Просроченная продукция. Учет и налоги
Достаточно часто у товара – собственного производства или закупленного, — истает срок годности. Рассмотрим варианты учета просроченной продукции и налоговые последствия данного события, а также следующие «классические» ситуации.
Ситуация № 1. Производственная организация списывает (утилизирует) собственную продукцию, которая залежалась у нее на складе и компания не смогла реализовать такую продукцию до истечения срока годности.
Ситуация № 2. Производственная организация отправила продукцию с истекшим сроком годности на переработку.
Ситуация № 3. Организация – производитель выкупает товары с истекшим сроком годности у своих покупателей и затем их уничтожает (утилизирует).
Ситуация № 4. Торговая организация не смогла реализовать ранее закупленный товар и утилизирует товар с помощью специализированной фирмы.
Ситуация № 5. Торговая организация возвращает товары с истекшим сроком годности обратно производителю.
Документальное оформление
В ходе проведения инвентаризации, списание испорченного товара оформляется актом, например, по форме ТОРГ-15 или ТОРГ-16.
Ситуация № 1: Списываем (утилизируем) собственную продукцию
В таком случае стоимость продукции списывается в расходы, которые не связаны с ее производством, — прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Стоимость работ по уничтожению сырья, выполненных специализированной организацией, также включается в состав прочих расходов (п. 4, 11 ПБУ 10/99).
Дебет 94 Кредит 43
— списана стоимость испортившейся продукции;
Дебет 91-2 Кредит 94
— стоимость определившихся потерь отражена в составе прочих расходов;
Дебет 91-2 Кредит 70, 69, 60
— отражены затраты на утилизацию (уничтожение).
Ситуация № 2: Собственная продукция отправляется на переработку
Просроченная скоропортящаяся продукция обнаружена на складе производителя и отправлена им на переработку для использования в качестве вторичного сырья.
В таком случае такая продукция переводится из состава готовой продукции в разряд МПЗ. Корреспонденция счетов будет выглядеть следующим образом:
Дебет 20 Кредит 43, 70, 69
— отражены затраты на переработку просроченной продукции;
Дебет 10 Кредит 20
— включена стоимость просроченной продукции в состав МПЗ (в том числе затраты на переработку такой продукции);
Дебет 20 Кредит 10
— отпущено в производство вторичное сырье.
Ситуация № 3: Производитель выкупает просроченный товар у покупателя
В учете отражается обратный выкуп продукции (если была отражена ее реализация), затем по отношению уже к запасам, а не к испортившейся продукции применяется методология, описанная выше (в зависимости от ситуации).
Дебет 10 Кредит 60 (62)
— произведен обратный выкуп продукции, которая уже отражена как МПЗ;
Дебет 19 Кредит 60 (62)
— отражен предъявленный НДС при обратной реализации;
Дебет 91-2 Кредит 19
— НДС отражен в составе прочих расходов.
Ситуация № 4: Просроченная продукция передана на утилизацию
Итак, просроченная скоропортящаяся продукция обнаружена на складе предприятия торговли и самостоятельно передана им на уничтожение (утилизацию). В этом случае бухгалтерские записи предприятия торговли аналогичны проводкам производителя, когда производственная организация обнаружила у себя такую продукцию и сама ее уничтожила.
Разница в том, что предприятие торговли списывает не продукцию, а товары.
Дебет 94 Кредит 41
— списана стоимость испортившегося товара;
Дебет 91-2 Кредит 94
— стоимость определившихся потерь отражена в составе прочих расходов;
Дебет 19 Кредит 68/НДС
— восстановлен НДС ;
Дебет 91-2 Кредит 19
— НДС отражен в составе прочих расходов;
Дебет 91-2 Кредит 60, 69, 70
— отражены затраты на утилизацию (уничтожение).
Ситуация № 5: Просроченный товар возвращается производителю
В учете торговой организации возврат товаров с истекшим сроком годности отражается следующими проводками.
Дебет 76 Кредит 41
— произведен возврат товара;
Дебет 76 Кредит 68/НДС
— восстановлен НДС;
Дебет 51 Кредит 76
— получена оплата за товар от поставщика.
