было зафиксировано камерой видеонаблюдения.
На адрес фирмы по почте пришел штраф в размере 5000 руб. Фирма решила на основании норм Трудового кодекса обязать водителя возместить сумму штрафа (ст. 238, 239, п. 6 ст. 243 ТК РФ; письмо Роструда от 19.10.
2006 № 1746-6-1).
В бухучете сделаны записи:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76
— 5000 руб. — штраф за нарушение ПДД отражен в составе расходов;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 5000 руб. — оплата штрафа за нарушение ПДД;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 5000 руб. — отражена задолженность водителя по возмещению штрафа за нарушение ПДД;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
— 5000 руб. — водитель погасил свою задолженность по оплате штрафа через кассу.
В налоговом учете сумму уплаченного штрафа за нарушение ПДД компания не учитывает в расходах для целей налогообложения (п. 2 ст. 270 НК РФ). При этом возмещенный водителем штраф является внереализационным доходом (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Особого рассмотрения требуют случаи, когда иски о возмещении убытков предъявляются директорам и генеральным директорам. Детально этот вопрос был раскрыт в постановлении Пленума ВАС РФ № 62 (пост. Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 62).
Согласно ему директор обязан действовать в интересах фирмы добросовестно и разумно (п. 3 ст. 53 ГК РФ).
В случае нарушения этой обязанности он должен по требованию учредителей возместить все убытки, причиненные компании, наравне с обычным сотрудником.
При этом следует принять во внимание, что негативные последствия, наступившие для фирмы в период времени, когда управлял директор, сами по себе не свидетельствуют о недобросовестности и неразумности его действий (бездействия). Директор не может быть привлечен к ответственности за причиненные убытки в случаях, когда его действия (бездействие), повлекшие убытки, не выходили за пределы обычного делового риска.
Поэтому истец должен доказать наличие обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности и неразумности действий (бездействия) директора, повлекших неблагоприятные последствия для компании (п. 5 ст. 10 ГК РФ).
Если истец представил доказательства, директор может дать пояснения относительно своих действий (бездействия) и указать причины возникновения убытков, например: неблагоприятная рыночная конъюнктура, недобросовестность выбранного им контрагента, работника или представителя юридического лица, неправомерные действия третьих лиц, аварии, стихийные бедствия и иные события — и представить свои доказательства.
Возмещение убытков, когда виновник не найден
Компания также может понести убытки в результате неправомерных действий третьих лиц. В таких ситуациях чаще всегоустановить виновное лицо затруднительно или вообще невозможно и, следовательно, образовавшиеся убытки возмещены не будут. Например, такое может произойти в случае кражи имущества фирмы (пропажа офисной техники, товаров или материалов со склада и т.д.).
При обнаружении кражи следует предпринять следующие действия:
- сообщить о краже в полицию;
- отразить факт кражи имущества в бухгалтерском и налоговом учете;
- получить в отделе полиции документ, подтверждающий факт кражи, и о неустановлении виновных лиц;
- отразить финансовый результат от последствия кражи.
ПРИМЕР
Компания в марте 2014 г. приобрела строительные материалы для выполнения подрядных работ. Первоначальная стоимость строительных материалов составляет 2 500 000 руб. Данные материалы были доставлены на строительную площадку и помещены для временного хранения на склад.
Пропажа строительных материалов была обнаружена 06.06.2014.
В бухучете сделаны записи:
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10
— 2 500 000 руб. — списана стоимость украденных материалов.
Таким образом, первые действия бухгалтерской службы — это списание украденных материалов из состава имущества организации. Основанием для списания будет зарегистрированное в отделе полиции заявление о краже (копия) или талон-уведомление о приеме такого заявления, результаты инвентаризации и акт о списании похищенных строительных материалов.
Чтобы списать похищенные материалы, необходимо дождаться итогов работы правоохранительных органов. В большинстве случаев, к сожалению, виновных в краже и пропавшее имущество найти не представляется возможным.
Поэтому после отведенного для расследования срока необходимо взять копию постановления о приостановлении производства по уголовному делу в связи с отсутствием лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.
