Как учитывать инвентарь? — все о налогах

Бухгалтерский учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей

Подскажите, пожалуйста, можно ли отразить расходы до 40000, 00 руб. (канц. товары, диваны, офисная техника) сразу на 26 счете, или только через 10 счет через требование-накладная. как минимизировать работу. УСН — расходы

Нужно учитывать в составе материалов на счете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Выдачу инвентаря отражайте в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы», счетом 26 «Общехозяйственные расходы» или счетом 44 «Расходы на продажу». Одновременно с составлением требования-накладной по форме № М-11 или акта (отчета) делайте проводку:

Дебет 25 (26, 44) Кредит 10-9 – отпущен со склада инвентарь

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух для коммерческих организаций

Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении хозяйственные принадлежности

Перечень имущества, которое относится к инвентарю и хозяйственным принадлежностям, законодательством не установлен. На практике под инвентарем и хозяйственными принадлежностями понимают:* – офисную мебель (столы, стулья и т. п.

); – средства связи (телефон, факс);* – электронную технику (фотоаппараты, диктофоны, видеокамеры, планшеты, видеорегистраторы и т. п.); – инвентарь для уборки территорий, помещений и рабочих мест (швабры, метла, веники и т. п.); – средства пожаротушения (огнетушители, пожарные шкафы и т. п.

); – осветительные приборы; – туалетные принадлежности (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.);

– канцтовары;*

– кухонные бытовые приборы (кулеры, СВЧ-печи, холодильники, кофемашины, кофеварки и т. п.).

Учет в составе ОС

Хозяйственный инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев учитывайте в составе основных средств (подп. «б» п. 4 ПБУ 6/01).

При этом в учетной политике для целей бухучета организация вправе установить лимит стоимости, в пределах которого основные средства со сроком использования свыше 12 месяцев будут учитываться в составе материалов.

Этот лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Учет в составе МПЗ

Инвентарь со сроком полезного использования 12 месяцев или меньше учитывайте в составе материалов на счете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (п. 2 и 4 ПБУ 5/01). Приобретение инвентаря оформляйте и отражайте в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материалов. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов.*

Документальное оформление

При выдаче инвентаря со склада составляется требование-накладная по форме № М-11 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

В ней укажите наименование подразделения, которому выдан инвентарь, номер счета, на котором учитываются затраты на содержание данного подразделения (например, счет 25 при передаче инвентаря в отдел эксплуатации оборудования) (п.

97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если со склада инвентарь отпускается в промежуточное подразделение организации (например, в АХО), то в момент передачи неизвестно, какое количество израсходует каждое подразделение организации (например, бухгалтерия, отдел закупок). В этом случае по мере его расходования каждым подразделением нужно составлять акты (отчеты) в произвольной форме.

В них следует указать наименование, количество, стоимость инвентаря и подтвердить целесообразность его использования. На основании этих актов (отчетов) стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей списывайте на затраты. Такой порядок следует из пунктов 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

№ 119н.

Учет у субъектов малого предпринимательства

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

Бухучет

Дебет 25 (26, 44) Кредит 10-9
– отпущен со склада инвентарь.

Об этом сказано в пункте 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.*

Способы списания стоимости

Стоимость, по которой инвентарь списывается со счета 10-9, определите одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы запасов;
ФИФО;
по средней себестоимости.

Об этом сказано в пункте 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и в пункте 16 ПБУ 5/01.

Метод оценки стоимости списываемого инвентаря и хозяйственных принадлежностей закрепите в учетной политике для целей бухучета. Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Контроль сохранности

Поскольку в момент передачи в эксплуатацию стоимость инвентаря переносится на затраты, следует организовать контроль его сохранности. В обязательном порядке нужно контролировать только инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком использования свыше 12 месяцев (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Ситуация: как контролировать сохранность инвентаря, переданного в эксплуатацию. Стоимость инвентаря списана на расходы *

Организация обязана контролировать сохранность инвентаря, учтенного в составе материалов, если срок его полезного использования превышает 12 месяцев. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 5 ПБУ 6/01.

Поскольку законодательством не урегулирован порядок учета инвентаря, переданного в эксплуатацию, организация должна разработать его самостоятельно. На практике для контроля за движением инвентаря по каждому подразделению (материально-ответственному лицу) можно вести:

Выбранный вариант отразите в учетной политике для целей бухучета.

План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию. Поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

При передаче инвентаря в эксплуатацию в учете сделайте проводки:

Дебет 25 (26, 44) Кредит 10-9
– отпущен со склада инвентарь на хозяйственные нужды;

Дебет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
– учтен инвентарь, переданный на хозяйственные нужды.