Налог на прибыль организаций
Для целей налога на прибыль порядок списания товара зависит от ситуации.
Источник: https://www.praktik-rw.ru/uchet-po-otraslyam/uchet-v-torgovle/229-prosrochennaya-produktsiya-uchet-i-nalogi
Решить судьбу просроченного товара
26.04.2010
«Бухгалтерия.ru»Автор: Е. Бордунова, редактор-эксперт
Высматривая на упаковке срок годности товара, покупатель стремится обезопасить себя от испорченного продукта. На защите его прав стоит государство, устанавливающее правила в отношении безопасности продукции.
Одним из главных положений законодательства о качестве товаров является соблюдение продавцами срока годности продукции.
На продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, бытовую химию и иные подобные товары изготовитель обязан устанавливать срок годности (ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей», далее – Закон № 2300-1).
Но чаще всего проблемы с просроченной продукцией возникают у производителей и продавцов товаров с коротким сроком годности, например продуктов питания.
Внимание
В обязательном порядке срок годности устанавливается на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары (п. 4 ст. 5 Закона № 2300-1).
Срок годности
Период, по истечении которого товар становится непригодным для использования по назначению (представляющим опасность для здоровья человека), составляет срок его годности (п. 1 ст. 472 ГК РФ, п. 4 ст. 5 Закона № 2300-1).
Срок годности товара исчисляется со дня его изготовления. Как правило, это дата, до наступления которой товар пригоден к применению, или период времени, в течение которого товар пригоден для использования (ст. 473 ГК РФ, п. 2 ст. 19 Закона № 2300-1).
Продажа товаров с истекшим сроком годности запрещена. Реализация продукции, на которую должен быть установлен срок годности, но он не установлен, также невозможна (п. 5 ст. 5 Закона № 2300-1). За нарушение данной нормы предусмотрено как административное наказание, так и уголовное (ст. 43 Закона № 2300-1).
Продукция с истекшим сроком годности изымается из оборота и в дальнейшем подлежит утилизации или уничтожению (п. 2 ст. 3 Закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов», далее − Закон № 29-ФЗ).
Внимание
Продажа товаров с истекшим сроком годности запрещена. Реализация продукции, на которую должен быть установлен срок годности, но он не установлен, также невозможна. За нарушение данной нормы предусмотрено наказание, вплоть до уголовной ответственности. Просроченные товары нельзя использовать и для оформления витрин.
Данная норма запрещает также использовать просроченные товары для оформления витрин, поскольку информация о продаваемых товарах должна быть полной, наглядной и достоверной (ст. 495 ГК РФ). Это подтверждает и арбитражная практика (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 мая 2006 г. по делу № А33-25279/05-Ф02-2329/06-С1).
Утилизировать или уничтожить?
Понятия «утилизация» и «уничтожение» имеют существенные отличия.
Утилизация − это использование некачественных и опасных продуктов, материалов и изделий не по прямому назначению (ст. 1 Закона № 29-ФЗ). Из данного определения следует, что просроченную продукцию можно реализовать. Но как? Распространенный способ – продать другим предприятиям, например, для переработки в корма для животных.
Если продукция с истекшим сроком годности не годится и для утилизации, представляет опасность при дальнейшем использовании, то ее необходимо уничтожить (ст. 1, 3 Закона № 29-ФЗ).
Перед тем как решить, что делать с негодными товарами, утилизировать или уничтожить, нужно провести государственную экспертизу в Роспотребнадзоре (п. 2 ст. 3, ст. 25 Закона № 29-ФЗ, п.
2, 3 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утв. постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263, далее − Положение).
Чтобы продать «некондицию» для переработки в корма для животных, нужно получить разрешение Россельхознадзора (п. 11 Положения). Просроченные лекарства подлежат только уничтожению (п. 4 Положения).
Расходы на экспертизу, хранение, перевозку, утилизацию или уничтожение некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий оплачиваются их владельцем (п. 4 ст. 25 Федерального закона № 29-ФЗ).
Результаты проведенной экспертизы оформляются в виде заключения (п. 10 Положения).
