Для подтверждения экспорта сгодится временная таможенная декларация — все о налогах

Полная или временная таможенная декларация



Перечень документов, представляемых в налоговый орган для подтверждения права на применение нулевой ставки по НДС, зависит от условий экспортного контракта на поставку товаров. Но в любом случае налогоплательщику нужно подать в налоговый орган таможенную декларацию. Согласно Закону о таможенном регулировании (Федеральный закон от 27.11.

2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации») могут быть составлены как минимум два вида таможенных деклараций (в зависимости от ситуации) — полная или временная. Налоговый кодекс для целей подтверждения нулевой ставки по НДС не отдает предпочтения ни одной из них.

Чего нельзя сказать о чиновниках Минфина, которые высказались на этот счет весьма категорично.

О таможенных декларациях

Таможенная декларация — это документ, составленный по установленной форме, содержащий сведения о товарах, об избранной таможенной процедуре и иные сведения, необходимые для выпуска товаров (пп. 24 п. 1 ст. 4 ТК ТС). В настоящее время применяется форма декларации, которая утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.

2010 N 257 (далее — Решение Комиссии ТС N 257).
Особенности и основания представления таможенному органу таможенных деклараций установлены положениями ТК ТС и Законом о таможенном регулировании. Как гласит ст.

181 ТК ТС, при помещении товара под таможенные процедуры (включая процедуру экспорта) таможенному органу представляется декларация на товары, в которой отражается информация о:

— товаре (в частности, наименование, код товара по ТН ВЭД, количество в килограммах (вес брутто и нетто) и в других единицах измерения, таможенная стоимость и пр.);

— таможенных платежах (ставки таможенных пошлин (налогов, сборов), применение льгот по уплате таможенных платежей, суммы исчисленных таможенных пошлин (налогов, таможенных сборов));

— внешнеэкономической сделке и ее основных условиях;

— соблюдении условий помещения товаров под таможенную процедуру;

— документах, представляемых при таможенном декларировании товаров.

При этом в ТК ТС не уточняется конкретный вид представляемой таможенному органу декларации.

Тогда как Законом о таможенном регулировании при декларировании товаров (в зависимости от ситуации) предусмотрена подача декларантом нескольких видов деклараций (в частности, полной, неполной, временной и периодической).

Согласно ст. 214 Закона о таможенном регулировании временная таможенная декларация оформляется при вывозе из РФ товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости.

Во временной декларации на товары допускается отражение информации (сведений) исходя из намерений о вывозе ориентировочного количества товаров, условной таможенной стоимости (оценки), определяемой согласно планируемому к перемещению через таможенную границу Таможенного союза количеству товаров, а также исходя из предусмотренных условиями внешнеэкономической сделки потребительских свойств товаров и порядка определения их цены на день подачи временной декларации на товары. Убытие товаров в количестве, превышающем заявленное во временной декларации на товары, не допускается (п. 6 ст. 214 Закона о таможенном регулировании).

Помимо этого, в рассматриваемой статье установлен порядок ее составления и представления в таможенный орган, а также замены ее на полную декларацию. Так, согласно п.

5 после фактического вывоза товаров с таможенной территории Таможенного союза декларант обязан подать одну или несколько полных и надлежащим образом заполненных таможенных деклараций на все товары, вывезенные за пределы таможенной территории Таможенного союза. Этим же пунктом установлен предельный срок, в который нужно уложиться декларанту:

— не более восьми месяцев со дня регистрации временной декларации на товары — в отношении товаров, которые не облагаются вывозными таможенными пошлинами или к которым не применяются ограничения;

— не более шести месяцев — для товаров, которые облагаются вывозными таможенными пошлинами или к которым применяются ограничения.

Итак, таможенным законодательством в зависимости от конкретной ситуации предусмотрено составление и представление таможенному органу декларантом, экспортирующим товары за пределы таможенной территории Таможенного союза, таможенных деклараций нескольких видов.

Источник: https://www.brokert.ru/material/polnaya-vremennaya-tamojennaya-deklaraciya

Экспортная декларация — правила подачи и оформления документа

Транспортировка товаров через государственную границу требует правильного документального оформления. В ином случае, сделка не будет считаться законной, а перевозимый груз не сможет покинуть таможенный пост. Одним из основных документов для осуществления внешнеэкономической деятельности является экспортная декларация. Рассмотрим правила оформления и подачи данного документа.

Экспортная декларация — особый документ, который может подтвердить законность процедуры перевозки и её соответствие всем установленным правилам. Он уведомляет таможенный орган об осуществлении через государственную границу. В документе обязательно указывается вся необходимая информация о товаре.

Резюмируем основные функции экспортной декларации, исходя из её определения:

1. Подтверждение законности сделки.
2. Осведомление таможенного органа об осуществлении процедуры.
3. Подтверждение нулевой ставки налога на добавленную стоимость.
4. Предоставление таможенному органу всех необходимых сведений о транспортируемом грузе.

Заполнение экспортной декларации

Правильное заполнение любого документа — необходимость при осуществлении абсолютно любых сделок. Это касается и экспортной декларации.

Даже на первый взгляд незначительные ошибки могут привести к тому, что бумага перестанет быть действительной и утратит юридическую силу. Именно поэтому составлению экспортной декларации необходимо уделить особое внимание.

Заполнение экспортной декларации можно доверить таможенному брокеру.

Существует 2 основных способа составления этого документа:

• самостоятельно;
• с помощью грамотного специалиста.

Первый способ идеально подойдёт для тех участников ВЭД, кто имеет опыт и базовые знания об осуществлении транспортных процедур. Для правильного составления лучше воспользоваться бланком образцом экспортной декларации, который можно скачать в электронном виде или взять на таможенном посту.

Второй же способ подходит новичкам в этой области. К какому специалисту можно обратиться для составления этого документа?

Лучшим вариантом для начинающих участников ВЭД будет таможенный брокер. Он возьмёт на себя все обязанности, связанные с оформлением и подачей документов, оплатой налоговых пошлин, взаимодействием с таможней и т. д. Список обязанностей можно составлять и изменять самостоятельно. От этого будет зависеть конечная стоимость услуг таможенного брокера.

