Определяем налоговый статус физлица: за какие 12 месяцев считать 183 дня? — все о налогах

Налоговый резидент: определение | Физические и юридические лица в статусе резидентов — Контур.Бухгалтерия

В большинстве стран отношения между государством и налогоплательщиками строятся на основе резидентства.  По этому принципу все налогоплательщики отдельного государства делятся на резидентов и нерезидентов.

Физические лица в статусе резидента

Если физлицо находится на территории России минимум 183 календарных дня в течение 12 месяцев, следующих подряд, его можно назвать резидентом РФ. Эти 183 дня необязательно должны идти последовательно. Есть исключения, когда пребывание вне страны не делает лицо нерезидентом:

  • если физическое лицо отсутствовало в стране по причинам прохождения лечения, обучения или исполнения за границей обязательств по трудовому договору;
  • если российский военнослужащий несет воинскую обязанность за границей или сотрудник органов власти в командировке за пределами РФ;
  • если международный договор устанавливает другой порядок определения резидентства, то применяется его положение, так как его юридическая сила выше.

При отсутствии в стране в течение 183 и более дней за последний год физическое лицо считается нерезидентом. Статус резидента подтверждается сведениями из табеля учета рабочего времени, копиями страниц паспорта с отметками о пересечении границы, документы о регистрации по месту жительства, данными миграционных карт.

По закону гражданство лица не имеет значения для признания резидентом.  Им можно признать лицо без гражданства или иностранного гражданина. ИП получают резидентство, если уплачивают российские налоги и зарегистрированы в органах ФНС России.

Юридические лица — резиденты

Резидентство юридического лица определяется принадлежностью к налоговой системе РФ. Юрлицо должно состоять на учете в соответствующих органах и уплачивать налоги в бюджет. Для присвоения этого статуса учитывайте место регистрации фирмы, месторасположение управляющего органа и место деятельности. Юридическим лицом — резидентом РФ считаются:

  • организации, зарегистрированные в России;
  • иностранные организации в соответствии с международным договором;
  • международные организации, головной офис которых располагается в России, и управление осуществляется с территории РФ.

Если юрлицо ведет деятельность в России, но при этом создано и зарегистрировано за границей, оно не может быть резидентом.

Статус налогового резидента и его особенности

От того, является ли лицо резидентом страны, зависит, в какой стране оно будет платить налог на доходы и какие правила налогообложения будут для него применяться. Статьи 207, 209, 210 и 224 Налогового кодекса регулируют вопросы резидентства в России.

Резидент РФ обязан декларировать все доходы, в том числе полученные за пределами страны и уплачивать с них налоги; налоговая база рассчитывается как сумма всех доходов облагаемых налогом, за исключением сумм положенных налоговых вычетов.

Сумма налога для резидента исчисляется нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Нерезидент уплачивает налог только с тех доходов, которые получены на территории России; налоговый вычет не предоставляется.

Сумма налога для нерезидента исчисляется отдельно по каждой сумме начисленного дохода (за месяц).

Налог на доходы резидентов и нерезидентов

От налогового статуса физлица зависит ставка НДФЛ, по которой облагаются получаемые доходы. По статье 224 Налогового кодекса резидент РФ уплачивает стандартный НДФЛ по ставке 13%. Для лиц нерезидентов пункт 3 статьи 224 устанавливает специальную ставку НДФЛ 30%,  которая может быть снижена при определенных условиях:

  • если нерезидент получил  в качестве дохода дивиденды от вложений в российские организации, ставку налога можно снизить до 15%;
  • для особых категорий нерезидентов налоговая ставка составляет 13%.

Особыми категориями нерезидентов признаются: работники по патенту, высококвалифицированные специалисты, переселенцы и беженцы, граждане ЕАЭС,  члены экипажей судов.

Смена статуса налогового резидента

В течение года физическое лицо может изменить свой статус. Каждый раз, когда выплачивается доход, уточняйте статус сотрудника, чтобы не удерживать с него лишнюю сумму налога.

Для этого каждый месяц при начислении зарплаты проверяйте, сколько времени работник провел на территории России в течение предшествующих 12 месяцев.

 Дополнительно по итогам налогового периода (календарного года) уточните статус работника и при необходимости сделайте перерасчет НДФЛ за год.

Если лицо получает резидентство, у него возникает возможность возвратить сумму переплаты по НДФЛ, накопленную в текущем календарном году (с 1 января).  Работодатель должен провести перерасчет  НДФЛ по ставке 13% с начала года и зачесть излишне уплаченную сумму налога.

Если до конца года зачесть всю сумму переплаты невозможно, сотрудник может подать заявление в налоговый орган, чтобы налоговая провела перерасчет и вернула излишне уплаченную сумму.

Для этого необходимо предоставить справку 2-НДФЛ, декларацию и документ, подтверждающий резидентство.   

При утрате сотрудником в течение года резидентства страны, с начала текущего года производится перерасчет НДФЛ по ставке 30% без предоставления налоговых вычетов.

При начислении зарплаты, помимо налога необходимо удерживать сумму долга с начала года (но не более 50% от зарплаты). Если год уже закончился нужно подать в органы ФНС справку 2-НДФЛ по ставке 30% и передать долг на взыскание в налоговый орган.

Во избежание этого можно договориться с работником о внесении наличных средств и за их счет погасить задолженность по налогу.

Источник: https://www.b-kontur.ru/enquiry/411-nalogovyy-rezident

Как определить статус (резидент или нерезидент) в целях НДФЛ

Чтобы правильно рассчитать НДФЛ, человек должен определить свой налоговый статус: кем он является – резидентом или нерезидентом России.

https://www.youtube.com/watch?v=FFU5tJ4EtDY

Это связано с тем, что для этих категорий предусмотрены:

  • разные перечни доходов, с которых нужно платить налог (ст. 209 НК РФ);
  • разные ставки налога (ст. 224 НК РФ).

