Новация обязательства по возврату аванса взаем. Вопросы обложения НДС (Миленина Н.В.)
Дата размещения статьи: 04.06.2015
Новирование обязательств индивидуального предпринимателя — явление не распространенное, но не такое уж и редкое. Суть новации состоит в следующем: соглашением сторон первоначальное обязательство, существовавшее между ними, прекращается, при этом заменяется другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ его исполнения.
В данной статье предлагаем поговорить о налоговых последствиях новирования обязательства в части НДС. Какие нюансы налогообложения необходимо учесть коммерсанту, применяющему традиционную систему налогообложения? Ответим на поставленный вопрос применительно к конкретной ситуации.
Когда допустимо новирование обязательств? Конкретная ситуация
Между индивидуальным предпринимателем — продавцом, являющимся плательщиком НДС, и организацией-покупателем заключен договор купли-продажи товара на условиях 100%-ной предоплаты. Во исполнение условий договора покупатель перечислил продавцу денежные средства.
С сумм предварительной оплаты, поступившей в счет предстоящих поставок по указанному договору, коммерсантом исчислен и уплачен НДС.В дальнейшем по определенным причинам (к примеру, из-за возникших проблем с поставкой партии товара у предпринимателя или вследствие отказа покупателя от товара) договор был расторгнут.
Но у ИП не оказалось свободных денежных средств для погашения своих долгов перед организацией.
Как следствие — заключение соглашения о новации обязательств, в соответствии с которым первоначальное обязательство по поставке товара заменено заемным между теми же лицами: поставщик обязуется вернуть покупателю денежные средства в сумме, равной авансовому платежу по договору поставки, а также уплатить проценты за пользование заемными денежными средствами.
В данной ситуации возникает резонный вопрос: может ли предприниматель вернуть ранее уплаченную с аванса сумму НДС? Какие имеются для этого основания?
Чем обоснованы требования предпринимателя?
В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).Пунктом 1 ст. 153 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) в силу гл.
21 НК РФ определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг).Моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из дат (п. 1 ст.
167 НК РФ):- день передачи товаров (работ, услуг);- день оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг).Как указано в Определении КС РФ от 30.09.
2004 N 318-О, авансовыми признаются платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товара, что обязывает его увеличить базу по НДС на те денежные средства, которые получены им авансом, то есть до фактической отгрузки товара. В соответствии с абз. 2 п. 1 ст.
154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база устанавливается исходя из суммы такой оплаты с учетом налога.
При получении авансового платежа продавец предъявляет покупателю соответствующую сумму НДС и выставляет счет-фактуру в срок не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом счет-фактура регистрируется в книге продаж , а сумма полученной предоплаты отражается в декларации по итогам налогового периода.——————————— Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/8281
Как платить ндс с авансов
У такого порядка расчетов есть значительный недостаток. Дело в том, что продавцу надо заплатить с полученного аванса НДС. В результате у фирмы отвлекаются значительные суммы оборотных средств, и ей может не хватить денег даже на закупку товаров. Можно ли этого избежать?
В такой ситуации проще всего заключить с покупателем товара не договор купли-продажи, а любой посреднический договор (например, комиссии поручения или агентский договор).
Вычет НДС с полученных авансов
В каком порядке это происходит и в какое время?
Объект обложения НДС появляется тогда, когда имеют место операции по реализации товаров, работ или услуг на территории РФ (п.1 ст.146 НК).
При получении авансов от покупателей у организации также появляется обязанность начислить и уплатить НДС.
Сумма налога определяется по расчетной ставке 18/118 или 10/110, а налоговая база – сумма полученной предоплаты (ст.
Как платить НДС с авансов полученных
№ 750 и письма ФНС России от 12 января 2011 г. № КЕ-4-3/65.
Если какое-то из перечисленных условий не выполнено, НДС с аванса в счет изготовления продукции с длительным производственным циклом начислите на общих основаниях.
Отсрочка для начисления налога, если предоплата получена в одном налоговом периоде, а документ, подтверждающий длительность выполнения работ – в другом, не предоставляется.
Если фирма использует метод «по отгрузке», НДС ей нужно платить только после поставки товаров покупателю. Даже в том случае, если поставку он еще не оплатил. Следовательно, после получения аванса платить налог не нужно. Ведь отгрузки еще не произошло.
