Восстанавливать ли НДС при списании ОС? | «Гарант-Сервис-Брянск»
Часто компании в силу экономической ситуации приходится списывать лишнее имущество. Возникает вопрос, надо ли восстанавливать НДС. Судя по сложившейся арбитражной практике, нет.
Некоторые инспекторы считают, что при списании недоамортизированных основных средств суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, восстанавливают в части, приходящейся на остаточную стоимость такого имущества. Попробуем разобраться в правомерности такого подхода.
Законодательство
Вычеты сумм НДС, предъявленные продавцами компании при приобретении основных средств, производят в полном объеме после принятия на учет указанного имущества*(1).
При продаже основного средства, которое подлежит обложению НДС, сумму налога, ранее принятую к вычету, не восстанавливают. Ведь Налоговым кодексом установлен закрытый перечень оснований, при которых ранее принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению*(2):
— передача в качестве вклада или паевых взносов; — дальнейшее использование для операций: не облагаемых НДС, либо местом реализации которых не признается Россия, либо которые не признаются реализацией, либо осуществляемых в рамках ЕНВД и УСН или в деятельности, по которой получено освобождение; — перечисление покупателем предоплаты; — изменение стоимости отгрузки в сторону уменьшения; — дальнейшая реализация с налоговой ставкой 0 процентов;
— получение субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию России.
Как видим, в перечне оснований для восстановления НДС реализация основного средства не значится.
Разъяснения чиновников
Прежде представители Минфина России говорили, что ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным ОС, списываемым до окончания срока амортизации, восстанавливают*(3).
Чиновники объясняли это тем, что налог подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные основные средства не используются в деятельности, облагаемой налогом.
Справедливости ради отметим, что финансисты в данном разъяснении говорят в целом о списании основных средств, не выделяя конкретно ситуацию с продажей имущества.
Позднее ведомство уточнило свою точку зрения об операциях, связанных с реализацией ОС*(4). Чиновники сказали, что ранее принятый к вычету НДС по продаваемым основным средствам восстанавливать не следует. Восстанавливают НДС в случаях дальнейшего использования имущества по операциям, не облагаемым налогом. Между тем при продаже имущества начисляют налог.
Арбитражная практика
Инспекторы продолжают утверждать, что при реализации ОС с остаточной стоимостью ранее произведенный вычет по НДС становится избыточным и подлежит восстановлению. Они объясняют это тем, что основное средство в случае реализации исключено из последующей производственной деятельности компании.
Арбитражная практика полностью на стороне фирм. И это не удивительно. Ведь гораздо убедительнее звучат доводы тех лиц, которые считают, что в случае продажи основного средства, даже с убытком, восстанавливать НДС не придется. Как было сказано ранее, в перечне оснований для восстановления налога на добавленную стоимость реализация основного средства не упомянута.
Кстати, арбитры уже не раз отмечали, что указанный перечень причин для восстановления налога является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит*(5). Даже такое основание, как реализация ОС по цене ниже остаточной стоимости, этой нормой не предусмотрена*(6).
Как показала практика, налоговики в ходе судебных разбирательств не приводят данных о том, что выбывшие основные средства не использовались в производственной деятельности либо были приобретены не для проведения операций, облагаемых НДС.
При этом на необоснованность принятия НДС к вычету в периодах приобретения имущества чиновники также не ссылаются.
Поэтому довод налоговиков о том, что при списании ОС с остаточной стоимостью ранее произведенный вычет становится избыточным, суды регулярно отклоняют*(7).
Так что если имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения по НДС, то право на налоговый вычет оспорить весьма сложно*(8).
Как видим, Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих компанию, списавшую с баланса основное средство по причине его реализации с убытком, восстанавливать сумму НДС с недоамортизируемой части.
Если решено восстанавливать НДС
Если компания решила не спорить с налоговиками и восстановить налог, то сумму налога, подлежащего восстановлению, исчислять надо исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом восстанавливаемый НДС можно учесть по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией*(9).
Пример
Организация приобрела в 2010 г. основное средство по цене 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.). В феврале 2012 г. общество реализовало данное основное средство. Сумма начисленной амортизации за время использования составила 20 000 руб. Рассчитаем сумму восстанавливаемого НДС.
