Расчеты с покупателями и заказчиками
Для достоверного обобщения информации в рамках взаимоотношений по реализованным товарам, продукции, другим ТМЦ или оказанным услугам необходим учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Основные нюансы выполнения обязательств закрепляются в договорах, а исполнение/неисполнение условий по оплате и отгрузке ведет к возникновению дебиторской или кредиторской задолженности.
Как грамотно организовать бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками? Какие проводки выполнить и какой счет следует использовать? Обо всем этом пойдет речь ниже.
Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками
Учет расчетов с покупателями и заказчиками, кратко говоря, характеризует эффективность применяемой расчетно-кредитной политики с контрагентами предприятия. Это отгрузка по предоплате и по факту, с рассрочкой платежа или по бартеру.
Многообразие вариантов неденежных форм, а также наличных и безналичных расчетов с покупателями автоматически закладывает в себе определенные риски по нарушению сроков оплаты, возникновению просроченных и безнадежных долгов.
В некоторых случаях это допустимо, и требует соответствующего платежно-финансового контроля, в некоторых – неизбежно, и приводит к негативным последствиям в виде судебных исков к недобросовестным партнерам.
Финансовое положение и стабильность компании напрямую зависят от величины дебиторских и кредиторских обязательств, а совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками является неотъемлемой частью управленческих задач. Постоянный мониторинг долгов необходим для наличия ясной картины о положении дел в организации:
- Наличие большой величины дебиторки ведет к неразумному кредитованию покупателей и может стать причиной оттока средств. Это в свою очередь обуславливает невозможность предприятия вовремя рассчитываться перед кредиторами и погашать собственные долги.
- Наличие высокой доли кредиторки говорит о регулярном невыполнении поставщиком своих обязательств по отгрузке товаров/продукции, выполнению услуг или показывает правовые особенности по переходу права собственности, закрепленные в договоре.
Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками включает формирование достоверной и своевременной информации; соблюдение общепринятых форм договоров, первичной документации по совершаемым сделкам; контроль по имеющимся обязательствам; выполнение регулярной сверки с контрагентами.
Задача бухгалтера – отражать все хозяйственные операции в соответствии с нормативной базой РФ: Федеральным законом № 402-ФЗ, ГК РФ, НК РФ, КоАП, приказом № 34н, приказом о Плане счетов № 94н, ПБУ 5/01, другими документами.
Кроме того, следует соблюдать принципы рабочей учетной политики организации в отношении признания доходов, расходов, принятия на учет ТМЦ.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Обобщение данных по расчетам с покупателями производится с помощью активно-пассивного счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитика ведется в разрезе каждого контрагента, договора, сделки. Дополнительно возможна классификация по форме оплаты, сроку платежа, наличию вексельных обязательств, другому критерию, существенному для предприятия.
Отражение расчетов с покупателями в активе или пассиве баланса зависит от вида задолженности – дебиторской (подлежит внесению в актив) или кредиторской (необходимо записать в пассив).
Записи по дебету счета 62 производятся в корреспонденции со счетами продаж – 90, 91 на суммы выручки и показывают факт перехода права собственности к контрагенту, формируя дебиторскую задолженность.
Записи по кредиту счета 62 производятся в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения денежных средств, – 50, 51, 52, 55, 60 и образуют кредиторскую задолженность, отображая размер оплаты.
Счет 62 может иметь следующие субсчета:
- По расчетам в общем порядке – 62.1.
- По расчетам с предприятиями в части авансов – 62.2.
- По расчетам в части векселей – 62.3.
- По расчетам в части валюты/у.е. – 62.21-62.22, 62.31-62.32.
- По розничным расчетам – 62.Р.
- По прочим расчетам – устанавливаются компанией самостоятельно.
Правила расчетов с покупателями требуют, чтобы аналитический учет велся в разрезе:
- Расчетных документов, сроки исполнения которых пока не наступил.
- Расчетных документов, сроки исполнения которых просрочены.
- Полученных авансов.
- Векселей – с ненаступившим сроком погашения; дисконтированным в банковском учреждении; не оплаченным в срок.
Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками ведется на основании оправдательных первичных документов.
Заключение сделки подтверждается договорами, гарантийными письмами, прочей деловой перепиской; факт отгрузки – актами, накладными, счетами-фактурами; факт оплаты – расчетными документами (платежными требованиями/поручениями, кассовыми ордерами, чеками), актами взаимозачета, векселями, договорами переуступки/мены и пр.