От перемены мест…
Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-70988-reshit_sudbu_prosrochennogo_tovara
Утилизация просроченных продуктов питания
Продуктовые магазины, супермаркеты и организации пищевой промышленности ввиду специфики работы сталкиваются с обстоятельствами, когда товар не удалось вовремя продать, и у него истек срок годности. Выявление испорченной продукции с последующей утилизацией – важная задача руководства данных учреждений.
О просроченной и неликвидной продукции
Согласно 472 статье ГК Российской Федерации, торговые компании не имеют права реализовывать товар с истекшим сроком годности. Продавцы обязаны позаботиться о том, чтобы покупатель после приобретения продукции имел некоторое время для ее использования или употребления. Гражданским Кодексом также установлены виды товаров, на которых изготовитель обязан указать сроки реализации, это:
· продукты питания;
· товары бытовой химии;
· лекарства;
· косметика и парфюмерия.
Если продукция находится без опознавательных знаков – ее продажа незаконна.
Работникам торговой организации важно соблюдать своевременное выявление просроченных товаров и неликвидной продукции. Руководство в свою очередь должно заранее определиться, как поступить с товаром, который не удалось вовремя продать – полностью его уничтожить или перепродать компании, специализирующейся на переработке продукции данного типа.
Вопрос об утилизации товаров с вышедшим сроком реализации – острая проблема в экологии. В процессе гниения органических веществ происходит неконтролируемое загрязнение водоемов и грунтов.
Остатки продуктов часто выбрасываются в пластиковой упаковке, которая разлагается десятки лет, это тоже негативно сказывается на природной среде. В разы выросло число свалок, где отходы перерабатываются естественным путем, это повлекло рост болезнетворных бактерий и необратимые изменения в биосфере.
А при утилизации испорченных продуктов появляется возможность извлечь из них полезные элементы, либо иную выгоду.
Процесс утилизации пищевых отходов
Для организаций специализирующихся на продаже продуктов питания существует ряд правил по сбору и хранению товаров с вышедшим сроком реализации. Отходы необходимо собирать в специальных мусорных баках, а у торговой компании должно быть подписано соглашение о сотрудничестве с предприятием занимающимся утилизацией или уничтожением просроченного материала.
Под утилизацией понимают процесс использования продукции не по прямому назначению. Например, после прохождения специальной экспертизы и получения разрешения от Роспотребнадзора, испорченные продукты питания используются в качестве корма для животных.
Утилизация включает следующие этапы:
· вывоз мусора с заранее согласованной периодичностью;
· доставка на места по переработке;
· отделение упаковочного материала от самого продукта, сортировка на органическое и неорганическое сырье;
· определение органического материала в компостные ямы, а остального на переработку вторсырья.
Для примера, металлические отходы, пластик и полиэтилен очищается для дальнейшей переплавки, а компост используют в качестве органических удобрений.
Если же экспертиза сделала вывод, что исследуемый материал не подлежит вторичной переработке, такой товар необходимо уничтожить. Это совершается либо собственными силами самой организации, или же при помощи сторонних предприятий.
Организационные вопросы
Нереализованная продукция с истекшим сроком годности обычно обнаруживается в процессе инвентаризации или во время переучета в торговых точках. Работники продуктовых магазинов, супермаркетов и организаций общественного питания должны внимательно следить за этим показателем.
Для документации процедуры проверки дат пригодности можно использовать внутренний документ, разработанный самостоятельно, утвердив его форму в политике налогового учета. Просрочка заносится в акт формы NoТОРГ-15.
Следующие действия исходят от решения, будет ли испорченная продукция утилизироваться или подлежит ликвидации.
Если руководство торговой организации решило перепродать продукты с истекшими сроками годности по заниженным ценам для дальнейшей их переработки, образцы испорченного материала отправляются на комиссию в органы Роспотребнадзора и Россельхознадзора согласно статье 25 Закона No29-ФЗ.
Государственные органы рассматривают заявку в порядке очередности и предоставляют официальное заключение о дальнейших действиях с предоставленной продукции. Заключение экспертов потребуется также для обоснованности растрат на утилизацию продуктов в налоговых отчетах.