Оказать помощь в составлении документа может и квалифицированный юрист. Он поможет избежать самых распространённых ошибок и правильно заверить копии.

Сведения

В документе обязательно должны содержаться следующие сведения:

• Данные о продавце.
• Данные о покупателе.
• Данные о перевозчике и используемом транспорте.
• Страна производителя.
• Пункт назначения товара.
• Количество товара.
• Таможенная стоимость товара.
• Наименование таможенного пункта, в котором будет проходить регистрация товара.
• Квота и другая информация об условиях сделки.

Обязательно перепроверьте всю информацию, которая занесена в документ. Указание неправильных сведений преследуется и наказывается законом. Нарушителям грозит штраф и конфискация продукции.
Размер штрафа может варьироваться от 50 до 200 процентов от общей таможенной стоимости товара.

При заполнении бумаги соблюдайте следующие особенности:

1. Язык. При переводе документа с иностранного на русский язык обязательно перепроверьте корректность сведений. Неправильный технический перевод может привести не только к потере времени и денежных средств на переоформление документа, но и к административной или уголовной ответственности. Искажение первоначальных сведений может расцениваться как контрабанда.
2. Форма документа. По всему миру принята электронная форма этого документа. Но существуют и некоторые исключения. Предварительно обратитесь в таможенный орган для получения информации о формате документа.
3. Срок подачи. Законом установлены сроки подачи экспортной декларации. Она подаётся одновременно с поступлением товара на территорию таможни.
4. Количество декларируемых товаров. Ограничение — 1000 наименований.

Стоимость экспортной декларации

Оформление экспортной декларации у специалиста требует денежных затрат. Стоимость подобных услуг может варьироваться в зависимости от следующих факторов:

• страна оформления;
• характер груза.

В России средняя стоимость оформления этой бумаги составляет 13-15 тысяч рублей.

Количество листов

Стандартная экспортная декларация состоит из 1 листа. На нём указана основная информация о транспортируемом грузе. Необходимо, чтобы вся продукция была одного вида.

Если же транспортируются разные товары, потребуются дополнительные листы для их оформления. Максимальное количество дополнительных листов — 3.

При поступлении товаров на таможенный пост на руках уже нужно иметь 4 копии документа.

Оформление документа

Согласно международным правилам Инкотермс 2010, ответственный за оформление документов назначается для каждой сделки отдельно. Это могут быть покупатель или продавец. Условия оформления должны быть обязательно прописаны в договоре купли-продажи.

Зачастую за оформление бумаги отвечает именно продавец. Это гораздо удобнее, как для покупателя, так и для экспортёра. Возможно осуществление процедуры от лица продавца компанией-перевозчиком. Чтобы она была законной, необходимо подтвердить наличие лицензии. Но в некоторых случаях заниматься составлением декларации может и сам покупатель.

Экспортная декларация EX1 — особая форма документа. Она является обязательной для осуществления экспорта в странах Европы и Евросоюза. С помощью неё можно избавиться от обязательств по погашению внутреннего налога, установленного для таких государств.

При соблюдении всех этих условий можно оформить документ. После оформления он считается официально открытым. Без этой процедуры таможенный орган попросту не сможет принять груз на осмотр.

Закрыть декларацию EX1 можно после прохождения груза через государственную границу.

Номер

Так как экспортные декларации EX1 оформляется в электронной форме, каждому экземпляру присваивается номер. По нему можно получить всю необходимую информацию о документе из базы данных.

Для этого нужно ввести в соответствующую строку в базе номер декларации. База актуальна для всех государств, которые включены в Евросоюз.

Зачем нужны подобные индивидуальные номера? Самое главное их предназначение — отслеживание товара. Через базу можно за считанные секунды проверить статус документа и убедиться в отправке поставки. Особенно это актуально для Финляндии, где уже более 6 лет не делают отметки на всех поставках.

Дополнительная информация об экспортной декларации в этом видео:

Итак, экспортная декларация — обязательный для каждой процедуры перевозки документ. Он способен подтвердить её законность, а также осведомить таможню о поступлении поставки. К оформлению этой бумаги необходимо отнестись максимально ответственно, так как любые ошибки могут привести к потере её юридической силы.

Вы можете найти дополнительную информацию по теме в разделе Документы для таможенного оформления.

Источник: https://ved.center/dokumenty/eksportnaya-deklaratsiya

Правила подачи и оформления экспортной таможенной декларации

Компаниям, экспортирующим/импортирующим товары, необходимо, согласно международным таможенным правилам, оформлять экспортную декларацию — документ, подтверждающий законность сделки.

Продавцу товара этот документ нужен для подтверждения нулевой ставки НДС.

Оформление таможенных деклараций и их функции в разных странах несколько разнятся в зависимости от государства, поэтому предпринимателю, занимающемуся внешней торговлей, нужно знать эти особенности.

Попробуем разобраться в тонкостях оформления, открытия и закрытия экспортной декларации, уточним её приблизительную стоимость и инстанции, в которых нужно представить этот документ.

Что такое экспортная декларация?

Экспортная декларация — важнейший таможенный документ, подтверждающий законность вывоза продукции из страны-экспортёра и ввоза в страну-импортёр. Этот документ информирует таможенные органы о вывозимых товарах. В соответствии с международным сводом условий ИНКОТЕРМС 2010 экспортную декларацию может оформлять продавец или покупатель продукции.

Если по условиям сделки оформлением этого вида таможенной декларации будет заниматься продавец, то он поручает эту функцию компании перевозчику или экспедитору. Но есть одно условие, возможность заниматься этом видом деятельности должна быть прописана в Уставе этой компании (если интересует содержание типового Устава, загляните сюда) и, она должна иметь соответствующую лицензию.

В каждом государстве или экономическом объединении стран существуют свои требования к экспортному декларированию и форме документа. Поэтому, решив вывезти товары из той или иной страны, нужно изучить действующие там нормативные требования.