Сумму налога, подлежащего восстановлению, исчисляют исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. В нашем случае остаточная стоимость основного средства составляет:
100 000 — 20 000 = 80 000 руб. Следовательно, восстанавливаемая часть НДС: 80 000 руб. х 18% = 14 400 руб.
Эту сумму фирма учитывает при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов.
Источник: https://garant-bryansk.ru/articles/as210312/
Что такое восстановление НДС?
Компания или ИП, если они платят НДС, могут что называется, принять к вычету «входной» НДС. «Входным» налогом считается тот НДС, что «сидит» в цене приобретаемых товаров, работ или услуг.
Однако иногда бывает необходимо «входной» НДС, принятый к вычету, впоследствии восстанавливать, то есть уплачивать в бюджет.
Получается, восстановление НДС приводит к увеличению налога, подлежащего уплате, а восстановленный НДС – это те деньги, на которые увеличится НДС, которые надо заплатить в бюджет.
Если же при покупке товаров, работ, услуг «входной» НДС отсутствовал (например, по причине покупки товаров у упрощенца) или не принимался к вычету (например, по причине отсутствия счета-фактуры), то обязанности по восстановлению НДС быть не может.
Когда нужно восстанавливать НДС?
Случаи, когда необходимо произвести восстановление НДС, прописаны в статье 170 НК РФ (п.3).
Например, восстановить НДС нужно, если материалы покупаются в период применения общего режима, а используются после перехода, к примеру, на упрощенку (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В этом случае компания обязана восстановить НДС в последнем налоговом периоде перед применением спецрежима. Восстановленный НДС нужно «приплюсовать» к исчисленному, отразив его в стр.
080 раздела 3 декларации по НДС за IV квартал года, предшествующего году, в котором вы перешли на «упрощенку».
Все ситуации, при которых следует восстанавливать НДС, мы объединили в таблице.
| Ситуация | Ссылка на НК РФ |
| Имущество, имущественные права, нематериальные активы (НМА) передаются в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы | Подпункт 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
| Товары (работы, услуги), в т.ч. основные средства, НМА в дальнейшем используются в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ | Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
| Основные средства, НМА и иное имущество, передаются правопреемнику при реорганизации юрлица | Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
| Имущество передается участнику договора простого товарищества при выделении его доли из общего имущества участников договора, или при его разделе | Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
| Покупатель перечисляет оплату, включая частичную в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) | Подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
| Если цена ранее отгруженных товаров (работ, услуг) меняется в сторон уменьшения | Подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
| При получении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат на оплату приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ | Подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ |
Источник: https://spmag.ru/article/2016/7/chto-takoe-vosstanovlenie-nds
Восстановление НДС ранее принятого к вычету НДС
Случаи, когда налогоплательщик обязан выполнить восстановление НДС, ранее принятого к вычету, указаны в пункте 3 статьи 170 НК РФ, причем перечень этих случаев закрытый, т.е. других случаев восстановления быть не должно. За исключением случаев восстановления НДС по основным средствам, которым посвящена отдельная статья 171.1 НК РФ.
НДС к вычету необходимо восстановить в следующих случаях
- При передаче активов – основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов (МПЗ), имущественных прав в качестве вкладов в уставный капитал.
Это могут быть вклады в уставный капитал хозяйственных обществ, товариществ, передача недвижимого имущества на пополнение целевых капитала некоммерческой организации.
Также это могут быть инвестиционные вклады в инвестиционные товарищества и паевые вклады в паевые фонды кооперативов.
НДС по МПЗ и имущественным правами должны восстанавливаться при этом в том размере, в каком были приняты к вычету, а НДС по основным средствам и нематериальным активам – пропорционально остаточной стоимости актива без учета переоценки.
Будет полезно прочитать: ⇒ «Как выделить НДС из суммы (формула, примеры)»
У принимающей стороны суммы восстановленного НДС принимаются к вычету.
- НДС необходимо восстановить в случае, когда имущество, имущественные права, по которым НДС был принят к вычету:
- начинают использоваться в деятельности, не облагаемой НДС или освобожденной от НДС;
- начинают использоваться в деятельности, не признаваемой реализации в рамках 21 главы «Налог на добавленную стоимость» НК РФ;
- начинают использоваться банками для осуществления банковских операций;
- когда плательщик НДС перестает быть налогоплательщиком по НДС или получает освобождение от НДС;
- когда местом их реализации перестает быть Российская федерация.