В случае необходимости ликвидировать просрочку следует составить соответствующие акты на списание по форме No ТОРГ-16, подписанные членами ответственной комиссии, а иногда и представителями Роспотребнадзора.
О налогообложении
Одно из положений статьи 264 НК РФ гласит, что в графу расходов для подсчета налога на прибыль должны быть включены и прочие растраты, связанные с изготовлением и реализацией.
Если обнаружение, исключение из оборота, утилизация либо уничтожение являются законным обязательством торговой компании, что подтверждают соответствующие документы, налог на прибыль может быть ниже согласно статье 264 НК РФ.
Также в письме Министерства Финансов от 7 мая 2010 г фигурирует мнение, что затраты на дальнейшую переработку испорченных товаров никак не влияют на получение прибыли от предпринимательской деятельности, следовательно, эти расходы и вовсе не должны облагаться налогом.
Утилизация товаров должна производиться согласно установленным требованиям, и помимо правильного оформления сопутствующей документации важно сотрудничать с профессионалами, знающими свое дело и действующими в рамках закона.
Источник: https://www.foodhouse.pro/utilizaciya-prod-pit.html
Налогоплательщики могут учесть стоимость утилизированных товаров с истекшим сроком годности в целях налогообложения
Тема: Налог на прибыль, раздел: возврат просроченного товара
Минфин разъяснил вопрос об учете расходов в случаи если был возврат просроченного товара
Стоимость любых товаров с закончившимся сроком использования и траты на их уничтожение или утилизацию, ранее приносящие одни убытки, сегодня можно легко учесть рассчитывая налоги, которые платит любой предприниматель. Исключение составляют организации и индивидуальные предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения.
Учитываются эти расходы при расчете налога на прибыль. Однако здесь надо учесть ряд моментов:
- Товар должен иметь срок годности, установленный законом «О защите прав потребителей». К таким товарам относят косметическую и медицинскую продукцию, продукты питания и бытовую химию. Более точный перечень товаров можно найти в законе №2300-1.
- Утилизировать или уничтожать непригодный для реализации потребителю товар надо в соответствии с правилами, установленными российским законодательством. По результатам утилизации заполняется акт, форма которого утверждена Госкомстатом РФ. Этот документ хоть и косвенного, но все таки подтвердит возврат просроченного товара.
Если вы все сделали верно, то у вас появляется возможность учесть затраты и на саму продукцию, и на ее утилизацию, отнеся их к внереализационным (это указано в письме Минфина от 05.03.2011), или к расходам на производство и продажу, согласно 264 статье НК. Какое основание стоит применить в вашем случае, зависит от целого ряда факторов.
Уточнить которые вы можете у наших специалистов.
Списывание товаров, кроме налога на прибыль, влияет и на НДС, который платит компания. Надо сказать, что у российских контролирующих органов нет общего мнения по этому моменту. Некоторые документы Минфина требуют, чтобы при утилизации товаров НДС, взятый к вычету, был восстановлен.
Однако ряд моментов позволяет надеяться избежать этого.
Те случаи, когда налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению, освещает статья 170 НК, и списание товаров, срок годности которых закончился, в их числе не указано.
Поскольку товары у оптовиков вы приобретали с намерением их перепродать, то имели полное право принять НДС к вычету.
В том, что не удалось реализовать продукцию до того, как кончился срок годности, вашей вины, а тем более намерений избежать уплаты налогов, нет. Так что использование 170 статьи НК здесь полностью оправдано.
К сожалению, налоговые инспекции не склонны легко соглашаться с подобными аргументами, так что в таких случаях часто возникает вероятность судебного разбирательства. Однако квалифицированная помощь наших специалистов позволит вам учесть рассмотренные выше расходы, не доводя дело до суда.
Наши рекомендации
Обратите особое внимание к составу документов и их оформлению имеющих отношение и подтверждающих возврат просроченного товара. Налоговая инспекция будет оспаривать факт возврата такого товара.
