Организация раздельного учета
— 38,86;
— 29,07.
143,38;
186,22.
— 1555,28;
— 2491,15.
— 1044,64;
— 12,44.
Источник: https://buh.ru/articles/documents/13142/
Раздельный учет ЕНВД и УСН: как разделить доходы и расходы
При совмещении любых двух налоговых режимов, у любого предпринимателя возникает вопрос: «Как разделить доходы и расходы при совмещении?»
В сегодняшней статье мы рассмотрим правила раздельного учета «вмененки» (ЕНВД) и «упрощенки» (УСН).
Сами порядки применения, возможность совмещения и порядок разделения налогов и взносов можно прочитать в статье. А здесь мы поговорим про разделение и отнесение расходов и доходов на верные налоговые режимы.
Что будет если раздельный учет не вести?
Существуют требования о необходимости ведения раздельного учета при совмещении упрощенной системы налогообложения (проще «упрощенки») и единого налога на вмененный доход (проще «вмененка»), это прописано в п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ.
Если такой учёт не вести, то это может привести к искажению базы по начислению налога при упрощенной системе налогообложения, а вот наказание за это будет зависеть от того, в какую сторону ведет это искажение — либо к занижению суммы налога, либо к увеличению.
Если была занижена налоговая база и Вы это обнаружили самостоятельно, то Вы доплатите налог, пени и подадите уточненную декларацию по УСН. Если занижение налоговой базы обнаружат налоговые органы, то Вам придется заплатить еще и штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога, но не менее 40 000 рублей.
Помимо этого, раздельный учет нужен и для того, чтобы не утратить право на применение упрощенной системы налогообложения, а ведь мы помним, что имеем право применять «упрощенку», если:
- У нас до 100 наёмных работников;
- Доход в год не превышает 150 млн. рублей;
- Остаточная стоимость ОС (основных средств) не превышает 150 млн. рублей.
Ведь в противном случае (и при занижении налоговой базы) можно потерять право на применение УСН и оказаться на общем режиме налогообложения, что в свою очередь влечет начисление НДС для Индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, начисление налога на прибыль для организаций и НДФЛ для ИП.
Никаких конкретных способов ведения раздельного учета налоговым кодексом не предусмотрено, а обязанность есть. Что это значит? А только то, что организация или ИП должны самостоятельно разработать эти способы и закрепить (прописать) их в учетной политике.
Раздельный учет доходов — как вести?
Организации и ИП, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, обязаны вести КУДиР (книгу учета доходов и расходов). А организации и ИП, находящиеся на «вмененке», не обязаны вести такую книгу, но для целей раздельного учета, возможно разработать её самостоятельно.
Как можно вести раздельный учёт, если есть расчетный счёт и касса:
- Если при упрощенной системе деньги поступают на расчетный счёт, а при вмененной — пробиваются чеки через кассовый аппарат. То тут всё просто: доходы по расчетному счёту — это доходы при УСН, а доходы по кассовой книге — это доходы при ЕНВД.
- Если все деньги поступают с использованием кассового аппарата, то их можно разделять с помощью разделения на отделы в кассовом аппарате. То есть у Вас магазин розничной торговли на УСН и хлебопекарня на ЕНВД в этом же магазине. Доход по УСН у Вас будет по отделу магазин, а доход по ЕНВД будет по отделу пекарня. При снятии Z-отчетов не понадобится никаких усилий, чтобы разделить доход по «упрощенке» и «вмененке» — они будут разделены отделами.
- Если Вы не используете кассовый аппарат и все денежные потоки происходят по расчетному счёту, то для разделения доходов Вам можно ввести раздельные номера для разных налоговых режимов. Например, у Вас опять же торговля и хлебопекарня, работаете Вы только с юридическими лицами и все расчеты происходят по расчетному счёту. То для торговли Вы используете нумерацию 1-У, 2-У, 3-У и т.д. А для хлебопекарни — 1-Е, 2-Е, 3-Е и т.д. Ваш клиент оплачивает счета и в назначении платежа указывает: «Оплата за … по счету 1-У от 10.01.2017 г.» А Вы уже, при разноски банковской выписки, отделяете доходы по разным системам налогообложения.
- Если Вы до 01 июля 2018 г. решили на «вмененке» не использовать новый кассовый аппарат, то Вы можете выдавать БСО (бланки строгой отчетности) до этого времени. Но выписывать их придется не по требованию клиента, а всегда. В этом случае Ваши доходы по ЕНВД будут — БСО, а по УСН — либо операции по расчетному счету, либо кассовые операции, либо то и другое.
Если никаким из вышеперечисленных способов Вам не удается воспользоваться, то можно ввести дополнительный регистр, как например указано в таблице, в который Вы будете ежедневно заносить данные и разделять доходы:
По такому регистру не сложно вести учет и составлять книгу учета доходов и расходов по УСН.
Во многих источниках есть информация о том, что при упрощенной системе налогообложения применяется кассовый метод начисления доход, а при едином налоге на вмененный доход данные бухгалтерского учета. Иными словами, при «упрощенке» доход считают «в деньгах», а при «вмененке» документами.