Списание инвентаря отразите проводкой:

Кредит 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
– списан инвентарь.*

При выбытии инвентаря следует оформить акт о списании. Унифицированной формы такого документа нет, поэтому разработайте ее самостоятельно.

Порядок отражения расходов на инвентарь и хозяйственные принадлежности при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение

Источник: https://www.26-2.ru/qa/112808-red-buhgalterskiy-uchet-inventarya-i-hozyaystvennyh-prinadlejnostey

Тонкости налогового планирования при покупке дорогостоящего имущества

Перед приобретением дорогостоящих основных средств, например оборудования, нелишне проанализировать, каким именно способом это лучше всего сделать. От принятого решения зависит и величина налогов, которые должна будет заплатить компания, и сумма прибыли, остающаяся в ее распоряжении.

На практике наиболее распространены следующие варианты финансирования приобретения дорогого имущества: • за счет собственных средств; • за счет кредитов коммерческих банков;

• через лизинговую компанию.

У каждого из этих способов есть свои плюсы и минусы. Если покупать оборудование за счет собственных средств, это может вывести из оборота значительную часть денежных ресурсов. При использовании займа создается дополнительный финансовый риск для собственных средств в случае непредвиденных обстоятельств, таких как падение спроса на продукцию, рост затрат, изменение процентных ставок.

Определенное преимущество дает покупка оборудования через лизинговую компанию. Однако с этого года доходные вложения в материальные ценности облагаются налогом на имущество. Поэтому лизинговые компании увеличили лизинговые платежи на сумму налога, который им придется заплатить.

Кроме того, надо определить период, в течение которого оборудование будет приносить реальный доход. Это позволит установить срок полезного использования оборудования, а при привлечении стороннего финансирования — сроки и расходы по кредитному или лизинговому договору.

В конечном итоге способ покупки должен быть оптимален по трем параметрам: • налоговые платежи; • трудозатраты по учету операций;

• величина чистого дохода, остающегося в распоряжении компании.

Рассмотрим подробно каждый способ приобретения оборудования.

Способ первый: за счет собственных средств

Покупка за счет собственных средств — самый простой вариант по оформлению и трудозатратам.

Допустим, компания приобретает в январе 2006 года оборудование у поставщика за 3 540 000 руб. (в том числе НДС – 540 000 руб.). Период, в течение которого оборудование будет приносить доход компании, — три года. Общая сумма получаемого дохода — 7 670 000 руб. (в том числе НДС – 1 170 000 руб.). Величина поступлений от эксплуатации данного имущества по годам приведена в таблице 1.

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования оборудования устанавливают согласно периоду, в течение которого этот объект будет приносить экономические выгоды (доход) организации (п.

4 ПБУ 6/01). Однако в налоговом учете срок полезного использования определяют согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.

02 № 1.

Обычно компании стремятся сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы избежать дополнительных трудозатрат, связанных с учетом вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, и берут срок полезного использования из постановления № 1. Однако с точки зрения оптимизации налоговых платежей это не всегда выгодно.

Например, срок полезного использования оборудования для целей бухгалтерского и налогового учета компания установила 4 года. В течение 48 месяцев (4 года x 12 мес.) стоимость имущества – 3 000 000 руб. — будет отнесена посредством амортизации на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Кроме того, при вводе в эксплуатацию оборудования компания имеет право на амортизационную премию (подп. 1.1 ст. 259 НК РФ).

То есть в расходы отчетного (налогового) периода можно включить до 10 процентов от общей суммы затрат на приобретение оборудования.

Расходы в виде амортизационной премии признаются в том отчетном периоде, в котором в налоговом учете начинается начисление амортизации по этому оборудованию (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

Предположим, компания воспользовалась предоставленным ей правом и включила в состав расходов амортизационную премию в размере 10 процентов от стоимости введенного в эксплуатацию оборудования, то есть в сумме 300 000 руб.

(3 000 000 руб. x 10%). Тогда ежемесячная сумма амортизации по оборудованию в налоговом учете составит 56 250 руб. ((3 000 000 руб. – 300 000 руб.) : 48). Сумма амортизации в бухгалтерском учете составит 62 500 руб. (3 000 000 руб.

: 48).

Для начала рассчитаем налог на имущество, который предстоит заплатить компании за все время использования этого объекта. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ).

При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, которая сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике компании.

Общая сумма налога на имущество в течение четырех лет использования оборудования – 137 500 руб.