Источники информации: Письмо Минфина от 26 мая 2016 N 03-03-06/1/30409
Источник: https://villton-group.ru/novosti/uchet-stoimost-utilizirovannyih-tovarov-1606.html
Департамент общего аудита по вопросу учета компенсации за утилизацию лекарственных средств
30.12.2014
Ответ
В силу пункта 34 статьи 4 Закона № 61-ФЗ[1] организация оптовой торговли лекарственными средствами — организация, осуществляющая оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона.
Согласно статье 54 Закона № 61-ФЗ оптовая торговля лекарственными средствами осуществляется производителями лекарственных средств и организациями оптовой торговли лекарственными средствами по правилам, утвержденным соответствующими уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
Правила оптовой торговли лекарственными средствами для медицинского применения, утверждены Приказом Минздравсоцразвития РФ от 22.12.10 № 1222н (далее – Правила торговли).
В соответствии с пунктом 6 Правил торговли запрещается оптовая торговля фальсифицированными лекарственными средствами, недоброкачественными лекарственными средствами, контрафактными лекарственными средствами.
При этом согласно пункту 38 статьи 4 Закона № 61-ФЗ недоброкачественное лекарственное средство — лекарственное средство, не соответствующее требованиям фармакопейной статьи либо в случае ее отсутствия требованиям нормативной документации или нормативного документа.
Учитывая, что требования нормативной документации производителя предусматривают конкретный срок годности препарата, по его истечении использовать данный товар не рекомендуется, т.е. считается, что лекарственное средство испорчено и непригодно для использования.
Пунктом 1 статьи 59 Закона № 61-ФЗ установлено, что недоброкачественные лекарственные средства, фальсифицированные лекарственные средства подлежат изъятию из гражданского оборота и уничтожению в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Основанием для уничтожения лекарственных средств является решение владельца лекарственных средств, решение соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти или решение суда.
В соответствии с пунктом 3 статьи 59 Закона № 61-ФЗ расходы, связанные с уничтожением контрафактных лекарственных средств, недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств, возмещаются их владельцем.
Из приведенных норм следует, что лекарственные средства с истекшим сроком годности подлежат уничтожению. При этом расходы по уничтожению осуществляются за счет владельца лекарственных средств.
Таким образом, обязанность владельца лекарственных средств осуществлять их уничтожении при истечении срока годности установлена на законодательном уровне.
Пунктом 4 статьи 421 ГК РФ установлено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422 ГК РФ).
Из пункта 1 статьи 422 ГК РФ следует, что договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.
При этом законодательство РФ не содержит запрета на установление в договоре поставки обязанности поставщика выплачивать покупателю компенсацию за товар, подлежащий уничтожению в связи с истечением срока его годности более чем на 50%.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что с точки зрения законодательства РФ стороны вправе заключить договор поставки (дополнительное соглашение к нему), в котором будет предусмотрена выплата поставщиком покупателю соответствующей компенсации.
Далее рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета полученной компенсации, а также расходов, связанных с утилизацией товара, по которому истек срок годности.
Бухгалтерский учет
Лекарственные средства, приобретаемые Организацией у иностранного поставщика учитываются в составе материально-производственных запасов (товаров).
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 5/01[2] материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.
Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов[3] для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, используется счет 41 «Товары».
Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.
Таким образом, приобретение лекарственных средств у поставщика отражается в учете записью:
Дт 41 Кт 60 – на сумму фактических затрат
В соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99[4] доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Согласно пункту 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы.
Для целей настоящего Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Пунктом 5 ПБУ 9/99 установлено, что доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).
В рассматриваемой ситуации, Организация получает от поставщика компенсацию в размере стоимости приобретенных лекарственных средств, подлежащих уничтожению в связи с истечением срока годности более чем на 50%.
При этом фактически товар (лекарственные средства) уничтожаются Организацией после полного истечения срока годности. До истечения срока годности товар может быть продан.
Таким образом, на момент получения компенсации от продавца фактически товар еще не подлежит списанию и еще может быть реализован.
В таком случае, на наш взгляд, полученная от продавца (поставщика) компенсация с точки зрения приведенных норм ПБУ 9/99 признается прочим доходом.
