Методы расчета себестоимости
Если вы всерьез решили заняться торговлей, то вам придется выбрать, какой метод расчета себестоимости использовать. На сегодняшний день существует три разрешенных законом метода оценки и расчета — по стоимости каждой единицы товара, по средней себестоимости и по методу FIFO (англ. «first in, first out»).
Каждый из них будет давать разные показатели по прибыльности бизнеса, а значит, и по налоговому, и по управленческому учету. Такой, казалось бы, простой вопрос — по какой себестоимости списывать проданные товары, — может серьезно повлиять на то, как будет развиваться ваша торговля.
В этом материале мы рассмотрим все представленные методы расчета себестоимости, оценим преимущества каждого, а также расскажем, когда какой лучше применять.
По себестоимости каждой единицы
Как понятно из названия, этот метод предполагает, что при расчетах учитывается стоимость каждого конкретного товара. Такую систему применяют при торговле уникальными и дорогими товарами, когда важна точность.
Например, она подойдет тем, кто будет продавать автомобили, предметы искусства или ювелирные изделия. Логично, что когда товар штучный, и один не может свободно заменить другой, в учет при списании ТМЦ вносится именно та цена, по которой он был поставлен.
Этот метод предполагает также, что всегда понятно, из какой конкретно поставки был проданный товар.
Метод средней себестоимости
Он используется чаще, чем предыдущий, и предполагает ежемесячный расчет себестоимости товаров по среднему арифметическому. При этом не имеет значения, из какой конкретно поставки «ушел» тот или иной товар.
Данный метод списания ТМЦ подойдет для компаний, торгующих изделиями, для которых штучный учет не важен. Это могут быть, например, канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и любые другие товары широкого потребления.
Особенно выгоден метод средней себестоимости для тех товаров, цена на которые постоянно меняется и в большую, и в меньшую сторону.
Этот метод наиболее прост для учета. Средняя стоимость товаров рассчитывается по такой формуле:
[средняя стоимость ТМЦ] = ([стоимость ТМЦ на начало месяца] + [стоимость ТМЦ, поступивших за месяц]) / ([количество ТМЦ на начало месяца] + [количество ТМЦ, поступивших за месяц])
А стоимость списанных за месяц товарно-материальных ценностей вычисляется так:
[стоимость списанных ТМЦ] = [средняя стоимость ТМЦ] X [количество ТМЦ, проданных за месяц]
Пример расчета по методу средней себестоимости
На начало месяца в магазине «Канцтовары» оставалось 370 шариковых ручек по закупочной цене 10 рублей. В течение месяца было поставлено еще 1000 ручек двумя партиями — 500 по 9 рублей 50 копеек и 500 по 9 рублей. Считаем среднюю стоимость.
Стоимость ТМЦ на начало месяца: 370 X 10 = 3700 (руб.) Стоимость 1-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9.5 = 4750 (руб.) Стоимость 2-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9 = 4500 (руб.)
Средняя стоимость ТМЦ: (3700 + 4750 + 4500) : (370 + 1000) = 9.45 (руб.)
По этой средней стоимости и будут считаться списанные товары и высчитываться прибыль. Например, если ручки продаются по 15 рублей, и за месяц было продано 1100 ручек, прибыль конкретно за эти ручки будет считаться так:
1100 X 15 – 1100 X 9.45 = 6105 (руб.)
Преимущества метода расчета по средней себестоимости — в стабильности цены продаваемых материалов и простоте. Однако с точки зрения налогового учета он не является оптимальным в том случае, когда, например, вы закупаете одни и те же ручки у одного и того же поставщика, и он постепенно снижает вам цены. Рассмотрим следующий вариант.
Метод ФИФО. Пример расчета
Это самый популярный метод расчета себестоимости. В нем используется принцип очереди. Предполагается, что первыми списываются товары, которые были поставлены раньше. Отсюда и название метода FIFO (англ. «first in, first out» — «первый пришел, первый ушел»).
При этом, за исключением случаев, когда важен срок годности, не обязательно сначала отгружать товары из более ранней поставки — это используется в расчетах как допущение. То есть себестоимость товаров, которые продаются первыми, считается по цене остатков из самой «старой» поставки.
Когда остатки количественно исчерпываются, списание ТМЦ идет уже по цене следующей по времени поставки, затем — следующей, и так далее.
Пример расчета по методу ФИФО
Возьмем наш магазин «Канцтовары» с шариковыми ручками и точно такую же ситуацию, которая приведена выше. У нас есть 370 шариковых ручек по 10 рублей и поставка двумя партиями по 500 ручек – сначала за 9 рублей 50 копеек, потом за 9 рублей. Продано 1100 ручек по 15 рублей. Считаем прибыль.
Первыми уйдут 370 ручек по 10 рублей — это 3700 рублей. Далее уходят 500 ручек по 9.5 рублей — это еще 4750. Остается 230 ручек по 9 рублей, это 2070 рублей.
1100 X 15 – (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (руб.)
Как видно из примера расчета по методу ФИФО, показатель прибыли в данном случае ниже, чем в примере со средней стоимостью. Соответственно, налог на прибыль будет меньше.
Фифо или средняя себестоимость — что лучше?