Кроме того, резидент вправе получить налоговые вычеты по НДФЛ, а нерезидент – нет (п. 3 и 4 ст. 210 НК РФ).

Большинство граждан России являются налоговыми резидентами. Если человек часто выезжает за границу (либо приехал в Россию недавно), он может быть нерезидентом.

Определение статуса

Статус получателя дохода определяется по количеству календарных дней, которые человек фактически находился на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый резидент – это человек, который находился на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый нерезидент – это человек, который находился в России менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.

Исключение предусмотрено только для:

  • российских военных, служащих за границей;
  • сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы России.

Такие граждане признаются резидентами независимо от того, сколько времени они проводят в России. Об этом сказано в пункте 3 статьи 207 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, иной порядок установления резидентства могут содержать соглашения об устранении двойного налогообложения, подписанные Россией с другими государствами.

Дата отсчета

Если НДФЛ удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент, то датой, с которой нужно вести обратный отсчет 12-месячного периода, будет дата выплаты дохода.

Такой вывод подтверждают положения пункта 2 статьи 207, статьи 223 и пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения высказана в письмах Минфина России от 25 мая 2011 г.

№ 03-04-06/6-122, от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-01/74.

Если НДФЛ со своего дохода человек платит сам, то датой обратного отсчета является 1 января года, следующего за годом, в котором получен доход. В этом случае 12-месячный период равен календарному году, в котором человек получил доход.

То есть определять налоговый статус для расчета обязательств по НДФЛ нужно по итогам этого года. Такой вывод подтверждают положения пункта 2 статьи 207, статей 216 и 228 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 25 апреля 2011 г.

№ 03-04-05/6-293.

Расчет времени пребывания в России

Период пребывания в России (менее или более 183 дней) отсчитывается со дня прибытия (въезда) в Россию по день отъезда (выезда) из нее включительно. Такой порядок расчета подтверждают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-04-05/6-157, ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ОА-3-17/1702).

Если человек выезжает за границу, то до его возвращения отсчет 183 дней прерывается.

Исключения составляют только зарубежные поездки для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Продолжительность таких поездок включается в расчет 183 дней, которые необходимы для получения статуса резидента.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.

Цель поездки, дни которой включаются в расчет 183 дней, необходимо подтвердить документально.

Ситуация: на основании каких документов можно установить время пребывания в России, чтобы определить свой налоговый статус (резидент или нерезидент) в целях расчета НДФЛ?

В законодательстве нет перечня документов, по которым можно установить количество дней нахождения в России для определения налогового статуса. Следовательно, это могут быть любые документы, подтверждающие факт нахождения человека в стране. Так, даты въезда в Россию и выезда из нее можно установить по отметкам российской пограничной службы:

  • в дипломатическом паспорте;
  • в паспорте моряка (удостоверении личности моряка);
  • в проездном документе беженца и т. д.

Отметки, сделанные в документах пограничными службами иностранных государств (в т. ч. государств – участников Таможенного союза), при определении налогового статуса не учитываются: они не могут подтверждать продолжительность пребывания человека на территории России (письмо Минфина России от 26 апреля 2012 г. № 03-04-05/6-557).

Если отметка в паспорте отсутствует (например, человек приехал с Украины или из Республики Беларусь), то в качестве доказательства пребывания в России можно использовать другие документы.

Например, квитанции о проживании в гостинице, а для работающих граждан – табели учета рабочего времени или справки с места работы, выданные на основании данных табелей.

Для граждан, обучающихся в России, такими документами могут быть справки с места учебы, которые подтверждают фактическое посещение учебного заведения в соответствующем периоде.

Следует отметить, что документы с отметкой о регистрации по местожительству не могут использоваться в качестве подтверждения налогового статуса – сами по себе они не позволяют установить фактическую продолжительность пребывания в России. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 января 2015 г. № 03-04-05/69536, от 27 июня 2012 г. № 03-04-05/6-782, ФНС России от 25 мая 2011 г. № АС-3-3/1855.

Ситуация: как при определении налогового статуса (резидент или нерезидент) для целей расчета НДФЛ учесть дни нахождения в загранкомандировках и отпусках за рубежом?

Когда человек выезжает за границу, он покидает территорию России.

При определении налогового статуса (резидент или нерезидент) учитываются только дни фактического пребывания человека в России.

Если в течение 12 следующих подряд месяцев человек находился в России 183 календарных дня и более, он признается налоговым резидентом.

Если в течение 12 следующих подряд месяцев человек находился в России менее 183 календарных дней, он является нерезидентом.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.

При этом в период пребывания в России (менее или более 183 дней) включается как день прибытия (въезда) в Россию, так и день отъезда (выезда) из нее. Такой порядок расчета подтверждает Минфин России в письмах от 21 марта 2011 г. № 03-04-05/6-157, от 4 июля 2008 г. № 03-04-06-01/187 и от 3 июля 2008 г. № 03-04-05-01/228.

Если человек выезжает за границу, то пока он не вернется, отсчет 183 дней прерывается. Исключения составляют только зарубежные поездки для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Во всех остальных случаях (в т. ч. при нахождении в загранкомандировке или отпуске за рубежом) период нахождения за границей не включается в число дней пребывания на территории России.

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. Подтверждает данный вывод и Минфин России в письме от 26 июля 2007 г. № 03-04-06-01/268.

Пример определения налогового статуса человека (резидент или нерезидент) для целей НДФЛ. В течение года человек неоднократно ездил в загранкомандировки по работе

Работа гражданина Молдавии А.С. Кондратьева связана с командировками. В течение 2015 года (365 дней) его три раза направляли в загранкомандировки сроком на 100, 20 и 40 дней (исключая день выезда из России и возвращения в Россию). Всего продолжительность служебных загранкомандировок составила 160 дней.

Кроме того, Кондратьев выезжал в отпуск за границу на 24 дня (исключая день выезда из России и возвращения в Россию).