Открытие и закрытие экспортной декларации ЕХ1

Декларация EX1 – таможенная декларация на вывоз товара, являющаяся международным документом, свидетельствующим о вывозе продукта, созданного или реализованного в Европейском Экономическом Союзе (ЕЭС). Избавляет от уплаты VAT – внутреннего налога, введённого для абсолютно всех государств участников ЕС.

ЕС – единое финансовое и таможенное пространство. Любое европейское предприятие, занимающееся ввозом и вывозом товара, обладает номером EORI.

В ЕС положено заполнять экспортные декларации в электронном виде на едином сервере, общем для всех стран-участниц.

Для оформления вывозной декларации на территории ЕС потребуется:

1. Обращение экспортера.
2. Сведения инвойса либо его дубликат. Что такое коммерческий инвойс мы уже писали.
3. Возможность досмотра груза.

При оформлении декларации EX1 продавцом, перевозчиком или экспедитором, она считается открытой, а значит, таможня может запросить груз к досмотру. После того, как товар пересёк государственную границу или при открытии TIR Carnet, экспортная декларация считается закрытой. Что значит TIR, читайте в предыдущей статье.

Российским импортёрам крайне важно, чтобы иностранные поставщики заполняли документ с соблюдением всех требований. Экспортная декларация служит доказательством таможенной стоимости товаров, при её отсутствии таможенный инспектор может затребовать калькуляцию себестоимости продукции.

https://www.youtube.com/watch?v=UQIois38UOc

Зарубежные контрагенты не всегда охотно предоставляют декларацию. Полезная информация о том, как проверить иностранного контрагента на благонадёжность вот здесь.

Поэтому при заключении контракта на поставку товаров из-за границы, желательно оговорить наличие пункта о предоставлении экспортной декларации до его подписания и закрепить договорённость в письменной форме.

Когда наступит момент растаможки груза, вы должны иметь экспортную декларацию на руках, так как инспектор таможни в обязательном порядке потребует предъявить его.

В ЕС экспортные декларации оформляются в электронном виде.

Принципы заполнения грузовой экспортной декларации в России

При вывозе товаров с территории Таможенного союза ЕАЭС нужно учитывать несколько важных моментов.

1. Сроки подачи декларации. Экспортную таможенную декларацию необходимо подавать до убытия товаров с его территории.
2. Подача сведений о товарах. В одной декларации можно подавать сведения о продукции, содержащейся в одной партии груза и помещаемой под одну и ту же процедуру таможенного оформления. Если товары из одной партии помещаются под разные процедуры, то для каждой из них нужно подавать отдельную декларацию.
3. Количество товаров. Количество товаров, декларируемое в одном документе, не должно превышать 1000 пунктов.
4. Требования к заполнению. В экспортной декларации не должны содержаться ошибки и исправления.

Экспортная декларация состоит из единственного основного листа и добавочных листов. Основной лист предназначен для сведений об одном виде товара, а каждый дополнительный лист (бланк) используется для занесения сведений о трёх товарах.

Декларация предоставляется на таможенный пункт в четырёх экземплярах.

• Первый. Остаётся в ТПП.
• Второй. Предоставляется в таможенном пункте, находящемся в месте убытия груза с территории Таможенного союза, в других случаях возвращается таможенному декларанту.
• Третий. Также возвращают лицу, подающему декларацию.
• Четвёртый. Будет оставлен в таможне.

При предоставлении недостоверных сведений в экспортной декларации можно получить внушительный штраф — от 50 до 200% стоимости вывозимых товаров + их конфискация (в некоторых случаях применяется статья 16.2 КоАП РФ). Штраф, предусмотренный для должностных лиц (руководителя и гл. бухгалтера), колеблется в пределах 10-20000 рублей.

В декларации должны содержаться сведения:

• об отправителе груза;
• о получателе груза;
• о стране назначения товара;
• о стране, где зарегистрирован иностранный контрагент;
• об условиях поставки по ИНКОТЕРМС 2010;
• о транспортом средстве, перевозящем груз;
• о таможенном пункте, который будет заниматься таможенным оформлением груза;
• о квоте (для экспортных квотируемых товаров);
• о таможенной стоимости груза.

Образец экспортной декларации любой страны можно найти на просторах интернета.

Зарубежные контрагенты не всегда охотно предоставляют декларацию.

Стоимость вывозной декларации

На стоимость оформления экспортной декларации влияют цены перевозимого груза и страна отправления. Стоимость в разных государствах может значительно отличаться. Так в европейских странах приблизительная цена декларации составляет 50 евро, в Китае – 75 $, в России – от 15 тыс. руб.

Итак, экспортная декларация — обязательный документ, необходимый при вывозе товаров из стран с действующим таможенным кодексом.

Он необходим компании-экспортёру для выпуска груза и возврата налога НДС, оплаченного при приобретении этого товара, перевозчику или экспедитору — с целью предъявления на границе, при вывозе товара, компании-импортёру с целью доказательства истинности таможенной цены перед начислением таможенных платежей.

Дополнительные сведения по теме вы найдёте в рубрике «Документы».

Источник: https://vedinform.com/customs/docs/eksportnaya-deklaratsiya.html

Временная таможенная декларация: как учесть таможенные платежи

Вопросы учета в составе расходов таможенных пошлин и сборов чрезвычайно актуальны для организаций, осуществляющих внешнеэкономические операции. В статье рассмотрены особенности признания для целей налогообложения затрат на уплату таможенных платежей в случаях декларирования товаров путем подачи временной таможенной декларации.

Прежде чем рассматривать особенности признания в качестве расхода экспортных таможенных пошлин, давайте разберемся, в каких случаях допускается процедура периодического временного декларирования российских товаров.

Когда подается временная декларация

Определение понятия «таможенная пошлина» приведено в статье 5 Закона РФ от 21.05.93 № 5003-1 «О таможенном тарифе».

Так, под таможенной пошлиной понимается обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на территорию Российской Федерации или их вывозе с ее территории. В этой редакции данная статья действует с 1 июля 2006 года.