При этом также как и в первом случае, НДС по МПЗ и имущественным правами должны восстанавливаться в полном размере, а НДС по основным средствам и нематериальным активам – пропорционально остаточной стоимости актива без учета переоценки.
Суммы восстановленного НДС к вычету не принимаются, а учитываются в составе прочих расходов по статье 264 НК РФ.
НДС восстанавливается в том налоговом периоде, когда произошло одно из событий, перечисленных выше, кроме перехода на специальные системы налогообложения.
При переходе на специальные режимы налогообложение (кроме ЕСХН), восстановление сумм НДС осуществляется в налоговом периоде, предшествующем дате перехода на специальный налоговый режим.
- НДС восстанавливается в случае перечисления аванса (предоплаты) за товары, работы, услуги, имущественные права.
Восстановление НДС осуществляется тогда, когда получены товары, работы, услуги, имущественные права, по которым ранее осуществлялась предоплата. Также это необходимо сделать, если произошло изменение условий договора или его расторжение, повлекшее за собой возврат аванса (предоплаты).
- НДС восстанавливается и в случае уменьшения стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Независимо от причин уменьшения стоимости – как при уменьшении цены, так и при уменьшении количества (объема) переданных товаров, имущественных прав, выполненных работ, оказанных услуг.
НДС, подлежащий восстановлению, рассчитывается с суммы разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью после уменьшения цены или количества реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав.
Восстановление НДС происходит в том налоговом периоде, к которому относится наиболее ранняя из дат:
- Дата документа, которым оформлено уменьшение стоимости реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав.
- Дата получения корректировочного счета-фактуры, в котором отражено такое изменение.
- НДС восстанавливается в случае получения субсидий из бюджета РФ на возмещение затрат по оплате товаров, работ, услуг, имущественных прав. Аналогичный порядок действует при возмещении затрат на уплату налога при ввозе товаров на территорию России.
Восстановление производится в сумме, ранее принятой к вычету.
Восстановление происходит в том периоде, когда получена субсидия.
Суммы восстановленного НДС к вычету или учету в составе имущества не принимаются, а учитываются в составе прочих расходов по статье 264 НК РФ.
Читайте также статью: → «Порядок и срок уплаты НДС в 2018 году»
Особенности восстановления сумм НДС по некоторым основным средствам
Суммы НДС, принятые к вычету по приобретенным или построенным основным средствам подлежат восстановлению не по всем указанным основным средствам, а по тем, которые были использованы в следующих операциях:
- при осуществлении капитального строительства подрядчиком;
- при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);
- при приобретении на территории России или ввозе на территорию России морских, речных и воздушных судов и двигателей к ним;
- при приобретении товаров, работ, услуги, используемых при строительно-монтажных работах;
- при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд.
Восстановление по таким объектам происходит во всех 5 случаях, рассмотренных в предыдущем пункте с учетом некоторых особенностей.
Восстановление НДС: особенности по основным средствам по статье 171.1 НК РФ.
Восстановление НДС не производится по основным средствам, которые полностью самортизированы, либо с момента их ввода в эксплуатацию прошло более 15 лет.
Суммы восстановленного НДС отражаются в Декларации по НДС за 4 квартал каждого из 10 лет, прошедших после года, в котором стала начисляться амортизация по основному средству.
Каждый код сумма НДС, подлежащая восстановлению, определяется как 1/10 от суммы НДС, принятому к вычету, в соответствующей доле.
А вот соответствующая доля определяется уже как отношение суммы реализованных товаров, работ, услуг, имущественных прав, не облагаемых НДС к общей сумме реализации за соответствующий год.
Определенная таким образом сумма восстановления НДС за конкретный год учитывается в составе прочих расходов по статье 264 НК РФ.
Читайте также статью: → «Налоговые льготы по НДС в 2018»
Восстановление НДС: особенности по модернизированным (реконструированным) основным средствам, указанным в статье 171.1 НК РФ
Если основные средства были модернизированы, реконструированы, в том числе, если они были до начала модернизации (реконструкции) полностью с амортизированы, либо с момента их ввода в эксплуатацию прошло более 15 лет, к ним применяются те же правила, которые были рассмотрены в предыдущем пункте с учетом следующих особенностей.