Согласно пункту 16 ПБУ 9/99 прочие поступления признаются в составе прочих доходов по мере их образования (выявления).
Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок (пункт 11 ПБУ 9/99).
Таким образом, на дату подписания дополнительного соглашения об обязанности поставщика выплатить компенсацию в учете Организации признается прочий доход:
Дт 60 (76) Кт 91.1
На дату фактического поступления денежных средств отражается запись:
Дт 51 Кт 60 (76)
Впоследствии при истечении срока годности, т.е. по причине порчи, лекарственные средства будут списаны с учета.
Стоимость лекарственных средств, подлежащих уничтожению по причине истечения их срока годности, признается прочим расходом (пункт 7 ПБУ 10/99[5]).
При этом в соответствии с подпунктом «б» пункта 29, пункта 30, подпункта «б» пункта 234 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов[6], подпункта «б» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета N 34н[7], Инструкций по применению Плана счетов стоимость испорченного (просроченного) товара списывается со счета 41 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Суммы потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на счет 91.2 «Прочие расходы».
Таким образом, списание товаров в связи с истечением срока годности отражается в учете записями:
Дт 94 Кт 41
Дт 91.2 Кт 94
Налог на прибыль
В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Доходы, не указанные в статье 249 НК РФ, признаются внереализационными доходами (статья 250 НК РФ).
В частности, в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ внереализационным доход признается безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.
В рассматриваемой ситуации, получаемые от поставщика денежные средства не связаны с реализацией товара, а также, учитывая, что данные средства предоставлены до того момента, как у Организации фактически возникают расходы, связанные с утилизацией лекарственных средств, указанный доход, на наш взгляд, представляет собой внереализационный доход в виде безвозмездно полученных денежных средств, учитываемый для целей налогообложения прибыли.
При этом согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ доход в виде безвозмездно полученных денежных средств признается на дату получения денежных средств.
Таким образом, на дату получения денежных средств в налоговом учете Организации признается внереализационный доход.
В отношении стоимости лекарственных средств, уничтожаемых в связи с истечением срока годности, отметим следующее.
По общему правилу, расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, должны удовлетворять критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, т.е. быть:
— документально подтверждены;
— экономически обоснованы;
— направлены на получение дохода.
На наш взгляд, учитывая, что нормы действующего законодательства возлагают на Организацию обязанность за свой счет осуществить утилизацию просроченных лекарственных средств, стоимость уничтожаемых лекарств может быть учтена в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ при наличии должного документального подтверждения.
Данный вывод подтверждается контролирующими органами.
Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-ucheta-kompensatsii-za-utilizatsiyu-lekarstvennykh-sredstv.html
Затраты на утилизацию просроченных пищевых продуктов можно отнести на расходы по налогу на прибыль
Минфин России разъяснил, что затраты на уничтожение и утилизацию товаров с истекшим сроком годности включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 января 2017 г. № 03-03-06/1/853).
Напомним, что изготовитель продуктов питания обязан устанавливать срок годности, то есть период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению (п. 4 ст. 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей»; далее – Закон № 2300-1). При этом продажа товара по истечении установленного срока годности запрещена (п. 5 ст. 5 Закона № 2300-1).
В каких случаях расходы поставщика или производителя, связанные с выкупом из розничной сети нереализованной пищевой продукции с истекшим сроком реализации, можно отнести на расходы по налогу на прибыль, узнайте из материала «Расходы на выкуп и утилизацию продуктов с истекшим сроком годности (в целях налогообложения прибыли)» в «Энциклопедия решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!
Получить доступ
Вместе с тем, пищевая продукция с истекшим сроком годности подлежит изъятию из обращения участником хозяйственной деятельности или владельцем самостоятельно либо по предписанию уполномоченных органов государственного контроля государства-члена Таможенного союза (ст. 5 Решения Комиссии Таможенного союза от 9 декабря 2011 г. № 880 «О принятии технического регламента Таможенного союза «О безопасности пищевой продукции» ТР ТС 021/2011″).
