Порядок учета расходов на рекламу в бухгалтерском учете — все о налогах

Налоговый учет расходов на рекламу

26.06.2017Автор: Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3 класса

— Что является рекламой для целей налогового учета?

Налоговый кодекс не содержит определения рекламы. Поэтому воспользуемся положениями отраслевого законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Закон о рекламе определяет рекламу как информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств (ст. 3 Федерального закона от 13.03.

2006 № 38-ФЗ (далее — Закон о рекламе)).

Такая информация должна быть направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему, а также продвижение его на рынке.

При этом информация должна быть адресована неопределенному кругу лиц, то есть в рекламе не должно быть указано некое лицо или лица, для которых она создана и на восприятие которых она направлена. Именно так понятие «неопределенный круг лиц» разъясняет Федеральная антимонопольная служба (письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624).

— Какие сложности могут возникнуть у организации при отнесении информации к рекламной?

— В зависимости от конкретной ситуации сложности могут возникнуть с наличием в качестве адресата неопределенного круга лиц; это важнейший критерий отнесения информации к рекламной.

Например, информация об организации, ее товарах, работах, услугах, ценах на них, размещаемая на квитанциях по квартплате, не соответствует определению рекламы, так как предназначена для конкретных лиц.

Аналогичный подход применим к рекламным мероприятиям. Так, при розыгрыше призов среди владельцев именных сертификатов, то есть среди ограниченного круга лиц, расходы не могут считаться рекламными.

А вот проведение дегустации продукции в магазинах, на ярмарках, на улице с целью ознакомления с этой продукцией потребителей отвечает требованиям к рекламным расходам.

Если же круг лиц ограничен, предположим, когда организация вручает сувенирную продукцию, содержащую ее символику, конкретным людям во время проведения деловых встреч с целью поддержания интереса к своей деятельности, то стоимость сувенирки не может быть квалифицирована в качестве рекламных расходов. Однако она может быть учтена в составе представительских расходов (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Затраты на издание корпоративной газеты, как правило, учитывают в составе управленческих расходов (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обратите внимание, что Закон о рекламе допускает адресную рекламу при распространении ее по сетям электросвязи, в том числе посредством использования телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи (например, смс-сообщения) (ст. 18 Закона о рекламе).

— В какой группе учитывают расходы на рекламу?

— Для целей расчета базы по налогу на прибыль их следует относить к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ).

При этом расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), деятельности организации, товарного знака и знака обслуживания делятся на две группы: ненормируемые, то есть учитываемые в налоговой базе в полном объеме, и нормируемые (подп. 28 п. 1п. 4 ст. 264 НК РФ).

— Какие рекламные расходы учитывают без ограничений?

— Есть три вида таких расходов.

Первый — это расходы на рекламные мероприятия:

  •  через средства массовой информации (далее — СМИ) (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению);
  •  информационно-телекоммуникационные сети (в частности, интернет (Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ)).

Обратите внимание, что Закон о СМИ (ст. 2

Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-392955-nalogovyiy_uchet_rashodov_na_reklamu

Расходы на рекламу в бухгалтерском учете

В век, когда господствуют средства массовой информации, трудно себе представить компанию, которая обходила бы стороной такой могущественный инструмент, как реклама. Именно она помогает занять наиболее удобную позицию на конкурирующем рынке.

При этом никто даже не задумывается, что затраты, связанные с рекламой, стоит классифицировать и указывать в строгом соответствии с законом. Традиционно эта функция падает на плечи бухгалтера.

Ведь расходы на рекламу в бухгалтерском учете – вещь тонкая, требующая квалифицированного подхода.

Сегодня мало просто производить качественный товар или предоставлять первоклассную услугу. Предмет своих трудов нужно каким-то образом доносить до потенциальных покупателей. Ключом к решению данной задачи и является реклама.

Есть масса мест для размещения информации о продукте: газеты, журналы, телевидение, радио, общественный транспорт, листовки, каталоги и прочие. Прямая задача бухгалтерии – определить, какие расходы относятся к рекламным, а какие – нет.

Важно понимать разницу между рекламной информацией и информацией о продукте, производителе или магазине. Данные сведения не входят в понятие рекламы.