Оба этих метода вполне рабочие. Однако ФИФО считается более точным, чем метод средней себестоимости. Особенно он выгоден в плане налогов, если цена на закупаемые вами товары постоянно снижается. Тогда стоимость списываемых товаров будет наибольшей, а остатка — минимальной. Поэтому ответом на вопрос, что лучше, ФИФО или средняя себестоимость, в большинстве случаев будет первый вариант.
Метод ФИФО в складской программе
Несмотря на то, что метод ФИФО достаточно прост по части понимания принципа его действия, каждый раз считать себестоимость вручную очень трудоемко. Особенно если у вас небольшой бизнес, а вы сами — и директор, и кассир, и бухгалтер, и главный закупщик.
Гораздо проще, если вы просто вводите данные о поставках и продажах и тут же получаете результат. Именно так можно работать с сервисом МойСклад. Программа полностью автоматизирует процессы торговли и сама считает себестоимость списанных товаров по методу ФИФО.
МойСклад вычисляет рентабельность для каждого товара или товарной группы, хранит и показывает текущие и исторические остатки, а также множество других данных, которые могут пригодиться.
Таким образом, вы экономите время и можете быть уверены в точности тех показателей, на основе которых принимаете решения.
Учетная политика компании
Согласно законодательству, организация сама выбирает, как именно считать себестоимость товаров. Важно, чтобы метод, которым вы считаете, обязательно был отражен в учетной политике компании. Об этом говорится в 313 статье Налогового кодекса РФ, а также в пункте 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 октября 2001 г. № 119н.
Изменения в учетную политику можно вносить раз в год. То есть внести их вы можете и раньше, но действовать они по закону начнут в следующем году — в начале нового налогового периода. Учетную политику составляет бухгалтер и утверждает руководитель организации.
Для целей управленческого учета вы свободны применять любой метод расчета себестоимости. Наш совет — использовать тот же, что прописан в вашей учетной политике, — так будет меньше путаницы.
Источник: https://www.moysklad.ru/poleznoe/shkola-torgovli/metody-rascheta-sebestoimosti/
Метод средней себестоимости в бухгалтерском учете
Данный метод в бухгалтерском учете применяется, когда стоимость производственных запасов находится исходя из средней стоимости материалов, которые поступили на предприятие.
Например, если у предприятия было несколько поставок, то рассчитывается общая сумма поставок (в денежном выражении) и общее количество поставленных материалов. Сумму делят на количество, находя таким образом среднюю цену поставки материала.
Осуществим оценку материально производственных запасов по методу средней себестоимости.
Требуется рассчитать стоимость производственных запасов, отпущенных в производство (используя метод средней себестоимости).
Исходные данные для решения приведены в таблице.
Таблица 1 Данные задачи
| Показатели | Количество поступивших материалов, кг | Цена за единицу, руб. | Сумма, руб. |
| Остаток на начало периода | 200 | 50 | |
| Поступило за месяц: | |||
| 1 поставка | 100 | 20 | |
| 2 поставка | 150 | 30 | |
| 3 поставка | 50 | 15 | |
| 4 поставка | 80 | 45 | |
| Итого поступило | |||
| Отпущено в производство | |||
| 1 партия | 170 | ||
| 2 партия | 160 | ||
| 3 партия | 80 | ||
| 4 партия | 40 | ||
| Итого | |||
| Остаток на конец периода |
Решение. При методе учета материалов по методу средней себестоимости мы должны найти среднюю цену материала.
Для этого рассчитаем сумму всех материалов, имеющихся на предприятии. И разделим данную сумму на общее количество материалов.
Итак, 200*50=10000 руб. (остаток на начало периода).
Сумма поставок материалов составляет 100*20+150*30+50*15+80*45=10850 руб.
Итого 20850 руб. – это сумма всех имеющихся на предприятии материалов. Количество материалов составляет 200+100+150+50+80=580 (кг). Следовательно, средняя цена килограмма составляет 20850/580=35,95 (руб)
Следовательно, при методе учета материалов по методу средней себестоимости мы их отпускаем в производство по цене 35,95 (руб.) за 1 кг. Тогда можем рассчитать сумму отпущенных в производство материалов.
Таблица 2 Пример применения метода средней себестоимости в бухгалтерском учете
Решение задачи
| Показатели | Количество поступивших материалов, кг | Цена за единицу, руб. | Сумма, руб. |
| Остаток на начало периода | 200 | 50 | 10000 |
| Поступило за месяц: | |||
| 1 поставка | 100 | 20 | 2000 |
| 2 поставка | 150 | 30 | 4500 |
| 3 поставка | 50 | 15 | 750 |
| 4 поставка | 80 | 45 | 3600 |
| Итого поступило | 380 | 110 | 10850 |
| Отпущено в производство | |||
| 1 партия | 170 | 35,95 | 6111,5 |
| 2 партия | 160 | 35,95 | 5752 |
| 3 партия | 80 | 35,95 | 2876 |
| 4 партия | 40 | 35,95 | 1438 |
| Итого | 450 | 35,95 | 16177,5 |
| Остаток на конец периода | 130 | 35,95 | 4673,5 |
В производство было отпущено материалов на 16177,5 рублей. На складе осталось материалов на сумму 4673,5 рублей.
Данный пример предназначен для практических занятий. к.э.н., доцент Одинцова Е.В.