В общей сложности за последние 12 месяцев Кондратьев провел:

  • за границей – 184 дня (160 дн. + 24 дн.);
  • на территории России 181 день (365 дн. – 184 дн.), то есть менее 183 дней.

Кондратьев признается налоговым нерезидентом.

Ситуация: прерывается ли 12-месячный период при определении налогового статуса иностранца, который в связи с окончанием срока разрешения на пребывание в России выезжает из страны? В следующем году он вновь въезжает в Россию.

Нет, не прерывается.

Законодательством установлен единый порядок, по которому определяется налоговый статус человека при расчете НДФЛ.

Если в течение 12 следующих подряд месяцев человек находился в России 183 календарных дня и более, он признается налоговым резидентом.

Если в течение 12 следующих подряд месяцев человек находился в России менее 183 календарных дней, он является нерезидентом.

Это следует из положений пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 5 мая 2008 г. № 03-04-06-01/115.

Читайте также:  В кассовом чеке на предоплату должна быть отметка о том, что это аванс - все о налогах

Использование именно 12-месячного периода для определения налогового статуса плательщика НДФЛ обязательно. При этом если НДФЛ со своего дохода человек платит самостоятельно, то 12-месячный период равен календарному году, в котором получен доход (п. 2 ст. 207, ст. 216 и 228 НК РФ).

Прерывание данного срока законодательством не предусмотрено (в т. ч. по причинам, например, расторжения или повторного заключения трудового договора, выезда и обратного въезда на территорию России). В то же время количество дней пребывания человека в России (менее или более 183 дней) в течение 12-месячного периода прерываться может.

Это подтверждают положения пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.

Если человек выезжал за границу для лечения или обучения (на срок не более шести месяцев), то 12-месячный период не прерывается. Продолжительность поездок включается в расчет 183 дней (п. 2 ст. 207 НК РФ).

При этом цель поездки необходимо подтвердить документально (например, при прохождении лечения – договором с медицинским учреждением, справкой с указанием времени его проведения и копией паспорта с отметкой пограничного контроля) (письмо Минфина России от 26 июня 2008 г. № 03-04-06-01/182).

Если человек покидал Россию по другим причинам (в т. ч. в связи с переоформлением миграционных документов, прекращением трудового договора), то 12-месячный период, по которому определяется налоговый статус человека, также не прерывается. Однако дни пребывания за границей из расчета 183 дней нужно исключить (письмо Минфина России от 26 мая 2011 г. № 03-04-06/6-123).

Документы, подтверждающие краткосрочное пребывание за рубежом

К документам, подтверждающим нахождение человека за пределами России для краткосрочного лечения или обучения, можно отнести:

  • договоры с медицинскими (образовательными) учреждениями на лечение (обучение);
  • справки, выданные медицинскими (образовательными) учреждениями, свидетельствующие о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием его времени;
  • копии страниц паспорта со специальными визами и отметками пограничного контроля о пересечении границы.

При этом ограничений по возрасту, видам учебных заведений и изучаемых дисциплин, лечебных учреждений и заболеваний, перечню стран, в которых проходит обучение или лечение, нет.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 26 июня 2008 г. № 03-04-06-01/182, ФНС России от 15 октября 2015 г. № ОА-3-17/3850 и от 20 июля 2012 г. № ОА3-13/2525.

Выезд за рубеж имеет значение только для подсчета количества дней пребывания в России (менее или более 183 дней). Он не прерывает течение 12-месячного периода.

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ.

Возможно, что в течение года (например, за семь месяцев) количество дней пребывания человека в России достигнет 183 дней. В этом случае он становится резидентом. И этот статус до конца года измениться уже не может. Это подтверждают письма Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/94 и от 29 марта 2007 г. № 03-04-06-01/95.

Пример определения налогового статуса человека (резидент или нерезидент) в целях НДФЛ

В июне 2014 года А.В. Львов получил доход от продажи автомобиля.

НДФЛ с полученной суммы Львов должен рассчитать и перечислить в бюджет самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Чтобы узнать, какую ставку взять для расчета НДФЛ, Львов должен определить свой налоговый статус (резидент или нерезидент).

Налоговым периодом по НДФЛ является год (ст. 216 НК РФ). Рассчитать и перечислить налог в бюджет Львов должен по его итогам – когда год закончится (п. 4 ст. 228 НК РФ). Поэтому свой налоговый статус Львов определил по состоянию на 1 января 2015 года (когда закончился 2014 год, в котором он получил доход от продажи автомобиля).

12 месяцев, которые предшествуют этой дате, – это период с 1 января по 31 декабря 2014 года (365 дней).

За этот период Львов покидал Россию только один раз – на 28 дней во время отпуска (исключая день выезда из России и возвращения в Россию).

На это время не прерывается течение 12-месячного периода, за который Львов должен определить свое время нахождения в России (более или менее 183 дней).

Однако 28 дней, которые Львов отдыхал за рубежом, в расчет времени нахождения в России (более или менее 183 дней) не включаются.

Таким образом, за 12 следующих подряд месяцев 2014 года Львов провел в России:
365 дн. – 28 дн. = 337 дн.

Так как Львов провел в России более 183 дней (337 дн. > 183 дн.) за 12 следующих подряд месяцев 2014 года, он является налоговым резидентом России.

Ситуация: подтверждает ли вид на жительство время фактического пребывания человека в России? Фактическое время пребывания в России необходимо рассчитать, чтобы определить налоговый статус человека (резидент или нерезидент) для целей расчета НДФЛ

Нет, не подтверждает.

В законодательстве нет перечня документов, по которым можно установить количество дней нахождения в России для определения налогового статуса. Это могут быть любые документы, подтверждающие факт нахождения человека в стране. Так, даты въезда в Россию и выезда из нее можно установить по отметкам:

  • в дипломатическом паспорте;
  • в паспорте моряка (удостоверении личности моряка);
  • в проездном документе беженца и т. д.