На дату вынесения постановления компания может учесть стоимость украденных материалов в составе расходов.
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
— 2 500 000 руб. — украденные строительные материалы признаны прочим расходом.
В налоговом учете на основании полученных документов от правоохранительных органов стоимость похищенного имущества фирма вправе учесть при налогообложении прибыли в качестве внереализационных расходов.
Форс-мажор
Случается и так, что убытки могут возникнуть в результате таких форс-мажорных обстоятельств, как пожар или стихийное бедствие. При их наступлении фирма может получить реальный ущерб в виде уничтожения своих активов.
В случае пожара (стихийного бедствия) обязательным является проведение инвентаризации. По ее результатам фактическая себестоимость испорченных, пропавших активов списывают в состав недостач и потерь от порчи ценностей в том отчетном периоде, когда проводилась инвентаризация, с последующим отнесением этой суммы на прочие расходы организации.
ПРИМЕР
В результате пожара (стихийного бедствия) пострадал склад компании. При проведении инвентаризации была установлена недостача строительного материала на сумму 1 000 000 руб.
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ10
— 1 000 000 руб. — списаны материалы, пострадавшие в результате пожара (стихийного бедствия);
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
— 1 000 000 руб. — стоимость материалов, пострадавших в результате пожара (стихийного бедствия), включена в состав прочих расходов.
В налоговом учете стоимость списанных материалов, пострадавших в результате пожара (стихийного бедствия), учтена в качестве внереализационного расхода (подп. 6 п. 2 ст. 265, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Документальным обоснованием убытка может послужить следующее (ст. 252 НК РФ):
— результаты инвентаризации;
— справка, полученная от уполномоченного государственного органа, о происшествии чрезвычайного события (территориальный орган МЧС, пожарная часть).
Получать убытки для фирмы всегда неприятно, особенно тогда, когда их нельзя возместить или компенсировать. Советуем для минимизации рисков, связанных с возникновением убытков:
- при хозяйственной деятельности — прописывать условия по возмещению убытков в договоре;
- для форс-мажорных обстоятельств (пожар, угон, стихийные бедствия) — застраховать свои риски.
Актуальная бухгалтерия
Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-367561-uchet_vozmescheniya_ubyitkov
Хищение имущества Как оформить факт хищения имущества Каким образом списывать похищенное имущество
1. Как оформить факт хищения имущества
2. Каким образом списывать похищенное имущество
3. Суд установил виновное лицо
4. Виновное лицо отсутствует
5. Организация не заявила о хищении
К сожалению, ни одно предприятие, даже если оно тратит немалые деньги на систему охраны, не застраховано от воровства имущества. Причем расхищать его могут и собственные работники, и посторонние люди. Зачастую найти виновного в пропаже материальных ценностей и взыскать с него стоимость украденного имущества — практически невыполнимая задача. Тогда предприятие покрывает ущерб от воровства за свой счет.
В этой статье мы рассказали, как похищенное имущество отразить в бухгалтерском и налоговом учете, как зафиксировать факт воровства.
1. Как оформить факт хищения имущества
Если было обнаружено, что на предприятии украдено имущество, то руководитель должен решить, обращаться в милицию или нет. Допустим, он решил это сделать. Тогда нужно подать заявление, в котором следует указать, при каких обстоятельствах произошла кража, перечислить похищенные ценности и размер нанесенного ущерба. К заявлению нужно приложить справку с расчетом стоимости пропавшего имущества, заверенную печатью организации.
После этого органы внутренних дел должны возбудить уголовное дело и провести расследование. В зависимости от обстоятельств хищения следственные органы могут прекратить уголовное дело, приостановить его или передать в суд.
После того как уголовное дело возбуждено, организация может подать требование возместить имущественный вред (гражданский иск) в органы внутренних дел или в суд, в зависимости от того, кто в настоящий момент занимается данным делом. Однако иск будет удовлетворен только в том случае, если суд признает лицо виновным в хищении имущества и вынесет ему обвинительный приговор.
При пропаже имущества организация должна провести инвентаризацию. Таково требование пункта 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Каким образом списывать похищенное имущество
Все пропавшее имущество организации учитывается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и считается недостачей.