Источник: https://delovoymir.biz/razdelnyy-uchet-envd-i-usn-kak-razdelit-dohody-i-rashody.html
Принципы ведения раздельного учета расходов и доходов с учетом практики ОАО «Со ЕЭС»
ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ
ПРИНЦИПЫ ВЕДЕНИЯ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА РАСХОДОВ И ДОХОДОВ С УЧЕТОМ ПРАКТИКИ
ОАО «СО ЕЭС»
Аннотация. В статье рассмотрена система раздельного учета в сфере электроэнергетики. Результатом работы выступает рассмотрение положительных и отрицательных моментов от подобных нововведений в выбранном сегменте экономики, а конкретно на предприятии, указанном в качестве примера согласно специфике и данным по его работе. По выявленным проблемам будут предложены пути решения.
Ключевые слова: раздельный учет, энергоснабжение, развитие электроэнергетической отрасли, основной и косвенный вид деятельности, расходы и доходы.
THE PRINCIPLES OF SEPARATE ACCOUNTING OF COSTS AND REVENUES FROM THE PRACTICE OF JSC «SO UES»
Annotation. In the article we consider a system of separate accounting in the electricity sector.
The result of the work is the consideration of the positive and negative aspects of such innovations in the selected segment of the economy, specifically in the enterprise, indicated as an example according to the specifics and data on his work. On the issues identified will be offered solutions.
Keywords: separate accounting, energy, energy sector development, primary and indirect activity costs and revenues.
Электроэнергетический сектор выступает в качестве одной из главных отраслей промышленности Российской Федерации, его ресурсы дают возможность производства другим областям экономики. В сегментарном масштабе экономики правительство нашей страны выделяют вопрос энергетики как один из приоритетов модернизации государства. При этом Россия — один из мировых лидеров энергетического рынка.
Как и любая другая отрасль, электроэнергетика находится в постоянном динамичном развитии и поддержки со стороны государства, с целью соответствия современным мировым стандартам. Так, одним из направлений реформы отрасли, оказывающих непосредственное влияние на ведение учета предприятий энергетики можно выделить требование обязательного ведения раздельного учета расходов и доходов [6].
Раздельный бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, обработки и представления данных о доходах и расходах отдельно по каждому виду оказываемых услуг и направлению деятельности.
Все объекты учета, которые не могут быть отнесены к какому либо определенному виду деятельности, но при этом оказывают влияние на учет проявлений хозяйственной жизни предприятия в целом, необходимо также учитывать отдельно.
Основные принципы такого учета — прямое отнесение доходов и расходов по конкретным видам услуг опираясь на данные первичного учета и понятность распределения расходов по соответствующим операционным или сбытовым операциям.
При соблюдении указанных требований возможно достижение следующих результатов: — формирование подробных и точных данных о работе компании и предназначенных для внутренних пользователей бухгалтерской отчетности;
УДК 657:621.31 И.В. Бардина Д.А. Бляблина
Irina Bardina Diana Blyablina
© Бардина И.В., Бляблина Д.А., 2016
— предотвращение ухудшения показателей результатов производственной и сбытовой деятельности предприятия и выявление скрытых и неиспользуемых ранее внутрихозяйственных резервов, направленных на поддержание ее финансовой устойчивости.
Г.Ю. Касьянова в своей работе выделяет основные способы организации и ведения учета операций в отдельности по отражению соответствующих оборотов: по реализации или затрат в бухгалтерских справках и в специальных регистрах аналитического учета; на отдельных счетах бухгалтерского учета [3].
На практике, применение данных способов начинается с формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета, так как учетная политика является регламентирующим документом ведения раздельного учета.
Формируется учетная политика, основываясь на структуре доходов и расходов, видах деятельности, объектах налогообложения; порядке распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также других особенностях деятельности и утверждается соответствующим приказом руководителя организации.
Для формирования учетной политики разрабатывается рабочий план счетов, который является частью учетной политики организации, а субсчета адаптированы для счетов бухгалтерского учета доходов, расходов, имущества и обязательств предприятия, соответствующих каждому виду деятельности или объекту налогообложения. При необходимости разрабатываются и применяются Стандарты компании по бухгалтерскому учету видов деятельности, где подробно расписываются бухгалтерские проводки для каждого из указанных видов деятельности [1].
Такой подход позволяет реализовать принципы раздельного учета для целей бухгалтерского учета и также позволяет осуществлять более рациональный контроль учета затрат организации [2].
Для ведения раздельного учета могут быть использованы следующие статьи затрат [4]:
— по приобретению сырья и материалов;
— по оплате услуг поставщиков и подрядчиков;
— по приобретению электроэнергии;
— по оплате труда;
— по выплатам взносов обязательного страхования;
— по амортизации (основных средств, нематериальных активов);
— по выплатам аренды и лизингу;
— по уплате налогов;
— по процентным платежам и прочим расходам.
Что касается налогового учета, организации должны прибегать к раздельному учету операций, как подлежащих, так и освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость; стоимости приобретаемых и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих и не подлежащих налогообложению, применение различных ставок НДС к объектам налогообложения.