Рекламные расходы в бухгалтерском учете разнятся. Они зависят от двух факторов: чем компания занимается, и где расположена реклама. Вы можете учитывать затраты на нее как расходы в целях налогообложения.

Но только в том случае, если они материально выгодны, документированы и преследуют цель – получить доход. К тому же они не должны противоречить ст. 270 НК РФ.

Здесь представлен список не учитываемых при налогообложении затрат.

В число документов, отражающих рекламные расходы, входят рекламный договор на размещение, акты о предстоящих работах и платежки по ним. Расходы на рекламу бухучет классифицирует на нормируемые и ненормируемые. Первые из них учитываются полностью, а вторые – частично.

Расходы на рекламу бухучет классифицирует на нормируемые и ненормируемые. Первые из них учитываются полностью, а вторые – частично.

Ненормируемые затраты включают несколько типов рекламы. Например, действия, рекламирующие товар или услугу через средства массовой информации. То есть объявления подаются в газеты, журналы, на телевидение или радио. Также не стоит забывать о рекламе в сети Интернет, так как этот вид продвижения сегодня набирает популярность.

Кроме того, к ненормируемым затратам нужно отнести наружную рекламу (в том числе изготовление билбордов и стендов). Световые эффекты также включаются в этот вид расходов.

Участие в выставках, ярмарках и экспозициях с оформлением витрин и демонстрационных стендов в комнатах образцов и залах – еще один пример ненормируемых затрат.

Если вы решили создать брошюру или каталог, рекламирующие вашу продукцию или услугу, то бухгалтер при учете также отнесет данный вид продвижения к ненормируемым затратам. И последний пункт этих расходов включает уценку продукта, который потерял свои качества (частично или полностью).

Остальные затраты признаются нормируемыми и рассматриваются как расходы с целью налогообложения прибыли. Важно, чтобы она была максимум 1% от выручки. Предельный размер таких расходов рассчитывается без учета НДС и акцизов. Из нормируемых расходов стоит отдельно выделить затраты на покупку призов для победителей в розыгрышах во время проведения рекламных кампаний.

Особое внимание следует уделить VIP-подаркам, которые многие компании любят вручать в знак внимания своим клиентам. Учтите, что такие издержки нельзя относить к рекламным, и они не могут быть учтены, как затраты с целью налогообложения прибыли.

Большинство бухгалтеров ведут записи о рекламных расходах в налоговом регистре, который создают самостоятельно, так как законом единая его форма не предусмотрена. В данном журнале обязательно нужно прописать следующую информацию:

  • Название регистра.
  • Дата составления.
  • Используемые измерительные величины.
  • Название процедур.
  • Подпись и ее расшифровка.

Частенько организации сталкиваются с ситуациями, когда нормируемые расходы переходят за пределы максимальной отметки в 1% от выручки. Это объясняется тем, что с ростом продаж повышается и предельная сумма нормированных затрат на рекламу.

Подобные рекламные расходы сверх нормы, не прописанные в документации одного отчетного периода, бухучет призван отразить в последующих периодах этого же года. Однако расходы, не указанные по итогам года, на следующий год переносить нельзя.

Рекламные расходы являются таковыми, если соответствуют ряду требований. Во-первых, их производство подкреплено конкретным договором. Во-вторых, они соответствуют требованиям нормативных и законодательных актов. В-третьих, определена конкретная сумма расходов. Ну и, в-четвертых, есть уверенность в экономической выгоде для компании.

Как у любого товара, у рекламы есть свой срок хранения. Рекламодатели должны в обязательном порядке хранить все рекламные материалы и их копии в течение года с даты, когда реклама вышла (ст. 12 № 38-ФЗ).

Но в целях безопасности рекомендуется продлить хранение данных до четырех лет. За нарушение установленного порядка хранения полагается штраф.

Он составляет от 20 000 до 200 000 рублей для организаций и от 2000 до 10000 рублей – для директора.