Списать пропавшее имущество со счета 94 организация может только тогда, когда по результатам следствия или судебного процесса будет вынесено какое-либо решение. Как именно списать похищенное имущество, зависит от того, установят судебно-следственные органы виновного или нет. Как поступить в том и другом случае, мы расскажем подробно.
3. Суд установил виновное лицо
Как правило, в таких случаях суд решает взыскать с похитителя ущерб в размере рыночной стоимости украденного имущества. Но обычно эта стоимость больше той, по которой данное имущество было отражено в бухгалтерском учете организации. И тогда у предприятия появляется дополнительный доход. Его отражают на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере того как с виновного удерживают материальный ущерб, эту разницу нужно включать во внереализационные доходы организации.
Теперь о том, что касается налогового учета. Сумма ущерба от кражи имущества, которую возмещает виновное лицо, — это внереализационный доход организации. Так установлено пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
А можно ли налогооблагаемый доход уменьшить на полученный от хищения убыток, то есть на стоимость пропавшего имущества по данным налогового учета?
В Налоговом кодексе РФ об этом ничего не сказано. Но, по нашему мнению, на стоимость пропавших вещей можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Ведь условия, по которым расходы признаются для целей налогообложения, соблюдаются. Они обоснованны и документально подтверждены. Кроме того, перечень внереализационных расходов (ст.265 Налогового кодекса РФ) открытый.
А как поступить с суммой «входного» НДС по украденному имуществу, которая ранее была принята к вычету?
Согласно статье 171 Налогового кодекса РФ, возместить «входной» НДС можно, если товары куплены для производственных целей, перепродажи или других операций, которые облагаются налогом. Между тем украденное имущество использовать для этих целей нельзя.
Поэтому сумма «входного» НДС должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. Чтобы ее рассчитать, нужно остаточную стоимость похищенного имущества умножить на ставку 20 или 10 процентов. Восстановленная сумма НДС — это часть убытка от хищения.
Поэтому ее относят на счет виновного лица.
Для целей налогообложения сумма восстановленного «входного» НДС по похищенному имуществу, так же как и его стоимость, будет внереализационным расходом.
Пример 1
С автостоянки был угнан автомобиль «ВАЗ-21099», который принадлежит ЗАО «Индекс АПК». Первоначальная стоимость автомобиля составляет 125 000 руб. Сумма амортизации, начисленная на момент угона, — 30 000 руб. НДС, уплаченный при покупке автомобиля и принятый к вычету, равен 25 000 руб. Допустим, что автомобиль не переоценивался.
Суд обязал автостоянку возместить ЗАО «Индекс АПК» ущерб в размере рыночной стоимости автомобиля — 130 000 руб.
В учете ЗАО «Индекс АПК» сделаны следующие проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» — 125 000 руб. — списана первоначальная стоимость угнанного автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 30 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная по автомобилю;
Дебет 94 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 95 000 руб. (125 000 — 30 000) — списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 19 000 руб. (95 000 руб. x 20%) — восстановлен НДС в сумме, которая соответствует остаточной стоимости угнанного автомобиля;
Дебет 94 Кредит 19 — 19 000 руб. — увеличен ущерб на сумму восстановленного НДС по угнанному автомобилю;
Дебет 76 Кредит 94 — 114 000 руб. (95 000 + 19 000) — отражена задолженность автостоянки на сумму фактического ущерба;
Дебет 76 Кредит 98 — 16 000 руб. (130 000 — 114 000) — отражена разница между величиной ущерба, которую назначил суд, и суммой ущерба по данным бухгалтерского учета;
Дебет 51 Кредит 76 — 130 000 руб. — погашена задолженность по причиненному ущербу;
Дебет 98 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — 16 000 руб. — отнесена на внереализационные доходы разница между суммой возмещенного ущерба и суммой ущерба по данным бухгалтерского учета.
В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Индекс АПК» должен включить в состав внереализационных доходов 130 000 руб., то есть сумму ущерба, которую возместил виновный.