Сегодня система оперативно-диспетчерского управления в РФ представляет собой совокупность мероприятий по централизованному управлению технологическими режимами работы объектов электроэнергетики и энергопринимающих установок потребителей в пределах ЕЭС РФ и технологически изолированных территориальных электроэнергетических систем, осуществляемому субъектами оперативно-диспетчерского управления [5].
Согласно положению об учетной политике, утвержденному приказом № 375 ОАО «СО ЕЭС» от 18 декабря 2014 г.
, основным (профильным) видом деятельности Общества является деятельность по оказанию услуг по оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике в части управления режимами и в части обеспечения надежности.
Из этого следует, что доход от обычных видов деятельности — это выручка от оказания данных услуг. В целях раздельного учета доходов Общество ве-
дет аналитический учет на счете 90.10 «Выручка от продаж» по видам услуг: оказание услуг по оперативно-диспетчерскому управлению в части обеспечения надежности.
Расходы Общества — прямые расходы, которые возникают при осуществлении операций по основным видам деятельности и отражаются на счете 20 «Основное производство» в аналитическом разрезе по оперативно-диспетчерскому управлению в части управления режимами или в части обеспечения надежности. В конце отчетного месяца данные с этого счета относятся на счет 90.20 «Себестоимость услуг» в аналитике услуг по оперативно-диспетчерскому управлению в части управления режимами или в части обеспечения надежности.
В ОАО «СО ЕЭС» высшим субъектом оперативно-диспетчерского управления является системный оператор, который дает подчиненным структурам неукоснительные для исполнения команды и указания [7].
То есть, в каждой отдельной зоне в составе ОАО «СО ЕЭС» существует свое региональное диспетчерское управление, которое руководит работой отведенного участка.
А значит, все расходы, доходы и имущество распределяются по территориальным энергосистемам субъектов.
В учетной политике относительно системного оператора к прямым расходам относятся следующие статьи:
— расходы по оплате труда производственного персонала и страховые взносы во внебюджетные фонды по ним;
— суммы списания расходов по приобретенным правам на использование объектов интеллектуальных прав (нематериальных активов), учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и амортизационные отчисления по нематериальным активам;
— расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых используются производстве;
— услуги и работы, оказанные сторонними организациями;
— величина признанного оценочного обязательства по оплачиваемым работникам, расходы на оплату труда которых являются прямыми.
Если прямым методом отнести расходы к затратам, непосредственно связанным с оказанием услуг по оперативно-диспетчерскому управлению в части управления режимами или в части обеспечения надежности невозможно, то данные расходы следует включать в состав косвенных расходов.
Распределение косвенных расходов по видам деятельности осуществляется, если выручка от оказания услуг по оперативно-диспетчерскому управлению составит 5 или более процентов от общей суммы выручки обычных видов деятельности и согласно следующим принципам, то есть пропорционально:
— прямым расходам и выручке по соответствующим видам деятельности;
— непосредственному объему оказываемых услуг;
— условным единицам, приходящимся на соответствующий вид деятельности;
— численности производственного персонала и соответствующему фонду оплаты труда;
— стоимости основных производственных фондов или иным способом, указанном в учетной политикой ОАО «СО ЕЭС».
Допускается одновременное применение различных принципов распределения для различных статей расходов согласно учетной политике ОАО «СО ЕЭС».
Рассмотрев принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии ОАО «СО ЕЭС», можно обозначить положительные стороны применения подобной схемы учета, выявить недостатки и предложить пути устранения данных проблем.
Ведение предписанного предприятиям энергетики учета расходов помогает максимизировать учет затрат по отдельным направлениям деятельности и доведения их до соответствия с требованиями законодательства РФ, Налогового кодекса РФ и общепринятым стандартам бухгалтерского учета.
Следовательно, учетная политика, утвержденная в компании, должна быть корректна относительно законодательной базы. Компания, работающая в энергетическом комплексе, за счет ведения раздельного учета затрат, как обязательного, позволяет достичь:
— соответствия требованиям действующего законодательства РФ;
— минимизации рисков в области налогов;
— получения точных и качественных данных о работе фирмы;
— поддержания политики открытости компании для соответствия стандарта раскрытия данных;
— роста рейтинга инвестиционной привлекательности организации;
— наглядности — на основании представленных отчетов не только делать достоверные выводы, но и наглядно подкреплять их графиками и диаграммами;
— установки причинно-следственной цепочки между статистикой и конечным результатом;
— четкого распределения денежных поступлений и понесенных компанией затрат;
— возможности посубъектного планирования и т.д.
В качестве «минусов» подобной системы указаны:
— Более трудоемкий отбор сотрудников, связанных непосредственно с учетом;
— Относительная «раздутость» штата;
— Увеличение затрат времени для изучения и проработки материала;
— Большая информационная база;
— Необходимость реорганизации для проведения качественных проверок и т. д.