Источник: https://zhazhda.biz/base/rashody-na-reklamu-v-buhgalterskom-uchete

Налоговый учет расходов на рекламу, порядок и момент признания расходов

Расходы на рекламу, осуществляемые рекламодателями – налогоплательщиками налога на прибыль организаций, согласно нормам российского налогового законодательства могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

О налоговом учете рекламных расходов, о том, в каком порядке и в какой момент они подлежат признанию, вы узнаете из этой статьи.

Начнем с того, что реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижению на рынке. Такое определение рекламы содержит ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ “О рекламе”.

В налоговом учете расходы на рекламу, согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Особенностью налогового учета рекламных расходов является их нормирование в целях налогообложения.

Читайте также:  Как происходит снятие ккт с учета в налоговой в 2017 году? - все о налогах

К ненормируемым расходам на рекламу в целях налогообложения согласно п. 4 ст. 264 НК РФ относятся:

– расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети;

– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

– расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Перечень ненормируемых расходов на рекламу является закрытым. Вышеуказанные расходы принимаются для целей налогообложения в полном объеме.

К нормируемым расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также затраты на иные виды рекламы, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода.

Таким образом, перечень нормируемых расходов на рекламу остается открытым, и для целей налогообложения они принимаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.

249 НК РФ. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Обратите внимание! Согласно ст. 248 НК РФ для расчета предельного размера нормируемых расходов на рекламу налогоплательщик должен использовать показатель выручки от реализации без учета сумм налогов.

Пример. Организация, занимающаяся кинопрокатом, перед премьерным показом фильма провела массовое уличное шоу, при проведении которого прохожим раздавались футболки с символикой данного кинофильма. Затраты организации на проведение данного мероприятия составили 50 000 руб., в том числе НДС 18% – 7627 руб. Предположим, что выручка организации за этот период составила 1 800 000 руб. (без НДС).

Исходя из условий примера, расходы организации на проведение данного мероприятия представляют собой рекламные расходы. В бухгалтерском учете указанная сумма расходов признается расходами по обычным видам деятельности и относится на затраты в полном объеме.

В соответствии с положениями п. 4 ст. 264 НК РФ расходы организации на раздачу футболок признаются рекламными расходами, подлежащими нормированию. Указанные расходы учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

В условиях нашего примера предельный размер рекламных расходов составляет 18 000 руб. (1800 000 руб. x 1%). Следовательно, в целях налогообложения организация вправе учесть сумму 18 000 руб. Сумма НДС, которую организация вправе принять к вычету, составляет 3240 руб. (18 000 x 18%).

Как известно, гл. 25 НК РФ предусматривает два возможных метода признания доходов и расходов:

– метод начисления;

– кассовый метод.

Организации, использующие метод начисления, при признании расходов в налоговом учете руководствуются нормами ст. 272 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст.

272 НК РФ расходы должны признаваться в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты – то есть в том периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

На практике вопросы признания расходов на рекламу довольно часто становятся предметом споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Поэтому остановимся несколько подробнее.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для организаций, использующих метод начисления, дата осуществления расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы по изготовлению рекламных носителей информации признается одна из следующих дат:

– дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

– дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

– последний день отчетного (налогового) периода.

Рассмотрим на примере момент признания даты осуществления рекламных расходов для целей налогообложения (метод начисления). Рекламные расходы документально подтверждены (акт приема-сдачи выполненных работ подписан).

Пример. Организация, осуществляющая выпуск кондитерских изделий, заказала видеоролик с рекламой своей новой продукции. После показа видеоролика в эфире первая партия этой продукции будет отпущена на реализацию.

Расходы на изготовление видеоролика являются расходами на рекламу и должны быть признаны в налоговом учете организации, использующей метод начисления, на дату подписания акта приема-сдачи выполненных работ по изготовлению этого видеоролика. Акт подписан в марте текущего года. Показ видеоролика запланирован на апрель. Следовательно, сам факт рекламы будет иметь место только в момент показа этого видеоролика в эфире, то есть в апреле.

Что касается затрат по созданию рекламного видеоролика, если такой видеоролик относится к нематериальным активам (амортизируемому имуществу), то организация относит к расходам на рекламу амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком (Письмо Минфина России от 26 июля 2013 г. N 03-03-06/1/29764).