Налоговые платежи за эффективный срок полезного использования (три года): • налог на имущество – 127 188 руб.; • -НДС к уплате – 1 170 000 руб., НДС по оборудованию к вычету – 540 000 руб.;

•налог на прибыль – 984 975 руб.

По окончании полезной экономической службы оборудование продолжает учитываться на балансе компании и, таким образом, облагается налогом на имущество.

В принципе это оборудование можно продать или списать. Но в отношении продажи надо принять во внимание тот факт, что объект полностью выработал свой ресурс и фактически не представляет никакой ценности. Поэтому компания не может рассматривать доходы при его продаже.

Списание имущества с баланса с целью экономии налога на имущество приведет к возникновению убытка у балансодержателя. При налогообложении прибыли этот убыток учитывается не в периоде возникновения, а равномерно в течение оставшегося срока списания, что тоже неблагоприятно.

Поэтому в целях сокращения налога на имущество выгодно установить в бухгалтерском учете срок полезного использования оборудования в соответствии со сроком его эффективного использования. В нашем случае это три года.

Способ второй: заем

Предположим, что компания получила заемные средства для приобретения оборудования на сумму 3 540 000 руб. под 15 процентов годовых на три года. Кредит погашается ежемесячно равными долями. Проценты начисляются ежемесячно исходя из оставшейся суммы долга перед кредитором ( cм. таблицу)

При этом по сравнению с первым вариантом трудозатраты по оформлению и учету покупки основного средства увеличатся. Во-первых, для получения кредита (займа) необходимо подготовить ряд документов, например: •-технико-экономическое обоснование кредита; •-копии бухгалтерской финансовой отчетности; •-договор залога имущества;

•-справки о движении денежных средств по всем расчетным счетам компании.

Во-вторых, расходы в виде процентов по договору займа являются нормируемыми, что увеличивает трудозатраты бухгалтерии по бухгалтерскому и налоговому учету.

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) учитывают в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) с учетом положений статьи 269 НК РФ. Эта статья предусматривает следующие ограничения:

• -размер начисленных процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Существенным отклонением считают отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам;

• -при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При данном варианте налоговые платежи компании составят: • -налог на имущество – 127 188 руб.; • -НДС к уплате – 1 170 000 руб., НДС по оборудованию к вычету – 540 000 руб.;

• -налог на прибыль – 812 081 руб.

Способ третий: лизинг

А теперь рассмотрим договор лизинга. Этот способ покупки не требует трудозатрат больше, чем первый вариант, то есть также является оптимальным с точки зрения оформления и трудозатрат.

Предположим, что срок договора лизинга — три года, предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Общая сумма лизинговых платежей за весь срок действия договора включает в себя затраты лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, прочие расходы, связанные с договором, а также доход лизингодателя.

Рассмотрим вариант, когда лизинговая компания для приобретения оборудования использует заемные средства. Иными словами, в структуре лизинговых платежей содержатся банковские проценты. Это допущение представляется вполне реальным.

Если предположить, что лизингодатель для приобретения оборудования использует собственные средства, то в этом случае в лизинговые платежи он может включить и проценты за пользование своими денежными средствами (аналог банковских процентов).

Если договор предусматривает переход права собственности на оборудование, то общая цена договора лизинга может включать и выкупную стоимость предмета лизинга.

В расходах для налога на прибыль лизингополучатель учитывает всю сумму лизингового платежа без НДС (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку оборудование числится на балансе лизингодателя, никаких иных оттоков или расходов, связанных с владением и пользованием лизинговым имуществом, у лизингополучателя нет.

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/496-tonkosti-nalogovogo-planirovaniya-pri-pokupke-dorogostoyashchego-imushchestva

Учет основных средств | Налоговый учет стоимости ОС при ОСНО — Контур.Бухгалтерия

ОС — это часть активов организации, которые участвуют в производственном процессе организации и при оказании услуг. Подробно ОС описаны в ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина 30.03.2001 N 26н.

Основное средство по определению — недвижимость, транспорт, разнообразное производственное оборудование, расходные материалы и т п. Готовая продукция к основным средствам не относится.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

Налоговый учет ОС отличается для компаний на ОСНО и УСН. В этой статье мы рассмотрим компанию на ОСНО, а об учете основных средств для УСН читайте здесь.

Как определить стоимость основных средств (ОС)?

Определение первоначальной стоимости основного средства необходимо, чтобы корректно принять его к учету. По сути, это затраты компании на приобретение этого имущества.

Что входит в первоначальные затраты?