Таким образом, российским законодательством установлена зависимость ввоза или вывоза товаров от уплаты таможенной пошлины. То есть без уплаты последней невозможно легальное пересечение товарами территории РФ.

Пункт 1 статьи 14 Таможенного кодекса указывает, что все товары, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю. Порядок и условия осуществления таких процедур предусмотрены Таможенным кодексом.

Согласно статье 60 Таможенного кодекса при вывозе товаров таможенное оформление начинается в момент подачи таможенной декларации. А в отдельных случаях — в момент устного заявления или совершения иных действий, которые свидетельствуют о намерении лица осуществить таможенное оформление. Эти случаи указаны в Таможенном кодексе.

Завершается таможенное оформление после совершения таможенных операций, необходимых:

• для применения к товарам таможенных процедур;
• помещения товаров под таможенный режим или для прекращения действия этого режима;
• расчета и взимания таможенных платежей.

Следовательно, таможенная декларация является одним из документов, с помощью которого осуществляется таможенное оформление перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации.

В подпункте 27 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса дано определение таможенной декларации. Это документ по установленной форме, в котором указываются сведения, необходимые для представления в таможенный орган в соответствии с Таможенным кодексом.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 319 Таможенного кодекса при вывозе товаров с таможенной территории России обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товара с данной территории.

В то же время таможенное законодательство предусматривает в определенных случаях возможность декларирования товаров путем подачи временной таможенной декларации.

На основании пункта 1 статьи 138 Таможенного кодекса это возможно в отношении вывозимых российских товаров, по которым не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления в соответствии с обычным ведением внешней торговли.

По сути, данная норма установлена для декларантов1, которые до фактического вывоза товаров с таможенной территории РФ не могут указать реальные объемы вывозимых товаров. В первую очередь это относится к лицам, которые вывозят товары трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи.

Особенности оформления такого вывоза, а также порядка уплаты вывозных таможенных пошлин при перемещении товаров этими видами транспорта указаны в статьях 312 и 314 Таможенного кодекса. Об этом также говорится в приказе ГТК России от 15.09.2003 № 1013 «О таможенном оформлении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи».

Рассмотрим в качестве примера ситуацию, когда товары экспортируются трубопроводным транспортом. Таможенные пошлины за товары, вывозимые подобным способом, исчисляются за каждый календарный месяц поставки. При этом в расчет принимаются ставки вывозных таможенных пошлин, действующие на 15-е число месяца поставки товаров.

Во временной таможенной декларации суммы вывозных таможенных пошлин начисляются исходя из общего количества товаров, заявленных к таможенному оформлению. Если заявлен период поставки в течение одного календарного месяца, то не позднее 20-го числа месяца, предшествующего месяцу поставки, экспортер обязан оплатить не менее 50% начисленной вывозной таможенной пошлины.

Оставшаяся часть суммы вывозной таможенной пошлины уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем поставки. Она исчисляется исходя из уточненных сведений о вывезенных товарах, курса валюты и ставки вывозной таможенной пошлины, действующей на 15-е число месяца поставки.

Уплата оставшейся части суммы пошлины должна быть обеспечена в соответствии со статьей 315 Таможенного кодекса. Выпуск товаров производится при фактическом поступлении денежных средств на расчетный счет таможенного органа.

Пример 1

ООО «Вектор» осуществляет экспорт нефти. Периодом поставки по временной таможенной декларации является сентябрь. На 15 сентября 2006 года размер экспортной таможенной пошлины установлен на уровне 217 долл.

США за 1 т нефти (условно). Во временной декларации заявлено на экспорт 100 000 т нефти. Курс доллара США на дату начисления таможенной пошлины, то есть дату составления временной таможенной декларации, равен 26 руб.

(условно).

Таким образом, общая сумма таможенной пошлины, подлежащая уплате по временной декларации, рассчитывается так:

100 000 т ? 217 долл. США/т ? 26 руб./долл. США = 564 200 000 руб.

20 августа экспортер уплатил 282 100 000 руб. (50% от общей суммы вывозной пошлины).

Фактически в сентябре было экспортировано 95 000 т нефти. При этом курс доллара США на 15 сентября составил 27 руб. (условно).

По итогам уточненных сведений о вывезенных товарах сумма таможенной пошлины составит:

95 000 т ? 217 долл. США/т ? 27 руб./долл. США = 556 605 000 руб.

Следовательно, 20 октября декларант должен уплатить оставшуюся часть вывозной таможенной пошлины в размере 274 505 000 руб. (556 605 000 руб. – 282 100 000 руб.).

Документальное подтверждение уплаченных таможенных пошлин

Как установлено подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, таможенные пошлины и сборы для целей налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Напомним, что по общему правилу статьи 252 Налогового кодекса расходы налогоплательщика должны быть подтверждены необходимыми документами. Причем ими могут быть документы, косвенно удостоверяющие произведенные расходы, в том числе таможенная декларация.

Однако является ли временная таможенная декларация документом, подтверждающим расходы налогоплательщика?

После убытия российских товаров с таможенной территории России декларант обязан подать надлежащим образом заполненную полную таможенную декларацию на все товары, вывезенные в определенный период времени. Таково условие пункта 2 статьи 138 Таможенного кодекса.

На этом основании многие специалисты считают, что документом, подтверждающим расходы налогоплательщика по уплате таможенной пошлины при вывозе товаров, является полная и надлежащим образом составленная таможенная декларация.

Что касается временной таможенной декларации, то, по мнению этих специалистов, она является лишь уведомлением таможенного органа о намерениях организации вывезти товар, а уплаченные таможенные пошлины относятся к авансовым платежам.

Факт же вывоза товара, его истинные объемы и суммы уплаченных таможенных платежей отражаются в полной таможенной декларации. А значит, временная таможенная декларация не может служить подтверждающим документом.

Но не стоит забывать, что на основании временной таможенной декларации товары помещаются под таможенный режим экспорта, а у декларанта возникает обязанность по уплате таможенных пошлин. Кроме того, этот документ имеет официально утвержденную форму и содержит те же реквизиты, что и полная таможенная декларация.