Только сумма НДС, подлежащая восстановлению, определяется как 1/10 от суммы НДС, принятому к вычету по строительно-монтажным работа (товарам, работам, услугам, использованным при выполнении строительно-монтажных работ), в соответствующей доле.
Если до начала модернизации объект основных средств был исключен из состава амортизированного имущество и не использовался более года, за эти годы восстановление НДС не производится. Восстанавливать НДС вновь придется с того года, в котором начнется амортизация с измененной стоимости основного средства после окончания модернизации.
Прочие случаи восстановления НДС
Не смотря на то, что все случаи восстановления НДС прямо поименованы в статьях 170 и 171.1 НК РФ, контролирующие органы в своих разъяснениях постоянно находят новые причины для восстановления НДС. Следовать таким разъяснениям или нет, каждому налогоплательщику приходится решать самостоятельно.
https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60
Ведь если не следовать, возможны претензии с их стороны, и, вероятно, свою позицию придется отстаивать в суде.
Некоторые случаи приведены в таблице 1.
Таблица 1
| № п/п | Операция, по которой необходимо восстановить НДС, по мнению контролирующих органов | Разъясняющий документ |
| 1 | Произошло списание неликвидных или морально устаревших товаров |
Источник: https://online-buhuchet.ru/vosstanovlenie-nds-ranee-prinyatogo-k-vychetu-nds/
Когда не нужно восстановление НДС при переходе на спецрежим
Источник: журнал «Главбух»
При переходе с общего режима налогообложения на «упрощенку» необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Но если основное средство списано из-за истечения срока годности, то налог восстанавливать не нужно (постановление ФАС Уральского округа от 8 апреля 2014 г. № Ф09-1499/14).
Суть спора
Налогоплательщик перешел с общей системы налогообложения на упрощенную. Инспекторы в ходе выездной проверки установили что НДС, ранее принятый к вычету, не восстановлен при смене налогового режима. Поэтому они начислили налог на добавленную стоимость и предложили уплатить его в бюджет. Однако, как оказалось, проверяющие учли не все обстоятельства.
Решение суда
Налогоплательщик, обратившись в суд, выиграл дело.
При переходе на «упрощенку» суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, должны быть восстановлены. Это необходимо сделать в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Налогоплательщик пояснил, почему при переходе с общей системы на упрощенную налог на добавленную стоимость по части основных средств не был восстановлен.
Дело в том, что спорное имущество было списано в связи с истечением срока полезного использования.
И это подтверждается актом списания основных средств по унифицированной форме № ОС-4 с пояснительной запиской о причинах списания, расчетом реального срока полезного использования.
Арбитры указали, что налог нужно восстановить, если товары (работы, услуги), основные средства, нематериальные активы в дальнейшем используются в операциях, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Это, в частности, приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов:
- для производства или реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), освобожденных от налогообложения;
- для производства либо продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
- лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от его уплаты;
- для производства и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), продажа (передача) которых не признается реализацией в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.
Судьи указали, что приведенный перечень операций является исчерпывающим и не предусматривает восстановление НДС при переходе на спецрежим при списании товара с истекшим сроком годности. Поэтому в данном случае даже при смене режима (переходе с общей системы на упрощенную) НДС восстанавливать не нужно.
Инспекторы возразили на это, что спорное оборудование не уничтожено и находится на территории производственного цеха. Однако арбитры отклонили и этот довод: то, что оборудование не уничтожено, не говорит о его использовании в производственной деятельности.
Комментарий редакции
Если предприятие не заявляло к вычету НДС по товарам, приобретенным до перехода на «упрощенку», то и восстанавливать его не нужно (письмо Минфина России от 16 февраля 2012 г. № 03-07-11/47). Справедливость такой позиции подтверждают и суды (например, постановление ФАС Центрального округа от 25 мая 2011 г. № А54-3447/2010-С2).
Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47257-kogda-ne-nuzhno-vosstanovlenie-nds-pri-perehode-na-specrezhim.html
Использование основных средств: как восстановить НДС
Если суммы НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам (ОС), нематериальным активам (НМА) и имущественным правам были приняты к вычету, но потом объекты стали использоваться в необлагаемых НДС операциях, то налог нужно восстановить.
Правила определения НДС в отношении ОС и НМА, которые задействованы и в необлагаемой, и в облагаемой деятельности, нормативно не установлены. В статье эксперты 1С рассказывают о порядке восстановления налога и об отражении операций в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.