Следует отметить, что положительных характеристик ведения данного учета больше, чем негативных. Чтобы минимизировать отрицательные эффекты предприятию необходимо:
1. Закончить реорганизацию ОАО «СО ЕЭС» согласно всем требованиям Правительства
РФ;
2. Отобрать для работы в финансовом отделе (бухгалтерии) специалистов, владеющих знаниями законов и нормативных актов, способных не только быстро и грамотно обрабатывать информацию, но и учиться, поскольку в вопросе реформирования учета наша страна не стоит на месте;
3. Провести мониторинг статистических и оперативных данных, полученных от подразделений компании;
4. Модернизировать, а лучше заменить все имеющиеся в наличии не соответствующие современным требованиям пакеты с программным обеспечением в области ведения раздельного бухгалтерского и управленческого учета;
5. Составлять четко сформулированные планы развития ОАО «СО ЕЭС» как в целом, так и по структурным единицам, руководствуясь едиными стандартами; поддержание и совершенствование точной и быстрой системы коммуникации между ними;
6. Конкретно формулировать все нововведения в учете и закреплять их в учетной политике, которая пересматривается и дополняется ежегодно, а также при необходимости — пересмотр рабочего плана счетов, согласно выбранному способу учета.
Это далеко не полный перечень необходимых мероприятий по данной теме и в электроэнергетике, и в ОАО «СО ЕЭС» в частности.
Проведя сравнение перечисленных требований к ведению раздельного бухгалтерского учета и представленного примера реального ведения такого учета в крупной российской электроэнергетической организации, необходимо отметить, что учетной политикой Общества правила в необходимой мере соблюдены, это позволяет ей формировать на выходе достоверную информацию в полном объеме о деятельности организации, выявлять скрытые хозяйственные резервы обеспечения ее финансовой устойчивости, предотвращать отрицательные результаты хозяйственной деятельности, применять разные ставки НДС, а также в целом повышает экономиче-
скую эффективность работы.
Само ОАО «СО ЕЭС» работает стабильно и успешно, единственный момент, который наблюдается повсеместно в РФ в области электроэнергетики — устаревшее производственное оборудование, которое уже вырабатывает себя, недостаточное обновление технологий, замедленный приток квалифицированных кадров и денежных инвестиций. Но и в решении этих проблем введенный учет оказывает информативную и аналитическую поддержку. Внедрив в свою практику предписанный способ учета, общество стало отвечать государственным и международным стандартам ведения бухгалтерского учета и отчетности, получило обозначенные в работе положительные аспекты, а при условии успешного выполнения разработанных рекомендаций — имеет возможность и в будущем продолжать тенденцию роста продаж и расширения производства. Данный сегмент экономики РФ обладает огромным потенциалом, при этом наша страна обеспечивает основные объемы энергопотребления, как правило, за счет использования, не возобновляемого органического топлива. Продуманная и непрерывная работа электроэнергетики, гарантированное обеспечение потребностей клиентов — это и есть база последовательного экономического роста, а также достойных условий проживания для каждого гражданина страны.
Библиографический список
1. Абдухманов, Х. А. Организация и ведение раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности предприятиями энергетики / Х. А. Абдухманов, Е. В. Беляев // Вестник ИГЭУ. — 2012. — № 3. — С. 3.
2. Бардина, И. В. Концептуальные основы контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам в организации / И. В. Бардина, С. В. Затолокин // Вестник университета. — 2015. — № 3. — С. 148.
3. Касьянова, Г. Ю. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый: Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя / Под общ. ред. Г. Ю. Касьяновой. — 3-е изд., перераб. и доп.—М. : Информцентр XXI века, 2002. — 373 с. — ISBN 5-94361-046-4.
Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/printsipy-vedeniya-razdelnogo-ucheta-rashodov-i-dohodov-s-uchetom-praktiki-oao-so-ees
Как вести раздельный учет по налогу на прибыль, если учреждение получает целевое финансирование (целевые поступления)
Да, можно, но не в полном объеме. Так, расходы, для которых установлены нормативы (в частности, коммунальные услуги), можно учесть в сумме разницы между фактическими затратами и утвержденным нормативом по госзаданию. А по другим расходам – только ту часть затрат, которая относится к платной деятельности и оплачена за счет этой деятельности.
Объяснения такие.
По общему правилу все расходы, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, должны быть одновременно:
Об этом сказано в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
В рассматриваемой ситуации общехозяйственные и общепроизводственные расходы относятся одновременно к нескольким видам деятельности (в т. ч. к деятельности, приносящей доход). То есть последнее условие о том, что расходы должны быть связаны только с платной деятельностью, полностью не выполняется. А значит, учесть всю сумму таких затрат нельзя.
А в каком же размере можно учесть расходы? Специалисты Минфина России рекомендуют такой подход.
Субсидия на госзадание включает в себя затраты на оказание госуслуг и содержание недвижимого и особо ценного имущества. Расчет этих сумм делают на основании нормативных затрат.
На федеральном уровне Методические рекомендации по расчету этих затрат утверждены совместным приказом от 29 октября 2010 г. Минфина России № 137н и Минэкономразвития России № 527.
В частности, в составе нормативных затрат на коммунальные услуги учитываются:
– 90 процентов от общего объема расходов на электроэнергию;
– 50 процентов от общего объема расходов на тепловую энергию и т. д.