Сложнее дело обстоит, если фирма считает НДС «по оплате». При таком методе датой реализации является день оплаты товаров. По поводу того, надо ли в этом случае платить НДС с, существуют два противоположных мнения.
Какие способы избежать НДС с авансов безопасно применять на практике
Это докажет непритворность заемных отношений.
Я не сомневаюсь, что все эти зачеты, новации и отступные обязательно привлекут к себе внимание налоговиков. В результате заем признают притворным, и придется доплачивать НДС, платить пени и штраф.
Доказать притворность этой сделки достаточно просто. Ведь договор займа, как правило, подписывается позднее договора поставки, предусматривающего предоплату.
Ндс с авансов у продавца
Что ж, надо так надо. но не забывайте: есть и исключения из правил, и нестандартные ситуации. Это раз.
Бывает и так: предоплата получена, а договор (надо же такому случиться) расторгнут. Как здесь быть? Понятно: аванс возвращаем, а налог возмещаем. А когда? Вот вам и два!
Тут же подтянутся и другие моменты (и три, и четыре. ), которые, безусловно, заслуживают внимания. Собственно, вы догадались, что сегодня на повестке дня «авансовый» НДС у продавца (поставщика) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Ндс с авансов. безопасные решения для сложных ситуаций
Если покупатель, скажем, не оплатит очередную партию товара, продавец сможет погасить долг за счет незачтенного аванса.
Разберем, как в таких ситуациях безопаснее поступать с НДС с на примере продажи товаров. Впрочем, по работам или услугам, по сути, все то же самое. К примеру, подрядчик тоже может зачитывать часть аванса в счет очередного этапа работ.
Итак, вы получаете от покупателя и рассчитываете с нее НДС.
Ндс с авансов. попробуем не платить…
По агентскому договору продавец может действовать как от своего имени, так и от имени покупателя.
Заключив любой из этих договоров, вы будет выступать в роли посредника и покупатель должен вам поручить приобрести товар.
За это вашей фирме будет выплачено вознаграждение. Сумма вознаграждения должна быть равна той прибыли, которую ваша фирма планировала получить по сделке (то есть разнице между покупной и продажной стоимостью товара).
Ндс с авансовых платежей
146 НК РФ). Но при получении аванса реализации еще не происходит. Таким образом, налицо парадокс: авансы надо включать в налогооблагаемую базу при отсутствии объекта налогообложения, при том, что согласно ст.
53 НК РФ налоговая база должна лишь характеризовать объект налогообложения, а не расширять его или вводить новые объекты.
По внутренним поставкам при различном толковании этой ситуации арбитражными судами спор был разрешен не в пользу налогоплательщиков: в постановлении от 19 августа 2003 г.
Ндс с полученных авансов: основные правила работы
Но аванс обещал вернуть только в декабре.
Налог надо восстановить в периоде, в котором поставщик вернул компании аванс, — в декабре. При этом увеличить сумму НДС необходимо в декларации за четвертый квартал.
Источник: https://sckonsalt.ru/kak-platit-nds-s-avansov-43847/
Новости
- С 1 июля 2019 года при таможенном декларировании товаров, доставляемых экспресс-перевозчиком, будут применять новую декларацию на товары. Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 28 августа 2018 г. № 142.
- Если вы получили от инспекции сообщение о несоответствии критериям работы на ЕСХН (или УСН), это не значит, что нужно сразу переходить на ОСН и платить все налоги. Письмо ФНС России от 24 августа 2018 г. № СД-4-3/16474@.
- Затраты по договору перевозки можно учесть в расходах на основании транспортной накладной, оформленной строго по установленной форме. Письмо Минфина России от 28 августа 2018 г. № 03-03-06/1/61110.
- Если «уточненка» сдана уже после того, как инспекция прислала требование о представлении пояснений к первичной декларации, штрафа можно избежать. Письмо ФНС России от 20 августа 2018 г. № АС-4-15/16075.
- Даже если в каком-либо периоде компания не вела финансово-хозяйственную деятельность и не платила зарплату, она обязана сдать РСВ. Письмо ФНС России от 16 июля 2018 г. № БС-4-11/13691@.