Источник: https://www.goodstudents.ru/buh-uchet/681-srednej-sebestoimosti-buh.html
Списание по средней стоимости
Продажа товаров.
Списание товаров
Покупка
Приобретение товаров
Товары отражаются в бухгалтерском и налоговом учете по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость товаров это сумма всœех расходов, связанных с их приобретением.
Как в налоговом, так ив бухучёте фактическая себестоимость товаров формируется исходя из того, как они были приобретены.
Товары бывают:
ü куплены у поставщиков;
ü получены в качестве вклада в уставный капитал /изучить самостоятельно/, ст. 277 НК РФ;
ü получены безвозмездно / изучить самостоятельно/, ст.250 НК РФ;
ü выявлены как излишки при проведении инвентаризации.
Стоимость покупки реализованного товара (данный расход относится к прямым) можно сформировать двумя способами:
ü в стоимость приобретения включить только покупную стоимость;
ü в стоимость приобретения включить покупную стоимость и расходы, связанные с приобретением товаров.
Выбранный способ, нужно закрепить в учетной политике для целœей налогообложения и применять не менее двух лет (ст. 320 НК РФ).
В первом случае расходы, связанные в приобретением товаров, нужно включить в состав косвенных расходов. Исключением являются только транспортные расходы на доставку товаров до склада торговой фирмы, которые в данном случае будут прямыми расходами.
Вид расходов, связанных с покупкой товаров:
ü таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров в Россию (учитываются в составе прочих расходов, первый способ);
ü суммы, уплаченные за посреднические услуги, связанные с покупкой товаров (учитываются в составе прочих расходов, первый способ);
ü суммы, уплаченные за информационно-консультационные услуги (учитываются в составе прочих расходов, первый способ);
ü и некоторые другие см. НК РФ.
Товары бывают списаны с баланса фирмы в результате:
ü продажи;
ü использования для собственных нужд;
ü безвозмездной передачи;
ü передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы;
ü истечения срока годности;
ü естественной убыли;
ü хищений и недостач.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете стоимость проданных товаров списывают следующими методами:
ü по стоимости каждой единицы товара;
ü по средней стоимости;
ü по стоимости товаров первых по времени приобретения (ФИФО);
Конкретный порядок списания товаров закрепляют в качестве элемента бухгалтерской и налоговой учетной политики фирмы.
При использовании этого метода нужно определить среднюю стоимость одной единицы товара. Ее рассчитывают по каждому наименованию одинаковых товаров (столы, стулья, шкафы и т.д.).
Среднюю стоимость определяют:
| Стоимость остатков товаров на дату их списания | + | Стоимость поступивших товаров | : | Количество товаров на дату их списания | + | Количество поступивших товаров | = | Средняя стоимость единицы товаров |
Общую себестоимость товаров, которая должна быть списана, определяют:
| Средняя стоимость единицы товаров | × | Количество проданных товаров | = | Стоимость товаров, подлежащая списанию |
Пример: По состоянию на 1 января 2009 ᴦ. на складе торговой фирмы ООО ʼʼАктивʼʼ числится 80 шкафов ʼʼБерезкаʼʼ общей стоимостью 240 000 руб. В январе 2009 ᴦ. ООО ʼʼАктивʼʼ купило 2 партии шкафов ʼʼБерезкаʼʼ.
Первая партия 50 шт. общей стоимостью 155 000 руб. (без НДС) приобретена 4 января.
Вторая партия 20 шт. общей стоимостью 64 000 руб. (без НДС)приобретена 15 января.
28 января было продано 130 шт. шкафов.
Средняя стоимость одного шкафа составит:
(240 000 руб. + 155 000 руб. + 64 000 руб.) : (80 шт. + 50шт.+ 20шт.) = 3 060 руб./шт.
Стоимость проданных шкафов составит:
3 060 руб./шт. х 130 шт. = 397 800 руб.
Эта сумма включается в состав прямых расходов ООО ʼʼАктивʼʼ.
Источник: https://referatwork.ru/category/finansy/view/513423_spisanie_po_sredney_stoimosti
Основные положения учетной политики ИП и ООО: учет и списание запасов
Видеозапись и расшифровка текста вебинара Дарьи Вахотиной на тему учета и списания запасов в деятельности индивидуальных предпринимателей и обществ с ограниченной ответственностью. Вебинар проведен компанией «Небо».
Тема нашего вебинара — основные положения учетной политики ИП и ООО. В частности, мы рассмотрим учет и списание запасов. Наш вебинар будет состоять из четырех разделов:
Понятие запасов. Что включается в состав запасов
Начнем с первого раздела. Запасы – это часть оборотных активов организации, которые используются в качестве сырья и материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи товаров, производства работ или оказания услуг. Такие активы приобретаются для перепродажи и управленческих нужд организации.
Что включается в состав запасов?
В бухгалтерском учете, согласно ПБУ 5/01, в состав запасов входят активы, используемые в производстве, при продаже и для управленческих нужд. Налоговый учет включает в это понятие затраты на сырье или материалы, используемые в производственном процессе, затраты на упаковку продукции, затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого не амортизируемого имущества.
Примеры запасов:
Приобретение запасов
В бухгалтерском и налоговом учете материалы оцениваются по фактической себестоимости. Это положение должно быть отражено в учетной политике. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов.