Технология расчетов с покупателями
Методика учета зависит от того, является ли сделка разовым доходом или постоянным. Первый требует отражения выручки в составе прочих доходов на счете 91, второй формирует проводки по счету 90.
При этом средства, поступившие по текущим отгрузкам, – отражаются на счете 62.1; по авансам в части предоплаты – на счете 62.2. Отдельно следует выделять полученные в счет долгов векселя – на счете 62.
3, а в случае отражения процентов следует задействовать счет 91 для процентных выплат.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками – проводки:
- Отгружены товары покупателю – Д62.1. К90.1.
- Выделен НДС – Д90.3 К68.
- Поступили деньги в оплату за товары на расчетный счет – Д51 К 62.
- Поступила предоплата в счет будущей поставки товара – Д51 К62.2.
- Поступила на расчетный валютный счет оплата за экспортную отгрузку – Д52 К62.
- Рассчитан НДС с предоплаты – Д76.АВ К 68.2.
- Выполнена реализация имущества – Д62 К91.1.
- Зачтена в оплату полученная ранее предоплата – Д62.2 К62.1.
- Погашение долга покупателя в счет созданного резерва по сомнительным долгам – Д63 К62.
- Проведен зачет встречных требований по договору – Д60 К62.
- Возвращен излишний аванс покупателю – Д62.2 К51.
- Начислены положительные/отрицательные курсовые разницы – Д62 К91.1, Д91.2 К62.
Источник: https://spmag.ru/articles/raschety-s-pokupatelyami-i-zakazchikami
Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Бухгалтерский и налоговый
Любая коммерческая фирма регулярно рассчитывается с покупателями и заказчиками. Все эти операции должны быть правильно учтены.
Базовые принципы учета
Основной счет, который фигурирует при расчетах с контрагентами, – одноименный счет 62. На нем отражаются расчеты за отгруженные товары, заказанные услуги. Счет будет синтетическим. Он в большинстве случаях является активным. На ДТ счета 62 отражается сформированный дебиторский долг, образующийся по отгрузке товаров, на КТ счета фиксируется погашение задолженности.
Счет 62 будет пассивным тогда, когда фирме был передан аванс по договору об оказываемых услугах. Для обобщения сведений о расчетах открывается субсчет «Полученные авансы». При отгрузке продукции используется эта проводка: ДТ62 КТ90. Когда долг покупателя выплачивается, он будет списан с КТ62 в ДТ50-52.
Фирма может заключать соглашения с покупателями или контрагентами, предполагающие предоплату. Если фирма получила аванс, она должна предъявить расчетную документацию на полную стоимость продукции или услуг.
Выплаченный аванс направляется на снижение долга покупателя/контрагента. Кредиторский долг по авансам погашается после реализации товара, когда фирма предъявляет расчетные бумаги клиентам.
Рассмотрим проводки, которые используются при отгрузке товара:
- ДТ51 КТ62. Принятие к учету кредиторской задолженности.
- ДТ62 КТ90. Погашение кредиторского долга.
По каждой проводке указывается сумма. К примеру, это может быть размер кредиторского долга.
Как улучшить бухучет расчетов
Организация учета с покупателями/заказчиками не лишена недостатков. Однако это направление можно и нужно совершенствовать. Рассмотрим недочеты, которые характерны для рассматриваемых операций:
- Недостаточный контроль работы бухгалтера со стороны управленческого состава. Если руководитель не пренебрегает контролем, больше шансов, что бухгалтер будет соблюдать нормативные акты.
- Счет-фактура должен быть выставлен в течение 5 суток после отгрузки продукции. После истечения этого срока документ считается недействительным. Однако очень часто фирма выставляет счет-фактуру позже этого срока.
- Ошибки зачисления средств, направленных в компанию.
- Несвоевременное проведение или просто отсутствие инвентаризации расчетов. Это приводит к тому, что очень поздно обнаруживаются просроченные долги. То есть не предпринимаются меры по погашению задолженности.
- Перегруженность бухгалтеров, что приводит к путанице.
- Правила учета, которые можно истолковать двояко.
- Постоянные изменения в документах, регулирующих правила учета.
- Отсутствует налаженная система проверки документов.
- Несогласованная работа отделов. К примеру, документы из отдела продаж поздно поступают в бухгалтерский отдел.
Выявление недочетов – первый и главный шаг на пути к налаженной системе расчетов. Второй шаг – их устранение. То есть руководителю нужно уделять больше времени контролю бухгалтерского отдела. Важно проследить, чтобы документы подготавливались вовремя. Важно правильно составить учетную политику, не изменять ее постоянно.