- Несмотря на то, что УПД может применяться и как счет-фактура, и как первичный документ, его нельзя использовать исключительно как счет-фактуру. Письмо ФНС России от 22 августа 2018 г. № АС-4-15/16298@.
- В Минфине рассказали, в каких случаях суммы, оплаченные фирмой за лечение работников, не облагают НДФЛ и налогом на прибыль. Письмо Минфина России от 21 августа 2018 г. № 03-04-06/591.
- Чтобы определить среднеотраслевую налоговую нагрузку в текущем году, можно использовать общероссийский показатель налоговой нагрузки за прошлый год. Письмо ФНС России от 22 августа 2018 г. № ГД-3-1/5806@.
- Если работодатель простил уволенному сотруднику отпуск, неотработанный за прошлый год, то в РСВ не нужно вносить изменения. Письмо Минфина России от 26 июля 2018 г. № 03-15-06/52554.
- Минпромторг опубликовал на своем сайте новый перечень автомобилей стоимостью от 3 млн. рублей для расчета транспортного налога в 2018 году. Письмо ФНС России от 21 августа 2018 г. № СД-4-21/16188.
- Если «упрощенец» переплатил страховые взносы, то возврат переплаты он должен учесть в УСН-доходах того периода, когда она получена. Письмо Минфина России от 23 июля 2018 г. № 03-15-05/51526.
- ФСС утвердил основные показатели на 2019 год, которые будут использованы при расчете скидок и надбавок к тарифам «на травматизм». Постановление ФСС России от 3 августа 2018 г. № 85.
Источник: https://www.berator.ru/news/650556/
Новация обязательства. Как быть с НДС?
15 мая 2009
Источник: «В курсе дела» № 10, 2009
Автор: Емельяненко Елена Александровна
Вопрос: В ноябре 2008 года покупатель по договору поставки оборудования перечислил аванс. В марте 2009 года договор поставки аннулирован. При этом аванс поставщик покупателю не вернет: на эту сумму между организациями будет заключен договор займа. Как поставщику оформить и уплатить НДС с аванса и имеет ли он право на вычет?
Л.Д. Павлова, бухгалтер, г. Кострома
Ответ: Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ
Оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ налоговые органы признают получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству
Таким образом, сумма аванса, полученная поставщиком от покупателя в счет предстоящей поставки товара по договору купли-продажи, должна была быть включена в налоговую базу в периоде ее получения, то есть в IV квартале 2008 года НДС с сумм аванса исчисляется с применением расчетной ставки в размере 18/1184.
При получении аванса продавец должен:
- выписать счет-фактуру на аванс;
- зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж;
- начислить в бухгалтерском учете налог: Дебет 62 (76) субсчет «Оплата, частичная оплата» Кредит 68 субсчет «НДС»
При этом, как указывает Минфин России, если в течение данного срока товары будут отгружены (работы выполнены, услуги оказаны, имущественные права переданы) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по такой оплате выставлять покупателю не следует
При расторжении или изменении договора поставщик имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной с оплаты (частичной оплаты), только если одновременно выполняются все условия:
- суммы исчисленного налога перечислены в бюджет;
- денежные средства возвращены покупателю;
- операции по возврату аванса покупателю отражены в бухучете
- с момента отказа от товаров (работ, услуг) прошло не более одного года.
Основанием для получения вычета являются счет-фактура, ранее выписанный поставщиком на аванс, и документы, свидетельствующие о расторжении договора и возврате денежных средств. Счет-фактуру, выписанный и зарегистрированный в книге продаж при получении аванса, продавец должен зарегистрировать в книге покупок в части возвращенного аванса в периоде возникновения права на налоговые вычеты
В отношении заключения договора займа на сумму аванса отметим следующее. Замена первоначального обязательства, существовавшего между сторонами договора, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения, является новацией
Может ли поставщик при новации долга воспользоваться правом на применение налогового вычета по НДС? Исходя из норм главы 21 НК РФ – не может. Ведь при новации аванс не возвращается покупателю и, следовательно, у поставщика отсутствует платежный документ, подтверждающий перечисление денежных средств покупателю.