Таким образом, временная таможенная декларация — это полноценный первичный документ, на основании которого декларант рассчитывает размер пошлин, относящихся к определенному отчетному периоду.

А полная таможенная декларация применительно к вопросу исчисления таможенных пошлин является, по сути, контрольным документом.

По нему декларант сверяет с таможенным органом суммы ранее исчисленных пошлин.

Но самое главное заключается в том, что в силу пункта 6 статьи 138 Таможенного кодекса вывозные таможенные пошлины уплачиваются одновременно с подачей временной таможенной декларации. То есть в законодательстве указано на обязанность декларанта уплачивать вывозные таможенные пошлины одновременно с подачей в таможенный орган именно временной, а не полной таможенной декларации2.

Дата признания таможенных пошлин в налоговом учете

Не менее важной для целей налогового учета является дата признания в расходах экспортных таможенных пошлин. Она зависит от метода определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Налогоплательщик, использующий метод начисления, должен руководствоваться подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ. В нем сказано, что датой осуществления расходов в виде таможенных платежей признается дата их начисления.

Таким образом, суммы таможенных пошлин, начисленные в соответствии с положениями статьи 319 Таможенного кодекса и отраженные во временной таможенной декларации, учитываются в составе прочих расходов по дате ее составления.

Указанный порядок учета позволяет налогоплательщикам отражать в составе расходов таможенные пошлины сразу по мере их начисления. Однако это приводит к несоответствию сумм таможенных платежей, начисленных во временной и полной таможенных декларациях.

Бывает, что сумма подлежащей уплате вывозной таможенной пошлины увеличивается после подачи полной таможенной декларации.

Это может быть связано с уточнением сведений о количестве вывезенных российских товаров, условной таможенной стоимости (оценки) товаров, а также иных показателей.

В этих случаях доплата суммы вывозной таможенной пошлины производится одновременно с подачей полной таможенной декларации. Представление такой декларации и будет являться основанием для включения доплачиваемой суммы таможенной пошлины в состав расходов налогоплательщика.

Убытие российских товаров с таможенной территории РФ в количестве, превышающем заявленное во временной таможенной декларации, не допускается. Исключение составляют случаи, предусмотренные пунктами 1 и 2 статьи 122 Таможенного кодекса.

Возможна и другая ситуация, когда по данным полной таможенной декларации товара вывезено в меньшем количестве, чем было заявлено во временной таможенной декларации.

Поскольку начисленные таможенные пошлины включаются в состав прочих расходов по дате составления временной таможенной декларации, то в описываемой ситуации они уже были учтены в расходах налогоплательщика.

Следовательно, возникшая разница должна быть отражена в составе внереализационных доходов налогоплательщика на дату подачи полной таможенной декларации.

Что касается организаций, которые используют кассовый метод, то у них подобных ситуаций не возникает. Такие налогоплательщики включают в расходы начисленные суммы таможенных пошлин только после их фактической оплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. ООО «Вектор» применяет метод начисления. Следовательно, экспортная таможенная пошлина учитывается в составе прочих расходов налогоплательщика в момент ее начисления в полном объеме — 564 200 000 руб.

На дату подачи полной таможенной декларации (20 октября 2006 года) организация должна включить в состав внереализационных доходов 7 595 000 руб. (564 200 000 руб. – 556 605 000 руб.). Это разница между суммой таможенных платежей, начисленных во временной и полной таможенных декларациях

Излишне уплаченной (взысканной) таможенной пошлиной считается фактически уплаченная или взысканная в качестве таможенной пошлины сумма, размер которой превышает подлежащую уплате величину. Порядок возврата такой суммы установлен статьей 355 Таможенного кодекса.

Переплата суммы таможенной пошлины может произойти, например, в следующей ситуации. Организация одновременно с подачей временной таможенной декларации сразу же уплатила всю сумму начисленной экспортной пошлины. Однако впоследствии товара было вывезено на меньшую сумму.

Излишне уплаченные (взысканные) суммы таможенных пошлин подлежат возврату таможенным органом по заявлению плательщика. Такое заявление подается в таможенный орган, на счет которого были уплачены указанные суммы либо которым было произведено взыскание. Что касается срока подачи заявления, то в таких случаях применяются правила общего срока давности.

Возврату подлежат также суммы пеней и процентов, уплаченные или взысканные с возвращаемых таможенных пошлин. Исключением является возврат таможенных платежей в соответствии со статьей 356 Таможенного кодекса.

В налоговом учете суммы, подлежащие возврату, отражаются в составе внереализационных доходов, перечень которых является открытым (ст. 250 НК РФ). Факт излишней уплаты таможенной пошлины подтверждается после подачи декларантом полной таможенной декларации. Ведь именно в ней указываются окончательные уточненные данные.

Налогоплательщики, использующие метод начисления, суммы излишне уплаченных таможенных пошлин учитывают в составе доходов на дату возникновения у таможенных органов обязанности по возврату таких сумм.

Законодательством РФ установлено, что при осуществлении внешнеэкономической деятельности организации обязаны помимо таможенных пошлин уплачивать и различные таможенные сборы.

При признании в налоговом учете таможенных сборов у налогоплательщиков возникают определенные трудности. Это связано с тем, что, несмотря на практически идентичные названия платежей «таможенная пошлина» и «таможенный сбор», эти понятия по сути не являются тождественными.

Так, таможенная пошлина — это однократный платеж, имеющий решающее значение при пересечении товарами границы Российской Федерации. А под таможенным сбором понимается платеж, уплата которого является одним из условий выполнения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

Это установлено в подпункте 31 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса. Таможенный сбор уплачивается всякий раз, когда это предусмотрено нормативно-правовыми актами на каждой стадии осуществления необходимых таможенных операций.

То есть по факту уплаты таможенного сбора таможенные органы обязаны выполнить определенные действия в пользу лица, перечислившего этот платеж.

Если на момент подачи таможенной декларации сумма таможенных сборов за таможенное оформление не перечислена, то это является основанием для отказа в принятии декларации. После того как таможенный орган принял декларацию, эта сумма перерасчету не подлежит. Доплата и возврат таможенных сборов за таможенное оформление не производится.