А остаточную стоимость угнанного автомобиля в размере 95 000 руб. и сумму восстановленного «входного» НДС по нему в размере 19 000 руб. относят во внереализационные расходы.
Таким образом, налогооблагаемая прибыль составит 16 000 руб. (130 000 — 95 000 — 19 000).
Но не всегда причиненный ущерб полностью можно взыскать с виновного лица. Иногда бывает, что суд хотя и установил виновного в хищении, но не может доказать, что именно он похитил все пропавшее имущество.
Тогда тот ущерб, который нельзя взыскать с виновного лица, нужно отнести на операционные расходы.
Об этом сказано в пункте 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), которое утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 33н.
Для целей налогообложения, так же как и в случае, когда с виновного полностью взыскивается ущерб, облагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму убытка.
4. Виновное лицо отсутствует
Так бывает, когда следственные органы вообще не нашли подозреваемого в хищении имущества или же когда суд признал его невиновным в данном правонарушении.
В этих случаях в бухгалтерском учете убытки от хищения имущества списывают на операционные расходы. Но сделать это можно, только если судебно-следственные органы документально подтвердят, что виновное лицо отсутствует.
В налоговом учете убытки от хищения (если виновные отсутствуют) включают во внереализационные расходы (подп.5 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ). Однако как и в бухгалтерском учете, тот факт, что виновный не найден, должен быть документально подтвержден, например, органом внутренних дел или прокуратурой.
И все же организация может покрыть полученный убыток. Ведь на предприятиях есть материально ответственные лица. Поэтому, даже если суд отказал во взыскании ущерба с обвиняемого в хищении, убыток можно взыскать с материально ответственного лица.
Как это сделать? Сначала на предприятии нужно создать специальную комиссию, которая определит вину материально ответственного лица. Затем руководитель на основании заключения комиссии решает, удержать или нет с работника сумму ущерба. Если да — то он издает распоряжение о взыскании ущерба. Размер взыскания зависит от того, какая материальная ответственность была возложена на работника.
Если сотрудник несет полную материальную ответственность, то он обязан покрыть весь причиненный организации ущерб. И в этом случае, чтобы взыскать с него эту сумму, одного распоряжения руководителя недостаточно. Нужно получить добровольное согласие самого работника.
Но, как правило, работник не хочет возмещать ущерб. Поэтому организации придется подать иск в суд. Это можно сделать в течение трех лет с момента, когда хищение было обнаружено, то есть в соответствии со сроком исковой давности, установленным гражданским законодательством.
В тех случаях, когда работник не несет полной материальной ответственности, с него нельзя взыскать всю сумму ущерба. К такому сотруднику применяется ограниченная материальная ответственность. Причем работодатель может потребовать возместить причиненный работником ущерб только в размере среднемесячного заработка.
Это установлено статьей 241 Трудового кодекса РФ. Чтобы взыскать убытки в данном случае, достаточно одного распоряжения руководителя. При этом работодатель не обязан спрашивать сотрудника, согласен он добровольно погасить ущерб или нет. Однако следует иметь в виду, что работник может опротестовать такое решение в суде.
Однако чаще всего организация не взыскивает ущерб с материально ответственного работника, если лично он не причастен к хищению.
Пример 2
В ООО «Якорь» были похищены материалы. В постановлении следственных органов сообщается, что виновники хищения не установлены и уголовное дело прекращено. Руководитель организации решил не взыскивать ущерб с кладовщика, с которым заключен договор о полной материальной ответственности.
Согласно учетной политике организация учитывает материалы на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Фактическая себестоимость украденных материалов по данным бухгалтерского учета составляет 20 000 руб., в том числе учетная стоимость материалов — 18 000 руб.
, отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости — 2000 руб.
Бухгалтер ООО «Якорь» должен сделать в учете следующие проводки:
Дебет 94 Кредит 10 — 18 000 руб. — списана учетная стоимость похищенных материалов;
Дебет 94 Кредит 16 — 2000 руб. — списана сумма отклонений от фактической себестоимости похищенных материалов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 4000 руб. (20 000 руб. x 20%) — восстановлен НДС по похищенным материалам;
Дебет 94 Кредит 19 — 4000 руб. — увеличен ущерб на сумму восстановленного НДС по похищенным материалам;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94 — 24 000 руб. — отнесена на операционные расходы сумма ущерба от хищения материалов.