Деньги, которые выплачены поставщику ОС по договору купли-продажи;
Затраты на доставку ОС до места и монтаж (при необходимости);
Затраты на строительство (при необходимости);
Оплата работы посредника при приобретении имущества;
Таможенные и государственные пошлины и сборы;

Если ОС было получено в дар, то стоимость определяется согласно среднерыночной цене на тот день, когда средство было принято к учету.

Важно помнить: компании на ОСНО не включают в первоначальную стоимость основных средств НДС.

Как принять к учету основное средство?

Первоначальная стоимость ОС накапливается на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». После предварительных работ (монтажа, строительства), основное средство официально вводится в эксплуатацию.

Запись:
Д01 — К08 — на сумму первоначальной стоимости объекта.

Обязательно внесите в бухгалтерский актив акт о приеме-передаче объекта основных средств. Он составляется в произвольной форме, либо унифицированным № ОС-1.

Важно при постановке на учет выбрать срок полезного использования ОС согласно классификатору №1, утвержденным постановлением Правительства РВ 1 января 2002 года.

Начисление амортизации на стоимость основного средства

Стоимость объекта ОС списывается в расходы постепенно. Компании списывают стоимость равными частями, пока идет срок полезного использования ОС и его стоимость не станет равным нулю (пока оно не самортизируется).

Теперь поговорим об амортизации ОС

Начисление начинается со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию. То есть, имущество начинает постепенно дешеветь, если его потребительские свойства ухудшаются со временем. В балансе компании стоимость основных средств отражается за вычетом амортизации, по остаточной стоимости.

Если, как, к примеру, в случае с земельными участками имущество не меняется со временем, то его амортизировать не нужно.

Подробнее об амортизации ОС читайте в этой статье.

Как отразить выбытие основного средства?

Выбытие происходит по двум причинам — ОС перестало не приносить экономическую пользу (но принадлежит компании) или право собственности на объект передали другому лицу.

1. Экономическая «бесполезность»

Оценочная комиссия должна осмотреть объект и принять решение об его выбытии, подписать соответствующий акт (либо формы №ОС-4, либо разработать собственный бланк).

2. Переход права собственности

Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.

Попробовать бесплатно на 30 дней

Источник: https://www.b-kontur.ru/enquiry/276

Упрощенка: учет в затратах расходов на приобретение основных средств

Самыми «дорогостоящими» расходами «упрощенцев» являются расходы на приобретение основных средств.

У организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся аптечным бизнесом, затраты на приобретение основных средств являются существенной статьей расходов: это затраты и на помещения под размещение аптек, и на торговое оборудование, включающее в себя холодильники, а также на контрольно-кассовую технику и др.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок учета затрат на приобретение основных средств в расходах при УСНО.

Согласно нормам, установленным ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ, «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», вправе учесть в расходах затраты на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств.

Что для целей гл. 26.2 НК РФ понимается под основными средствами, затраты на которые можно учесть? Ответ на этот вопрос состоит из двух частей.

Во-первых, в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Понятие амортизируемого имущества дано в ст.

256 НК РФ: амортизируемым имуществом считаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.

25), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Амортизируемым имуществом признаются в том числе капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Также определено, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

При этом есть виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации, например объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

Во-вторых, расходы при УСНО принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ: они должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, учесть в расходах при УСНО можно затраты на приобретение основных средств, которые являются амортизируемым имуществом со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., подлежащим амортизации, используемым «упрощенцем» для осуществления хозяйственной деятельности.

Как определить стоимость основного средства? Если налогоплательщик приобретает основное средство в период применения УСНО, то стоимость основного средства принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В настоящее время по-прежнему действует ПБУ 6/01 (Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.

2001 N 26н), согласно которому первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение основных средств являются в том числе суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, таможенные пошлины и таможенные сборы, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Источник: https://www.pnalog.ru/material/usn-uproschenka-rashody-priobretenie-os

Что поменялось в расчете налога на имущество и как это скажется на бухучете

Чем поможет эта статья: Вы узнаете, какое имущество с 2013 года надо облагать налогом, а какое, наоборот, не требуется.

От чего убережет: Вам не придется подавать лишний раз отчетность по налогу на имущество.

Вот, пожалуй, самое приятное и выгодное изменение в Налоговом кодексе РФ с 2013 года. Все движимые основные средства налогом на имущество отныне не облагаются. А это вся офисная техника, автомобили, оборудование вашей компании. Такое правило в кодекса закрепил .

Правда, есть важная оговорка: речь идет лишь о тех активах, которые вы поставили на учет не раньше 2013 года. А вот старое имущество вы будете учитывать, как и прежде. В статье мы подробно расскажем, как теперь рассчитывать налог на имущество и авансовые платежи по нему в течение года.