А что по данному вопросу говорят суды?
| Новация как способ возврата дает право воспользоваться налоговым вычетом | Соглашение о новации обязательств по возврату сумм авансовых платежей в заемные обязательства прямо предусмотрено законодательством. Поставщик выполнил все условия, предусмотренные НК РФ для вычета НДС, ранее уплаченного с суммы авансов | Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.04.2006 по делу № Ф04-2278/2006(21647-А03-27) |
| Поставщик не вправе применить налоговый вычет | Заключение сторонами по сделке соглашения о новации не предусмотрено налоговым законодательством в качестве основания для изменения условия о возврате авансовых платежей для предоставления налогоплательщику налогового вычета, установленного в пункте 5 статьи 171 НК РФ |
Источник: https://www.oviont.ru/ru/useful/arts/2805/
О ндс при закрытии аванса уступкой
Наша компания получила аванс от заказчика по договору НИОКР. Данные работы не облагаются НДС. Поэтому ндс с аванса не начислялся и в бюджет не платился.
Сейчас наша организация в счет погашения своей задолженности перед заказчиком НИОКР закрывает образовавшуюся задолженность путем уступки прав требований к нашему должнику.
Вопрос: что делать с НДС при закрытии аванса по договору НИОКР устпукой прав требований?
Отвечает Ваш персональный эксперт
Уступка права требования является операцией, облагаемой НДС (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Поэтому при новации обязательства продавца по договору НИОКР в обязательство по договору уступки прав требования по договору купли-продажи с суммы аванса, зачитываемого в оплату уступки, надо начислить НДС.
Исключение составляет случай, когда речь идет об уступке права требования по обязательству, вытекающему из денежного договора займа или кредитного договора. В этом случае уступка обязательства освобождена от НДС, поэтому налог не начисляйте (п. 3 ст. 149 НК РФ).
А значит, аванс, поступивший в счет оплаты данной уступки, НДС не облагается.
Ваша организация вместо выполнения НИОКР, оплаченных авансом, уступила заказчику право требования долга со своего должника по договору купли-продажи (товар отгружен, но не оплачен). В такой ситуации необходимо начислить НДС с полученного аванса на дату уступки.
Обоснование
Из рекомендации
Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
Как начислить НДС при реализации имущественных прав
Передача денежных и имущественных требований
Денежные требования, вытекающие из договоров, предусматривающих отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, может переуступить:
сам продавец (подрядчик), реализовавший товары (работы, услуги), по которым образовалась задолженность (первоначальный кредитор);
приобретатель имущественных прав (новый кредитор).
Обязанность платить НДС при уступке денежного требования зависит от того:– кто уступает право требования;
– в рамках какого договора возникло денежное требование.
Первоначальный кредитор должен начислить НДС при уступке требования по договору реализации товаров (работ, услуг). Эта обязанность не зависит от того, облагаются ли НДС товары (работы, услуги) – предмет изначального договора реализации (абз. 2 п. 1 ст.
155 НК РФ). Единственное исключение: кредитор уступает право требования по обязательству, которое вытекает из денежного договора займа или кредитного договора. В этом случае уступка обязательства освобождена от НДС, поэтому налог не начисляйте (п. 3 ст. 149 НК РФ).
Важно: пункт 1 статьи 155 Налогового кодекса РФ не освобождает от уплаты НДС уступку права требования по товарам (работам, услугам), реализация которых не облагается НДС. Этот пункт о том, что при передаче права требования по таким договорам могут быть особенности определения налоговой базы.
Поэтому для первоначального кредитора, который уступил другому лицу право требования дебиторской задолженности за «освобожденные» товары, такая операция является объектом налогообложения. Другое дело, что налоговая база по этой операции может быть равна нулю. Такой результат получится, если сумма дохода от уступки равна или меньше суммы самого требования.
Подтверждает это письмо ФНС России от 14 августа 2017 № СД-4-3/15915.*
В то же время покупатель не платит НДС, если он как первоначальный кредитор уступил право требования на возврат денежного аванса по договору реализации, который стороны расторгли. Ведь операция по возврату аванса – это не объект налогообложения НДС. Пленум Высшего арбитражного суда РФ разъяснил это в пункте 13 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 № 33.
Новый кредитор тоже обязан платить НДС, если переуступает ранее приобретенное требование, возникшее по договору реализации товаров (работ, услуг).