А общий объем выплат утверждается в плане финансово-хозяйственной деятельности.
Так вот, Минфин России разъясняет, что учитывать в расходах при расчете налога на прибыль можно только ту часть затрат, которая превышает утвержденный законодательством норматив. То есть получается, что учесть можно только 10 процентов расходов на электричество и 50 процентов на тепло.
Такой вывод следует из письма Минфина России от 25 июня 2015 г. № 03-03-10/36660 (доведено до сведения налоговых инспекций и налогоплательщиков письмом ФНС России от 9 июля 2015 г. № ЕД-4-3/11983).
Расходы, по которым нормативы не установлены и которые нельзя непосредственно отнести к конкретному виду деятельности (коммерческой или некоммерческой), нужно распределить с учетом положений статьи 272 Налогового кодекса РФ. То есть пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).
Долю расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, удобно рассчитать с помощью приведенных ниже формул.
Сначала определите долю доходов от платной деятельности:
А после этого сумму расходов, которую можно учесть при налогообложении:
Такие разъяснения дал Минфин России в письмах от 25 июня 2015 г. № 03-03-10/36660, от 16 марта 2015 г. № 03-03-10/13805 (доведены до сведения налоговых инспекций и налогоплательщиков письмом ФНС России от 9 июля 2015 г. № ЕД-4-3/11983), от 23 января 2015 г. № 03-03-06/4/2051.
В качестве главного аргумента можно использовать рассуждения из этих же писем. А именно: если данные расходы отнести полностью только к целевой деятельности и, как следствие, исключить их из налоговой базы, то это приведет к различному применению налогового законодательства коммерческими и некоммерческими организациями. Что противоречит принципу равенства налогообложения.
Также вам помогут судебные решения, в которых судьи встали на сторону учреждений (см., например, постановления ФАС Московского округа от 14 апреля 2009 г. № КА-А40/2761-09, Северо-Западного округа от 6 июля 2009 г. № А56-50333/2008). Кстати, данные решения были приняты еще до выхода прецедентных писем. А значит, сейчас еще больше шансов отстоять свою позицию.
Стоит также отметить, что ранее представители финансового ведомства неоднократно высказывали противоположное мнение: учреждения не вправе учесть при расчете налога на прибыль даже часть общехозяйственных затрат.
А объясняли свою позицию тем, что глава 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает распределение доходов (расходов) между коммерческой и некоммерческой деятельностью. Порядок пропорционального распределения затрат, установленный статьей 272 Налогового кодекса РФ, применяется только для распределения доходов (расходов), которые формируют налоговую базу.
То есть исключительно в отношении расходов, связанных с платной деятельностью (в случае ведения видов деятельности, для которых установлены разные режимы налогообложения).
Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 2 августа 2013 г. № 03-03-06/4/31096, от 1 октября 2012 г. № 03-05-05-01/57, от 18 мая 2011 г. № 03-03-06/4/47, от 29 ноября 2011 г. № 03-03-05/118, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/38, от 19 марта 2010 г. № 03-03-06/4/25, от 20 января 2010 г. № 03-03-06/4/4.
Источник: https://www.glavbyh.ru/attachment.php?attachmentid=20662&d=1438610237
Раздельный учет при совмещении ОСНО и спецрежима в виде ЕНВД (Малышева О.Н.)
Дата размещения статьи: 13.05.2016
Если организации наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой налогами в рамках общей системы налогообложения (ОСНО), осуществляют «вмененные» виды деятельности, они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении этих видов деятельности.
Каким образом организовать раздельный учет с целью правильного исчисления налога на прибыль? Что делать с расходами, которые однозначно нельзя отнести к определенному виду деятельности? Ответы на эти и другие вопросы вы узнаете из данной статьи.
Обязанность ведения раздельного учета при совмещении режимов
Плательщики налога на прибыль, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, должны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Обязанность ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций при совмещении ОСНО и спецрежима в виде ЕНВД прописана для хозяйствующих субъектов и в п. 7 ст. 346.26 НК РФ.Отметим, что в гл.
16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» НК РФ отсутствуют положения, согласно которым организацию могут привлечь к ответственности за неведение раздельного учета.
Однако игнорирование раздельного учета приводит, как правило, к неверному исчислению налогооблагаемой базы, а соответственно, и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. И тогда избежать штрафных санкций по ст. 122 НК РФ организации вряд ли удастся.
Например, в Постановлении АС ЗСО от 20.08.2015 N Ф04-21371/2015 по делу N А75-5600/2014 рассматривалась следующая ситуация, в которой арбитры поддержали налоговую инспекцию.
В ходе налоговой проверки последняя установила отсутствие ведения налогоплательщиком раздельного учета, самостоятельно исчислила пропорцию общей выручки по реализации товаров к операциям, подлежащим налогообложению по общей системе; расчет налога произвела исходя из суммы расходов, определенных в порядке, предусмотренном п. 9 ст. 274 НК РФ. При этом судом было отмечено, что ни в ходе досудебного урегулирования, ни в ходе судебного разбирательства налогоплательщик не мотивировал свое несогласие с примененным инспекцией способом расчета налоговых обязательств ссылкой на нормативные акты и положения налогового законодательства.