Компании на упрощенной системе не платят налог на имущество. Это освобождение действует и в 2013 году.

Итак, с любых движимых основных средств, которые вы примете к учету 1 января 2013 года или позже, налог на имущество платить не нужно.

А вот в отношении тех активов, что вы отразили в бухучете на счетах «Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» еще в 2012 году или раньше, ничего не изменилось.

Платить налог вы будете, пока не истечет срок службы подобных объектов либо их просто не продадут.

Получается, что с этого года движимые объекты невольно придется делить на две категории. Одни вы включаете в расчет налога на имущество, другие — нет. Для этого советуем создать на счете 01 (03) отдельные субсчета. Все движимые активы, принятые на учет до 2013 года, вы соберете на одном, а новые — на втором. Аналогичный субсчет для 2013 года стоит завести и на .

Как определить точно, когда вы приняли к бухучету то или иное основное средство? Очень просто. Достаточно взять инвентарные карточки. Их в предыдущие годы вы составляли по . А с этого года могли утвердить свою либо оставить ту же унифицированную форму.

В инвентарной карточке записана дата принятия основного средства к бухучету. Заметьте, она может быть позже дня приема объекта. Вот представим, ваша компания приобрела и получила оборудование в декабре 2012 года. Но допустим, станок требовал специального монтажа.

Поэтому вы учли этот движимый объект на счете или не сразу, а лишь в следующем месяце, когда все работы по монтажу завершили. То есть уже в январе 2013 года.

Раз так, то такой движимый объект вы будете учитывать уже в составе тех основных средств, которые налогом не облагаются.

Важная деталь

Акт приема-передачи основного средства надо составить даже в том случае, если компания приобретает б/у имущество.

ООО «Завод» в декабре 2012 года купило оборудование, требующее монтажа, за 5 900 000 руб., включая НДС — 900 000 руб. Стоимость доставки этого станка составила 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Бухгалтер оформил акт о приеме оборудования по .

В январе 2013 года, после новогодних праздников, компания передала подрядчику оборудование в монтаж по акту по . Стоимость этих работ равна 236 000 руб., включая НДС — 36 000 руб. В конце января стороны подписали акт выполненных монтажных работ. Бухгалтер оформил акт приема-передачи по и инвентарную карточку по . Так, станок принят на учет.

В январе 2013 года бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение движимых объектов основных средств» КРЕДИТ 07 — 5 100 000 руб. (5 000 000 + 100 000) — передано в монтаж оборудование по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из затрат на покупку и доставку на склад;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение движимых объектов основных средств» КРЕДИТ 60 — 200 000 руб. — учтены затраты на монтаж оборудования;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 — 36 000 руб. — отражен НДС, предъявленный подрядчиком;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Движимые объекты, принятые к учету с 2013 года»

КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение движимых объектов основных средств» — 5 300 000 руб. (5 100 000 + 200 000) — принято к учету оборудование в качестве основного средства и введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 — 36 000 руб. — принят к вычету НДС со стоимости работ по монтажу.

Ежемесячно начиная с февраля 2013 года бухгалтер будет начислять амортизацию по оборудованию ().

Оборудование не облагается налогом на имущество. Поэтому его стоимость бухгалтер не включает в базу по такому налогу и не отражает этот актив в налоговых расчетах и декларации.

В вашей компании есть основные средства, которые вы поставили на учет в январе 2013 года, хотя купили в 2012 году? Убедитесь, что у вас на руках имеются документы, которые объясняют такую отсрочку. В том числе приказ директора, где описан четкий перечень работ по подготовке объекта к использованию.

Как и прежде, налог на имущество вы будете рассчитывать четыре раза в год. То есть по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев 2013 года вы определяете авансовые платежи, а по окончании года — сам налог.

Так, в течение года для расчета авансов по налогу учитывайте среднюю стоимость имущества за отчетный период. Этот показатель определяйте по формуле ниже.

И вот что важно. Стоимость имущества, освобожденного от налога, вы не должны включать в расчет налоговой базы. А в числе таковых как раз движимые объекты основных средств, поставленные на учет в 2013 году.

Возьмем условия примера 1. С января по апрель 2013 года на балансе ООО «Завод» числятся три объекта основных средств — станок, легковой и грузовой автомобили.

Транспорт компания приняла на учет в 2009 и 2006 годах, то есть до 2013 года. Остальные активы, которые компания использует в деятельности, она арендует у сторонних организаций.