Бывает, что по одной и той же экспортной операции уплату таможенных сборов за таможенное оформление экспортер производит и по временной, и по полной таможенной декларации. Как учитываются таможенные сборы, уплаченные налогоплательщиком в таких случаях?

Источник: https://www.RNK.ru/article/69896-red-vremennaya-tamojennaya-deklaratsiya-kak-uchest-tamojennye-plateji

Федеральная таможенная служба

Глобальная экономика – это как движение по кольцевой дороге: затор в одном месте сразу же отражается на всех участниках. Каждый немедленно ощущает сложности в той или иной степени. Он или вовсе встает, или замедляет скорость…

Конечно законы экономики – не идентичны законам, которые регламентируют дорожный трафик. И все же, аналогии найти нетрудно. Поэтому сегодня мы начинаем публикацию серии материалов, которые подготовлены специалистами Аналитического управления ФТС России.

Они отразят различные экономические проблемы, причем будут рассматриваться не в чистой теории, а в аспекте влияния на ситуацию наиболее значимых отраслей производства и индустрии.

Первая аналитическая статья посвящена проблемам состояния мирового нефтяного рынка и причинам, которые привели к кризису не только в этой отрасли, но и в экономике в целом.

НЕФТЕДОЛЛАРЫ И ГЛОБАЛЬНАЯ ЭКОНОМИКА

Кризисные явления в нынешней российской экономике очевидны. Однако причины, породившие эту ситуацию, назвать не так то просто. Здесь нет единодушия.

Высказываются мнения порой прямо противоположные, разнящиеся в оценках происходящего по степени понимания того, что есть причина, а что есть следствие.

Тем не менее, в большинстве случаев специалисты сходятся в том, что основной виновник кризисных явлений – нефть. А точнее ее цена, которая по сравнению с прошлым и позапрошлым летом снизилась более чем в два раза.

Актуальные цифры для примера. В августе 2013 года баррель нефти марки Brent (в привязке к ней торгуется российская Urals) стоил 109,88 доллара США. В том же месяце 2014 года за баррель нефти давали 103,61 доллара США. И вот нынешняя цена за баррель – 49,64 доллара США.

В прежние годы только поступления от экспортных пошлин на нефть давали около 19 процентов доходов в федеральный бюджет России.

Показатель превысит 50 процентов, если добавить к нему платежи от регулирования экспорта газа, цена которого сейчас, из-за привязок к ценам на нефтепродукты, также упала.

А к этому следует еще приплюсовать и поступления от НДПИ (налога на добычу полезных ископаемых), применяемому в нефте- и газодобывающих отраслях.

По состоянию на конец первого полугодия 2015 года экспорт российской нефти увеличился на девять процентов к аналогичному показателю прошлого года и достиг 813,7 миллиона баррелей.

По итогам года в лучшем случае можно ожидать выполнения прогноза по поставкам нефти на внешний рынок (около 1725 миллионов баррелей) и возможного превышения этого значения.

Однако даже в этой ситуации наполнение федерального бюджета только по линии экспортных пошлин составит порядка 13,37 процента.

Упавшая в цене нефть, вместе с «налоговым маневром», направленным на поступательное снижение ставок вывозных пошлин на нефть, даст примерно 29 миллиардов долларов дохода. По среднему курсу доллара за первое полугодие 2015 года это – 1676,51 миллиарда рублей и, тем не менее, это на 60 процентов меньше, чем в 2014 году.

Впрочем, есть риски, что текущий идеальный прогноз по внешней торговле РФ нефтью может и не сбыться. Об том говорят данные по сокращению закупок некоторыми странами – импортерами российской нефти в Европе (основным рынком сбыта углеводородной продукции из РФ). Стоит также отметить, что с прошлого года фактически прекратились поставки нефти в Великобританию и США.

Показательно, что, например, Нидерланды и Испания, снизив ввоз нефти из РФ, нарастили общий импорт «черного золота» на 12 процентов.

Более оптимистично для России выглядят данные по азиатским партнерам.

Но и здесь не все идет гладко: импорт российской нефти сократили Малайзия ( – 70 процентов), Сингапур ( – 18 процентов), Турция ( – 55 процентов).

Вообще же, исходя из текущей ситуации, не стоит сильно полагаться на Азию. Основной критический сигнал сегодня – крах китайского фондового рынка, который по принципу домино может оказать негативный эффект и на другие рынки, если не всего мира, то Азиатско-Тихоокеанского региона точно.

Прогнозы, по крайней мере от МВФ, продолжают говорить о серьезном замедлении темпов развития китайской экономики. На этом фоне обнадеживает только предположение об ускорении темпов промышленного производства в КНР, что создаст базис хотя бы для стабилизации закупок КНР нефти из РФ.

Россия, несмотря на первое место по объемам добычи нефти и второе место по экспорту, все же не единственный игрок на мировом рынке жидких углеводородов. Значит, всегда существует вероятность того, что покупатели могут уйти к другому продавцу.  Для этого есть как политические, так и сугубо экономические причины, а иногда и те и другие…

Сейчас положительную динамику по экспорту нефти показывают: Россия, Саудовская Аравия, Нигерия, Канада, Мексика. Лидеры – Ирак (+13 процентов) и Ангола (+11 процентов).

Мониторинг статистических данных свидетельствует о более чем двукратном увеличении закупок иракской нефти европейскими странами. Это может быть связано с ее сравнительной дешевизной.

В 2015 году средняя цена нефти Basrah Light составила 55,6 доллара США за баррель.

Тогда как, например, саудовская Arab Light торгуется за 57,73 доллара США за баррель, ливийская Es Sider – за 58,4 доллара США за баррель, Murban из ОАЭ – за 61,66 доллара США за баррель.

Достаточно низкую цену нефти из арабских государств нельзя обосновать только невысокой себестоимостью добычи – до десяти долларов США за баррель.