ВАЖНО! Стандартное направление совершенствования учета – автоматизация. Она поможет уменьшить количество ошибок.
Аналитический учет расчетов с клиентами
Аналитический учет предполагает использование лицевых и материальных счетов. Они объединяют детальные сведения об операциях. Рассмотрим проводки в рамках аналитического учета:
- ДТ62 КТ90/1. Долг по товару, который был отгружен.
- ДТ62 КТ90/1. Сторнирование размера недостач, обнаруженных при приемке товара.
- ДТ62 КТ76/2. Взыскание клиентом сумм недостачи.
- ДТ62 КТ91/1. Долг покупателей за материалы, объекты ОС, ценные бумаги и прочее.
- ДТ62 КТ90/1. Начисление платежей по лизингу.
- ДТ50-52 КТ62. Поступление денег от контрагентов.
- ДТ50, 51 КТ62. Аванс в счет будущей поставки товаров.
- ДТ52 КТ62. Аванс в валюте в счет будущей поставки.
- ДТ62 КТ68. Начисление НДС на аванс.
- ДТ68 КТ62. Зачет НДС с аванса при отпуске товара, который был оплачен.
- ДТ51 КТ62. Поступление денег в счет оплаты реализованных товаров.
- ДТ52 КТ62. Поступление валюты за реализованный товар.
- ДТ62 КТ50, 51. Возврат от клиентов средств, оплаченных в избыточном объеме.
- ДТ62 КТ50, 51. Возврат аванса клиентам.
- ДТ62 КТ90/1. Начисление комиссионного вознаграждения.
- ДТ76 КТ62. Зачет вознаграждения.
- ДТ62 КТ62. Уступка прав требований.
Основанием для проводок является бухгалтерская справка, отчет комиссионера и прочее.
Синтетический учет
При отгрузке товара продавцом и предъявлении расчетных документов используются эти проводки:
- ДТ62 КТ90. Признание дохода от продажи.
- ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
- ДТ51, 50, 52 КТ62. Поступление оплаты.
Другие проводки будут использоваться в том случае, если переход права собственности будет выполнен в дату поступления средств в фирму:
- ДТ51, 50, 52 КТ62. Поступление средств на счет фирмы-продавца.
- ДТ62 КТ90/1. Признание дохода фирмы.
- ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
Проводка ДТ50 КТ90/1 применяется только в рамках розничной торговли, когда соглашение о сделке и сделка заключаются одномоментно.
Этапы учета
Учет – многосоставная операция, предполагающая составление документов, внесение проводок.
Сопроводительная документация
Отгрузка товара осуществляется на основании приказа, отправленного на склад, и накладной на отпуск продукции. Последний документ оформляется в двух экземплярах.
На основании накладной бухгалтерский отдел оформляет платежное требование для расчетов. Счета-фактуры выписывает любая фирма вне зависимости от того, облагается ли продукция налогом. НДС начисляется на основании счета-фактуры.
Однако и покупателю нужен этот документ. Требуется он для возмещения суммы НДС.
Учет продажи товаров
Если учет товара проводится по мере поступления выплат, выполняются эти проводки:
- ДТ43 КТ20. Оприходование товара по фактической себестоимости.
- ДТ45 КТ43. Отгрузка товара покупателю.
- ДТ62 КТ90. Получение выручки от реализации.
- ДТ90 КТ68. Начисление НДС на выручку.
- ДТ51 КТ62. Поступление платежа от покупателя.
- ДТ 90 КТ45. Списание фактической себестоимости товара, который был отгружен.
Если учет проводится по мере отгрузки, выполняются эти проводки:
- ДТ43 КТ20. Оприходование товара на склад.
- ДТ62 КТ90. Отгрузка и предъявление расчетных бумаг.
- ДТ90 КТ68. Начисление НДС.
- ДТ90 КТ43. Списание фактической стоимости.
- ДТ51 КТ62. Оплата отгруженного товара.
При заключении соглашений устанавливается франко-место. Оно подразумевает установление лица, которое будет оплачивать расходы за транспортировку продукции.
Начисление налогов
Размер НДС определяется на основании расчетной ставки. При отгрузке продукции, по которой была переведена предоплата, фирме нужно выполнить эти действия:
- Начисление НДС со стоимости продукции (без учета налога).
- Создание счета-фактуры в двух экземплярах.
- Документ регистрируется в книге приобретений.
- Принимается к вычету НДС с предоплаты.