По данным бухучета остаточная стоимость основных средств равна:

В апреле 2013 года бухгалтер рассчитал авансовый платеж по налогу на имущество. При этом стоимость станка, учтенного в 2013 году, он во внимание не брал.

Средняя стоимость имущества за I квартал 2013 года составляет такую величину:

(480 000 руб. + 460 000 руб. + 440 000 руб. + 420 000 руб. + 100 000 руб. + 50 000 руб.) : 4 = 487 500 руб.

ООО «Завод» зарегистрировано в г. Москве. Поэтому платит налог по имуществу по ставке, установленной . В 2013 году налоговая ставка составляет 2,2 процента. Значит, авансовый платеж по налогу за I квартал 2013 года равен:

487 500 руб. × 2,2% : 4 = 2681 руб. 25 коп.

Бухгалтер уплатит в бюджет этот аванс по налогу в сумме 2681 руб.

Понятно, что декларацию по налогу на имущество за 2012 год вы сдадите по старым правилам. В расчет попадут все основные средства, которые числились на балансе в 2012 году. А вот уже в отчете за I квартал 2013 года вы не будете отражать стоимость движимых объектов, которые приняты к учету в 2013 году.

Предположим, в 2013 году у вашей компании на балансе учтены только такие активы. В таком случае за 2013 год вам не понадобится отчитываться в инспекцию по налогу на имущество вовсе. Нулевые расчеты по авансовым платежам и годовую декларацию подавать не нужно. Ведь ваша компания не налогоплательщик (, Налогового кодекса РФ).

Но будьте внимательны, если на счете 01 или 03 числится хотя бы один движимый объект, который был принят к учету до 2013 года, или любая недвижимость. В этом случае вам придется сдавать декларацию (расчеты) по налогу на имущество, даже если остаточная стоимость такого объекта на 1 января 2013 года уже оказалась равна нулю. Такой вывод есть в .

Источник: https://delovoymir.biz/chto-pomenyalos-v-raschete-naloga-na-imuschestvo-i-kak-eto-skazhetsya-na-buhuchete.html

Что относится к производственному и хозяйственному инвентарю

Производственный инвентарь относится ли к нему тот или иной объект – очень частые вопросы бухгалтеров. Давайте на конкретных примерах разберемся, что именно представляют собой данные материальные ценности и как их проще всего идентифицировать при учете.

Законодатель четко не прописал, какими признаками должны обладать объекты, чтобы однозначно их отнести к инвентарю. Согласно сложившимся правилам в традиционный состав такого имущества включают следующие элементы:

К этой категории относятся столы и стулья сотрудников, диваны и кресла в приемной, оборудование конференц-залов, шкафы для бумаг, подставки для техники и другие образцы аналогичной функциональности.

Специальное оборудование для бизнеса

Здесь речь идет о бизнес-телефонии: проводные стационарные аппараты, АТС разных модификаций, всевозможные модели факсовой техники и другой аналогичной аппаратуры связи.

Оборудование для обеспечения нормальных условий работы

Это могут быть традиционные кондиционеры, или специальные увлажнители воздуха, приборы санитарной обработки помещений типа ДЕЗАР, вентиляторы и всевозможные ионизаторы и люстры Чижевского.

Обычно администрация и бухгалтерия работают с использованием компьютеров, мониторов, ноутбуков, копиров, сканеров, блоков питания и другой техники. Ее следует относить к специальным приспособлениям.

Инвентарь для уборки в офисе и на улице

Щетки, швабры, лопаты, совки, грабли, пылесосы – что только не нужно, чтобы всегда содержать офис и прилежащую территорию в чистоте. Иногда требуется даже машинка для стрижки травы, коса или серп.

Специальный инвентарь пожарной безопасности

Сразу приходят на ум обычные огнетушители, которые есть в каждом офисе: в коридоре или на лестнице. К этой категории также относятся специальные щиты, оснащенные особыми приспособлениями пожаротушения и ящики с песком.

Инвентарь для освещения помещений и прилежащей территории

В эту группу попадут все осветительные приборы и устройства: лампы дневного света, светильник-бра, напольные торшеры, фонари и стойки освещения на улице, осветительные гирлянды и прочие аналогичные предметы.

Все для гигиены работников в туалетных комнатах

Обычно это корзины для мусора, сушилки для рук, держатели полотенец и жидкого мыла, ершики для унитаза, держатели освежителя воздуха и туалетной бумаги и другие предметы сангигиены сотрудников.