Как организовать раздельный учет?
К сожалению, конкретного ответа на этот вопрос мы не найдем ни в гл. 25, ни в гл. 26.3 НК РФ.В общих чертах раздельный учет обрисован в п. 9 ст. 274 НК РФ, из которого следует, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы и расходы, относящиеся к деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.
При этом расходы организации, осуществляющей несколько видов деятельности и совмещающей ОСНО и «вмененку», в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
Итак, компания вправе разработать и применять в хозяйственной деятельности собственный порядок ведения раздельного учета, не забывая о принципах, изложенных в п. 9 ст. 274 НК РФ. Главное требование — обеспечение разделения необходимых физических и стоимостных показателей в целях исчисления соответствующих налогов.
Самостоятельно разработанный порядок ведения раздельного учета закрепляется в учетной политике либо другом внутреннем документе, утвержденном приказом по организации, или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета.
В приказе об учетной политике необходимо закрепить следующие основные моменты:- определить способ (принцип) разделения показателей по видам предпринимательской деятельности;- перечислить документы (основания), на которые организация будет ссылаться при ведении раздельного учета.
Здесь же необходимо отразить требования, которые должны предъявляться к этим документам;- предусмотреть правила распределения показателей, которые одновременно применяются в нескольких видах деятельности (для тех случаев, когда показатели нельзя отнести к тому или иному виду деятельности).
Надо отметить, что в отличие от налога на прибыль для целей исчисления ЕНВД размер полученного дохода значения не имеет, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом обложения единым налогом признается вмененный доход налогоплательщика.
Под вмененным подразумевается потенциально возможный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для исчисления величины единого налога по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ).
А вот фактически полученный доход от деятельности, переведенной на «вмененку», для исчисления налога на прибыль имеет определяющее значение.В связи с этим для разделения доходов организации необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов специальные субсчета к счетам учета выручки. Причем такие субсчета следует открыть по нескольким направлениям.
Например, к счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка»:- субсчет 90-1-1 «Выручка от деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;- субсчет 90-1-2 «Выручка от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД».Таким образом, при исчислении налога на прибыль исключить «вмененную» выручку не составит особого труда.
Что касается расходов, если они могут быть прямо отнесены к тому или иному виду деятельности, их следует распределять непосредственно по этим видам деятельности. В таком случае к затратам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, будут относиться затраты, которые связаны с видом деятельности, который облагается этим налогом в общем порядке (см. Постановление ФАС ВВО от 20.06.
2012 по делу N А11-4682/2011).В случае невозможности разделения расходов (относятся к обоим видам деятельности) они определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.Значит, по расходам организации следует также открыть соответствующие субсчета.
Например, к счету 44 «Расходы на продажу»:- субсчет 44-1 «Расходы на продажу в деятельности, облагаемой налогами в соответствии с ОСНО»;- субсчет 44-2 «Расходы на продажу в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД»;- субсчет 44-3 «Общие расходы на продажу».Методику распределения показателей по субсчетам целесообразно отдельно прописать в учетной политике.
Например, указать, что для распределения начисленной оплаты труда и соответствующих налогов штат сотрудников разделен на занятых в одном или другом виде деятельности. Кроме того, в штате есть персонал, работу которого нельзя непосредственно отнести ни к одному виду деятельности. Расходы на заработную плату таких сотрудников рассчитываются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки от обоих видов деятельности.На практике могут возникнуть ситуации, аналогичные той, которую рассматривал АС УО в Постановлении от 01.09.2015 N Ф09-5567/15 по делу N А07-22024/2014 . Налогоплательщик осуществлял деятельность по общей системе налогообложения (оптовая торговля) и деятельность, облагаемую ЕНВД (розничная торговля, оказание услуг общественного питания, оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест (сдача имущества в аренду)).———————————
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/17207
Как вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС
Если организация, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет (п. 4 ст. 149, абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет ведите по двум направлениям:
- по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественные прав), облагаемых и освобожденных от налогообложения;
- по суммам «входного» НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (раздельный учет «входного» НДС).
Зачем нужен раздельный учет
Необходимость ведения раздельного учета связана с тем, что при осуществлении налогооблагаемых операций организация должна заплатить НДС (ст. 146 НК РФ). С операций же, освобожденных от налогообложения, НДС платить не нужно (ст. 149 НК РФ).
Ситуация: нужно ли вести раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, которые не признаются объектом обложения НДС, в том числе операций, местом реализации которых не является территория России?
Ответ: да, нужно.
В Налоговом кодексе РФ обязанность вести раздельный учет установлена для организаций, осуществляющих, наряду с операциями, облагаемыми НДС, операции, не подлежащие налогообложению или освобожденные от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК РФ).
По мнению контролирующих ведомств, для целей ведения раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса РФ, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ (которые не признаются объектом обложения НДС). Кроме того, из положений пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.
При таком подходе, если организация, наряду с деятельностью, облагаемой НДС, проводит операции, которые не признаются объектом налогообложения (например, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, или продает в России земельный участок), она обязана организовать раздельный учет.