В свою очередь, некачественные и опасные пищевые продукты также подлежат изъятию, уничтожению или утилизации (п. 2 ст. 3, ст. 24-25 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).
Добавим, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не содержит специальных норм, которые бы позволяли учесть расходы, связанные с выкупом и утилизацией продуктов с истекшим сроком годности.
Вместе с тем перечни как внереализационных, так и прочих расходов, связанных с производством и реализацией, являются открытыми и позволяют уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на иные экономически обоснованные расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса.
При этом данные расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Источник: https://jusnews.ru/legislation/zatraty-na-ytilizaciu-prosrochennyh-pishevyh-prodyktov-mojno-otnesti-na-rashody-po-nalogy-na-pribyl.html
Списание товаров с истекшим сроком годности в налоговом и бухгалтерском учете
Товары с истекшим сроком годности должны быть утилизированы, уничтожены или возвращены поставщику.
Компании, деятельность которых связана с продажей продуктов питания, знают, что товар с истекшим сроком годности требуется списывать в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов. Однако и в других сферах торговли может потребоваться списать товар, пришедший в негодность. В сегодняшней статье разберем порядок такого списания.
Грамотно организовать систему учета товара в компании поможет наша простая и функциональная программа «Бухсофт: Торговля».
Что говорится в Законе?
О том, что товары с просрочкой реализовывать в продаже строго запрещено говорится в статье 472 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, регламенты данной статьи торговым организациям следует трактовать таким образом, что потребитель, купивший товар, должен успеть употребить его до истечения срока годности.
Кроме того, о запрете продажи просроченных продуктов напрямую сказано в Законе от 07.02.1992 №2300-1 «О защите прав потребителей». Статьей 5 данного Закона регламентированы виды товаров, для которых производитель обязан устанавливать сроки годности и указать их на упаковке. К таким товарам в частности относятся:
- продукты питания;
- косметика и парфюмерия;
- лекарства;
- бытовая химия.
Без указания сроков годности на этих группах товаров продажа их также строго запрещена.
Товары с истекшим сроком годности должны быть утилизированы или уничтожены. Товары, на которых при обязательном наличии не указан срок годности, можно вернуть поставщику, ведь именно он нарушил законодательные положения.
При этом важен момент — если товар не возвращается поставщику, то просто выкинуть его нельзя.
Требуется заключение надзорного органа (санитарного, товароведческого и т. д.) о том, как именно следует поступить с тем или иным видом продукции. Без экспертизы ликвидировать можно только пищевые продукты, имеющие очевидные признаки порчи и представляющие опасность для дальнейшего употребления по назначению, а также товары, точное происхождение которых собственник подтвердить не способен.
Списание просрочки в бухучете
Для списания просроченных товаров в бухучете есть определенный порядок. В первую очередь это касается сопровождения этого действия первичной документацией. Порядок устанавливается и утверждается руководителем организации. В локально-правовых актах в обязательном порядке требуется прописать:
- порядок обнаружения и изъятия из реализации просроченных товаров;
- порядок утилизации и уничтожения с момента направления просрочки на эти процедуры;
- порядок документального сопровождения всего процесса списания.
Согласно общим требованиям на негодный к продаже товар следует составить акт списания.
В документе прописывают наименования товаров согласно утвержденной учетной номенклатуре, его количество, местонахождение товара в момент окончания срока годности (адрес торговой точки).
Отдельным разделом акта предусмотрено четкое обозначение того, как в дальнейшем после списания будет ликвидирован из оборота товар: утилизирован, уничтожен или возвращен поставщику.
Для целей списания существуют унифицированные первичные формы, утвержденные Госкомстатом 25.12.1998.
В форме ТОРГ-15 фиксируется факт порчи товара, а в форме ТОРГ-16 — изъятие его из оборота и решение о том или ином способе ликвидации.
Источник: https://www.BuhSoft.ru/article/884-spisanie-tovarov-s-istekshim-srokom-godnosti-v-nalogovom-i-buhgalterskom-uchete
Списание просроченного товара
Бракованный или испорченный товар подлежит списанию, так как не соответствует установленным стандартам качества. Законодательство развитых стран (в том числе Российской Федерации) строго запрещает реализацию товаров с истекшим сроком годности.