Не стоит забывать и о таких предметах как: дыроколы, скоросшиватели, архивные коробы, степлеры всех размеров, наборы ручек/стержней/чернил, специальные перья, гранки, перфорации.

Предметы для оборудования кухонной зоны на работе

Это традиционная техника: микроволновые печи, посудомоечные машины, тостеры, электрочайники, кофеварки и кофемашины различной стоимости, холодильники и столовые приборы и кухонная утварь.

Сроки службы инвентаря и инструмента определяются при его постановке на учет приказом по предприятию.

Учет инвентаря: особенности и документальное сопровождение

Можно учесть производственный и хозяйственный инвентарь как основные средства компании или в качестве материальных запасов. При отнесении к той или иной группе необходимо аргументация. Значит, нужно не только четко понимать, производственный и хозяйственный инвентарь что входит, но и почему один предмет – это ОС, а другой МПЗ и учет ведется на разных счетах.

Учет инструмента на предприятии

Инвентарь как основные средства

Давайте обратимся к «нормативке» по ОС, чтобы знать, что из инвентаря, инструмента, приспособлений можно сюда отнести. Как правило, изучают требования профильного ПБУ, для основных фондов это 6/01. Здесь нужно внимательно ознакомиться с критериями отнесения к данным активам.

Что мы сразу видим: срок службы не менее 1 года, значит, если предмет теряет свои характеристики в течение 12 месяцев, то это точно не ОС, а МПЗ. Важно, чтобы вы не планировали продажу данного имущества, а задавались целью использовать в производственном процессе.

Не лишним будет посмотреть и Правила бухучета, где в пункте 4 подпункта б даны тезисно правила отражения выше обозначенных предметов. Здесь также обращается внимание учетчиков, что виды производственного инвентаря как ОС должны использоваться более 1 года.

Лимиты отнесения к ОС и МПЗ

Помимо СПИ нужно оценивать и стоимостной критерий отнесения к основным фондам или малоценке. Предел устанавливается учетной политикой фирмы, но законодатель тоже контролирует этот параметр. Для налоговиков важно, что вы сразу ставите в затраты периода, а что растягивает на срок более 1 года.

Что сказано по этому поводу в профильном ПБУ 5 – предельный лимит 40 000 рублей. Однако, если предмет все равно не сможет прослужить более 12 месяцев, ее нельзя ставить на учет как ОС, а сразу нужно списать при начале использования. Примером такого имущества может быть дорогой картридж.

На каком же счета учесть такой дорогостоящий но кратковременный по использованию актив? Давайте обратимся к плану счетов. Законодатель предусмотрел для целей учета такого имущества счет/субсчет 10.09 с расшифровкой наименования «Инвентарь и специальные приспособления».

Не забудьте при отнесении объектов поделить их на виды технологического оборудования производственного инвентаря и посуды и другие объекты в аналитике для большей наглядности. Тогда в оборотке по счетам 01.01, 02.01 и 10.09 вам будет ясно, о каких объектах речь.

Источник: https://raszp.ru/spravochn/proizvodstvennyy-inventar-yeto.html

Департамент общего аудита по вопросу списания оборудования со счета 07

26.09.2014

Ответ

Из информации изложенной в вопросе, по нашему мнению, можно сделать вывод о том, что поскольку оборудование не планируется продавать, а сдать в качестве металлолома, Организацией принято решение о ликвидации оборудования, числящегося на счете 07.

Налог на прибыль.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов[1] счет 07 «Обогшдрудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено статьей 267.4 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов.

Таким образом, НК РФ прямо предусматривает возможность учета в целях налогообложения прибыли затрат на ликвидацию имущества, монтаж которого не завершен.

Однако из подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ, по нашему мнению, прямо не следует, что в составе расходов на ликвидацию имущества, монтаж которого не завершен, учитывается также и стоимость самого имущества.

В связи с этим, на наш взгляд, учет стоимости списываемого оборудования на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ будет некорректным.

По нашему мнению, стоимость оборудования может быть учтена в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ, в качестве других обоснованных расходов.

Вместе с этим, рассматривая возможность учета стоимости оборудования в составе расходов в целях налогообложения прибыли, следует учитывать следующее.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, необходимыми условиями для признания расходов в целях исчисления налога на прибыль, являются:

— экономическая обоснованность;

— направленность на получение дохода;

— наличие документального подтверждения.

В рассматриваемом случае, Организация ликвидирует оборудование, которое с момента приобретения не использовалось. Соответственно, можно предположить, что оборудование, которое Организация собирается ликвидировать и сдать на металлолом, новое, пригодное для работы, несмотря на то, что, скорее всего, немного морально устаревшее.