Примеры затрат, которые можно включить в себестоимость:
- Цена приобретения без НДС и акцизов;
- Стоимость невозвратной тары и упаковки;
- Ввозные таможенные пошлины и сборы;
- Расходы на транспортировку сырья и материалов;
- Комиссионное вознаграждение, уплаченное посреднику;
- Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением сырья и материалов.
Пример:
Предприятие заключило договор на доставку материалов с заводом-изготовителем. Стоимость материалов по договору – 118 000 рублей, включая НДС 18 000 рублей. Сделка была заключена через посредника комиссионера. Вознаграждение комиссионера составляет 10% от суммы сделки. Стоимость упаковки материалов составляет 1000 рублей. Необходимо рассчитать стоимость приобретения.
Стоимость приобретения материалов можно рассчитать следующим образом:
- Определим стоимость материалов без НДС: 118 000 рублей – 118 000 рублей *18/118 = 100 000 рублей.
- Чтобы определить сумму вознаграждения комиссионера – это 10% от стоимости сделки. То есть, 118 000 * 10% = 11 800 рублей.
- Чтобы определить стоимость приобретения материалов, необходимо 100 000 рублей + 11 800 рублей + 1000 рублей = 112 800 рублей.
Документальное оформление поступления материалов:
- Доверенность на получение материалов, если их получает не директор, а материально ответственное лицо. Доверенность должна быть нотариально заверенной.
- Товарные чеки;
- Счета-фактуры;
- Акт о приемке товара по форме ТОРГ-1. Данный акт используется не каждый раз и используется исключительно крупными компаниями, когда это оговорено условиями договора.
Чтобы оформить данный акт необходимо собрать специальную комиссию.
Пример:
Сейчас перед вами форма доверенности М-2 (см. рисунок.1).
Рисунок 1. Доверенность М-2 на получение товарно-материальных ценностей
В данной форме необходимо заполнить следующие поля:
Товарный чек
В товарном чеке перечислены материальные ценности, которые куплены по данному чеку. Также он должен иметь печать, подпись продавца, сумму НДС, цену, количество купленных материальных ценностей и единицы, в которых они измеряются.
Акт по форме ТОРГ-1
Это двухстраничный акт, который заполняется комиссией, проверяющей количество, качество и все необходимые параметры материальных ценностей. Однако существует разногласие между налоговиками и бухгалтерами. Налоговики считают, что ТОРГ-1 должен быть заполнен при приемке материальных ценностей. Поскольку эта накладная является оправдательным документом при приемке товаров.
Вопрос: где предусмотрено нотариальное заверение доверенности?
Когда выдается доверенность, она обязательно должна быть заверена печатью организации. На второй странице акта перечислены члены и председатель комиссии. Чаще всего председателем комиссии бывает директор. Здесь должны присутствовать подписи и печати.
Cчет-фактура
Счет-фактура должен содержать:
Списание запасов
На этом этапе важнее всего определиться с методом списания запасов. ПБУ предлагает три варианта:
- По себестоимости каждой единицы;
- По средней себестоимости;
- По себестоимости первых по времени приобретения материально-произодственных запасов (метод ФИФО).
Наиболее популярный метод списания запасов – это метод ФИФО, поскольку он позволяет учитывать товары по наиболее актуальной стоимости. Важно помнить, что выбранный метод списания запасов нельзя менять в течение года. Его можно сменить, но только с года, следующего за отчетным.
Метод списания по себестоимости каждой единицы
Этот метод удобен для тех, у кого небольшая номенклатура изделий. Такой метод используется только для определенных видов материально-производственных запасов.
А именно, для материалов, которые используются в особом порядке и запасов, которые не могут заменять друг друга. Например, драгоценные камни, металлы и радиоактивные материалы.
Поскольку достаточно мало предприятий, использующих данные материалы, этот метод используется достаточно редко.
Пример:
На начало месяца остаток материалов составил 300 единиц по цене 110 рублей за единицу на общую сумму 300 * 110 = 33 000 рублей. В течение месяца было три поступления:
Общее количество материалов составляет 1600 единиц. Общая стоимость всех материалов составляет 236 000 рублей. В течение месяца было израсходовано 1200 единиц материально-производственных запасов. Соответственно осталось 400 единиц.
Списание по средней себестоимости
Данный метод заключается в том, что делится общая себестоимость материалов на их количество. В том числе все остатки на начало месяца и все их поступления.