Если отметка в паспорте отсутствует (например, человек приехал из Украины или Республики Беларусь), то доказательством пребывания в России могут быть другие документы.

Например, документы о регистрации по местопребыванию, квитанции о проживании в гостинице. Для работающих людей – табели учета рабочего времени или справки с места работы, выданные на основании данных табелей.

Для учащихся – справка с места учебы, которая подтверждает фактическое посещение учебного заведения.

Это следует из писем Минфина России от 13 января 2015 г. № 03-04-05/69536, ФНС России от 25 мая 2011 г. № АС-3-3/1855.

Вид на жительство подтверждает только право иностранного гражданина (лица без гражданства) на постоянное проживание в России, а также на свободный въезд в Россию и выезд из страны. Для лиц без гражданства вид на жительство также является документом, удостоверяющим личность. Об этом сказано в пункте 1 статьи 2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ.

Таким образом, вид на жительство подтверждает право гражданина на проживание в России (удостоверяет его личность), но не является документом, подтверждающим фактическое время нахождения человека на территории страны.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 17 июля 2009 г. № 03-04-06-01/176, от 14 апреля 2008 г. № 03-04-05-01/108, от 26 октября 2007 г. № 03-04-06-01/362.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_fizicheskih_litc/zachem_grazhdaninu_opredeljat_svoj_nalogovij_status/15-1-0-312

Бухгалтерам не стало легче от нового порядка определения статуса налогоплательщика как налогового резидента

Напомним, что по существующим правилам иностранный сотрудник может быть признан налоговым резидентом только в том случае, если он в течение календарного года провел на территории России не менее 183 дней.

Резидент, в отличие от нерезидента, платит подоходный налог по ставке 13 процентов и имеет право на получение вычетов. Но с наступлением нового года сейчас «резидентство» прерывается.

Пока сотрудник не проведет указанный срок (183 дня) в России, подоходный налог ему должны начислять по ставке 30 процентов как нерезиденту. А после пересчитывать по ставке 13 процентов.

В новом году процедура изменится. Для признания налоговыми резидентами иностранцев, как и раньше, будет достаточно находиться на территории Российской Федерации 183 дня, но не календарного года, а в течение двенадцати месяцев, которые начинаются или заканчиваются в текущем налогом периоде. Это избавит бухгалтеров от необходимости пересчитывать налог.

Однако новый порядок определения статуса налогоплательщика наряду с этим содержит в себе и отрицательные моменты, которые обещают добавить головной боли налогоплательщикам.

Дело в том, что раньше физическое лицо, получив статус резидента, уже не могло его утратить. А с 1 января 2007 года это становится возможным.

О том, какие это грозит создать проблемы, читайте в материале члена научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов Елены Воробьевой.

— Плательщикам налога на доходы физических лиц признаются физические лица (ст. 207 НК РФ).

При этом налогоплательщики делятся на:

— являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

— не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

От статуса налогоплательщика зависит:

— какие доходы облагаются налогом на доходы физических лиц в РФ;

— какая налоговая ставка применяется в целях налогообложения.

Если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, то объектом налогообложения признаются доходы, полученные им как от источников в Российской Федерации, так и (или) от источников за пределами Российской Федерации (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Налоговая ставка определяется в зависимости от вида дохода (ст. 224 НК РФ).

Если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, то объектом обложения признаются только те доходы, которые получены от источников в Российской Федерации (п. 2 ст. 209 НК РФ). При этом применяется единая (независимо от вида дохода) налоговая ставка — 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Доходы, полученные физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, от источников за пределами РФ, в Российской Федерации налогообложению не подлежат.

С 1 января 2007 года вступает в силу новый порядок определения статуса налогоплательщика.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Для определения статуса налогового резидента РФ не имеют значения ни гражданство физического лица, ни причины, по которым он находится на территории РФ.

Гражданин РФ утрачивает статус налогового резидента РФ, если в последних 12 месяцах большую часть времени (более 183 календарных дней) он проводит за рубежом (в зарубежных командировках или в связи с переводом (постоянным или временным) на работу в представительствах организации за рубежом и т. д.).

Исключение составляют российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, которые независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации сохраняют статус налоговых резидентов РФ (п. 3 ст. 207 НК РФ).

В то же время иностранный гражданин получает статус налогового резидента по истечении 183 календарных дней нахождения на территории РФ.

Если попытаться рассмотреть новый порядок определения налогового статуса физического лица на примерах, то вырисовывается следующая картина.

1. Физические лица, имеющие статус налогового резидента РФ на конец одного налогового периода, не утрачивают его с началом следующего налогового периода.

До 2007 г. налоговым резидентом РФ признавалось физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение календарного года (ст. 11 НК РФ).

Таким образом, в период с 1 января по 2 июля (т.е. до истечения указанного количества дней) все лица, включая всех граждан РФ, постоянно проживающих в РФ, налоговыми резидентами не являлись.

Но поскольку буквальное понимание и исполнение норм Налогового кодекса привело бы к тому, что с января до июня со всех налогоплательщиков брался бы налог по ставке 30 процентов, а 2 июля производился бы перерасчет налога по ставке 13 процентов и возврат излишне удержанных сумм налога каждому налогоплательщику (что, безусловно, является весьма трудноисполнимым и бессмысленным), было принято следующее решение.

Граждане РФ, состоящие на регистрационном учете по месту жительства и по месту пребывания в пределах РФ, а также иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в РФ, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории РФ и состоящие на 1 января в трудовых отношениях с организациями, включая филиалы и представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории РФ, предусматривающие продолжительность работы в РФ в текущем календарном году свыше 183 дней, считались налоговыми резидентами РФ на начало налогового периода.

Очевидно, что предложенный подход к решению проблемы был вынужденным и фактически вел к тому, что нормы НК РФ в течение первой половины налогового периода просто не выполнялись.