В этом правиле только одно исключение – продавать испорченные товары можно только организации, занимающейся их переработкой. Однако существуют особые виды продукции, которые по истечении срока годности подлежат исключительно уничтожению.
Просроченные товары необходимо утилизировать в строгом соответствии с действующим законодательством, но прежде нужно произвести их списание с баланса. Как правильно оформить списание просроченного товара – читайте в данном материале.
Запрет на реализацию продукции с истекшим сроком годности отражен в ст. 5 Закона РФ № 2300-1 «О защите прав потребителей».
Но не все так просто – изъять просроченные товары из продажи можно только при оформлении соответствующих документов. Описание процедуры утилизации просрочки приведено в ст. 1 № 29-ФЗ.
Что касается порядка осуществления экспертизы продуктов питания и их последующей утилизации, то данные аспекты регулируются Постановлением Правительства РФ № 1263.
В отдельных случаях реализация продуктов с истекшим сроком годности допускается, но по сниженным ценам и для употребления не по прямому назначению.
Допустим, некоторые просроченные продукты питания применяются в качестве корма для животных.
Продажу таких продуктов необходимо осуществлять строго после получения соответствующего разрешения от Роспотребнадзора или других уполномоченных контролирующих органов.
Некоторые виды товаров (например, лекарства и отдельные виды парфюмерной продукции) запрещено перерабатывать и утилизировать – они подлежат только полному уничтожению.
Если организация-ритейлер сама не в состоянии произвести уничтожение опасной просрочки или попросту не имеет соответствующего оборудования, то ее руководство обязано обратиться в уполномоченную организацию и согласовать с ней процесс уничтожения просроченных товаров.
Когда решение об утилизации (уничтожении) окончательно принято и списание испорченных товаров документально оформлено, то нужно организовать специальную комиссию из нескольких человек. В числе членов этой комиссии обязательно должен быть и собственник утилизируемого товара.
Некоторые виды товаров запрещено перерабатывать и утилизировать – они подлежат только полному уничтожению.
Комиссией составляется соответствующий акт, на котором должны стоять подписи всех участников процедуры утилизации испорченной продукции. Обычно данный акт составляется в единственном экземпляре, но если утилизация просрочки осуществляется по решению Роспотребнадзора, то дополнительный экземпляр акта нужно предоставить в эту организацию.
Как списать просроченный товар
Чтобы произвести списание просроченных продуктов или материалов со склада, необходимо, чтобы у ответственного за эту процедуру бухгалтера были в наличии следующие документы:
- Опись инвентаризации материальных и товарных ценностей организации.
- Специальный акт, подтверждающий ревизию товара на складе.
- Документ, содержащий описание товаров, принятых на ответственное хранение.
И, естественно, необходим соответствующий приказ руководителя организации (образец бланка – здесь), без наличия которого осуществлять списание товаров категорически запрещено.
Когда инвентаризация закончена, нужно составить специальную сличительную ведомость и обязательно озаботиться созданием свода учета результатов инвентаризации.
Затраты на утилизацию просроченных товаров отражаются в налоговом учете при начислении налога на прибыль, согласно ст. 264 НК РФ.
Чтобы избежать возможных проблем с проверяющими органами, опытный бухгалтер должен произвести следующие действия:
- Фиксирование материальных потерь организации соответствующим актом, подписанным всеми членами собранной для этого дела комиссии.
- В приказе, изданном руководителем организации, четко указать причины материальных потерь.
- При необходимости заказать справку у метеорологической службы региона, в которой будут описаны погодные условия за требуемый период.
- Получить заключение независимой экспертизы, где будет указана связь материальных потерь с чрезвычайными обстоятельствами и подтвержден размер причиненного ущерба.
Также необходимо не забыть отразить списание товаров с истекшим сроком годности в бухучете.
Подробнее о направлениях списания можно посмотреть здесь.
Источник: https://zhazhda.biz/base/spisanie-prosrochennogo-tovara
Загрузка...