Пример:
На начало месяца в организации остаток белой краски составил 150 кг. Средняя себестоимость составляет 60 рублей за 1 кг. В течение месяца было три поступления краски:
Источник: https://ppt.ru/news/134230
Расчеты списания материалов по способам средней себестоимости, ФИФО
Приложение 1 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 №119н
| № п.п. | Содержание операций | Кол-во, кг | Покупная цена, руб. | Сумма, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| А. ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ | ||||
| 1 | Остаток на 1 января | 1000 | 5 | 5000 |
| 2 | Поступило в январе: | |||
| Первая партия | 6000 | 10 | 60000 | |
| Вторая партия | 4000 | 12 | 48000 | |
| Третья партия | 20000 | 20 | 400000 | |
| Итого поступило за январь | 30000 | 508000 | ||
| Всего с остатком на начало месяца | 31000 | 513000 | ||
| 3 | Отпущено в январе: | |||
| — на производство | 16000 | |||
| — на продажу | 1000 | |||
| — обслуживающим производствам и хозяйствам | 5000 | |||
| Итого отпущено | 22000 | |||
| 4 | Остаток на 1 февраля | 9000 | ||
| Б. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ | ||||
| 5 | Средняя цена в январе: 513000 / 31000 = 16,55 | |||
| 6 | Итого списывается в январе (см. п. 3) | |||
| 7 | В том числе: | |||
| — на производство | 16000 | 16,55 | 264800 | |
| — на продажу | 1000 | 16,55 | 16550 | |
| — обслуживающим производствам и хозяйствам | 5000 | 16,55 | 82750 | |
| Итого | 22000 | 364100 | ||
| 8 | Остаток на 1 февраля | 9000 | 16,54 | 148900 |
| В. СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛА ПО СПОСОБУ ФИФО | ||||
| 9 | Израсходовано в январе | |||
| в том числе: | ||||
| — по цене остатка на начало месяца | 1000 | 5 | 5000 | |
| — по цене первой партии | 6000 | 10 | 60000 | |
| — по цене второй партии | 4000 | 12 | 48000 | |
| — по цене третьей партии | 11000 | 20 | 220000 | |
| Итого списывается | 22000 | 15,14 | 333000 | |
| В том числе: | ||||
| — на производство (с учетом округлений) | 16000 | 15,14 | 242160 | |
| — на продажу | 1000 | 15,14 | 15140 | |
| — обслуживающим производствам и хозяйствам | 5000 | 15,14 | 75700 | |
| Итого (с учетом округлений) | 22000 | 15,14 | 333000 | |
| 10 | Остаток на 1 февраля | 9000 | 20 | 180000 |
Примечания.
1) В пункте 9 расчета показана последовательность списания материала по способу ФИФО: сначала списывается остаток на начало месяца, затем поступления в отчетном месяце: сначала первая партия, затем вторая и т.д.
, пока не наберется общее количество, подлежащее списанию в данном месяце (в примере 22000 кг).
Из поступлений третьей партии 20000 кг взято только 11000 кг — столько, сколько нужно для того, чтобы в итоге получилось 22000 кг.
2) Отпущенные в данном месяце материалы (на производство, продажу, обслуживающим производствам и хозяйствам и на другие цели) списываются в суммах, определенных исходя из средней цены, которая определяется путем деления общей списываемой в данном месяце суммы на списываемое количество материала.
В нашем примере средняя цена за январь составила:
- по способу средней себестоимости — 513000 / 31000 = 16,55 (п. 5);
- по способу ФИФО — 333000 : 22000 кг = 15 — 14 (п. 9, итог);
Фактически списанные суммы имеют небольшие расхождения по сравнению с расчетными суммами за счет округления среднемесячной цены.
3) Остаток материала на начало следующего месяца по способу ФИФО определен (п. 10):
- гр. 3 — из исходных данных (п. 4);
- гр. 5 = п. 1 + п. 2 (итог) — п. 9 (итог);
- гр. 4 = гр. 5 / гр. 3 (по тому же пункту).
4) Стоимость отпущенных (списываемых) материалов по способу ФИФО может определяться упрощенно, расчетным способом, когда вначале устанавливается стоимость материала, переходящая на следующий месяц, а остальная сумма списывается в отчетном месяце. В нашем примере это выглядит так:
| № п.п. | Содержание операции | ФИФО | ||
| Кол-во | Цена | Сумма | ||
| 1 | Остаток материала на 1 февраля | 9000 | 20 | 180000 |
| Итого | 9000 | 180000 | ||
| 2 | Материалы, поступившие в январе с добавлением остатка на 1 января | 31000 | 513000 | |
| Материалы, подлежащие списанию в январе (п.2 — п.1) | 22000 | 333000 |
Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.
Организация может применять второй вариант оценки материала путем определения цены исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца.
В этом случае пересчет средней цены материала может осуществляться исходя из выбранного в организации варианта (средней себестоимости, ФИФО) на момент (по мере) каждого отпуска материала. При этом алгоритм расчета аналогичен порядку, изложенному в первом варианте.
Источник: https://SprBuh.SysTecs.ru/uchet/uchet_materialov/metodika_material_pril1.html
Списание товаров в оптовой методом средней себестоимости
Списание товаров в оптовой методом средней себестоимости
При списании товаров, оцениваемых организацией торговли по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе товаров как частное от деления общей себестоимости группы товаров на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости товаров и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце.
СПИСАНИЕ ТОВАРОВ МЕТОДОМ ФИФО (ПО СТОИМОСТИ ПЕРВЫХ ПО ВРЕМЕНИ ПРИОБРЕТЕНИЯ)
Данный метод основан на допущении, что товары отпускаются покупателям в течение отчетного периода в последовательности их приобретения, то есть товары первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок.
При применении этого метода оценка товаров, находящихся на складе оптовой организации на конец отчетного периода, производится по себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости продаж учитывается стоимость ранних по времени закупок.
Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи следующей бухгалтерской записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации должен в бухгалтерском учете отразить начисление налога на добавленную стоимость. Причем, какие используются при этом проводки, зависит от момента возникновения налогооблагаемой базы по НДС:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по отгрузке»;
Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС отложенный» – такая проводка используется в случае, если в целях НДС организация использует метод «по оплате»;
Затем по итогам месяца, организация торговли списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».