Читайте также:  План счетов при мсфо (нюансы) - все о налогах

С 1 января 2007 года описанная проблема снимается.

Теперь, если на момент определения налоговой базы и исчисления налога (например, на 31 января) известно, что в течение последних 12 месяцев (с 1 февраля прошлого года по 31 января текущего года) налогоплательщик находился на территории РФ не менее 183 календарных дней, то он признается налоговым резидентом РФ. Таким образом, обложение полученных им доходов с использованием соответствующих налоговых ставок (13 процентов, 9 процентов, 35 процентов) полностью соответствует нормам НК РФ.

При этом очевидно, что гражданин РФ, фактически пребывающий большую часть времени на территории РФ, изначально имеет статус налогового резидента (в течение последних 12 месяцев период фактического пребывания на территории РФ не менее 183 календарных дней). Поэтому доходы, получаемые гражданами РФ, с начала налогового периода облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (или иной, в зависимости от вида дохода).

2. Период фактического пребывания физического лица на территории РФ не привязан к налоговому периоду.

Это позволяет учитывать весь период фактического нахождения иностранного гражданина на территории РФ, не начиная каждый год отсчет требуемого количества дней заново.

Например, организация приняла на работу иностранного гражданина 1 ноября 2006 г. (ранее на территории РФ этот работник не находился).

В 2006 г. период пребывания данного работника на территории РФ составил 61 календарный день (30 дней в ноябре + 31 день в декабре). Таким образом, в 2006 г. иностранный работник не имел статуса налогового резидента и полученные им от источников в РФ доходы облагались по ставке 30 процентов.

С 1 января 2007 года отсчет дней фактического пребывания данного работника на территории РФ не начинается заново, а продолжается (1 января — 62-й день, 2 января — 63-й день и т.д.). Статус налогового резидента РФ таким работником будет приобретен 2 мая 2007 г.

Однако новый порядок определения статуса налогоплательщиков наряду с указанными положительными сторонами содержит в себе и отрицательные моменты, которые в отдельных случаях еще больше осложнят работу бухгалтеров.

3. Статус физического лица может изменяться в течение налогового периода дважды.

До 2007 года если физическое лицо приобретало статус налогового резидента РФ, то оно уже не могло утратить его в данном налоговом периоде. С 1 января 2007 г. такое становится возможным.

Итак, с 1 января 2007 года налоговые агенты должны:

— определить статус налогоплательщика на дату исчисления налога;

— произвести перерасчет налога с применением соответствующей ставки при изменении статуса налогоплательщика в течение периода, а который исчисляется налог;

— уточнить статус налогоплательщика на конец налогового периода и при необходимости произвести перерасчет налога с применением соответствующей ставки (если статус налогоплательщика снова изменился).

При этом в случае, когда по истечении 183 календарных дней (подряд или по совокупности нескольких периодов, но обязательно в течение последних 12 месяцев) фактического нахождения на территории РФ налогоплательщик (как правило, иностранный гражданин) приобретает статус налогового резидента, ему следует обратиться к налоговому агенту с заявлением о перерасчете налога за прошедший с начала года период с применением ставки 13 процентов и возврате излишне удержанного налога (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Источник: https://rg.ru/2006/12/19/rezident.html

Ставка НДФЛ для нерезидентов: раз день, два дня, 183

Внезапно в вашей фирме появился Он. Красивый, умный, Профессионал с большой буквы, интеллигентный и добрый. Только вот принес он с собой новые проблемы для бухгалтерии. В чем же дело? Очень просто, ведь Он – иностранец и нерезидент «по совместительству».

Ставка НДФЛ для нерезидентов своя, и в зависимости от срока пребывания на территории РФ она может измениться, поэтому бухгалтеру следует держать это на контроле, а точнее «на календаре». Впрочем, обо всем по порядку.

Резидент или нерезидент

Ставка, по которой удерживается НДФЛ с доходов сотрудника, зависит от того, является ли он резидентом или нет:

— для резидентов РФ – основная ставка НДФЛ 13%

— для нерезидентов РФ – основная ставка 30% (п.3 ст.224 НК). Исключение – иностранные сотрудники – высококвалифицированные специалисты (ставка по НДФЛ с их доходов равна 13% — абз.4 п.3 ст.224 НК).

Разница существенная, не так ли? Кроме того, у резидентов есть право на налоговые вычеты, а у нерезидентов их нет.

Кого же относить к резидентам, а кого к нерезидентам? Несмотря на распространенное заблуждение, определяющим фактором здесь является явно не гражданство, а срок пребывания на территории РФ.

Резидент – гражданин РФ или другого государства, который находится на территории России 183 и более дня в течение 12 последовательных календарных месяцев. Если меньше, тогда сотрудник — нерезидент.

Период нахождения на территории РФ не прерывается, если выезды за границу являются кратковременными (до 6 месяцев) и их целью является лечение или обучение.

Какие 12 месяцев считать?

12 календарных месяцев могут как находиться в пределах одного календарного года, так и приходиться на разные календарные годы, главное, чтобы эти месяцы шли последовательно. Например, если на территории РФ вы находитесь не менее 183 дней с марта 2012 года по февраль 2013 года, то вы резидент. Т.е. период может начать течь с любого месяца года.

183 календарных дней для признания сотрудника резидентом не обязательно должны идти последовательно, непрерывно. Главное, чтобы за 12 месяцев набралось необходимое их число. Дни отъезда и приезда учитываются в количестве дней.

Как только 183-й день наступил, сотрудник становится резидентом и с его заработка можно начинать удерживать налог по ставке 13% (п.1 ст.224 НК).

Обратите внимание: в отличие от страховых взносов, для статуса резидента не важно, является сотрудник временно или постоянно проживающим или временно пребывающим. Срок заключенного трудового договора также не играет роли.