Если организация приобретает, производит и (или) реализует товары (работы, услуги), имущественные права, не являющиеся объектом налогообложения, она может не вести раздельный учет «входного» НДС лишь в двух случаях:
- если в налоговом периоде у организации были только эти операции;
- если доля совокупных расходов по операциям, не подлежащим налогообложению, не превышает 5 процентов от совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Такой вывод следует из абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 17 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/28714 и ФНС России от 16 февраля 2010 г. № 3-1-11/117. Правомерность такого подхода подтверждается в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1407/11.
Порядок ведения раздельного учета
Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.
К примеру, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (специальные ведомости, таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.
Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций закрепите в учетной политике для целей налогообложения.
Необходимость ведения раздельного учета «входного» НДС связана с тем, что по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям налог нужно учитывать по-разному.
«Входной» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
А по операциям, освобожденным от налогообложения, «входной» НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Когда можно не вести раздельный учет
Не вести раздельный учет «входного» НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Тогда «входной» НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету. Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о порядке ведения раздельного учета «входного» НДС см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций.
В противоположной ситуации, когда доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, организация обязана вести раздельный учет «входного» НДС, так как никаких исключений для такого случая Налоговый Кодекс РФ не содержит.
Ситуация: нужно ли вести раздельный учет НДС организации, совмещающей общую систему налогообложения и ЕНВД? Доля расходов по операциям, облагаемым ЕНВД, не превышает 5 процентов
Ответ: да, нужно.
Организации, совмещающие общую систему налогообложения и ЕНВД, должны обеспечить двухэтапный раздельный учет входного НДС.
Сначала необходимо отделить суммы налога, относящиеся к деятельности на общей системе налогообложения, от сумм налога, относящихся к деятельности на ЕНВД. Дело в том, что в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, организации не признаются плательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, в рамках такой деятельности они не имеют права на налоговый вычет.
Часть входного НДС по ресурсам, приобретенным для реализации товаров (работ, услуг) в рамках деятельности на ЕНВД, нужно включить в стоимость этих ресурсов (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
На первом этапе раздельного учета бухгалтер определяет данную величину и исключает ее из суммы НДС, которая может быть принята к вычету в рамках деятельности на общей системе налогообложения.
Затем необходимо отделить суммы налога, относящиеся к операциям, облагаемым НДС, от сумм налога, относящихся к операциям, освобожденным от налогообложения. При этом речь идет только об операциях в рамках деятельности на общей системе налогообложения.
Часть входного налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, принимается к вычету. Часть налога по ресурсам, которые приобретены для реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, включается в стоимость этих ресурсов.
Распределение входного налога между двумя видами операций происходит на втором этапе раздельного учета. Такой порядок следует из положений пунктов 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
В рамках деятельности на общей системе налогообложения организация может быть освобождена от раздельного учета. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышали 5 процентов от общей суммы расходов организации.
Если такое соотношение выдержано, то всю сумму НДС, предъявленную организации в отчетном квартале, она может принять к вычету. Об этом сказано в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
На ту часть входного НДС, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, данная норма законодательства не распространяется.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143 и ФНС России от 16 мая 2011 г. № АС-4-3/7801, от 31 мая 2005 г. № 03-1-03/897/8.
Ситуация: нужно ли при определении 5-процентной доли расходов по операциям, не облагаемым НДС, учитывать расходы, связанные с деятельностью на ЕНВД? Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД
Ответ: да, нужно.
В рамках деятельности на общей системе налогообложения организация может быть освобождена от раздельного учета НДС. Для этого нужно, чтобы за отчетный квартал расходы по операциям, не облагаемым НДС, не превышали 5 процентов от общей суммы расходов организации.
Если такое соотношение выдержано, то всю сумму НДС, предъявленную организации в отчетном квартале, она может принять к вычету. Исключение составляет сумма НДС по ресурсам, приобретенным для использования в деятельности на ЕНВД.
Эту сумму нельзя принять к вычету ни при каких обстоятельствах.
Что касается расходов, которые относятся к деятельности на ЕНВД, то при определении доли затрат по операциям, не облагаемым НДС, их надо включить в расчет пропорции (как в числитель, так и в знаменатель) наряду с расходами, связанными с деятельностью на общей системе налогообложения. Это следует из положений абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, согласно которым 5-процентное соотношение определяется исходя из общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В рассматриваемой ситуации рассчитывать долю расходов нужно по формуле:
|
Доля расходов по операциям, не облагаемым НДС |
= |
Общая сумма затрат по операциям, освобожденным от НДС (в т. ч. по операциям в рамках деятельности на ЕНВД) |
: |
Общая сумма затрат организации (в т. ч. по деятельности на ЕНВД) |
Правомерность такого подхода подтверждается письмом ФНС России от 16 февраля 2010 г. № 3-1-11/117 и арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 30 октября 2013 г. № ВАС-14566/13, от 15 августа 2008 г. № 10210/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2013 г.