Метод определения стоимости товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам.
В том случае, если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены и величины отклонений, приходящихся на отгруженные товары.
При оценке товаров, учитываемых по фактической себестоимости, списание товаров на реализацию производится одним из следующих методов:
· по себестоимости каждой единицы;
· по средней себестоимости;
· по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО);
· по себестоимости последних по времени товаров (способ ЛИФО).
Данное правило вытекает из пункта 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,
15. Учет продажи товаров в оптовой торговле
Учет продажи товаров в оптовой торговле.
Общая ст/ть реализованных товаров по продажным ценам с учетом НДС представляет собой товарооборот. Учет товарооборота ведется на счете 90 «Продажи».
| Дт — покупная ст/ть товаров — сумма НДС — издержки обращения (расходы на продажу) | Кт Стоимость товаров по продажным с НДС |
| Прибыль 1 > (2+3+4) | Убыток 1 < (2+3+4) |
| Дт 90 Кт 99 | Дт 99 Кт 90 |
| Отражена выручка от продажи товаров с НДС |
| НДС |
| Списана с/с товаров по покупным ценам |
| Списаны издержки обращения |
| Прибыль |
По общему товарообороту
ВПод товарооборотом понимается сумма выручки за реализованные товары (подп. 2.2.3 п. 2 Методических рекомендаций), т. е. оборот по кредиту счета 90 субсчет «Выручка». Если на все товары применяется одинаковый процент торговой надбавки, то используется способ расчета валового дохода по общему товарообороту.
При способе расчета по товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по формуле:
ВД = Т x РН : 100,
где Т — общий товарооборот,
РН — расчетная торговая надбавка.
В свою очередь:
РН = ТН : (100 + ТН) х 100,
где ТН — торговая надбавка, %.
Следовательно, валовой доход будет определяться по формуле:
ВД = Т х ТН : (100 + ТН)
По ассортименту товарооборота
Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой надбавки.
Валовой доход по ассортименту товарооборота определяется по формуле:
ВД = (Т1 х РН1 + Т2 х РН2 +… + Тn х РНn) : 100,
где Т1, Т2,…, Тn — товарообороты по группам товаров;
РН1, РН2,…, РНn — расчетные торговые надбавки по группам товаров.
При этом РНn = ТНn : (100 + ТНn) х 100,
где ТН1, ТН2,…, ТНn — торговая надбавка по группам товаров, %.
По среднему проценту
В соответствии с подп. 12.1.6. п. 12 Методических рекомендаций, валовой доход по среднему проценту рассчитывается по формуле:
ВД = Т х П :100,
где П — средний процент валового дохода.
В свою очередь:
П = (ТНн + ТНп — ТНв) : (Т + ОК) х 100,
где ТНн — торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало отчетного периода); ТНп — торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период); ТНв — торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период). Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т. п.) (подп. 12.1.6 п. 12 Методических рекомендаций); ОК — остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 «Товары» на конец отчетного периода).
Объединим две вышеуказанные формулы:
ВД = Т х (ТНн + ТНп — ТНв) : (Т + ОК)
На комиссионных началах реализуются новые и б/у непродовольственные товары.
Товары на комиссию принимаются:
— от граждан по предъявлению паспорта;
— от предприятий по предъявлению накладной.
Прием товаров на комиссию осуществляется путем составления договора комиссии в двух экземплярах.
При приеме товаров комиссионером составляется перечень товаров, принятых на комиссию.
На каждый товар прикрепляется товарный ярлык. Одновременно дается характеристика товаров, которая указывается и в перечне товаров и в товарном ярлыке.
Принятые на комиссию товары в соответствии с перечнем доносится в реестр в двух экземплярах.
Реализация товара оформляется товарным чеком, который выписывает продавец с указанием номера, товарного ярлыка, наименования товара и цены его реализации.
Передача товара покупателю производится после его оплаты через кассу с предъявлением погашенного товарного и кассового чека.
Товарные чеки записываются в реестр. Итоги реестра сверяются с показаниями ККМ и кассовых отчетов.
Деньги за проданный товар выплачивается комитенту не позднее чем на третий день после его продажи. При получении денег комитент возвращает кассиру договор и перечень и расписывается в получении денег на втором экземпляре договора и в РКО.
Все документы сдаются в бухгалтерию. Снятие с продажи товара оформляется актом.
Комитент вправе в любое время потребовать возврата принятого на комиссию товара. При этом он возмещает комиссионеру расходы по хранению.
Учет движения товаров ведется на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Расчеты с комитентом учитываются на счете 76.
У комитента:
1)Передан товар комиссионеру для реализации Дт45 Кт41,43
2)Отражена отгрузка товара покупателям Дт76 Кт90
3)Списан реализованный товар Дт90 Кт45, Дт90 Кт68
4)Начислено вознаграждение комиссионеру Дт44 Кт76, Дт19 Кт76
5)Списаны издержки обращения Дт90 Кт44
6)Получены от комиссионера деньги (выручка) за вычетом комиссионного вознаграждения Дт51 Кт76
У комиссионера:
1)Приняты товары на комиссию Дт 004
2)Отгружен товар покупателям Дт62 Кт76, Кт004
3)Начислено комиссионное вознаграждение Дт76 Кт90, Дт90 Кт68
4)Получена оплата от покупателей Дт51 Кт62
5) Перечислено комитенту за реализованный товар Дт76 Кт51.