0, начиная от поступления ОС до восстановленного НДС в книге продаж.
Порядок восстановления НДС по ОС и НМА
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, необходимо восстановить, если приобретенные товары (работы, услуги) начинают использоваться в необлагаемых операциях, поименованных в пункте 2 статьи 170 НК РФ:
- освобожденных от НДС по статье 149 НК РФ;
- местом реализации которых не признается территория РФ;
- не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.
По товарам (работам, услугам) налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, а по ОС и НМА — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом учитывается остаточная (балансовая) стоимость, сформированная по данным бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 12.04.2007 № 03-07-11/106).
Закрепленный в Налоговом кодексе порядок восстановления НДС по ОС и НМА применяется в случае, когда такие ОС и НМА переводятся для использования только в необлагаемой деятельности.
Если же приобретенные объекты ОС и НМА начинают использоваться в необлагаемой деятельности наряду с продолжением их использования для облагаемых операций, то правила определения суммы НДС, подлежащей восстановлению, нормативно не установлены.
По мнению ФНС России, при использовании ОС в двух видах деятельности (подлежащих обложению НДС и освобожденных от налогообложения) суммы НДС подлежат восстановлению в пропорции остаточной стоимости ОС к доле расходов по деятельности, освобожденной от налогообложения НДС, и сумме НДС, ранее принятой к вычету. То есть при восстановлении НДС должна применяться пропорция, учитывающая долю использования ОС в деятельности, не подлежащей налогообложению НДС, аналогично порядку, изложенному в абзаце 4 пункта 4 статьи 170 НК РФ.
Источник: https://buh.ru/articles/documents/66985/
Восстановление НДС — что это такое, с выданных авансов, при экспорте, при списании ОС
Сумма использованного вычета предыдущих периодов рассматривается как налог к уплате.
Налогоплательщик должен осуществить восстановление налога при ряде операций или смене видов деятельности.
Общие сведения: ↑
Плательщиком в процессе начисления НДС применялись вычеты по приобретенным активам – материалам, продукции, НМА, ОС.
Доначисление к уплате производится при смене условий начисления НДС – отсутствия обложения, перехода на другой режим налогообложения или реализации имущества, по которому ранее произведен вычет.
НК РФ четко устанавливает действия плательщика и операции, при возникновении которых необходимо произвести доначисление и уплату налога в бюджет.
Что это такое?
Налогоплательщиком производится восстановление НДС в случае прекращения дальнейшего использования имущества в деятельности, связанной с начислением налога.
Активы в виде ОС перестают участвовать в получении дохода и продаются на сторону, товары участвуют в продажах ВЭД или налогоплательщик начинает применять спецрежимы.
Вычет от поставщика актива, произведенный на законных основаниях, необходимо уплатить в бюджет.
Что значит восстановление НДС (порядок) ↑
Необходимость производить восстановление НДС четко в периоде возникновения обязанности предполагает обязательные этапы действия. Предприятием:
- Проводится инвентаризация активов. Определяется стоимость материалов, продукции, ОС, НМА, НДС по которым необходимо восстановить.
- Делается расчет сумм для исполнения обязательств.
- Составляется справка бухгалтера, на основании которой делаются необходимые проводки в учете и 1С при использовании данной программы.
- Уплачивается налог, далее отраженный в налоговой декларации по НДС.
- Составляется налоговая декларация в периоде возникновения обязанности с отражением сумм к уплате.
При каких операциях?
Суммы вычета НДС, произведенного ранее при поступлении материальных ценностей – товаров, работ, услуг, основных средств, восстанавливается при использовании их в операциях:
- Внесение активов в состав уставного капитала другому юридическому лицу в качестве доли. Восстановленные величины должны отражаться в документах, сопровождающих передачу имущества. Учредители компании, получившей долю, могут применить вычет на полученное и оприходованное имущество.
- Использование в изготовлении продукции, оказании услуг по деятельности, не облагаемой или освобожденной от уплаты налога.
- Приобретения товаров, основных средств, нематериальных активов или используемых в производстве продукции, в дальнейшем реализуемой за территорией РФ.
- Реализации товаров, ОС, НМА покупателям, которые применяют режим налогообложения без обложения НДС или имеют освобождение.