Налоги в учете указываются тогда, когда товар уже отгружен. Для учета НДС нужен счет 90 (субсчет 3).
Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/raschetov-s-pokupatelyami-i-zakazchikami/
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 61 «Расчеты с покупателями и заказчиками» нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам.
председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В.
Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО «Балт-Аудит-Эксперт».
Содержание<\p>
|
В целом можно сказать, что счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» как бы зеркально отражает у продавца факты хозяйственной жизни, регистрируемые покупателем по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Как только этот счет дебетуется, т.е. собственность на отгруженные товары переходит к покупателю, так сразу же у предприятия возникает дебиторская задолженность и именно поэтому счет корреспондирует со счетами 90.1 «Выручка» и/или 91.1 «Прочие доходы». Если работы выполнялись по договору долгосрочного характера, то может кредитоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
По сложившимся обычаям покупатель мог внести деньги вперед, т.е. могло иметь место или получение аванса или зачисление предоплаты. В этом случае по счету 62 возникает кредиторская задолженность.
Все сказанное требует ответа на несколько вопросов:
- для чего нужен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- как отражается оплата векселями;
- как отражаются полученные авансы.
Для чего нужен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Прежде всего, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» нужен для отражения задолженности покупателей за реализованные ценности (работы, услуги).
Современные ПБУ требуют отражения всех операций, связанных с реализацией, в момент их отпуска, что вытекает из допущения временной определенности факта хозяйственной деятельности, т.е. «..независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств» (ПБУ 1/98, п.6).
Однако мы отметим и другие возможности.
Основной вариант предполагает сразу же после отгрузки ценностей или оказания услуг составление следующей записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90.1 «Выручка»
Цикл операций по продаже ценностей можно представить по следующему примеру.
Отгружены товары покупателю общей стоимостью 120 000 руб., себестоимость этих ценностей — 90 000руб.
Дебет 62 Кредит 90.1- 120 000 руб. — выписан счет покупателю за отгруженные ценности;Дебет 90.2 Кредит 41- 90 000 руб. — отгружены ценности.
Прибыль в объеме 30 000 руб. отражена как разность между оборотами по счетам 90.1 «Выручка» и 90.2 «Себестоимость продаж». При этом обратите внимание, прибыль зафиксирована, уже надо платить налоги, но денег нет, платить нечем.
В тех случаях, когда моментом реализации признается, согласно условиям договора купли-продажи и/или выбранной учетной политике, оплата ценностей, таких парадоксов не возникает.
Рассмотрим записи, которые не рекомендуют ПБУ, на условиях предыдущего примера:
Отгружены товары покупателю общей стоимостью 120 000 руб., себестоимость этих ценностей — 90 000руб.
Дебет 45 Кредит 41- 90 000 руб. — отгружены ценности (выписка и предоставление счета покупателю в этом случае бухгалтерскими записями не отражается);Дебет 51 Кредит 62- 120 000 руб. — покупателем оплачен счет;Дебет 62 Кредит 90.1- 120 000 руб.
— отражена выручка от реализации ценностей;Дебет 90.2 Кредит 45- 90 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров.
Полученная прибыль в объеме 30000 руб.
получила отражение на тех же счетах и в той же сумме, но только после оплаты проданных товаров и оказанных услуг.
Для целей налогообложения данный вариант отличается большей простотой и удобством. Однако если заключается договор, согласно которому риск гибели товара (полный или частичный) падает на собственника до момента оплаты ценностей, что по многим причинам, крайне невыгодно для него.
Обязательства покупателей и заказчиков в бухгалтерском учете должны быть отражены в момент их возникновения.
В силу того, что обязательства покупателя возникают в момент исполнения продавцом обязательств по передаче товара, возможны два варианта отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности покупателя, которые определяются условиями договора о переходе права собственности на материальные ценности.
Первый вариант основан на условии договора о переходе права собственности в момент исполнения обязательств поставщиком или подрядчиком.
В этом случае обязательства покупателя или заказчика возникают одновременно с выполнением обязательств поставщика или подрядчика и переходом права собственности на продукцию, (товары).
Выполнение обязательств поставщиком или подрядчиком по договору является основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Согласно пункту 12 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручка отражается при наличии следующих условий:
- организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Для отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета должны выполняться все условия одновременно. Если не выполняется хотя бы одно из выше перечисленных условий, то денежные средства и иные активы, полученные организацией в оплату, в бухгалтерском учете организации признаются как кредиторская задолженность, а не как погашение дебиторской задолженности.