Важнее то, что с конца прошлого года «нефтяная политика» арабов заключается в двух ключевых моментах – целенаправленном наращивании добычи (чтобы не терять долю на рынке) и целенаправленном демпинге цен на собственную продукцию, реализуемым за счет скидок для регионов США, АТР и ЕС.

Причем указанная политика осуществляется несмотря на то, что, пожалуй, за исключением Катара и Кувейта, поддержание сбалансированного бюджета арабских государств-экспортеров нефти, позволяющего выполнять социальные программы, в том числе по поддержке семьи, улучшению качества здравоохранения, образования, и т.д., возможно поддерживать при цене выше 70 долларов США за баррель.

Еще один фактор, который может объяснить рост доли иракской нефти на европейском рынке.

Это резкое увеличение ее бесконтрольного вывоза с территорий Северного Ирака, находящихся на данный момент в зоне влияния так называемого «Исламского государства».

Эта организация, будучи заинтересованной в любых источниках дохода, пускай и экономически неоправданных, может продавать нефть по цене в 2-2,5 раза меньше биржевой.

Что касается рынка Европы, то здесь также обращает на себя внимание увеличение поставок нефти из Казахстана и Азербайджана (в среднем по ЕС +13 процента и +24 процента соответственно). При этом общий экспорт нефти из Казахстана в первом полугодии 2015 года, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, сократился на 41 процент.

Дешевой казахстанскую нефть назвать нельзя. На внешнем рынке она торгуется в минимальном отдалении от биржевых котировок нефти марки Brent (наиболее дорогой из всех эталонных марок), а иногда превышая ее стоимость  стоимость российской нефти.

Объективно, повышенный интерес Европы к казахстанской нефти, например, марки Tengiz Light, можно связать только с малым содержанием серы, что делает ее более привлекательной для нефтепереработчиков.

Но есть и другие причины.

Так, при экспорте в Болгарию цена казахстанской нефти в первом полугодии 2015 года составила 42 доллара США за баррель, а российской – 61,33 доллара США за баррель, в Эстонию – 38,67 и 66,67 долларов США за баррель, в Японию – 49,33 и 61,33 долларов США за баррель, в Польшу – 42,67 и 53,33 долларов США за баррель соответственно. При этом в большинстве случаев рост поставок нефти из Казахстана имел показатель +100 процентов. Из этого следует, что ценовая политика Казахстана в отношении своей углеводородной продукции также иной раз выражается в предоставлении покупателям значительных преференций.

Ряд европейских государств уходит не только от российской нефти, но и от нефтепродуктов. В некоторых случаях здесь тоже идет переориентация на наших партнеров по ЕАЭС.

В первом полугодии 2015 года, по сравнению с аналогичным периодом 2014 года, на 36 процентов снизились поставки бензина из РФ в Великобританию. Поставки этого товара из Беларуси выросли на 154 процента (4 549,86 тысячи баррелей). Это в 1,96 раза больше объема, экспортированного из РФ в Великобританию в 2015 году.

Похожая ситуация, в условиях полного прекращения поставок из РФ, отмечена по экспорту белорусских газойля и мазута в Чехию (+966 процента, 288,12 тысяч баррелей).

Также в рассматриваемых периодах при снижении на 58 процентов поставок газойля и мазута из РФ в Сербию, на 90 процентов вырос экспорт в эту страну аналогичных продуктов из Беларуси. В целом, белорусский экспорт нефтепродуктов в Сербию в 4,5 раза превысил российский.

Все вышеописанное происходит на фоне более высоких (по сравнению с российскими) цен белорусских нефтепродуктов, к слову производимых из российской нефти.

Есть, правда, исключения. В случае с Сербией средняя цена на газойль и мазут из Беларуси составила 26,67 доллара США за баррель, тогда как из РФ – 57,33 доллара США за баррель.

Необходимо добавить, что в текущем году все доходы от пошлин, взимаемых при экспорте белорусских нефтепродуктов, подлежат включению в бюджет Беларуси. В прежние годы они перечислялись в российский бюджет.

В итоге, наблюдается следующая картина. Европейские страны, как входящие в ЕС, так и ряд не входящих, стремятся к уменьшению своей энергетической зависимости от России.

Это вызвано не в последнюю очередь охлаждением внешнеполитических отношений между двумя регионами и активными действиями США по сближению с ЕС в экономическом и политическом плане (подготовка к подписанию соглашения о Трансатлантическом торгово-инвестиционном партнерстве).

Кроме того, ЕС из-за жестких требований экологического законодательства, переходит на энергосберегающие технологии и активно развивает применение альтернативных, в том числе возобновляемых источников энергии. Следовательно, пессимистичные прогнозы по потреблению Европой российских нефти и нефтепродуктов имеют достаточно логичные обоснования.

Несмотря на это, тем не менее, отказаться полностью от российской нефти страны-импортеры даже в среднесрочной перспективе не смогут. То есть нефть из РФ будет продаваться на внешних рынках, хотя в возможно меньших объемах.

В этом случае теоретически увеличиваются перспективы роста сбыта в рамках ЕАЭС. Однако статистика по экспорту нефти из России в Казахстан в первом полугодии 2015 года говорит об обратном (–85 процентов по нефти, –20 процентов по нефтепродуктам). А с точки зрения экономической целесообразности такая торговля выглядит, мягко говоря, не прибыльной. Нижеприведенные данные говорят сами за себя.

Исходя из всего сказанного, понятно, что высокая цена на нефть для России – это если и не ключ к разрешению кризисных явлений в экономике, то, безусловно, крайне позитивный фактор, открывающий возможности для наполнения бюджета. Текущая обстановка в области нефтяных котировок, конечно, выглядит менее критично, чем в начале года. Но слишком радужных перспектив ожидать не стоит. И вот почему.

Началом длительного нисходящего тренда стоимости нефти стал III квартал 2014 года. Нефтяной рынок с тех пор показывает большую зависимость от соотношения спроса и предложения. Упадок значительной доли ведущих и развивающихся экономик мира (ЕС, КНР) не обеспечивает высокий спрос на нефть.