- Передаче прав на активы по операциям, которые не относятся к реализации, например, при безвозмездной передаче собственности.
Восстанавливаются суммы, полученные от покупателей в счет предстоящих поставок и при получении субсидий от государства. Сумма вычета НДС должна быть восстановлена в налоговом периоде, предшествующем передаче прав.
В каком размере?
Налогоплательщик восстанавливает сумму НДС по той ставке, которая применялась к объекту. Определяются суммы, подлежащие восстановлению, исходя из величины налогооблагаемой базы.
Сумма налога по ТМЦ восстанавливается полностью, по ОС – частично в пропорциональном отношении к остаточной стоимости имущества.
Стоимость основного средства или нематериального актива принимается без учета переоценки имущества.
Отражение суммы
Восстановленные суммы НДС не включаются в состав активов – товаров, основных средств. Суммы учитываются в учете как прочие расходы предприятия.
Как рассчитать
Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет при восстановлении, полностью совпадает с величиной вычета по активам, кроме являющихся основными средствами.
Необходимость доначислить налог возникает на дату события, для чего определяется НДС по всем остаткам на складе.
Сумма определяется по входящим накладным, поскольку на складе товар может находиться в учете по другой стоимости (например, средней цене единицы).
Стоимость для ОС определяется по карточкам аналитического учета за минусом сумм проведенной переоценки. Остаточная стоимость служит базой для расчета налога к уплате.
Восстановление с авансов ↑
При перечислении авансовых платежей покупатель имеет право применить вычет НДС, а поставщик уплатить сумму НДС с полученного аванса.
Документ выписывается на величину оплаты, при наступлении факта отгрузки производится восстановление сумм, как у поставщика, так и у покупателя.
В случае если налогоплательщик не заявлял сумму НДС к вычету, то восстанавливать налог нет необходимости.
Выданных
Величинами НДС по выданным авансам покупатели могут использовать в вычете при начислении НДС.
Необходимо соблюсти ряд условий:
- иметь выданную поставщиком счет-фактуру на аванс;
- сделать запись в книгу покупок;
- платеж должен быть фактически произведен.
Сумма авансового платежа применяется в вычете в периоде фактического перечисления.
В налоговом периоде, когда товар будет фактически получен и оприходован на склад, необходимо сделать восстановление налога в сумме авансового платежа.
Далее можно произвести вычет на основании счета-фактуры на поставку по конкретной накладной.
Полученных
Полученные авансы трактуются как выручка от реализации. Налогообложение НДС определяется по методу начисления, что означает определение выручки как более ранее событие в виде отгрузки или оплаты.
После отгрузки авансовая счет-фактура заносится в книгу покупок, а новый документ необходимо отразить в книге продаж как реализацию. Фактически производится восстановление суммы в периоде отгрузки, как отразить в книге продаж
Сумма полученного авансового платежа может не совпадать с отгруженными в дальнейшем материальными ценностями. Налогоплательщик возвращает разницу или оформляет на величину превышения новую счет-фактуру на аванс.
Видео: восстановление НДС с авансов
Особенности: ↑
В зависимости от объекта, в отношении которого производился вычет, налогоплательщик обязан восстановить налог или не должен увеличивать обязательства.
В случае получения государственных субсидий в счет погашения затрат сумм на приобретение ТМЦ или ОС необходимо уплатить налог в бюджет в размере произведенного ранее вычета.
При дебиторской задолженности
При получении покупателем сумм оплат в счет договорных поставок образовывается дебиторская задолженность.
При зачете сумм дебиторской задолженности в счет поставок производится восстановление налога в сумме приобретенных товаров.
По основным средствам (продажа ОС)
Налогоплательщик может реализовать основное средство, ранее принятое на учет. Если по имуществу предприятия ранее производился вычет НДС, то при продаже необходимо восстановить его.
Налогоплательщик определяет сумму остаточной стоимости на момент реализации после начисления амортизации.
При продаже имущества необходимо начислить сумму НДС только на величину остатка и уплатить часть ранее использованного вычета в бюджет.
Аналогично восстановлению подлежат суммы вычета при использовании его в деятельности, освобожденной от уплаты НДС.
При списании товара (недостача)
Инвентаризация складских остатков может выявить недостачу ТМЦ. Товары предназначались для облагаемой НДС деятельности. Выявленная недостача не изменила назначение купленного ранее товара.