Организации (за исключением банков) при выполнении установленных условий могут применять кассовый метод определения доходов и расходов, руководствуясь при этом положениями ст. 273 НК РФ.

Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 000 000 руб.

за каждый квартал, то такая организация имеет право применять кассовый метод.

Для организаций, применяющих кассовый метод, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщиков при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. Следовательно, рекламные расходы у налогоплательщика при кассовом методе будут приняты к учету после оплаты.

Обратите внимание! На основании п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, которым в соответствии с п. 1 ст.

285 НК РФ признается календарный год.

В связи с этим сверхнормативные расходы на рекламу, которые не были учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль организаций в одном отчетном периоде, могут быть учтены в последующих отчетных периодах календарного года.

То есть у налогоплательщиков довольно часто возникает ситуация, когда нормируемые рекламные расходы за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) превышают предельный размер (1% от выручки), а по итогам налогового периода – “укладываются” в норму.

Это происходит по причине того, что при увеличении суммы выручки от реализации увеличивается и предельная сумма нормируемых рекламных расходов. В последующих отчетных периодах организация сможет учесть ранее не учтенную сумму нормируемых рекламных расходов.

Поэтому налогоплательщику целесообразно вести раздельный учет нормируемых и ненормируемых расходов на рекламу, а по окончании отчетного (налогового) периода следует сопоставить величину нормируемых расходов с предельно допустимой величиной, рассчитанной как 1% от выручки.

Если фактические рекламные расходы организации превышают установленный законодательством предел, то для целей налогообложения прибыли сверхнормативные расходы на рекламу не могут быть признаны ни в качестве прочих расходов, ни в качестве расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Такие расходы относятся к расходам, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли.

В отношении налога на добавленную стоимость по сверхнормативным расходам на рекламу в Письме Минфина России от 6 ноября 2009 г.

Читайте также:  Забалансовый счет 006 - бланки строгой отчетности - все о налогах

N 03-07-11/285 отмечено, что суммы НДС по указанным расходам, не принятые к вычету в одном налоговом периоде календарного года, принимаются к вычету в тех налоговых периодах по НДС, в которых данные расходы принимаются в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.

Далее рассмотрим документы, которые должны быть на руках у налогоплательщика для признания рекламных расходов в учете.

Для того чтобы расходы на рекламу, осуществленные организацией, были признаны в налоговом учете, они должны отвечать критериям ст. 252 НК РФ, то есть должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Под обоснованными затратами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В целях налогообложения учет рекламных расходов лучше вести в специальном налоговом регистре, так как не всегда эти расходы в целях бухгалтерского и налогового учета будут совпадать. Необходимость ведения налогового регистра по рекламным расходам обусловлена тем, что:

– часть рекламных расходов в целях налогообложения нормируется;

– сумма НДС по нормируемым рекламным расходам может быть принята к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом только в пределах установленных норм согласно п. 7 ст. 171 НК РФ (Письмо Минфина России от 13 марта 2012 г. N 03-07-11/68).

Таким образом, правильная организация учета рекламных расходов позволяет не только точно определять финансовый результат от продажи рекламированного товара, но и на основе учетных данных делать выводы об эффективности того или иного вида рекламы.

No votes yet.

Please wait…

Источник: https://narodirossii.ru/?p=4383

Бухгалтерский учет и налогообложение расходов на рекламу

На основании п.п.5, 7 и 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на рекламу формируют расходы по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданной продукции. В соответствии с п.

18 ПБУ 10/99 такие расходы признаются при учете доходов и расходов по методу начисления в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени осуществления фактических расчетов (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При этом должны соблюдаться условия, перечисленные в п.

16 ПБУ 10/99:

— расход должен быть обоснован (на основании договора, требований законодательства, обычаев делового оборота);

— расход может иметь денежную оценку;

— имеется уверенность в том, что расходная операция приведет к уменьшению экономической выгоды.

Для правомерного включения расходов на рекламу в себестоимость продукции (работ, услуг) в организации должны быть в наличии первичные документы, которые подтверждают факт осуществления расходов.

Основным документом, регулирующим отношения между рекламодателем и рекламопроизводителем, является договор на оказание рекламных услуг, в котором должны быть обозначены объем выполняемых услуг, сроки их оказания, формы расчетов и другие условия.