33. Учет товарных операций по договору комиссии у комитента.
Порядок осуществления комиссионной торговли непродовольственными товарами в отношениях между комиссионером-предприятием и комитентом-предприятием регламентирован ГКРФ, а в отношениях между комиссионером-предприятием и комитентом-гражданином соответствующими Правилами.
Возврат тов-ов покупателем
При возврате тов-ов делают след проводки:
Д41 К76 – оприх товар возвращ пукуп-лем
Д76 К 50 – Выданы покуп-лю ден ср-ва
Д90/2 К90/1 – коректировка выручки методом сторно
Д90 К68 – сторнирован НДС стоимости тов-а
Д90 К 42 – установлена торг наценка
Инвентаризация товаров и тары
Организация инвентаризации
Регулируется Методическими указаниями по проведению инвентаризации имущества и обязательств. Целью проведения инвентаризации является обеспечение достоверности данных БУ и БО. Сведения о фактическом наличии товаров заносится в инвентаризационную опись, которая подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и МОЛ.
В случае выявления расхождений между фактическими данными и данными БУ составляется сличительная ведомость.
возврат и обмен товаров покупателем приобр-х по д-ру розничной купли-продажи установлен ФЗ «о защите прав потр-ля». З-ом предусм-ны след.случаи возврата (обмена) товара:1)продавец не предоставил пок-лю возм-ть пол-ть полную и достов-ю инф-ию о приоб-м товаре или продаже товаров;2)пок-лю продан товар ненадл-го кач-ва.
В этом сл.пок-ль м/т по своему выбору потр-ть:1)безвозм-но устранить недост-ки товара или возм-ть р-ды на их исправление;2)уменьшить покупную цену товара;3)заменить на товар аналит-й марки;4) расторгнуть д-р купла-продажи,т.е.вернуть товар и получить деньги. При этом р-ды, авяз-е с возвратом товара дн нести продавец.
Пок-ль предъявляет чек. В случае отсутст-я чека продавец тже дн удовл-ть треб-е покуп-ля. Оюмен товара докум-но не оформ-ся и не отраж-ся в б.у. Возврат товара произ-ся на основании заявления покуп-ля. Оформ-ся в накл-ой в 2-х экз-ах.
Первый экз-р прилаг-ся товарному отчету, второй вруч-ся пок-лю и я-ся основанием для получ.денег. в учете в случае возрата товара делаются записи: ДТ41.2 КТ76 товар возвращ-й пок-ем оприх-н по продаж.ценам; ДТ76 КТ50- выданы покуп-лю деньги из кассы; ДТ90.2 КТ90.1 Корректировка выручки от продаж (сумма покупки) ДТ90.
2 КТ42- восстановлена сумма торг.наценки; ДТ90 КТ68 – Скорректирована запись по НДС.
38. Учет использования товаров торговыми предприятиями для собственных нужд.
Товары, предназначенные для продажи м/б использованы в собственных целях. Учет ведется по покупным и по продажным ценам. Например в б.у. м/б сделаны след.
записи:по покупным ценам: ДТ 10 КТ 41 оприходована сумма товара как материал ; ДТ 44КТ10 Отпущен товар для собственных нужд; По продажным ценам : ДТ 10 КТ 41; ДТ 41КТ 42 Сторнирована наценка при оприходовании товара для собственных нужд; ДТ 44КТ 10 Отпущен товар для собст.нужд.
В случае использования товаров на мероприятия непроизводст-го хар-ра (подарки и т.д.) сумма НДС по данным товарам подлежит восстановлению а сами расходы не уменьшают н/о прибыль. В б.у.
делаются следующие записи по покупным ценам ДТ 91 КТ 41- использован товар на непроизводст-е цели; ДТ 91 КТ 68- восстановлена сумма НДС по данным товарам.
При учете товаров по продажным ценам ДТ 91 КТ 41; ДТ 41 КТ 42 Сторнируется наценка на товары, используемые для собственных нужд. ДТ 91 КТ 68.
Списание товаров в оптовой методом средней себестоимости
При списании товаров, оцениваемых организацией торговли по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе товаров как частное от деления общей себестоимости группы товаров на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости товаров и количества по остатку на начало месяца и по поступившим товарам в этом месяце.
Источник: https://infopedia.su/2×8160.html
Списание материалов по средней себестоимости
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем.
По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).
Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.
Списание материалов по методу ФИФО
Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью конвейера.
В соответствии с пунктом 19 ПБУ 5/01 данный метод основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены.
Материалы из последующих партий не списываются, пока полностью не израсходована предыдущая.
При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.
В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующему результату — материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.
Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.
Списание материалов по методу ЛИФО
Метод ЛИФО (от английского Last In First Out) называют также моделью бочки.
Согласно пункту 20 ПБУ 5/01 этот метод основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены.
Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя.
При методе ЛИФО материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения.
В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ЛИФО приводит к тому, что материалы списываются в производство по большей стоимости, соответственно, себестоимость продукции выше и прибыль ниже.
Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ЛИФО сумма налога на прибыль будет снижаться.
В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО.
Таблица 13 — Исходные данные по движению однотипных материалов в организации за январь месяц
| Дата | Закупки отчетного месяца | Количество | Себестоимость | Стоимость, (сумма) |
| 01.01 | Остаток на начало месяца | |||
| 03.01 | Закуплены материалы | |||
| 08.01 | Закуплены материалы | |||
| 12.01 | Закуплены материалы | |||
| 16.01 | Отпущено в производство | ? | ? | |
| Остаток на конец месяца | ? | ? | ? |
При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне.
Метод ЛИФО удобен для минимизации налога на прибыль. Метод ФИФО для этих целей наиболее невыгоден, так как в этом случае налоги возрастают.
Однако если организация ставит своей целью получение максимальной прибыли и, следовательно, увеличение сумм выплачиваемых дивидендов, удобнее применять метод ФИФО.
Кроме того, этот метод позволяет получить более достоверные данные о стоимости списываемых материалов и себестоимости продукции, так как на практике материалы, как правило, списываются в порядке поступления.
Эти выводы справедливы, если цены на материалы повышаются.
Если же цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то для минимизации налогов более удобным становится метод ФИФО, а метод ЛИФО для этих целей подходит менее всего.
Метод средней себестоимости по-прежнему дает средние показатели. На практике же цены на материалы могут, как увеличиваться, так и снижаться. В этом случае различия между методами не столь очевидны.
Для демонстрации преимуществ и недостатков различных методов списания МПЗ полученные результаты оформить в виде табл. 14.
Таблица 14 — Сравнение результатов расчета себестоимости материалов, произведенного разными методами
| Методы расчета себестоимости | Себестоимость остатка материалов на конец месяца | Себестоимость Отпущенных материалов |
| Метод средней стоимости | ||
| Метод ФИФО | ||
| Метод ЛИФО |
Практическое занятие 5. Исчисление себестоимости сельскохозяйственной продукции
Цель занятия: Освоить методику исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства. Приобрести навыки корректирования плановой себестоимости и доведения её до фактической и отражения полученных результатов на корреспондирующих счетах.
Теоретическая часть
Калькулирование — это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:
— всего выпуска продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
— отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производства, обслуживающих производств;
— продукции, работ и услуг отдельных подразделений;
— незавершенного производства.
Указанные показатели используются предприятиями в целях установления уровня безубыточной цены; контроля затрат в производстве (предупреждения потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного ее снижения); определения эффективности проектируемых и осуществляемых агротехнических мероприятий по развитию и совершенствованию производства; расчета прибыльности (рентабельности, доходности) продукции.
Объекты калькуляции – отдельный вид или группа однородной продукции , определенная работа, услуга. По одной культуре или группе животных может быть несколько объектов калькуляции (зерно, солома).
Калькуляционная единица – измеритель объекта калькуляции.
При калькулировании себестоимости продукции растениеводства могут применяться следующие калькуляционные единицы: натуральные (центнеры, тонны, штуки, килограммы, метры, гектары); условно-натуральные (1 условный эталонные гектар пахоты, 1 условный гектар политых земель (поливо-гектар); условные (машино-день, машино-час, метро-день и др.).
Калькуляционная работа в растениеводстве проводится в несколько этапов:
— исчисляется фактическая себестоимость работ и услуг вспомогательных производств;
— по соответствующим с.х. культурам разносятся нераспределенные суммы амортизационных отчислений и расходы на ремонт;
— распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
— списываются на финансовые результаты затраты по полностью или частично погибшим посевам от стихийных бедствий;
— непосредственной осуществляется калькулирование себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости производится, как правило, в два этапа. Сначала исчисляется себестоимость всего объема отдельных видов продукции (калькуляционного объекта), а затем — себестоимость калькуляционной единицы.
При этом наиболее, трудоемким и сложным является разграничение затрат по объектам калькуляции — отдельным видам продукции, которые осуществляются различными способами. Поэтому при выборе способов калькуляции себестоимости продукции необходимо исходить не из заключительной стадии (расчета единицы продукции), а из всего комплекса калькуляционных работ.
При исчислении себестоимости продукции растениеводства применяются следующие методы калькулирования: простой, исключения затрат на побочную продукцию, коэффициентный, пропорциональный, комбинированный, нормативный.
Задание 1.Рассчитать себестоимость яровой пшеницы по объектам калькуляции
По зерновым и зернобобовым культурам (кроме кукурузы) объектами калькуляции являются зерно, зерноотходы и солома. На основе данных аналитического учета определяют общую сумму затрат, включая незавершенное производство на начало года и выход продукции за год.
Причем затраты на заготовку соломы (уборку, прессование, транспортировку, скирдование) учитывают обособленно и включают в калькуляцию по фактическим затратам.
По лабораторным анализам устанавливают количество зерна, содержащегося в зерноотходах, и все количество полноценного зерна.
Затем определяют сумму затрат, отнесенную на полноценнее зерно как разницу между всей суммой затрат по культуре и суммой затрат на побочную продукцию. Разделив эти затраты на выход соответственно основной и побочной продукции, находят себестоимость 1 ц зерна и соломы.
Источник: https://megalektsii.ru/s17474t8.html
Загрузка...