С другой стороны, основные страны-экспортеры нефти продолжают наращивать объем добычи. В результате, снижается цена на нефть.

Геополитическая нестабильность, вооруженные конфликты на Ближнем Востоке, которые в прежнее время сильнее всего воздействовали на сохранение высокого уровня нефтяных котировок, отошли на второй план. Однако полностью исключать их из процесса ценообразования не следует.

Любое негативное событие в регионе Персидского залива или Северной Африки, будь то: активизация исламистских группировок (особенно в районах нефтяных месторождений или нефтеналивных терминалов), отставка правительств или смерть национальных лидеров, ставящее под угрозу поставки нефти, будет оказывать сильное влияние на нефтяные цены и двигать их вверх. Это происходит от того, что настроение инвесторов и биржевых игроков, принимающих решения о покупке или продаже нефти по той или иной цене, сильно зависит от сиюминутных новостей, которые открывают хотя бы кратковременную возможность увеличить прибыль.

Сравнительный мониторинг соотношения баланса спрос-предложение и средней цены на нефть в III-IV кварталах 2013-2014 годов показал, что превышение уровня предложения нефти над уровнем спроса на 300-500 баррелей в сутки дало постепенное снижение среднеквартальной цены на 10-15 долларов США за баррель нефти марки Brent.

К началу 2015 года предложение превышало спрос примерно на два миллиона баррелей в сутки и нефть упала до 47 долларов США за баррель.

Складывалось впечатление, что в тот период при заключении контрактов биржевые игроки ориентировались только на данные по балансу спрос-предложение и прогнозы по замедлению экономик в регионах, которые импортируют нефть.

В первом полугодии 2015 года предложение нефти превышало спрос на нее в среднем на 2,66 миллиона баррелей. Цена, между тем, с середины января начала движение вверх в область 55 долларов США за баррель.

Во многом этому дали толчок сообщения об остановке добывающих мощностей в США, число которых к маю 2015 года сократилось почти в половину.

Это объяснялось тем, что добыча сланцевой нефти, которой США наполняют собственный рынок, снижая импорт нефти из основных стран-экспортеров (и сохраняя тем самым дисбаланс спроса и предложения), пока что является рентабельной при цене в 60 долларов США за баррель.

Что же происходит сейчас, когда цена на нефть вновь резко пошла вниз? Предложение по-прежнему превышает спрос. Это объективное обоснование для снижения, только если на инвесторов не влияют никакие другие новости.

В начале августа появляется информация о вводе новых добывающих мощностей в США. И это также является отрицательным фактором.

Еще один отрицательный фактор, оказывающий влияние на снижение цены на нефть – позитивные договоренности по иранской ядерной программе.

Но не все так негативно. Появляются данные о сокращении коммерческих запасов нефти в США (выравнивание баланса спроса и предложение), а также прогнозы по замедлению темпов роста промышленного производства в США (минус в пользу возможностей ввода новых добывающих мощностей), и, наконец, данные о вероятном росте этого показателя в КНР (увеличение спроса).

Напряженность на Ближнем Востоке остается весьма высокой.

Согласование взаимодействия Ирана с МАГАТЭ, после чего возможно снятие санкций, ограничивающих экспорт иранской нефти, который создаст разницу в соотношении спроса и предложения в пользу последнего в области 3-3,5 миллиона баррелей в сутки, окончательно оформится не раньше конца года. Это убережет биржевых игроков от резких действий, по крайней мере, на текущий момент.

К тому же все пока еще помнят, какое влияние оказала цена на нефть ниже 50 долларов США за баррель на нефтяную отрасль США. Так что при этом сомнительным выглядит то, что за полгода американцы сумели понизить себестоимость добычи сланцевой нефти.

Итак, подводя итоги, шесть позитивных факторов против трех негативных влияния на нефтяные цены. Это значит, что текущее снижение с большой долей вероятности осуществляется искусственным образом, который вполне реально продолжать до конца 2015 года. И это – не в последнюю очередь – результат вновь обострившихся отношений России и Запада.

В целом, прогноз по средним ценам на нефть марки Brent может выглядеть как на нижеприведенных диаграммах.

В заключение, необходимо сказать еще несколько слов о роли США в определении движения цены на нефть. Зависимость США от внешних поставок энергоресурсов будет ежегодно уменьшаться.

Причина – в прямой корреляции данной зависимости с уровнем добычи нефти в США, который постепенно увеличивается и создает переизбыток предложения на мировом рынке нефти. В свою очередь, это будет оказывать сильное давление на биржевую цену «черного золота».

Такая политика, возможно, является выгодной, поскольку снижение энергозависимости США – один из механизмов к сохранению их геополитического превосходства.

Увеличение экспорта нефти из США в Европу в 2014 году по сравнению с 2013 годом до 1,2 миллиона баррелей (в 30 раз) и наметившаяся стабилизация этого процесса – способ США увести ЕС от российской нефти.

Значит, рынок, который по теории является саморегулируемой областью и развивается по ряду объективных законов, будет продолжать испытывать значительное влияние политического фактора, в том числе со стороны США и их союзников.

Среди этих союзников, к слову, много арабских стран-экспортеров нефти, членов ОПЕК, целенаправленно не желающих снижать квоту на добычу нефти и постоянно ее превышающих (в среднем на 500 тысяч – один миллион баррелей в сутки).

Можно по-разному оценивать текущие действия арабов и американцев. В финале можно получить как крах проектов добычи сланцевой нефти, трудноизвлекаемой нефти на шельфе и в условиях вечной мерзлоты, так и существенную стагнацию экономик основных стран-экспортеров нефти, в число которых входит и Россия.

Исторические аналогии можно находить и в 1973 году, когда исламский мир противостоял Западу и стремился задушить его энергетику, и в 1985-1986 годах, когда резкое увеличение производства нефти Саудовской Аравией привело к обвалу цен на этот энергетический ресурс и стало одной из причин развала экономики СССР.

Александр ВАСИЛЬЕВ

И.о. начальника Аналитического управления ФТС России

Источник: https://www.customs.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=3814:2015-04-06-07-54-34&Itemid=2055