Факт оказания рекламных услуг подтверждается первичными документами, а именно: подписанными актами выполненных работ (оказанных услуг), накладными.

Первичным документом могут также являться экземпляры печатных изданий с опубликованными рекламными сообщениями и т.д.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.

2000 N 94н, расходы на рекламу, произведенные организацией, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы на рекламу, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» без НДС. Списание таких расходов в дебет счетов 20, 26 или 44 осуществляется только после фактического выполнения услуг в соответствии с договором и первичными документами.

В целях формирования достоверной бухгалтерской отчетности расходы на рекламу учитываются в полном объеме на счетах учета затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции (работ, услуг), так как являются одним из факторов, оказывающих влияние на получение организацией дохода.

Рекламные щиты, стенды, витрины, вывески и другие постоянные носители рекламной информации отражаются в составе основных средств организации. Их стоимость частями переносится в состав затрат предприятия через начисление амортизации.

В соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.

2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Для обобщения информации о затратах организации по приобретению объектов основных средств предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Первоначальная стоимость готового к эксплуатации объекта основных средств списывается в дебет счета 01 «Основные средства». Амортизация основных средств производится одним из приведенных в п.

18 ПБУ 6/01 методов. Выбранный метод начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации. Этим же пунктом ПБУ 6/01 установлено, что основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Налогообложение

При осуществлении организацией деятельности, подлежащей обложению НДС, затраты на рекламу, относящуюся к этой деятельности, учитываются в качестве расходов для целей налогообложения без НДС (п.1 ст.170 Налогового кодекса Российской Федерации).

Суммы НДС, уплаченные организацией поставщику рекламных услуг (работ), подлежат вычету из сумм начисленного к уплате в бюджет НДС. Такие вычеты могут быть произведены только после принятия к учету товаров (работ, услуг), их оплаты, а также наличия счета — фактуры с выделенной суммой НДС (п.

1 ст.172, ст.169 НК РФ).

НДС по приобретенным (возведенным) объектам основных средств принимается к вычету по мере постановки на учет этих основных средств в качестве таковых с отражением их стоимости по счету 01.

В отношении объектов, законченных капитальным строительством, вычет сумм НДС может быть произведен только начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты основных средств будут введены в эксплуатацию согласно п.5 статьи 172 и п.2 статьи 259 НК РФ. Иными словами, НДС предъявляется к вычету в том месяце, с которого начинается начисление амортизации по данному объекту.

Главой 25 НК РФ предусмотрено принятие рекламных расходов в качестве расходов, уменьшающих доходы организации для целей исчисления налога на прибыль.

Так как определение величины рекламных расходов в бухгалтерском учете отличается от установленных правил определения величины таких расходов в целях налогообложения (для целей налогообложения рекламные расходы нормируются), организация обязана вести регистры налогового учета по учету затрат на рекламу (ст.313 НК РФ).

К расходам, уменьшающим доход организации в целях гл.

25 НК РФ, относятся расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; расходы на оформление витрин, выставок — продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании в витринах. Вышеперечисленные расходы принимаются к вычету при определении налога на прибыль без ограничений.

Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также прочие расходы на рекламу, осуществленные в течение налогового (отчетного) периода, принимаются к вычету в размере, не превышающем 1% от выручки, определяемой в соответствии с гл.25 НК РФ. Для правильного определения нормируемой величины расходов следует использовать показатель выручки без учета НДС, акцизов и налога с продаж.

При использовании в рекламных целях основных средств рекламные расходы учитываются в регистрах налогового учета в размере начисленной по таким основным средствам амортизации.

Причем начисление амортизации для целей налогообложения должно производиться по правилам, установленным ст.259 НК РФ. В НК РФ предусматриваются два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации отражается в его налоговой учетной политике.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете отличаются от способов, предусмотренных НК РФ. В связи с этим организации обязаны вести регистры налогового учета в отношении амортизируемого имущества, так как эти регистры являются основой при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (ст.315 НК РФ).

Налогоплательщики, рекламирующие свою продукцию, обязаны уплачивать налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе в том случае, если данный налог установлен органами местного самоуправления.