Нерезидент становится резидентом

Время пребывания сотрудника на территории РФ должно быть подтверждено документально (трудовой договор, табель учета рабочего времени). Использовать предполагаемое время пребывания нельзя. Поэтому пока не прошло 183 календарных дня фактического пребывания сотрудника в РФ в течение 12 календарных месяцев, признать сотрудника резидентом нельзя.

Источник: http://pommp.ru/nalogi/stavka-ndfl-dlya-nerezidentov-raz-den-dva-dnya-183/

Налог на доходы физических лиц: комментирует сотрудник ФНС

На вопросы читателей про налогообложение физических лиц отвечает сотрудник ФНС России Кирилл Котов.

С какой даты считать 183 дня для определения статуса резидента

— 15 марта 2007 года мы приняли на работу гражданина Молдавии. Я так понимаю, что с этого момента мне следует отсчитать 183 дня и только после этого сотрудник будет считаться резидентом. Прав ли я?

— Нет, вам следует считать срок не с момента приема на работу, а с момента пересечения гражданином границы России.

— Эту дату можно определить по миграционной карте? Она выдана в декабре 2006 года.

— Нет, карта показывает только, что в декабре прошлого года этот гражданин приезжал в Россию, где и получил миграционную карту. Но этот документ не гарантирует, что человек после получения карты не выезжал из нашей страны. Вы должны считать 183 дня именно с момента последнего приезда вашего сотрудника в Россию.

— А как же это определить?

— В вашем случае по загранпаспорту. Предположим, гражданин Молдавии приехал 10 декабря 2006 года и больше никуда не выезжал за пределы РФ, в этом случае он получит статус налогового резидента с 11 июня 2007 года. Получается, что уже из июньской зарплаты вы должны удержать налог по ставке 13 процентов.

— Понятно. А если сотрудник не представит загранпаспорт, как мне поступить? Я же не могу потребовать этот документ, так как он не является обязательным при трудоустройстве.

— Тогда вам придется отсчитывать 183 дня от даты приема на работу, то есть с 15 марта. Но вам следует объяснить работнику, что в его же интересах предъявить вам свой паспорт. Иначе вплоть до сентября 2007 года вы должны будете удерживать с доходов иностранца 30 процентов налога на доходы физических лиц.

Удержанный налог не может превышать 50 процентов от зарплаты

— Мы выдали беспроцентный заем сотруднику, и он вернул деньги в прошлом месяце. Мы посчитали материальную выгоду, и ее сумма оказалась больше месячной зарплаты сотрудника. Какую сумму налога мне нужно удержать в этом месяце?

— В данном случае размер удержаний не должен превышать 50 процентов от заработной платы. Такой предел предусмотрен статьей 138 Трудового кодекса. Дело в том, что 20-процентный предел здесь не применяется, ведь Налоговый кодекс устанавливает возможность удерживать налог и в размере 30 процентов от зарплаты нерезидента.

— А остаток налога я могу удержать из зарплаты следующего месяца или мне нужно сообщить в инспекцию о невозможности удержания НДФЛ?

— Да, вы можете удержать НДФЛ из следующей зарплаты. В вашей ситуации необходимо сообщить в налоговые органы только в том случае, если на конец налогового периода, то есть на конец года, останется неудержанная сумма налога.

Пересчитывать налог нужно с начала года

— Наш работник — иностранный гражданин в июне приобретет статус налогового резидента РФ. Нужно ли пересчитывать НДФЛ по ставке 13 процентов начиная с момента его приема на работу?

— Да, если работник устроился на работу в том же году, в котором стал резидентом. В этом случае компании необходимо пересчитать со дня трудоустройства сумму налога по 13-процентной ставке.

Все доходы этого гражданина в России, полученные как до получения статуса резидента, так и после, должны облагаться по ставке 13 процентов.

Такой вывод следует из норм пункта 3 статьи 226 Налогового кодекса.

— А если бы иностранец устроился к нам на работу в ноябре 2006 года, а статус резидента приобрел только в 2007 году, нужно было бы делать перерасчет и за 2006 год?

— Нет-нет, за ноябрь-декабрь 2006 года ставка налога сохраняется на уровне 30 процентов.

— А налог, относящийся к разнице между ставками, нужно будет вернуть работнику?

— Да, вы можете либо вернуть НДФЛ, либо зачесть эту сумму в счет будущих удержаний.

Разрабатывается новая форма справки № 2-НДФЛ

— Наша работница ушла в отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. Нужно ли облагать НДФЛ такие пособия?

— Нет, эти суммы не облагаются налогом, так как являются государственным пособием. Такая норма закреплена пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса. То же самое относится и к пособию по беременности и родам.

— А нужно ли отражать эти выплаты в справке № 2-НДФЛ?

— В справке, действующей на сегодняшний момент, необлагаемые суммы не нужно отражать. Однако замечу: вполне возможно, что в новой форме справки № 2-НДФЛ придется указывать все суммы, в том числе необлагаемые выплаты.

— А когда будет утверждена новая форма?

— Проект документа пока еще в стадии разработки и потребует согласования в Минфине.

Читайте также:  В 2015 г. планируется увеличить административный штраф за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету - все о налогах

Ребенок тоже может быть плательщиком НДФЛ

— Моя дочь ходит в бесплатную спортивную школу, которая иногда оплачивает проезд на соревнования или пошив костюмов. Главный бухгалтер школы нам сообщил, что мы должны заплатить НДФЛ с этих сумм, которые являются доходом ребенка в натуральной форме. Свою обязанность школа посчитала исполненной, сообщив в инспекцию, что не может удержать НДФЛ. Надо ли мне платить налог?

— Да, вы являетесь законным представителем ребенка, поэтому должны уплатить налог.

— Но ведь налогоплательщиком в данном случае является ребенок, у которого нет доходов…

— Я понимаю, что вы хотите сказать. Действительно, положения статьи 27 Налогового кодекса предполагают уплату законным представителем налогов за счет средств налогоплательщика. Однако если налог уплачен не будет, то задолженность будет числиться за вашим ребенком, пока он не достигнет совершеннолетия. До этого момента будет накапливаться и сумма пеней.