Начислите НДС независимо от того, какие товары (работы, услуги) реализовал первоначальный кредитор: облагаемые или освобожденные от налогообложения (п. 2 ст. 155 НК РФ).
Исключение: уступка права требования по обязательству, которое вытекает из денежного договора займа или кредита (п. 3 ст. 149 НК РФ).
Ситуация: как рассчитать НДС, если покупатель уступил право на товар, ранее оплаченный авансом
Начислите НДС с суммы, которую получили за уступку права на поставку. А НДС с аванса, ранее принятого к вычету, восстановите на дату уступки.
Когда покупатель уступает денежное требование, вытекающее из договора, налоговую базу по НДС нужно считать в особом порядке (ст. 155 НК РФ). Но в данном случае применять его нельзя.
Ведь вы передаете право на товары, оплаченные авансом. Значит, уступаете не денежное, а «обычное» имущественное право.
Поэтому рассчитайте НДС на общих основаниях – по правилам пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ.
НДС с аванса, который ранее приняли к вычету, нужно восстановить в том квартале, когда заключили договор уступки. Основание – подпункт 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Норма обязывает покупателя восстановить НДС, если стороны изменили условия договора или расторгли его и продавец вернул аванс. В нашем случае аванс вы не возвращали, но получили деньги за уступку права требования.
А значит, действует подпункт 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Конституционный суд РФ в определении от 5 марта 2009 г. № 468-О-О рассмотрел аналогичную ситуацию. Получив аванс, продавец начислил НДС, а покупатель принял эту сумму к вычету.
После того как отгрузили товар и расторгли договор, продавец принял авансовый НДС к вычету, а покупатель восстановил его (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Покупатель, уступивший право требования поставки по договору купли-продажи, не знает, когда товар отгрузят.
Поэтому он должен восстановить авансовый НДС в том квартале, когда заключил договор уступки права на товар.
Пример – как отразить в бухучете и налогах уступку права на поставку, оплаченную авансом
В июле ООО «Альфа» перечислило ООО «Торговая фирма «Гермес»» аванс 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Срок поставки – 29 июля. Продавец не отгрузил товар в этот срок.
В августе «Альфа» (цедент) уступила право требования долга по поставке ООО «Производственная фирма «Мастер»» (цессонарий) за 490 000 руб. По договору право требования переходит к «Мастеру» 12 августа. В этот же день стороны подписали акт уступки права требования.
«Альфа» считает доходы и расходы методом начисления, налог на прибыль платит ежемесячно. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.
Июль:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров.
После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.
Август:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 490 000 руб. – признан доход от уступки права требования;
Дебет 91-2 Кредит 60
– 590 000 руб. – списано уступаемое право требования;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– 490 000 руб. – поступили средства в оплату за реализованное право требования;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – восстановлен НДС с аванса, ранее принятый к вычету;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 88 200 руб. (490 000 руб. × 18%) – начислен НДС с реализации имущественных прав.
Главбух советует: в суде можно попытаться доказать, что при уступке права на оплаченные авансом товары НДС начислять не нужно. Помогут следующие аргументы.
Во-первых, статья 382 Гражданского кодекса РФ не разделяет требования, которые уступает кредитор, на денежные и неденежные. А если специальных правил для расчета НДС при уступке неденежных требований в законодательстве нет, действует общий порядок, установленный статьей 155 Налогового кодекса РФ.
Об этом было сказано еще в постановлении Президиума ВАС РФ от 25 февраля 2010 № 13640/09. То есть начислять НДС нужно, только когда сумма дохода, полученного от уступки, превышает сумму требования, которое вы уступили. Если доход меньше, налоговая база отсутствует.
Поэтому, если право требовать товары, оплаченные авансом, вы уступили дешевле, чем сумма аванса, платить НДС с этой операции не требуется.
Во-вторых, при уступке права требования объект обложения НДС возникает, если требование, которое передается новому кредитору, связано с реализацией (п. 1 ст. 155 НК РФ).
Если же покупатель уступает право требовать товары, за которые уплачен аванс, то такая уступка связана не с реализацией, а с покупкой товаров. А значит, обязанность начислять НДС у покупателя отсутствует в принципе.