В связи с этим, по нашему мнению, существует вероятность возникновения споров с налоговым органом в отношении экономической обоснованности включения в расходы стоимости такого оборудования.

Несмотря на отсутствие официальных разъяснений по данному вопросу, наличие арбитражной практики подтверждает указанный риск.

Так, например, в Постановлении от 28.02.08 по делу № А82-1815/2006-14[2] ФАС ВВО указал:

«Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.

Этот же критерий прямо обозначен в абзаце четвертом пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.

2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях.

Суды первой и апелляционной инстанций установили и материалами дела подтверждается, что приобретенное ОАО «ТМЗ» оборудование не использовалось им в производственной деятельности, в эксплуатацию не вводилось и числилось в бухгалтерском учете на счете 07 «Оборудование к установке».

При таких обстоятельствах вывод судов о необоснованном включении в состав внереализационных расходов стоимости списанного оборудования в размере 74 450 696 рублей является правильным.

Ссылка Общества на подпункты 8, 11, 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса несостоятельна по следующим основаниям.

Под расходами на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и аннулирование производственных заказов (подпункты 8, 11 пункта 1 названной нормы) следует понимать затраты по созданию продукции, по которой не был завершен ее выпуск. В данном случае оборудование в эксплуатацию не вводилось и производство продукции не осуществлялось.

Подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включены, кроме обоснованных затрат на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, и иные обоснованные затраты. При этом условием включения в состав расходов как затрат, прямо названных в подпункте 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса, так и иных, конкретные виды которых не перечислены в статье 265 Кодекса, является их направленность на получение дохода».

В ситуации изложенной в Постановлении, причиной для списания послужило аннулирование государственного заказа и морального износа оборудования, однако, суд счел данные причины недостаточными для обоснования включения в расходы стоимости оборудования.

В другом постановлении судьи поддержали налогоплательщика, признав правомерным включение в расходы стоимости оборудования, пришедшего в негодность в связи с длительным хранением (Постановление ФАС Поволжского округа от 15.04.08 по делу № А57-13824/06-17[3]).

Из приведенных судебных решений, по нашему мнению, можно сделать следующие выводы:

1.налоговые органы рассматривают подобные расходы (стоимость ликвидируемого имущества) как экономически необоснованные;

2.при принятии решения суды исходят из причин списания оборудования (невозможность использования оборудования по назначению).

Учитывая вышесказанное, по нашему мнению, можно предположить, что при проведении проверки налоговый орган, скорее всего, сочтет расходы в виде стоимости оборудования, экономически необоснованными. В такой ситуации Организации придется отстаивать свою точку зрения в суде.

В целях минимизации рисков, в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, следует обосновать списание оборудования его порчей и соответственно, невозможностью использования по назначению в производстве, а также его реализации.

Данный факт, по нашему мнению, может быть подтвержден актом комиссии, которая зафиксирует факт порчи оборудования (что оборудование полностью пришло в негодность), невозможности его использования, принятия решения о его ликвидации и сдаче в металлолом.

Указанный акт может быть оформлен в произвольной форме, и содержать реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

НДС.

В общем случае, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету при единовременном выполнении следующих условий:

— сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

— товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ);

— товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

При выполнении указанных условий, налогоплательщик вправе принять предъявленный ему НДС к вычету.

Случаи, а также порядок восстановления НДС, установлены статьей 170 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1). передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

2). дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций:

-не облагаемых НДС;

-местом реализации которых не признается территория РФ;

-не признаваемых объектом налогообложения НДС.

3). в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

4). изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

5). дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

6). в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Поскольку у нас отсутствует иная информация, то при рассмотрении данного вопроса мы будем исходить из того, что все условия для правомерного вычета по НДС были выполнены, и НДС был принят к вычету.

В пункте 3 статьи 170 НК РФ установлен закрытый перечень случаев, при возникновении которых у организации возникает обязанность восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету.

Факт ликвидации оборудования (иного имущества) в качестве основания для восстановления НДС указанным перечнем не предусмотрен.

В силу изложенного, считаем, что Организация вправе не восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, по ликвидированному оборудованию.

Однако фискальные органы по данному вопросу придерживаются прямо противоположного мнения, указывая, что поскольку выбытие товара по причинам, не связанным с реализацией товаров, объектом налогообложения НДС не является, т.е. используются для операций, не подлежащих налогообложению НДС, то у налогоплательщиков возникает обязанность восстановить НДС ранее правомерно принятый к вычету.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-spisaniya-oborudovaniya-so-scheta-07.html