Следовательно, дебиторская задолженность покупателя в бухгалтерском учете организации будет формироваться одновременно с отражением информации о выручке от реализации продукции, товаров, работ, услуг при выполнении всех указанных условий путем осуществления следующей записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи»
Второй вариант отражения информации о дебиторской задолженности основан на условии договора о переходе права собственности в момент оплаты продукции, товара, или наступления иных обстоятельств.
В этом случае возникающие у покупателя обязательства по оплате продукции (товара) не связаны с переходом права собственности и, следовательно, отражением на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров.
В общепринятой в России практике учета обязательств покупателя не применяется в этом случае ни балансовый счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», ни забалансовый счет.
Однако представляется целесообразным вести забалансовый учет дебиторской задолженности по договорам, условиями которых предусмотрен переход права собственности в момент оплаты товара или наступления иных обстоятельств. По дебету забалансового счета «Дебиторская задолженность покупателей» отражается величина обязательств покупателя по договору за отгруженную продукцию, товары.
В момент перехода права собственности на продукцию (товар) производится на счетах бухгалтерского учета запись:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи»
И одновременно по кредиту счета «Дебиторская задолженность» списывается сумма дебиторской задолженности, отраженная по балансовому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим торговые скидки
Договором может быть предусмотрена не твердая цена на продукцию (товар), а установлен порядок определения цены в зависимости от выполнения покупателем определенных условий.
К таким определенным условиям относятся время приобретения продукции или товара (до или после основного сезона продаж), количество приобретаемого товара (более определенной величины в натуральном и стоимостном выражении), сроки оплаты отгруженной продукции (товаров).
Снижение цены при выполнении покупателем условий, определенных в договоре, называется торговой скидкой. Согласно пункту 6.5 ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Форма предоставления скидки может быть как стоимостная (уменьшение цены товара), так и натуральная (отпуск товара «бесплатно»). В случае предоставления скидки в натуральной форме объем дебиторской задолженности и, соответственно, выручка должны определяться в целом по договору: с учетом стоимости товара, переданного по установленной цене, отличной от нуля и по цене равной нулю.
Необходимо отметить, что торговые скидки, предоставленные покупателю за приобретение товара не в сезон или за приобретение товара в значительных количествах, можно учесть для оценки дебиторской задолженности в момент отгрузки продукции (товара) покупателю.
Скидки, предоставленные покупателю при условии оплаты в течение определенного срока, учесть для оценки дебиторской задолженности в момент отгрузки покупателю продукции (товаров) не представляется возможным.
Поэтому отражение в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по договорам, с условием предоставления покупателю скидки в зависимости от срока погашения дебиторской задолженности, может осуществляться в двух вариантах.
Первый вариант предполагает традиционный для России учет дебиторской задолженности без учета торговых скидок, то есть дебиторская задолженность учитывается в бухгалтерском учете в полном объеме, как будто покупатель не воспользовался и не будет пользоваться системой скидок по сроку оплаты за товар. При соблюдении покупателем условия оплаты в установленный договором срок и предоставления ему скидки необходимо в последующем откорректировать дебиторскую задолженность на сумму предоставленной скидки.
Если оплата дебитором будет произведена после отчетной даты, корректировка дебиторской задолженности на сумму предоставленной скидки по этой оплате должна быть произведена на отчетную дату.
Согласно пункту 9 ПБУ 7/98 данные об обязательствах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность.
В соответствии с пунктом 3 указанного ПБУ событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказывает влияние на показатели деятельности предприятия: финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. К событиям после отчетной даты, учитываемым при составлении бухгалтерской отчетности, относятся только те, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Последствия событий после отчетной даты могут отражаться в бухгалтерской отчетности либо путем уточнения данных о соответствующих обязательствах, либо путем раскрытия соответствующей информации.
Источник: https://buh.ru/articles/documents/13238/
Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками
В данной статье представлены основные аспекты нормативно-правой системы, регулирующей учет расчетов с покупателями и заказчиками. Рассмотрены основные учетные и контрольные проблемы экономического субъекта в этой области и намечены пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками, которые помогут свести к минимуму часто встречающиеся учетные ошибки организаций.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, расчеты с покупателями и заказчиками, совершенствование.
Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах учета, в соответствии с законодательно установленными требованиями и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности[2].
Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками является значимым элементом в системе бухгалтерского учета, а также самым трудоемким и сложным участком учетной работы бухгалтерии любого экономического субъекта из-за: большого разнообразия форм расчетов; высокой периодичности данных операций; большого количества контрагентов организаций, нестабильность их состава и т. д. На данный момент особенно актуально стоит вопрос выявления основных путей совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками. Поскольку оборот хозяйственных средств перманентно присутствует в деятельности организации, а от качества расчётов с покупателями и заказчиками зависит не только эффективность деятельности хозяйствующего субъекта, но и его финансовая устойчивость в целом.
Фактически, продажа товаров и услуг организации является основным источником дохода и, соответственно, прибыли экономического субъекта, поэтому какие-либо ошибки в расчетах с клиентами могут быть критическими, поскольку от этого напрямую зависит главный результат деятельности компании — ее прибыль [4].
Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична.
Для того чтобы не допустить ошибок в расчетах с клиентами, партнерами следует руководствоваться законодательными и нормативно-правовыми актами, устанавливающими общие правила ведения бухгалтерского учета, представленные в таблице 1.
Таблица 1
Система нормативного регулирования учета расчетов спокупателями изаказчиками
| Наименование уровня | Документы |
| 1.Законодательный |
|
Источник: https://moluch.ru/conf/econ/archive/172/9314/
Рефераты, дипломные, курсовые работы — бесплатно: Библиофонд!
| №п/п | Наименованиепоказателя | Ед. измерения | Годы | Абсолютное отклонение | Динамика, % | |
| 2008 | 2009 | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Выручка (нетто) | тыс. руб. | 1985 | — | -1985 | — |
| 2 | Себестоимость | тыс. руб. | 1 | — | -1 | — |
| 1 | 2 | 3 | 5 | 6 | 7 | |
| 3 | Прибыль (убыток) до налогообложения | тыс. руб. | 1 | — | -1 | — |
| 4 | Чистая прибыль (убыток) | тыс. руб. | 1 | — | -1 | — |
На основе данных можно сделать вывод, что в 2009 г. в ООО «Терминал» деятельность не велась и предприятие находилось на стадии банкротства, т.к. в показатели все отрицательные и никакой динамики не прослеживается.
Ведение бухгалтерского учета основано на выбранных Обществом конкретных способах постановки учета соответствующих видов активов и обязательств, зафиксированные в учетной политике предприятие.
Учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета.
С 1 января 2010 г. произошли некоторые изменения в законодательстве, которое непосредственно касаются бухгалтерского и налогового учета, поэтому руководством ООО «Терминал» было принято решение утвердить новую учетную политику по бухгалтерскому и налоговому учету, приказом от 24 декабря 2009. (Приложение А)
Контроль за формированием и соблюдением положений учетной политики были возложены на главного бухгалтера ООО «Терминал» Ведешину О.Ю.
ООО «Терминал» находиться на общей системе налогообложения, поэтому приказом были утверждены Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год и Положение об учетной политике для целей налогового учета на 2010 год (Приложение Б, В).
Положение об учетной политике для бухгалтерского учета на 2010 год состоит из следующих пунктов: организация бухгалтерского учета; методика ведения бухгалтерского учета в организации.
Положение об учетной политике для налогового учета на 2010 год состоит из следующих разделов: общие положения; налог на добавленную стоимость; налог на прибыль и т.д.
2.2 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Терминал»
Все расчеты между предприятиями по оплате товаров оформляются соответствующими документами.
Перед тем как реализовать товар ООО «Терминал» заключает договор поставки строительных материалов с покупателями.
В договоре указывается: предмет договора, цена договора и порядок расчетов, порядок поставки, приемка товара, обязательства сторон, ответственность сторон и разрешение споров, форс-мажорные обстоятельства, сроки действия договора, прочие условия. (Приложение Г)
Так, при реализации товаров необходимо наличие счета поставщика на оплату.
На основании договора поставки покупателю выставляют счет на оплату. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров.
Счет выписывают в 2 экземплярах:
· первый экземпляр — покупателю (заказчику) для оплаты;
· второй экземпляр — поставщику.
Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель.
Выписанный счет отсылается клиенту по факсу. Клиент оплачивает счет и по мере его оплаты оформляется отгрузка товара. (Приложение Д)
Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами — товарной накладной.
В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода. В ООО «Терминал» накладная выписывается в 2 экземплярах. (Приложение Е)
На основании товарной накладной формируется счет-фактура. Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками.
В счет — фактуре указаны: порядковый номер счет фактуры; наименование поставщика товаров; наименование получателя товаров; стоимость, цена товаров; сумма налога на добавленную стоимость; дата предоставления счет — фактуры. (Приложение Ж)
Счет-фактура выданный предназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж.
Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем.
Покупатель забирает продукцию только при наличии доверенности. В ней указываются следующие данные: реквизиты организации, которая выписала доверенность, количество продукции, паспортные данные лица, на которого выписана доверенность, срок действия доверенности. Доверенность подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и лицом, получившим доверенность. (Приложение К)
Заключающим этапом реализации товара является формирование книги продаж главным бухгалтером. Для формирования книги продаж в типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия предназначен специализированный отчет.
Отчет формируется за установленный период на основании введенных документов «Счет-фактура», «Запись книги продаж». Документ «Запись книги продаж» удобно вводить на основании ранее введенного документа «Счет-фактура выданный».
Документ «Запись книги продаж» предназначен для ввода записей в книгу продаж.
Книги продаж — в книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Счета-фактуры, выданные при реализации товаров, передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, регистрируются в книге продаж. (Приложение Л)
В книгу продаж заносятся счета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС.
Документом, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и поставщиками является акт-сверки. Акт-сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени. (Приложение М)
Для получения итоговых и детальных сведений по учету товаров можно использовать стандартные отчеты.
Стандартный отчет «Анализ счета по субконто» для счета 90.2 «Себестоимость продаж» позволяет оценить объем реализации товаров по себестоимости. (Приложение Н)
Стандартный отчет «Анализ счета по субконто» для счета 90.1 «Выручка» позволяет оценить объем реализации товаров по цене реализации. (Приложение П)
Стандартный отчет «оборотно-сальдовая ведомость по счету» для счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволяет просмотреть состояние расчетов с покупателями товаров. (Приложение Р)
Посмотреть сумму налога, начисленного для уплаты в бюджет, сумму налога, уже уплаченного, а также определить счета, в корреспонденции с которыми начисление налога принималось к учету удобно при помощи отчета «Анализ счета» для счета 68.2 «Налог на добавленную стоимость». (Приложение С)
С помощью отчета оборотно — сальдовая ведомость по счету 90.3 «НДС с продаж» можно получить данные о налогах и счетах-фактурах, исчисливших данные налоги. (Приложение Т)
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в рабочем плане счетов ООО «Терминал» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 открыты соответствующие субсчета:
— 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;
— 62/2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»;
— 62/3 «Векселя полученные» и т.д. (Приложение У)
Рассмотрим, как делаются в бухгалтерском учете записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Терминал»:
Дебет 62 Кредит 90/1 – отражена выручка от реализации строительных материалов
Дебет 90/2 Кредит 43 – списана себестоимость проданной готовой продукции
Дебет 90/3 Кредит 68/2 – начислена сумма НДС с реализации, подлежащая уплате в бюджет
После фактической реализации продукции ООО «Терминал» производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции. Это отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет 62/2 кредит 62 – произведен зачет ранее полученного аванса
Если ООО «Терминал» получило в счет реализации продукции стопроцентную предоплату от покупателя, то делается следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 51 Кредит 62/2 – отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции
Дебет 62/2 Кредит 68/2 – отражено начисление в бюджет НДС с аванса
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок
2.3 Формирование бухгалтерской отчетности по расчетам с покупателями и заказчиками ООО «Терминал»
Ооо «терминал» формируют 2 формы бухгалтерской отчетности:
— бухгалтерский баланс (форма № 1);
— Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
Сведения о расчетах с покупателями и заказчиками находят свое отражение в нескольких формах отчетности
Рассмотрим далее, как данная информация отражена в отчетности ООЛО Терминал» за 2009 г
В форме № 1 — бухгалтерском балансе — задолженность покупателей и заказчиков перед ооо «терминал» в разделе «оборотные активы» по строкам 231 и 241 баланса. строки заполняются на основании аналитических данных по счету 62 «расчеты с покупателями и заказчиками»
По строке 231 указывается сумма долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не раньше чем через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете
По состоянию на 01.01.2009 г. долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед ООО «Терминал» отсутствует. (Приложение Ф)
В Отчете о прибылях и убытках можно увидеть только выручку от реализации продукции и себестоимость проданной продукции. (Приложение Х)
Более наглядную информацию о расчетах с покупателями и заказчиками можно в таблице «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», но ООО «Терминал» данную форму не составляет.
ООО «Терминал» обязано составлять все пять форм отчетности, так как применяет общую систему налогообложения.