В налоговом учете сумму 24 000 руб. бухгалтер ООО «Якорь» должен включить в состав внереализационных расходов.
5. Организация не заявила о хищении
На практике такая ситуация происходит очень часто. В этом случае пропавшее имущество не считается похищенным, а учитывается как недостача.
Допустим, организация сама нашла того, кто украл имущество. Виновное лицо согласно возместить причиненный организации ущерб, и руководитель решает обойтись без судебного разбирательства.
Можно ли в этом случае самостоятельно взыскать ущерб с виновного?
Да, можно. Но только если он работник организации. Тогда, как мы уже говорили, в соответствии со статьей 22 Трудового кодекса РФ работодатель может привлечь сотрудника к материальной ответственности.
Как правило, в этом случае взысканная сумма не покрывает всего ущерба от кражи имущества. Та часть, которую виновное лицо не возместило, — это убыток организации. В бухгалтерском учете он включается в состав операционных расходов. Так определено в пункте 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Пример 3
В ООО «Заря» пропал компьютер. Его первоначальная стоимость равна 20 000 руб., а сумма амортизации, начисленная на момент хищения компьютера, — 15 000 руб. То есть остаточная стоимость компьютера — 5000 руб. Рассчитывая налог на прибыль, ООО «Заря» использует метод начисления.
После инвентаризации комиссия установила, что кража произошла, потому что не соблюдались требования руководителя предприятия по контролю за сохранностью имущества.
Поэтому принято решение: списать украденный компьютер и взыскать ущерб с виновного лица — охранника. Руководитель организации решил не обращаться ни в милицию, ни в суд.
Причиненный ущерб определен в размере среднемесячного заработка виновного работника — 4500 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Заря» необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» — 20 000 руб. — списана первоначальная стоимость похищенного компьютера;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 15 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная по компьютеру к моменту его кражи;
Дебет 94 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 5000 руб. — списана остаточная стоимость украденного компьютера;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 1000 руб. (5000 руб. x 20%) — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету из бюджета, который соответствует остаточной стоимости украденного компьютера;
Дебет 94 Кредит 19 — 1000 руб. — увеличен ущерб на сумму восстановленного НДС по украденному компьютеру;
Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 — 4500 руб. — отражена задолженность виновного лица в размере его среднемесячного заработка;
Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — 2250 руб. (4500 руб. x 50%) — удержана часть задолженности с виновного лица;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94 — 1500 руб. (5000 + 1000 — 4500) — списана разница между стоимостью украденного компьютера и суммой ущерба, который отнесен на виновное лицо.
В налоговом учете бухгалтер должен включить в состав внереализационных доходов сумму ущерба, который должно возместить виновное лицо, то есть 4500 руб. А остаточную стоимость украденного компьютера в размере 5000 руб.
и сумму восстановленного «входного» НДС по нему — 1000 руб. нужно отнести в состав внереализационных расходов.
Таким образом, разница между стоимостью украденного имущества и суммой, которую возместило виновное лицо, — это убыток организации.
Нередко бывает и такая ситуация. У организации нет возможности взыскать ущерб от кражи. Например, если виновный найден, но не является работником организации. При этом руководитель предприятия по каким-либо причинам (ущерб незначительный) решает в милицию не обращаться. Как в этом случае списать убыток от пропавшего имущества?
Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», этот убыток от недостачи имущества надо включить в операционные расходы.
В налоговом же учете на сумму полученного убытка нельзя уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль. Ведь в подпункте 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ установлено, что недостачи товарно-материальных ценностей в состав расходов включаются только в пределах норм естественной убыли. Такие нормы должно устанавливать Правительство РФ, однако пока их нет.
«Главбух», N 4, февраль 2003 г.
Источник: https://www.ekonoom.ru/hishenie-imushestva-kak-oformite-fakt-hisheniya-imushestva-kak.html
Загрузка...