Правомерность такого подхода подтвердил ФАС Московского округа в постановлении от 5 декабря 2011 № А40-139012/10-4-830.
Опираясь на эти выводы, можно оспорить начисленный НДС с суммы, которую организация получила от нового кредитора. Но поскольку устойчивой арбитражной практики по данной проблеме нет, заранее предсказать решение суда невозможно.*
Источник: https://buhgaltershop.ru/buhgalteriya/o-nds-pri-zakrytii-avansa-ystypkoi.html
Как на практике оптимизируют НДС с авансов
Необходимость начислять НДС на полученные авансы создает компаниям немало проблем: от разросшегося документооборота до отвлечения средств из бизнеса. Однако есть варианты, позволяющие избежать уплаты НДС с авансов, в частности, за счет замены предоплаты на заем, задаток или страховой депозит.
Используйте пошаговые руководства:
Авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаются налогом на добавленную стоимость в момент их получения. Это правило закреплено в пункте 1 статьи 167 НК РФ. Там, в частности, предлагается определять налоговую базу на момент наступления более раннего из следующих двух событий:
- день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- день оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Обязанность исчислять налоговую базу по НДС в момент получения предварительной оплаты особенно обременительна для налогоплательщиков, которые не могут применить налоговый вычет по НДС в том же налоговом периоде, в котором получен аванс (см. про вычисление НДС).
Такая ситуация складывается, к примеру, когда поставщик уже получил аванс, но пока не приобрел, а лишь планирует закупку товара. В особенности страдают компании, работающие по 100-процентной предоплате. Полученные денежные средства используются в таких случаях для приобретения товаров (оказания услуг, выполнения работ) в следующем налоговом периоде по налогу на добавленную стоимость.
Личный опыт
Петр Симоненко,
финансовый директор ООО «Инпромтехника-M»
При получении компанией-продавцом оплаты (час¬тичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 и подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Это значит, что при получении аванса за товар в текущем квартале, даже если сама передача товара еще не произошла (нет реализации), продавец обязан будет исчислить и уплатить в бюджет НДС с полученного аванса. Такое положение вещей приводит к изъятию из оборота у продавца средств в виде НДС с аванса.
И если аванс велик, например предоплата 100-процентная, то это изъятие окажется весьма ощутимо для компании.
В практике налогового планирования сегодня популярна замена обязательства по предварительной оплате товаров передачей займа или задатка. Рассмотрим налоговые риски этих способов более подробно.
Заем вместо предоплаты
Покупатель может передать продавцу товаров (или контрагенту, оказывающему услуги) заем, заменив им обязательство по внесению предварительной оплаты.
Порядок и условия оформления займа между юридическими лицами закреплены в главе 42 Гражданского кодекса РФ. Чтобы избежать возможных претензий налоговых органов и переквалификации займа в аванс, нужно учесть ряд юридических нюансов, связанных с реализацией такого метода оптимизации налогообложения.
Важно отметить, что заем обязательно должен быть оформлен как самостоятельная сделка, никак не связанная с оплатой товаров покупателем (он же – заимодавец по договору займа).
Порядок передачи займа. Последовательность действий при оформлении и передаче займа представлена на схеме.
Схема. Использование займа при поставке товаров
Шаг 1. Покупатель товара перечисляет денежные средства по договору займа, заключенному в текущем налоговом периоде. В договоре предусмотрен возврат денежных средств в следующем налоговом периоде, в том же, в котором будут исполнены обязательства заемщиком-продавцом (поставщиком по договору оказания услуг, подрядчиком при выполнении работ).
Шаг 2. Продавец отгружает товар в следующем за передачей займа налоговом периоде по НДС. При этом дата подписания договора займа и получения продавцом заемных средств не должна совпадать с датой подписания договора, оформляющего поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
В день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавец оформляет счет-фактуру на всю сумму реализуемых товаров (работ, услуг): для целей пункта 1 статьи 167 НК РФ момент возникновения «исходящего» НДС определяется днем отгрузки (передачи) товаров, а не днем получения займа.
Шаг 3. Покупатель (заимодавец) и продавец (заемщик) заключают соглашение о зачете взаимных однородных требований в пределах суммы выданного займа:
- покупателя к продавцу – о возврате займа;
- продавца к покупателю – по оплате товара.