Заключение
Подводя краткие итоги работы, можно следующим образом резюмировать ее содержание
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:
своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;
контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;
своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности
Юридической основой для проведения расчетов неденежными средствами служит ГК РФ, а налоговые обязательства участников этих расчетов определяются в соответствии с положениями НК РФ
В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается на счете 62 «расчеты с покупателями и заказчиками»
Изучение практики учета расчетов с покупателями на анализируемом предприятии ООО «Терминал» показало следующее:
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в рабочем плане счетов предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»; 62/2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»; 62/3 «Векселя полученные» и т.д
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно
Основными документами при расчетах с покупателями и заказчиками являются: договор поставки строительных материалов, счет, товарная накладная, счет-фактура, книга продаж, акты сверки и т.д
Сведения о расчетах с покупателями и заказчиками находят свое отражение в бухгалтерском балансе
На основании баланса можно сделать вывод, что у ООО «Терминал» отсутствует дебиторская задолженность на конец 2009 г
Список использованной литературы
Источник: https://www.BiblioFond.ru/view.aspx?id=434583
Счет 62
Актуально на: 5 октября 2017 г.
Об учете денежных средств и расчетных операций мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале подробнее остановимся на бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Если говорить об учете расчетов с покупателями и заказчиками кратко, можно сказать, что в основе такого учета лежит счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Для более подробного освещения особенностей учета расчетов с покупателями и заказчиками необходимо обратиться к Инструкции по применению Плана счетов.
Счет 62 в бухгалтерском учете обычно дебетуется на суммы предъявленных расчетных документов в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а кредитуется на суммы полученной оплаты в дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.
Аналитический учет по счету 62 необходимо вести по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками должен быть организован так, чтобы была возможность получить данные о расчетах с такими контрагентами:
- по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- по не оплаченным в срок расчетным документам;
- по авансам полученным;
- по векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- по векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- по векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками зависит от особенностей и порядка расчетов с покупателями, от того наличный или безналичный расчет с покупателями производится.
Как правило, такими документами являются накладные, акты, счета-фактуры, кассовые и товарные чеки.
К примеру, правила расчета с покупателями за наличный расчет, как правило, требуют выдачи им лишь чеков ККТ, а при расчетах за поставленные товары организаций между собой составляются товарные накладные и, если операция облагается НДС, счета-фактуры.
В случае создания «сомнительных» резервов задолженность покупателей в балансе отражается за минусом созданного резерва (п. 35 ПБУ 4/99).
Однако ответить однозначно на вопрос, расчеты с покупателями и заказчиками – актив или пассив, нельзя.
Ведь по расчетам с покупателями и заказчиками может образовываться как дебиторская задолженность (есть отгрузка, но нет оплаты), так и кредиторская задолженность (при получении авансов).
В первом случае информация о расчетах с покупателями и заказчиками будет отражаться в активе баланса в составе дебиторской задолженности, а во втором – в пассиве как часть краткосрочных обязательств. Сказанное означает, что 62 счет бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет.
В современных условиях совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками сводится преимущественно к повышению оперативности данных о расчетах с покупателями и ускорения обмена документами между контрагентами. Один из элементов развития системы расчетов с покупателями – внедрение электронного документооборота.
Расчеты с покупателями и заказчиками: проводки
По расчетам с покупателями проводки основные состоят в признании дохода от продажи товаров, работ или услуг и получении платежей в счет погашения дебиторской задолженности, а также авансовых поступлений.
Так, на суммы предъявленных расчетных документов в бухгалтерском учете продавца делаются бухгалтерские записи:
Дебет счета 62 — Кредит счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»
Использование счетов 90 и 91 зависит от того, является ли признаваемый доход доходом от обычных видов деятельности или прочим доходом.
В розничных продажах факт реализации может признаваться, минуя счет 62, когда делается проводка: Дебет счета 50 «Касса» — Кредит счета 90.
На суммы поступивших платежей (включая авансы) в учете формируются бухгалтерские записи:
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. – Кредит счета 62.
При этом на счете 62 ведется обособленный учет авансов, как правило, путем открытия дополнительного субсчета.
В учете расчетов с покупателями и заказчиками проводки не ограничиваются записями по отражению продаж и поступлению оплаты.
Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками предполагает достоверное отражение информации о таких расчетах в бухгалтерской отчетности.
Для этих целей задолженность покупателей и заказчиков анализируется на предмет ее сомнительности и необходимости создания резерва на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» за счет финансовых результатов (п. 70 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 63.
Также читайте:
Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен
Источник: https://GlavKniga.ru/situations/k502918
Загрузка...