№ А63-12167/2012, от 4 мая 2008 г. № Ф08-2250/2008, Северо-Западного округа от 7 декабря 2007 г. № А05-5928/2007, Западно-Сибирского округа от 3 мая 2007 г. № Ф04-2625/2007(33758-А27-29), от 29 ноября 2006 г. № Ф04-7155/2006(27733-А75-41), Волго-Вятского округа от 23 августа 2007 г.
№ А82-6804/2005-99).
Ситуация: нужно ли вести раздельный учет по НДС, если организация передает поставщикам в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) собственный вексель?
Ответ: нет, не нужно.
Любые векселя признаются ценными бумагами (ст. 143 ГК РФ). Однако для покупателя, который рассчитывается собственным векселем за приобретенные товары (работы, услуги), использование векселя не является реализацией ценной бумаги.
Выдавая вексель, покупатель подтверждает принятые на себя обязательства по оплате поставленной продукции. Эти обязательства отражаются в составе кредиторской задолженности и в дальнейшем подлежат погашению.
В свою очередь продавец, согласившийся принять собственный вексель покупателя, фактически лишь предоставляет ему отсрочку по оплате товаров (работ, услуг). Это следует из статей 815 и 823 Гражданского кодекса РФ.
Следовательно, квалифицировать использование собственного векселя как реализацию ценной бумаги нельзя. Такая форма расчетов не признается операцией, освобожденной от обложения НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому и вести раздельный учет не нужно. Финансовое ведомство согласно с таким подходом (письмо Минфина России от 4 марта 2004 г. № 04-03-11/30).
Ситуация: нужно ли вести раздельный учет по НДС, если организация рассчитывается с поставщиками векселями третьих лиц за приобретенные товары (работы, услуги)?
Ответ: да, нужно.
По мнению контролирующих ведомств, при выдаче векселя третьего лица в счет оплаты за товары (работы, услуги) у организации возникает обязанность по ведению раздельного учета облагаемых и освобожденных от НДС операций (письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-04-11/126, МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1372/22).
Такая точка зрения основана на том, что при расчетах за товары (работы, услуги) происходит переход права собственности на вексель, то есть его реализация.
А операции по реализации ценных бумаг освобождены от налогообложения (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
То есть в рассматриваемой ситуации организация должна вести раздельный учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).
Совет: есть аргументы, позволяющие организациям не вести раздельный учет по НДС при выдаче векселя третьего лица в счет оплаты за товары (работы, услуги). Они заключаются в следующем.
В зависимости от цели передачи вексель может использоваться в качестве:
- способа оформления договора займа;
- ценной бумаги как способа получения дополнительных доходов;
- средства расчетов с контрагентами.
Это следует из статей 5, 143, 815, пункта 1 статьи 408, статьи 862 Гражданского кодекса РФ, Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и определения Конституционного суда РФ от 4 апреля 2006 г. № 98-О.
Как правило, при передаче векселя в оплату товаров (работ, услуг) он является не объектом сделки, а средством расчета с контрагентами (средством платежа). Передача векселя в качестве оплаты равносильна передаче денежных средств. То есть вексель в таком случае не является товаром в смысле пункта 3 статьи 38 и пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.
Если вексель используется исключительно как средство платежа, то его передача в оплату приобретенных товаров (работ, услуг) не признается реализацией ценной бумаги. Объект обложения НДС в этом случае не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Поэтому рассматривать такую операцию как освобожденную от налогообложения в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ нельзя. Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 11 августа 2009 г. № ВАС-10058/09, от 8 февраля 2008 г.
№ 910/08, от 4 февраля 2008 г. № 403/08, постановления ФАС Московского округа от 11 марта 2009 г. № КА-А40/1255-09, от 7 мая 2008 г. № КА-А40/3538-08, от 14 февраля 2008 г. № КА-А40/539-08, от 29 октября 2007 г. № КА-А40/11054-07, от 1 ноября 2005 г. № КА-А40/10849-05, Поволжского округа от 19 апреля 2011 г.
№ А65-14950/2010, от 23 октября 2007 г. № А57-13898/2006, Уральского округа от 1 октября 2007 г. № Ф09-7982/07-С3, от 6 октября 2005 г. № Ф09-3927/05-С2, Волго-Вятского округа от 22 июня 2006 г. № А31-2731/2005-13, от 22 декабря 2005 г. № А43-10282/2005-32-373, Западно-Сибирского округа от 22 июня 2005 г.
№ Ф04-3835/2005(12285-А45-25), Северо-Западного округа от 17 октября 2007 г. № А13-11640/2006, от 10 июня 2005 г. № А66-7746/2004).
Используя эти материалы в качестве аргументов, организация может обосновать свое право не вести раздельный учет.
Вместе с тем, если организация получает доход от передачи векселя в счет оплаты приобретенных товаров (работ, услуг), то такая передача может быть признана реализацией ценной бумаги.
Например, организация может получить доход при передаче векселя по цене, превышающей ее расходы на приобретение векселя. В таком случае операция по передаче векселя будет считаться освобожденной от НДС (подп.
12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Источник: https://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/kak_vesti_razdelnyj_uchet_po_nds/1-1-0-36
Загрузка...