Такое соглашение о зачете заключается в налоговом периоде по НДС, следующем за периодом возникновения обязательства покупателя по условиям договора поставки (выполнения работ, оказания услуг).
Отметим, что статья 807 ГК РФ не содержит запрета на возврат займа путем зачета встречных требований. Зачет – это законный способ полного или частичного прекращения обязательства, срок которого наступил (ст.
410 ГК РФ).
Налоговая экономия. Рассчитаем налоговую экономию компании-поставщика в текущем налоговом периоде по НДС (когда компанией-поставщиком был получен заем от покупателя).
При контрактной стоимости товаров 100 000 руб. без НДС и размере аванса 80 процентов величина налоговой экономии составит 14 400 руб. (80 000 сумма займа 18%). То есть сумма экономии будет равна величине налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате с авансов.
Источник: https://fd.ru/articles/37374-kak-na-praktike-optimiziruyut-nds-s-avansov
Договор займа на сумму аванса (оптимизация НДС)
Данный договор одна из самых распространенных схем. Продавец заключает с покупателем сразу два договора: займа и купли-продажи или поставки, и получает денежные средства по первому из них.
После отгрузки товаров организации проводят взаимозачет между договорами.
Преимущества и недостатки схемы
Операции по предоставлению займов не облагаются НДС на основании подп.15 п.З ст. 149 НК РФ. Однако налоговые органы часто расценивают платежи по договору займа как аванс и начисляют организациям НДС штраф и пени. Особенно это относится к случаям, когда оформлен взаимозачет или новация.
Напомним, возможность зачета взаимных требований предоставлена сторонам ст.410 ГК РФ, в соответствии с которой обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
Важно понимать, что требование однородности относится к однородности предмета требований, а не к однородности оснований их возникновения (п.7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12 2001 № 65).
Иначе говоря, любые требования в денежной форме, как разъясняет Президиум ВАС, считаются однородными и для проведения зачета необязательно, чтобы обязательства произошли из одного вида договора. Дополнительно Пленум сделал вывод, что нормы ст.
410 ГК РФ, устанавливающие предпосылки прекращения обязательства односторонним заявлением о зачете, не означают запрета соглашения договаривающихся сторон о прекращении неоднородных обязательств или обязательств с ненаступившими сроками исполнения и т.п.
Поэтому и между договорами, долг по которым выражен в денежной форме, поставки и займа, можно произвести зачет.
В то же время Верховный суд в последнее время неоднократно рассматривал вопрос новации договора займа в соответствии со ст.414 ГК РФ в пользу налогоплательщиков.
Судьи подтвердили что НДС, исчисленный при получении авансовых платежей, является излишне уплаченным налогом с момента заключения соглашения о новации, так как у общества не возникает обязанности по исчислению НДС с операции по получению займа.
А это значит, что у налогоплательщиков есть выбор любой из схем закрытия задолженности по договору займа.
Как защититься от претензий налоговых органов
Кстати спорный момент, связанный с данными схемами, можно исключить, вернув долг по договору займа и после этого заключив договор купли-продажи, по которому уже поступит оплата. Причем это надо сделать в тот момент, когда поставщик отгрузит продукцию.
Имейте в виду: заключение беспроцентного договора налоговым органом может подтвердить косвенно признаки взаимозависимости и привести к доначислению налогов заимодавцу. Поэтому лучше не рисковать, а указать в договоре проценты за пользование заемными средствами, например по ключевой ставке Банка России, среднему проценту по кредитам или вкладам и т.д.
Кроме того, целесообразно:
- заключить договор займа раньше, чем договор поставки;
- установить срок возврата займа, отличный от срока поставки товара,
- определить сумму займа, отличную от суммы основного договора;
- проверить, чтобы в платежном поручении было правильно указано основание платежа.
При соблюдении всех условий доказать притворность договора займа налоговому органу будет намного сложнее. Это подтверждает и арбитражная практика.
Другие материалы по теме:
МОЖНО ЛИ ОПТИМИЗИРОВАТЬ НДС БЕССПОРНО?
ДОГОВОР О НАМЕРЕНИЯХ
Источник: https://1consultcenter.ru/dogovor-zayma-na-summu-avansa-optimizatsiya-nds
Загрузка...