К стоимости услуг по рекламе относятся расходы на разработку, издание или изготовление рекламы, рекламные и другие мероприятия, имеющие целью популяризацию товаров и услуг рекламодателя. Расходы по уплате налога на рекламу относятся на финансовый результат деятельности организации (п.5 ст.

21 Закона РФ от 27 декабря 1991 года N 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» — данный пункт продолжает применяться и в 2003 году).

Согласно п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.

Читайте также:  Долги иностранных партнеров тоже могут быть безнадежными - все о налогах

2000 N 60н, сумма налога на рекламу, причитающаяся к уплате в бюджет, учитывается в составе прочих операционных расходов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов исчисленная сумма налога на рекламу отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Комплексный пример учета различных видов расходов на рекламу

Организация в рекламных целях устанавливает рекламный щит. Сборка и монтаж рекламного щита осуществляются силами сторонней организации (подрядчика) из материалов заказчика. Стоимость работ подрядчика — 24 000 руб. (НДС — 4000 руб.).

Для осуществления работ заказчик приобрел конструкцию щита и сопутствующие монтажу материалы на сумму 30 000 руб. (НДС — 5000 руб.). Срок аренды земли под размещаемый рекламный щит — 2 года. Щит повторному монтажу не подлежит.

Организацией также оплачено изготовление вывески, размещенной перед входом в помещение, с наименованием организации и указанием режима работы. Расходы по изготовлению вывески — 12 600 руб. (НДС — 2100 руб.). Эксплуатационный срок вывески — 3 года.

Расходы по изготовлению фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, бесплатно предоставляемых покупателям при покупке ими реализуемой организацией продукции, составляют 18 000 руб. (НДС — 3000 руб.) за один месяц. Расходы, связанные с осуществлением производственной деятельности, — 900 000 руб.

Выручка за один месяц составила 1 300 000 руб. Деятельность организации подлежит обложению НДС. В соответствии с учетной политикой организации все налоги исчисляются по «методу начисления».

В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 25 000 руб. — приобретение материалов и конструкции щита (без НДС);

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 — 5000 руб. — учтен НДС, предъявленный поставщиком;

Д 10, субсчет «Товарно-материальные ценности (ТМЦ), переданные в переработку», К 10 — 25 000 руб.- переданы материалы и конструкция для монтажа подрядчику.

Так как перехода права собственности на передаваемое имущество для осуществления работ к подрядчику не происходит, такая передача отражается в бухгалтерском учете внутренними записями по соответствующим субсчетам счета 10. Напомним, что в соответствии с п.1 ст.

713 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) при выполнении работ с использованием материала заказчика подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходованных материалах;

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 — 20 000 руб. — стоимость подрядных работ по сборке рекламного щита;

Д 19 К 60 — 4000 руб. — учтен НДС, предъявленный подрядчиком;

Д 08 К 10, субсчет «ТМЦ, переданные в переработку», — 25 000 руб. — списаны израсходованные материалы в процессе монтажа щита (по отчету подрядчика);

Д 01 «Основные средства» К 08 — 45 000 руб. — введен в эксплуатацию рекламный щит как основное средство;

Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на рекламу», — 2250 руб. (45 000 руб. х 5%) — начислен налог на рекламу (на стоимость услуг по рекламе без НДС);

Д 08 К 60 — 10 500 руб. — стоимость изготовления вывески;

Д 19 К 60 — 2100 руб. — учтен НДС, предъявленный за изготовление вывески. Поскольку изготовленная вывеска удовлетворяет условиям, перечисленным в п.4 ПБУ 6/01, она подлежит учету в составе основных средств организации;

Д 01 К 08 — 10 500 руб. — введена в эксплуатацию вывеска.

Руководствуясь п.6 ПБУ 6/01, вывеску необходимо принять к учету как отдельный инвентарный объект основных средств. Вывеска не может быть отнесена к помещению как комплексу конструктивно сочлененных предметов, а должна быть учтена как отдельный инвентарный объект по двум обстоятельствам:

1) вывеска не является элементом, неразрывно связанным с помещением, к которому она прикреплена;

2) обычно вывеска имеет срок службы, отличный от срока эксплуатации помещения, что обязывает учитывать ее как самостоятельный инвентарный объект (п.6 ПБУ 6/01).