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. «УНП» направила в Минфин России запрос о том, кто же в данной ситуации является налогоплательщиком? И каким образом может быть удержан налог и начислены пени? Ответ чиновников мы обязательно опубликуем.

Дата получения наследства на имущественный вычет не влияет

— Гражданин получил в наследство квартиру. Нужно ли платить НДФЛ со стоимости этого имущества?

— Нет, получение имущества в наследство не облагается НДФЛ. Это прямо прописано в пункте 18 статьи 217 Налогового кодекса.

— Предположим, наследник решил продать квартиру. Чтобы получить имущественный вычет с полной суммы выручки от реализации, собственник должен владеть квартирой не менее трех лет. Так указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса. Так вот, с какого момента считать эти три года? С момента оформления документов о наследовании?

— Нет, указанный срок отсчитывается со дня смерти наследодателя. Это предусмотрено положениями статьи 1152 Гражданского кодекса РФ.

Учредитель уменьшает уставный капитал? Нужно удержать налог

— Наш учредитель хочет уменьшить уставный капитал на существенную сумму. Должны ли мы удерживать НДФЛ с выплачиваемых денежных средств?

— Да, конечно.

— Но ведь эти деньги не являются доходом учредителя, мы возвращаем ему то, что и так принадлежит ему…

— Понимаете, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, право на распоряжение которыми у него возникло, за исключением выплат, перечисленных в статье 217 Налогового кодекса.

Ваша ситуация там не поименована, поэтому формально деньги, перечисляемые учредителю, необходимо включить в налоговую базу. С другой стороны, я согласен с тем, что эти суммы трудно назвать доходом, учредитель может отстоять свою позицию в судебном порядке.

Но вы как налоговый агент обязаны удержать НДФЛ.

С компенсации за использование компьютера нужно удержать НДФЛ

— Наша компания выплачивает сотруднику компенсацию за использование личного компьютера. Данная компенсация предусмотрена трудовым договором, ее размер и экономическая обоснованность отражены в приказе руководителя. Нужно ли облагать эти суммы НДФЛ?

— Это очень спорный вопрос. С одной стороны, такие выплаты могут подходить под понятие компенсации, установленное в соответствии с законодательством РФ, и не облагаться НДФЛ по пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса.

Подобные компенсации предусмотрены статьей 188 Трудового кодекса. С другой стороны, вам очень трудно будет доказать, что выплачиваемая сумма является именно компенсацией, а не содержит в себе скрытый доход сотрудника.

Поэтому в вашей ситуации возможны претензии инспекторов.

— Понятно. А в отношении компенсации расходов за использование личного мобильного телефона также возможны претензии? Ее сумма определяется ежемесячно на основании детализации счета.

— Думаю, что нет. Сумма этой компенсации подтверждается документально. Если эти звонки были сделаны в целях производственной необходимости и предусмотрены трудовым договором, то вы можете не облагать выплачиваемую компенсацию НДФЛ.

«Компании будет трудно доказать, что компенсация за использование личного компьютера является именно компенсацией, а не содержит в себе скрытый доход сотрудника»

налог на зарплату

Источник: http://hr-portal.ru/article/nalog-na-dohody-fizicheskih-lic-kommentiruet-sotrudnik-fns

Как правильно определить налоговый статус сотрудника-иностранца? — статья

Интересно получается: сотрудники в разных организациях разные, а вопросы у бухгалтеров возникают одинаковые. Например, самым популярным вопросом среди слушателей вебинара про иностранных сотрудников оказался вопрос о порядке определения налогового статуса физических лиц. Комментирует Горбова Наталья Сергеевна, Школа СКБ Контур.

Вопрос 1: «С гражданином Узбекистана заключен договор на срок с 15 ноября 2012 года до 15 мая 2013 года. С сотрудника удерживался налог по ставке 30%, далее — по ставке 13%. С какого числа рассчитываем НДФЛ по ставке 13%: с 15 мая или с 1 июня 2013 года?»

Комментирует Горбова Наталья Сергеевна:
«Подсчет количества дней нахождения на территории РФ с целью определения налогового статуса физического лица начинается не с даты заключения трудового договора, а с даты приезда на территорию РФ. Если предположить, что работник приехал 14 ноября 2012г., а уехал 16 мая 2013г., то в 2012 году он находился на территории РФ: 17(ноябрь) + 31(декабрь) = 48 дней. Поэтому, в 2012 имел статус нерезидента.

В 2013 году количество дней нахождения составило: 31(январь) + 28(февраль) +31(март)+ 30(апрель)+16(май) = 136 дней. Поэтому, физическое лицо в 2013 году также не является резидентом РФ.

Если до конца года сотрудник больше не приедет на территорию РФ, его статус не изменится. Однако, чисто теоретически, в 2013 году его доходы могут облагаться по ставке 13% как для резидента, т.к.

в ст. 207 НК РФ сказано, что «…налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев».

Однако, по итогам налогового периода (с 1 января 2013 по 31 декабря2013 г.) физическое лицо будет нерезидентом. Организация в этом случае должна будет:

  1. пересчитать НДФЛ по ставке 30% (письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444);
  2. удержать разницу между суммами налога из любых денежных средств (предельный размер удержания — 50% от суммы выплаты);
  3. если удержать невозможно, например, в связи с увольнением работника — до 1 февраля следующего года сообщить в налоговую по форме 2-НДФЛ и налогоплательщику (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Вопрос 2: «По состоянию на ноябрь временно пребывающий иностранный гражданин имеет статус-резидента. 1-го декабря он будет выезжать за пределы РФ на 20 календарных дней по семейным обстоятельствам. По возвращению такой сотрудник теряет статус резидента? Надо ли делать перерасчет по ставке НДФЛ на доходы с января по ноябрь?»