В ст.170 НК РФ указан закрытый перечень случаев, при которых восстанавливается НДС. Выявление недостачи не указано в обязательном списке. В данном случае возникает неясность ситуации, которая не имеет четкой трактовки.
На основании решения можно сделать вывод на отсутствие необходимости восстанавливать налог при списании материалов по обнаруженной недостаче.
Если списывается кредиторская задолженность
Списание кредиторской задолженности, срок по которой истек, сумма списывается в составе внереализационных доходов. В составе задолженности кредиторам может иметься сумма НДС.
Если товары, принятые от поставщика, используются в деятельности, облагаемой НДС, восстанавливать примененный ранее вычет не требуется.
Порядок проведения расчетов с кредиторами не затрагивает вопроса применения вычета по НДС.
Восстановление по объектам недвижимости
В практике предпринимательской деятельности иногда используются несколько видов налогообложения одной компанией.
При наличии деятельности, облагаемой и необлагаемой НДС, необходимо восстанавливать налог, ранее принятый к вычету.
Если здание продолжает эксплуатироваться с целью получения дохода в обоих видах деятельности, восстановление производится в пропорции, определяемой от доли участия.
В случае полного применения недвижимости в деятельности, необлагаемой или освобожденной от уплаты НДС, необходимо полностью восстановить сумму по остаточной стоимости без переоценки.
НК РФ определил перечень объектов, к которым применяется рассрочка по восстановлению налога:
- приобретенных по договору купли-продажи;
- созданных для собственных нужд при проведении работ СМР;
- полученных при проведении капитального строительства на основании договоров подряда.
К объектам, на которые распространяется рассрочка, относятся также воздушные, морские суда и плавсредства внутреннего бассейна.
При экспорте
Компании, которые производят экспортные операции, восстанавливают НДС по товарам, направляемым на экспорт.
Источник: https://buhonline24.ru/nalogi/nds/vosstanovlenie-nds.html
Порядок восстановления НДС в 2018 годах (проводки)
Восстановление НДС организациями возможно в тех случаях, когда товар, при покупке которого в стоимость входил НДС, принятый к вычету, использовался в операциях, при которых начисление НДС не применяется. Подробнее о нюансах, связанных с восстановлением налога, вы узнаете из нашей специальной рубрики.
Когда возникает необходимость в восстановлении НДС
Если налогоплательщик совершает операции, с которых по тем или иным основаниям не уплачивается НДС, входной налог по использованным в них ценностям (или работам, услугам), ранее принятый к вычету, следует уплатить в бюджет (то есть восстановить). На это указывает п. 3 ст. 170 НК РФ.
Существуют несколько оснований для проведения подобной операции, в частности:
- передача активов в качестве вкладов, в том числе в УК (или передача для увеличения целевого капитала некоммерческих структур);
- дальнейшая реализация товаров за пределами РФ;
- приобретение ТМЦ с целью осуществления деятельности, освобожденной от налогообложения;
- изменение системы налогообложения на не предполагающую начисление НДС после закупки товаров и их дальнейшая реализация без начисления налога.
Более подробную информацию о возможных вариантах восстановления НДС вы найдете в статье «Ст. 170 НК РФ (2017): вопросы и ответы».
Еще один случай, когда возникает обязанность по восстановлению НДС, — экспорт. А точнее, ситуации, когда при реализации товара совершаются незапланированные экспортные операции. То есть когда изначально активы (работы, услуги) приобретались исключительно для внутренней реализации, а использовали их для операций экспорта. Как быть с входным налогом в таких случаях? Восстанавливать.
Но нужно иметь в виду, что с 01.07.2016 восстановление НДС, ранее принятого к вычету, производится только в отношении товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые используются для операций экспорта сырьевых товаров. Разъяснение Минфина РФ по этому вопросу приведено в материале «НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают».
Какой порядок восстановления НДС по основным средствам при экспорте, узнайте здесь.
Если реализация ОС произошла на территории РФ, обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету, не возникает. Об этом можно узнать из статьи «Продажа ОС не требует восстановления НДС».
Если ОС, ранее использованное в деятельности, облагаемой НДС, начинает использоваться в операциях, не облагаемых НДС, то принятый ранее к вычету НДС нужно восстановить пропорционально его остаточной стоимости. Подробности в материале «Часть ОС сдали в металлолом – нужно восстановить НДС-вычет».
Позицию Минфина по вопросу восстановления НДС по товарам, работам, услугам за периоды, когда налогоплательщик имел право не вести раздельный учет входного НДС, а в дальнейшем эти товары, работы, услуги стали использоваться в операциях, не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения НДС, смотрите в материале «Восстановление сумм НДС за периоды без раздельного учета».
При наличии дебиторской задолженности, погашение которой не представляется возможным, возникает спорная ситуация. Если у продавца, который не может взыскать с покупателя оплату за отгруженный ему товар, нет причины восстанавливать НДС, принятый к вычету в момент приобретения материалов, то у покупателя дело может обстоять иначе.
При условии, что организация приняла решение о списании дебиторской задолженности, признанной безнадежной, которая образовалась в случае предоплаты при отсутствии дальнейших поставок, налог с авансов стоит восстановить при списании данной задолженности. В противном случае могут возникнуть разногласия с проверяющими органами. Позиция контролеров по этому вопросу отражена в статье «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности?».
О том, как действовать покупателям при образовании дебиторской задолженности за счет выплаченных авансовых платежей и когда проводить восстановление НДС, читайте в статье «Когда и как покупателю восстановить НДС с перечисленного аванса?».
После отгрузки товара продавец должен восстановить НДС с аванса, ранее полученного от покупателя. Сделать это правильно поможет статья «Как продавцу получить вычет НДС с аванса от покупателя».
Что касается действий по списанию собственного долга, при этом также существуют спорные моменты как для продавца, так и для покупателя.
При каких обстоятельствах потребуется восстановить налог полностью, а когда это делать не обязательно? Какие последствия в том или ином случае возможны? Читайте нашу статью «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации».
Нередки ситуации, когда принадлежащее экономическому субъекту имущество (ОС, материалы, товар) приходит в негодность. В связи с этим часто возникает вопрос: необходимо ли произвести восстановление НДС, который был ранее уплачен? Подробнее о действиях налогоплательщиков в подобных обстоятельствах читайте в материалах:
Полученная скидка к цене товара у покупателя приводит к необходимости восстановления НДС. Подробнее читайте в материале «Скидка ”за объем” может потребовать восстановления НДС».
С 01.07.
2017 получатели субсидий на возмещение расходов, связанных с приобретением товаров, работ, услуг или с уплатой ввозного НДС, должны будут восстанавливать НДС независимо от уровня бюджета, из которого они получены. Прочитать об этом изменении законодательства вы можете в материале «С 1 июля 2017 скорректирован порядок восстановления НДС при получении бюджетных субсидий».
Восстановление НДС при переходе на УСН
Если в ходе работы субъект решит перейти с общей системы на иной режим налогообложения, исключающий необходимость начисления НДС, то ранее принятый к вычету налог придется восстановить. Это касается приобретенных, но еще не реализованных покупателям товаров, а также ОС и НМА.
Основные этапы процедуры перехода перечислены в нашей статье «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)»
Переход организации с общей системы на иные (льготные) режимы налогообложения подразумевает восстановление НДС по приобретенным товарам (услугам и имущественным правам) в полном объеме.
Если же рассматривать ОС и НМА, то восстановлению подлежит налог в размере, пропорциональном их остаточной стоимости.
Более подробно вы можете прочитать в статье «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога».
Если переход на УСН осуществляется с общей системы налогообложения, которая совмещалась с вмененкой, то восстановление НДС, нужно производить только по тем товарам, которые не учитывались в деятельности, облагаемой вмененным налогом, и предназначены для использования в «упрощенной» деятельности. Подробнее читайте в нашем материале «Когда переход на УСН не потребует восстановления НДС».
Проводки при восстановлении налога
Действия с налогом, ранее использованным в качестве вычета при уплате в бюджет, отражаются в бухучете на счетах 19, 68, 91 и пр. Более подробно о проводках по восстановлению НДС читайте в нашей статье «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?».
Отражение операций по восстановлению НДС с авансовых платежей сопровождается также записью бухгалтерских проводок. Полную информацию о них вы найдете в статье «Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)».
Источник: https://nanalog.ru/poryadok-vosstanovleniya-nds-v-2017-2018-godah-provodki/
Загрузка...