Согласно определению понятия «реклама», данному в Законе N 108-ФЗ, к рекламе относится информация, которая призвана формировать или поддерживать интерес к рекламодателю и способствовать реализации его товаров, идей и начинаний.

Расходы на изготовление вывески, информирующей потребителей о названии организации и режиме ее работы, размещенной по месту нахождения организации, не относятся к рекламным, так как данная информация размещается на вывеске в силу исполнения требований ст.9 Закона РФ от 07.02.

1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей», а не с целью привлечения потенциальных покупателей. В связи с этим по таким расходам у организации не возникает обязанности по начислению и уплате налога на рекламу;

Д 44 «Расходы на продажу» К 60 — 15 000 руб. — расходы на производство рекламных пакетов, упаковки, сувениров;

Д 19 К 60 — 3000 руб. — учтен НДС, предъявленный поставщикам;

Д 91 К 68, субсчет «Налог на рекламу», — 750 руб. (15 000 руб. х 5%) — начислен налог на рекламу;

Д 60 К 51 «Расчетные счета» — 84 600 руб. (30 000 руб. + 24 000 руб. + 12 600 руб. + 18 000 руб.) — произведены расчеты с поставщиками, подрядчиками;

Д 68, субсчет «НДС», К 19 — 14 100 руб. — принята к вычету сумма НДС по отгруженным и оплаченным материалам, работам, услугам.

НДС принимается к вычету в полном объеме, ограничение предъявления к вычету НДС по рекламным расходам в пределах установленных законодательством норм главой 21 НК РФ не предусмотрено. На основании п.2 ст.

171 НК РФ можно сделать вывод, что основным условием для принятия НДС к вычету является факт использования приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС.

При этом НК РФ не содержит в качестве обязательного условия для применения налоговых вычетов требование, чтобы стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) признавалась расходом, уменьшающим прибыль в целях налогообложения;

Д 44 К 02 «Амортизация основных средств» — 1875 руб. (45 000 руб. х 1 : 24 мес.) — начислена амортизация рекламного щита (линейным методом). Так как по условиям рекламный щит повторному монтажу не подлежит, срок аренды участка земли (два года), с которым он неразрывно связан, следует считать предельным сроком эксплуатации рекламного щита;

Д 20 «Основное производство» К 02 — 292 руб. (10 500 руб. х 1 : 36 мес.) — начислена амортизация вывески (линейным методом);

Д 90 «Продажи» К 44 «Расходы на продажу» — 16 875 руб. — списаны рекламные расходы (амортизация основных средств, стоимость рекламных пакетов, сувениров);

Д 90 К 20 — 292 руб. — амортизация основных средств;

Д 90 К 20 — 900 000 руб. — стоимость расходов на производство реализуемой продукции;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 — 1 300 000 руб. — выручка от реализации;

Д 90 К 68, субсчет «НДС», — 216 667 руб. (1 300 000 руб. х 20% : 120%) — начислен НДС с выручки;

Д-т 90 К-т 99 «Прибыли и убытки» — 166 166 руб. — списана бухгалтерская прибыль от реализации;

Д-т 99 К-т 91 — 3000 руб. — списана сумма начисленного налога на рекламу.

Для ведения налогового учета расходов на рекламу можно предложить, например, такую форму регистра налогового учета (данные из расчета по примеру):

Дата

Наименование хозяйственной операции (N первичного документа)

Сумма нормируемого расхода, руб.

Выручка (без НДС, акциза и налога с продаж), руб.

1% от суммы выручки, руб.

Сумма расхода по норме (с. 5, если с. 5 < с. 3; иначе с. 3), руб.

1

2

3

4

5

6

Расходы на рекламные пакеты, упаковку, сувениры

15 000

x

x

x

Выручка от реализации

x

1 083 333

10 833

x

Итого:

15 000

1 083 333

10 833

10 833

Источник: https://www.pravowed.ru/weekly/2003/32/01

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector
Для любых предложений по сайту: [email protected]