Комментирует Горбова Наталья Сергеевна, преподаватель по налогам Школы СКБ Контур:
«Однозначно ответить на этот вопрос нельзя. Все дело в «резерве» количества дней нахождения на территории РФ.

Например, если до момента отъезда сотрудник пробыл в РФ в этом году 250 дней, то «перерыв» в 20 дней не может изменить налоговый статус работника, т.к.

с января по декабрь количество дней будет более 183 дней».

Вопрос 3: «Сотрудник направлен на работу заграницу для работы в филиале, где он пробудет предположительно 2-3 года. Зарплата начисляется в России. Подскажите, пожалуйста, по какой ставке облагать доходы сотрудника?»

Ответ: «Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источника за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

То обстоятельство, что источником выплаты является российская организация, на такое правило не влияет (Письмо Минфина России от 08.12.2010 № 03-04-06/6-292). Следовательно, посылая работника в долгосрочную командировку, организация снимает с себя обязанности налогового агента после того, как работник становится нерезидентом (письмо Минфина России от 22.08.2013 № 03-04-05/34436).

В отношении среднего заработка, выплачиваемого за время командировки, контролирующие органы признают его вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами Российской Федерации (ст. 166 ТК). Следовательно, его следует рассматривать как доход, полученный физлицом от источников в РФ.

Значит, в отношении среднего заработка, выплачиваемого командированному сотруднику, российские компании и предприниматели признаются налоговыми агентами по НДФЛ в общем порядке.

Исчислять, удерживать и уплачивать налог в данном случае необходимо по ставке 13 процентов, пока работник обладает статусом налогового резидента, и по ставке 30 процентов после его утраты (Письмо Минфина России от 22.08.2013 № 03-04-05/34436).

Вопрос 4: «Как правильно подсчитываются дни нахождения на территории РФ, если иностранный гражданин выезжал из России на 1 месяц на 2-5 дней. Статус резидента теряется, и подсчет дней ведется с момента возвращения на территорию РФ?»

Ответ: «Подсчет дней ведется по факту присутствия иностранного гражданина на территории РФ. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения. Если основания выезда другие, то срок нахождения на территории РФ прерывается на дни нахождения за рубежом.

Налоговый статус физических лиц определяется налоговым агентом на каждую дату получения дохода и окончательный статус — на 31 декабря налогового периода. Подсчет количества дней нахождения физического лица на территории РФ проводится методом прямого счета количества дней, а не месяцев. При этом дата приезда и отъезда включаются в количество дней присутствия лица на территории РФ».

Источник: https://school.kontur.ru/publications/289

Как узнать, являетесь ли вы налоговым резидентом РФ

Многих российских работодателей интересует статус их рабочего как налогоплательщика. Как определить статус налогового резидента РФ? Может ли организация являться таковым? Есть ли различия между резидентом и нерезидентом? Наши специалисты в статье объясняют нюансы данного понятия, и вы сможете ознакомиться с особенностями статуса «налоговый резидент РФ».

Основные сведения

О данном понятии вы можете найти информацию в Налоговом кодексе нашего государства – статья № 207 соответствующего документа.

Согласно установленному определению, налоговым резидентом вы являетесь в том случае, когда находитесь на территории нашей страны больше чем 183 дня на протяжении годового периода (по календарю).

В противном случае такой налогоплательщик налоговым резидентом не считается. Вы будете иметь статус налогового нерезидента.

Специалисты утверждают, что, исходя из законов РФ, на определение статуса физического лица как налогоплательщика влияет его время пребывания на территории нашей страны. А вот гражданство в таких случаях учитывать не принято.

В статье № 207 соответствующего кодекса нашего государства объясняются некоторые нюансы данного понятия: физическое лицо может официально считаться находящимся на территории страны даже тогда, когда по факту имел место быть выезд за границу РФ, но только на короткий период – до шести месяцев. Причинами такого выезда за рубеж нашей страны могут быть:

  1. Лечение.
  2. Трудовой контракт для работы на морских месторождениях углеводородного сырья.
  3. Обучение.

ФНС разработала ряд официальных писем, в которых идет речь о порядке определения интересующего статуса.

Установлено следующее условие: вы можете не проживать на территории нашей страны на протяжении 183 дней (за годовой период по календарю), но все равно будете иметь статус налогового резидента.

Для этого следует иметь постоянное место жительства в РФ. При этом данный статус необходимо подтверждать по истечении годового периода – требование для всех налогоплательщиков РФ.

Разъяснения для определения статуса «налоговый резидент РФ»

Если вы решили определить свой статус налогоплательщика, то вам необходимо знать, как правильно высчитать из годового периода те 183 дня, по которым определяется резидентство. Для этого учитываются три основных условия:

  1. Непрерывность любого годового периода (то есть начало его может быть в 2015 году, а конец – в 2016 году), что является актуальным при выплате заработной платы нерезидентам.
  2. Резидентский статус налогоплательщика окончательно устанавливается только по завершении года по календарю – НК, статья № 225, пункт 3.

При учете перечисленных нюансов, вы не должны обращать внимание на наличие российского гражданства, так как налоговым резидентом РФ может быть и иностранный гражданин, и лицо, не имеющее никакого гражданства вообще.

Определить количество дней, необходимых для установления соответствующего статуса, можно путем несложных математических действий: сложить все дни по календарю, когда вы как налогоплательщик находились на территории нашей страны на протяжении двенадцати месяцев, что идут подряд (например, с 10 мая 2015 года по 10 мая 2016 года). При этом следует включать в эти подсчеты дни, когда совершался выезд из страны и въезд в нее – Письмо № ОА-3-17/2276@ ФНС (от 10.06.15 г.).

Источник: http://nalogiexpert.ru/zakonodatelstvo/kak-uznat-yavlyaetes-li-vy-nalogovym-rezidentom-rf.html

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector