Мсфо (ias) 7 скачать. мсфо 7: отчет о движении денежных средств
МСФО (IAS) 7 — Отчеты о движении денежных средств (STATEMENT OF CASH FLOWS) Международный стандарт финансовой отчетности.
Скачать полный стандарт МСФО (IAS) 7
Перейти к списку стандартов МСФО
Краткое содержание МСФО (IAS) 7
Цели стандарта:
Цель данного стандарта — установить регламент к предоставлению информации об изменении денежных средств компании.
Отчет о движении денежных средств даёт инфоомации о способности предприятия генерировать денежные средства, а также же о способности использовать полученные денежные средства в полной мере.
Данная информация необходима пользователям финансовой отчетности компании для принятия экономических решений.
Основные положения:
Все предприятия, составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, обязаны предоставлять отчет о движении денежных средств (п.1). Отчет о движении денежных средств позволяет анализировать информацию об изменениях денежных средств за период.
Все денежные потоки в отчете должны быть распределены в соответсветствии с видом деятельности компании. Всего три вида деятельности:
-
- —Операционная деятельность (operating activities) — основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.
-
- —Инвестиционная деятельность (investing activities) — приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
- —Финансовая деятельность (financing activities) — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного внесенного капитала и заемных средств предприятия.
Существует два способа составления отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный. Прямой более предпочтителен.
Ценные бумаги могут быть приравнены к денежным средствам только если они высоколиквидны, имеют определенную стоимость и подвержены незначительному риску изменения стоимости. Кроме того они должны иметь короткий срок погашения (например, три месяца с даты покупки) (п.7)
Банковские овердрафты включаются в состав денежных средств(п.8)
Инвестиции в собственный капитал других предприятий не включаются в состав эквивалентов денежных средств, за исключением некоторых случаев (например, если речь идет о привилегированных акциях, которые должны быть погашены в ближайшее время) (п.7)
Источник: https://majorbuh.ru/standart_7.html
IAS 7 — Основные правила подготовки отчета о движении денежных средств
Подготовка отчета о движении денежных средств может стать проблемой для бухгалтера. Почему? Потому что это единственный отчет, игнорирующий базовый бухгалтерский принцип начисления и основанный на кассовом методе.
Все остальные финансовые отчеты соответствуют принципу начисления, а это означает, что обычно финансовая отчетность содержит немало неденежных операций, которые необходимо убрать при составлении отчета о движении денежных средств.
Что представляет собой IAS 7?
Отчет о движении денежных средств показывает способность любой компании генерировать денежные средства. Это действительно просто.
Многие инвесторы изучают кэш-фло и его показатели сразу после того, как посмотрят на прибыль, поскольку вполне справедливо считают, что прибыль может включать некоторые неденежные операции, такими как различные резервы, корректировки справедливой стоимости и т. д.
Отчет о движении денежных средств не только показывает вам, как много денежных средств компания генерировала в течение года, но также за счет чего она их генерировала:
- Увеличила ли компания свою выручку и генерировала ли она денежные средства за счет операционной деятельности?
- Продала ли компания часть своего имущества и генерировала ли она денежные средства за счет инвестирования?
- Или компания получила новые займы и увеличение денежных средств связано с финансовой деятельностью?
Таким образом, определение того, где генерируются и куда уходят деньги, так же важно, как оценка показателей ликвидности, коэффициентов рентабельности и других финансовых показателей.
Какова цель IAS 7?
Цель МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» — запрашивать информацию об исторических изменениях денежных средств и их эквивалентов.
Эта информация должна быть представлена в отчете о движении денежных средств (кэш-фло), который классифицирует денежные потоки в течение периода от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Что включают денежные средства и их эквиваленты?
В кэш-фло отражается движение денежных средств и их эквивалентов.
Денежные средства и их эквиваленты.
Денежные средства ('cash') включают кассовые остатки денежных средств и депозиты до востребования (например, банковские счета).
Денежные эквиваленты ('cash equivalents') представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые легко конвертируются в известные суммы денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
Инструменты с коротким сроком погашения (до 3 месяцев) претендуют на то, чтобы считаться денежным эквивалентом — например, государственные казначейские облигации. Однако большинство акций и других долевых инструментов исключаются из эквивалентов денежных средств.
Обратите внимание, что движение денежных средств и их эквивалентов относится к казначейским операциям компании и не отражается в операционной, финансовой или инвестиционной части отчета о движении денежных средств.
Поэтому, если ваша компания покупает государственную казначейскую облигацию с коротким сроком погашения, то это движение не отображается в кэш-фло (это выглядит так, как будто денежные средства и их эквиваленты вообще не перемещаются).
Что включает отчет о движении денежных средств?
МСФО (IAS) 7 говорит, что в кэш-фло отражается движение денежных средств в течение периода, по операционной (основной), инвестиционной и финансовой деятельности.
Прежде чем рассмотреть каждую часть отчета, необходимо добавить, что в отчете о движении денежных средств также должна содержаться выверка, в которой вы суммируете общее движение денежных средств и их эквивалентов (соответствующее вашему балансу).
В примечаниях к финансовой отчетности компания должна раскрывать компоненты денежных средств и их эквивалентов.
Движение ДС по операционной деятельности
Операционная деятельность является основной деятельностью компании, приносящей доход и другими видами деятельности, которые не являются инвестированием или финансовой деятельностью.
Эта часть, вероятно, является самой важной, поскольку она показывает способность компании генерировать денежные средства по своей основной деятельности, а не за счет внешнего финансирования или инвестиций.
Денежные потоки от основной деятельности зависят от типа компаний и их деятельности.
Например, производственная компания включит в кэш-фло авансовые платежи на приобретение основных средств в качестве инвестиционной деятельности, но банк отчитается о тех платежах, как об операционной деятельности, исходя из того, какого рода деятельностью он занимается.
Денежные потоки от операционной деятельности обычно возникают в результате деятельности, приносящей прибыль, например:
- Продажа товаров и оказания услуг;
- Роялти, сборы, комиссии и других доходы;
- Платежи поставщикам за товары и услуги;
- Платежи сотрудникам и от их имени;
- Поступления и выплаты страховой компании, связанные с премиями и страховыми требованиями, аннуитетами и других платежами, предусмотренными страховым полисом;
- Расчеты по налогу на прибыль, если они не относятся к финансовой и инвестиционной деятельности.
Прямой и косвенный метод
Компания может выбрать один из двух методов составления кэш-фло от операционной деятельности:
- Прямой метод ('direct method'): здесь вам необходимо раскрыть основные категории валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат; или
- Косвенный метод ('indirect method'): здесь вы начинаете с прибыли или убытка до налогообложения, а затем корректируете кэш-фло с учетом:
- изменений оборотного капитала за период (запасы, операционная дебиторская задолженность, кредиторская задолженность);
- неденежные статьи (амортизация, прибыли или убытки от курсовых разниц и т. д.);
- операции, связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.
Прямой метод предоставляет более понятную информацию, не раскрываемую косвенным методом. Однако, на самом деле, косвенный метод может быть более предпочтительным, потому что он позволяет получить информацию на основе ваших бухгалтерских проводок.
Здесь более подробно описано, как подготовить отчет о движении денежных средств косвенным методом.
Движение ДС по инвестиционной деятельности
Инвестиционная деятельность — это поступление и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не являющихся денежными эквивалентами.
Примерами потоков денежных средств, классифицированных как инвестиционная деятельность, являются:
- Приобретение и продажа основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов (включая капитализированные затраты на разработки и строительство объектов основных средств);
- Приобретение и продажа долговых инструментов (собственных и других компаний) и долей в совместных предприятиях;
- Денежные авансы и ссуды, предоставленные другим сторонам, и денежные поступления от их погашения (за исключением авансов и займов в учете финансовых организаций — они будут отражены в операционной части их кэш-фло);
- Денежные платежи и денежные поступления от различных контрактов с производными инструментами, за исключением случаев, когда эти расчеты классифицируются как основная или финансовая деятельность.
Движение ДС по финансовой деятельности
Финансовая деятельность включает операции, которые приводят к изменениям в размере и составе предоставленного компании собственного и ссудного капитала.
Примерами потоков денежных средств, возникающих в результате финансовой деятельности, являются:
- Поступления от выпуска акций или других долевых инструментов;
- Выплаты акционерам за приобретение или выкуп акций компании;
- Поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, ипотечных кредитов и других краткосрочных или долгосрочных займов;
- Погашение долговых инструментов; а также
- Выплаты арендатора в счет погашения задолженности по финансовой аренде.
Отчетность о движении денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности
Денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности всегда должны представляться в валовом значении.
Это означает, что вы не можете представить денежные средства, полученные от продажи автомобиля и деньги, полученные от продажи другого транспортного средства в 1 строке — вместо этого вы должны представить эти денежные потоки отдельно в 2 строках.
Тем не менее, в МСФО (IAS) 7 приведены два исключения, в которых вы действительно можете представить эти значения на нетто-основе (в свернутом виде):
- поступления и платежи, выполненные от имени клиентов, когда денежные потоки отражают деятельность клиента, а не деятельность выполнившей эти платежи компании. Например, некоторые агентства недвижимости могут взимать арендную плату у арендаторов и выплачивать их владельцам недвижимости.
- поступления и платежи за товары с быстрой оборачиваемостью, значительными суммами и короткими сроками погашения. Например, изменения основной суммы долга по кредитным картам.
Кроме того, финансовые учреждения могут отчитываться о некоторых операциях на нетто-основе.
Другие вопросы отражения денежных потоков в кэш-фло
Иностранная валюта.
Когда есть денежные потоки в иностранной валюте, вам необходимо перевести их в свою местную валюту, применив курс обмена на дату движения денежных средств.
Однако будьте осторожны с исходящими остатками, поскольку нереализованные прибыли или убытки от курсовых разниц на конец года не являются денежными потоками. Если они относятся к денежным средствам или их эквивалентам, то вы должны представить эти суммы в отдельной строке.
Проценты и дивиденды.
Денежные потоки от процентов и полученных и выплаченных дивидендов представляются отдельно и последовательно от периода к периоду.
Фактически, у вас есть следующий выбор:
- Проценты и дивиденды могут быть классифицированы как операционный денежный поток или денежный поток от финансовой деятельности.
- Проценты и дивиденды могут быть классифицированы как операционный денежный поток или инвестиционный денежный поток.
Независимо от того, что вы выберете, делайте это последовательно в каждом отчетном периоде.
Налоги на прибыль.
В основном, денежные потоки, связанные с налогами на прибыль, классифицируются как денежные потоки от операционной деятельности.
Но если вы можете в отдельных случаях связать эти налоги с финансированием или инвестиционной деятельностью, тогда вы должны включить эти потоки от налогов в соответствующие части кэш-фло.
Инвестиции.
Когда вы инвестируете в дочерние компании, ассоциированные компании и совместное предприятия, то отчетность о движении денежных средств от этих инвестиций зависит от метода учета, который вы используете.
Когда вы применяете метод долевого участия или метод затрат, вы должны включать в кэш-фло только денежные потоки между вашей компанией и объектом инвестиций.
Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ias-7-basics-preparing-statement-of-cash-flows
Отчет о движении денежных средств по МСФО 7
Отчет о движение денежных средств по МСФО 7 – это принятый на международном уровне стандарт финансовой отчетности, демонстрирующий изменения объемов денежных средств и их эквивалентов* в таких разрезах, как операционная деятельность, инвестиции и финансовое состояние за отчетный период.
Под денежными средствами (ДС) подразумевают наличные и счета в банках (иногда краткосрочные депозиты до востребования), а к эквивалентам стандарт МСФО относит высоколиквидные инвестиции (но это не касается акций и многих финансовых инструментов) до 3 месяцев, которые можно обменять на ДС с низким риском потери стоимости в активе.
Обязательным элементом пакета отчетности ОДДС стал в 1987 году, а в 1992 году был регламентирован по МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» (с англ. IAS 7 «Statement of Cash Flow»). 1 января 2017 на www.ifrs.org Советом МСФО были опубликованы последние изменения, применимые для отчетности за 2016 год.
Успешной адаптацией стандарта для российских реалий стал ПБУ 23/2011, который в отличие от других форм ОДДС полностью игнорирует метод начисления и составляется по кассовому принципу.
Формируя отчет о движении денежных средств по правилам МСФО 7 денежные потоки необходимо разбить по трем видам деятельности:
- Операционная деятельность – это регулярные действия, за счет которых формируется выручка компании: оплаты покупателями товаров или услуг, выплаты поставщикам, зарплата и т.д. Транзакции по данному виду деятельности нельзя классифицировать как финансовые или инвестиционные.
- Инвестиционная деятельность относится к операциям с долгосрочными активами и инвестициями, которые принесут экономическую выгоду предприятию в будущем. При этом они не могут быть классифицированы как денежные эквиваленты.
- Финансовая деятельность представляет собой результат изменения или образования капитала, а также заемных средств.
Несмотря на простую классификацию, существуют некоторые нюансы в распределении налоговых платежей, процентов и дивидендов по видам деятельности.
Налоговые платежи обычно относят к операционной деятельности, если они точно не ассоциируются другими видами деятельности (как, например, налог на имущество предприятий).
Проценты и дивиденды должны отражаться раздельно, поскольку в зависимости от периода могут быть отнесены к разным видам деятельности.
Дивиденды и их отражение в ОДДС
Финансовые учреждения учитывают проценты и дивиденды в качестве операционных денежных потоков, так как они являются частью основной деятельности, формирующей выручку (см. МСФО 7, i 13). Для прочих предприятий стандарт дает возможность выбирать. При этом учитывается:
- Какую информацию управление компании хочет донести до конечного пользователя;
- Насколько существенны движения по этим статьям, и как они могут повлиять на принятие решений;
- Какого их влияние на корреляцию показателя EBIT с потоком от операционной деятельности.
При этом классификация дивидендов и процентов в пользу того или иного вида деятельности должна быть аргументирована:
- Отнесение к операционной деятельности может быть произведено, если движение по процентам вписывается под определение убытка или прибыли, или если это допускает стандарт. Включение дивидендов позволяет оценить возможность их выплаты, исходя из результатов регулярной деятельности.
- Отнесение к финансовой деятельности произойдет, так как процент – это не что иное, как стоимость кредита. Дивиденды выплачиваются уже из сформированной нераспределенной прибыли, что уже относится к движению капитала.
- Проценты могут быть отнесены к инвестиционной деятельности, если кредит был взят для приобретения долгосрочного актива. При этом проценты могут быть включены в его стоимость. Поскольку изначальное приобретение или выпуск акций относится к инвестиционной деятельности, исходя из этой логики, сюда же можно включить и дивиденды.
Методы составления отчета о движении денежных средств по МСФО 7
Стандарт МСФО допускает два метода составления ОДДС: прямой и косвенный. Они различаются между собой только в частности формирования потока ДС от операционной деятельности. Хотя по МСФО 7 предпочтительнее прямой метод, на практике успешно реализуются обе техники. Их плюсы и минусы рассмотрены в статье «Отчет о движении денежных средств» на нашем сайте.
Прямой метод отчета о движении денежных средств
Показывает совокупный приток и отток ДС по видам деятельности. Источником информации являются записи в бухгалтерском учете (обороты по «денежным» счетам).
Базовая техника составления
| I.ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ | |
| Шаг 1. Добавить | |
| + Поступления от покупателей | ХХ |
| + Поступления от роялти, комиссий и пр. | XX |
| Шаг 2. Вычесть | |
| — Выплаты поставщикам (услуги, материалы) | (ХХ) |
| — Оплата труда | (ХХ) |
| — Налог на прибыль | (ХХ) |
| — Проценты, дивиденды* | (ХХ) |
| Чистый поток от основной деятельности = | ХХ/(ХХ) |
| II.ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ | |
| Шаг 3. Добавить | |
| + Продажа основных средств | ХХ |
| + Поступления от финансовых вложений | ХХ |
| Шаг 4. Вычесть | |
| — Покупка основных средств | (ХХ) |
| — Долгосрочные финансовые вложения | (ХХ) |
| — Проценты, дивиденды* | (ХХ) |
| Чистый поток от инвестиционной деятельности = | ХХ/(ХХ) |
| III.ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ | |
| Шаг 5. Добавить | |
| + Поступление кредитов и займов | XX |
| + Возврат выданных займов | ХХ |
| Шаг 6. Вычесть | |
| — Погашение кредитов и займов | (ХХ) |
| — Выдача займов | (ХХ) |
| — Проценты, дивиденды* | (ХХ) |
| Чистый поток от финансовой деятельности = | ХХ/(ХХ) |
| Чистый денежный поток (ОД + ИД + ФД) | ХХ/(ХХ) |
| Остаток средств на конец периода | ХХ |
| Остаток средств на начало периода | ХХ |
*Потоки ДС от инвестиций или финансовой деятельности собирают только по прямой методике.
Косвенный метод отчета о движении денежных средств
Косвенный метод считается проще, так как собирается исходя из аналитических показателей. Чистая прибыль корректируется на неденежные операции (к примеру, амортизация, резервы и т.д.), движения по оборотному капиталу и обороты, относящиеся к инвестициям или финансовой деятельности. Логика здесь следующая:
- Амортизация (или резервы) не являются денежным расходом, но уменьшают прибыль в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;
- Увеличение в запасах свидетельствует о том, что компания в течение периода потратила деньги на их покупку. Поэтому здесь необходимо вычесть, а при уменьшении запасов – прибавить;
- Увеличение в дебиторской задолженности говорит о том, что компания не получила оплату за проданные товары, работы или услуги, следовательно, это снижение в денежных средствах;
- Уменьшение в кредиторской задолженности говорит о том, что компания выплатила свою задолженность кредиторам. Это отток денежных средств.
Базовая техника составления отчета о движении денежных средств
| Остаток средств на начало периода | ХХ |
| I.ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ | |
| Чистая прибыль (берем из данных отчета о прибылях и убытках) | ХХ |
| Шаг 1. Убираем все неденежные операции | |
| ± Добавить неденежные доходы/расходы | ХХ/ (ХХ) |
| Операционная прибыль до корректировки оборотного капитала | ХХ |
| Шаг 2. Корректируем движения по оборотному капиталу | |
| ± Уменьшение/(увеличение) дебиторской задолженности | ХХ/ (ХХ) |
| ± Уменьшение/(увеличение) кредиторской задолженности | ХХ/ (ХХ) |
| ± Уменьшение /(увеличение) запасов | ХХ/ (ХХ) |
| Операционный денежный поток до рекласса | ХХ/ (ХХ) |
| Шаг 3. Делаем рекласс по операциям, не относящимся к операционной деятельности | |
| ± Поступления/выплаты по процентам и дивидендам* | ХХ/ (ХХ) |
| — Налог на прибыль | (ХХ) |
| ЧДДС от основной деятельности | ХХ/ (ХХ) |
Другие важные положения стандарта
Мы подробно рассмотрели основные рекомендации формирования ОДДС в соответствии со стандартом МСФО 7. В заключении обратим внимание на положения стандарта, о которых важно не забывать.
- Денежные средства в валюте, в том числе от операций дочерних предприятий, находящихся за рубежом, должны быть конвертированы в функциональную валюту отчета движения денежных средств (МСФО 7, 26) по курсу на дату составления отчета;
- При отражении инвестиций ассоциаций, совместных или дочерних предприятий, учет которых ведется по долевому участию или по фактическим затратам, в отчете о движении денежных средств инвестор ограничивается информацией о движении денежных средств между ним и объектом инвестиций, например, информацией о дивидендах и авансах (МСФО 7, 37).
- В условиях долевого участия предприятие, представляющее отчет о доле участия в ассоциированном или совместном предприятии, включает в отчет о движении денежных средств информацию о потоках ДС, связанных с инвестициями, с распределением прибыли и другими выплатами или поступлениями, которые происходили между составителем отчета и предприятиями-дольщиками (МСФО 7, 38).
- Неденежные операции в части финансов и инвестиций, например, бартерный обмен, следует исключить из отчета ДДС, но при этом обязательно раскрыть отдельно.
- Денежные потоки по финансовой и инвестиционной деятельности подаются развернуто, в разбивке по группам, кроме некоторых случаев, допускающих отражение в свернутом виде. Среди них: собранные от имени заказчика платежи и поступления; денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрыми оборотами, большими суммами, а также коротким сроком погашения (традиционно, менее трех месяцев); поступления денег и платежей, относящихся к депозитам, осуществляемым в финансовых организациях; выплаченные авансом платежи, кредиты клиентам и их погашение.
Оценка изменений обязательств в финансовой области требует предоставления дополнительных расшифровок.
Состав денежных средств и их эквивалентов нужно открыть и сверить с данными соответствующих статей из отчета о финансовой деятельности.
Если у предприятия есть ограничения по использованию имеющихся денежных средств и их эквивалентов, то эту информацию необходимо раскрыть вместе с комментариями менеджмента.
Источник: https://www.1CashFlow.ru/msfo7-otchet-o-dvizhenii-denezhnyh-sredstv
Мсфо (ias) 7 отчет о движении денежных средств
10 В отчете о движении денежных средств денежные потоки за период должны быть классифицированы как потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
11 Организация представляет денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности наиболее подходящим для ее бизнеса способом.
Классификация по видам деятельности обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие указанных видов деятельности на финансовое положение организации и величину ее денежных средств и их эквивалентов.
Эта информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между этими видами деятельности.
12 Одна и та же операция может включать денежные потоки, классифицируемые по-разному. Например, когда выплата денежных средств по займу включает в себя как проценты, так и основную сумму долга, то процентная составляющая может быть классифицирована как операционная деятельность, а часть, относящаяся к основной сумме долга, классифицируется как финансовая деятельность.
Операционная деятельность
13 Сумма денежных потоков от операционной деятельности является ключевым показателем того, в какой мере операции организации генерируют денежные потоки, достаточные для погашения займов, поддержания операционных возможностей организации, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о конкретных составляющих исторических денежных потоков от операционной деятельности в сочетании с прочей информацией полезна для прогнозирования будущих денежных потоков от операционной деятельности.
14 Денежные потоки от операционной деятельности преимущественно связаны с основной приносящей доход деятельностью организации. Поэтому они, как правило, являются результатом операций и других событий, учитываемых при определении прибыли или убытка. Примерами денежных потоков от операционной деятельности являются:
Некоторые операции, такие как продажа оборудования, могут привести к возникновению прибыли или убытка, которые признаются в составе прибыли или убытка. Денежные потоки, связанные с такими операциями, являются денежными потоками от инвестиционной деятельности.
Однако денежные выплаты, осуществляемые для производства или приобретения активов, удерживаемых для сдачи в аренду другим сторонам и впоследствии удерживаемых для продажи в соответствии с пунктом 68A МСФО (IAS) 16 «Основные средства», являются денежными потоками от операционной деятельности.
Денежные поступления от аренды и последующей продажи таких активов также являются денежными потоками от операционной деятельности.
15 Организация может удерживать ценные бумаги и займы для целей дилинга или торговли, и в этом случае они сходны с запасами, приобретенными специально для перепродажи.
Таким образом, денежные потоки, возникающие от покупки или продажи ценных бумаг, предназначенных для целей дилинга или торговли, классифицируются как операционная деятельность.
Аналогично денежные авансы и займы, предоставленные финансовыми институтами, обычно классифицируются как операционная деятельность, поскольку они относятся к основной приносящей доход деятельности этой организации.
Инвестиционная деятельность
16 Отдельное раскрытие информации о денежных потоках от инвестиционной деятельности имеет важное значение, поскольку денежные потоки показывают, в каком объеме были понесены затраты на приобретение ресурсов с целью получения будущих доходов и денежных потоков. Только те затраты, которые влекут за собой признание актива в отчете о финансовом положении, могут классифицироваться как инвестиционная деятельность. Примерами денежных потоков от инвестиционной деятельности являются:
Когда договор отражается в учете как хеджирование идентифицируемой позиции, денежные потоки по такому договору классифицируются так же, как и денежные потоки хеджируемой позиции.
Финансовая деятельность
17 Отдельное раскрытие информации о денежных потоках от финансовой деятельности имеет важное значение, поскольку данная информация полезна при прогнозировании требований в отношении будущих денежных потоков от сторон, предоставляющих капитал организации. Примерами денежных потоков от финансовой деятельности являются:
Источник: https://time-to-study.ru/pages/msfo/7_cash.html
Отчет о движении денежных средств (МСФ0№7)
Согласно МСФО № 7 предприятия обязаны составлять годовой отчет о движении денежных средств и представлять его за каждый период.
Отчет о движении денежных средств содержит информацию о движении денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, чистом денежном результате от этих видов деятельности. Жестко регламентируемой формы отчета о движении денежных средств нет.
При составлении отчета денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Суммы денежных средств и их эквивалентов, отраженные на конец отчетного периода, должны соответствовать данным, отраженным в бухгалтерском балансе.
Величина потоков денежных средств от операционной деятельности показывает достоверность наличия средств для погашения кредитов, сохранения операционных возможностей, возможность выплаты дивидендов, осуществления новых инвестиционных вложений без обращения к внешним источникам финансирования.
Основные потоки:
1) поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
2) платежи поставщикам за товары, работы, услуги;
3) платежи страховым компаниям;
4) выплаты и компенсации по налогу на прибыль;
5) поступления и платежи по контрактам и др.
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности показывают степень направленности произведенных расходов на ресурсы, предназначенные для воспроизводства будущих доходов.
Основные потоки денежных средств от инвестиционной деятельности:
— средства для приобретения основных и нематериальных активов;
— платежи для приобретения долей участия в совместных предприятиях;
— авансовые платежи и кредиты;
— денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим компаниям;
— денежные поступления от срочных контрактов, кроме случаев, когда контракты заключены для коммерческих или торговых целей.
Потоки денежных средств от финансовой деятельности:
— денежные выплаты для приобретения или погашения акций;
— поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;
— погашение кредитных сумм;
— платежи по финансовой аренде и др.
Информация, необходимая для составления отчета о движении денежных средств:
1) бухгалтерский баланс за отчетный и предыдущий периоды;
2) отчет о прибылях и убытках за текущий период;
3) дополнительная информация о некоторых операциях. Методы составления отчета о движении денежных средств:
1) прямой. Раскрываются основные виды валютных денежных поступлений и валютных денежных расходов. Информацию получают из учетных записей, путем корректировки продаж, себестоимости продукции и других статей отчета о прибылях и убытках;
2) косвенный. Чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки с учетом:
— изменений в запасах и операционной дебиторской, кредиторской задолженностей в течение периода;
— неденежных статей — износ, отчисления, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний, доля меньшинства;
— всех прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.
Различия в составлении
«Отчета о движении денежных средств» в российских и международных стандартах финансовой отчетности
Отчет о движении денежных средств в международной практике готовится по МСФО № 7 «Отчеты о движении денежных средств» в России:
1) в соответствии с МСФО № 7 «Отчеты о движении денежных средств»в отчете о движении денежных средств отражаются изменения не только в наличных денежных средствах, но и в денежных эквивалентах. К денежным эквивалентамотносятся краткосрочные и высоколиквидные инвестиции. В российской практике понятия денежных эквивалентов нет.
В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений.
Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств;
2) существуют значительные расхождения в методах подготовки информации — российские правила предусматривают только прямой метод (нарастающим итогом с начала года), а МСФО — прямой и косвенный. Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств.
В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.
При подготовке консолидированной отчетности прямой метод является малоприменимым, так как требует больших затрат на получение необходимой информации по каждому из консолидируемых предприятий;
3) согласно МСФО при отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетно-
сти по курсу, принятому на дату движения денежных средств. По российским стандартам в случае наличия денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета .пере-считываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности;
4) есть различия в порядке классификации данных по видам деятельности.
В соответствии с МСФО № 7 финансовая деятельность -это деятельность, которая приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании, а инвестиционная деятельность — приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Согласно российским стандартам инвестиционная деятельность— это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей и т. п. Финансовая деятельность— это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п.
Понятие МСФО
Понятие «Международные стандарты финансовой отчетности»включает в себя следующие документы:
1) предисловие к положениям МСФО;
2) принципы подготовки и представления финансовой отчетности;
3) стандарты;
4) разъяснения.
В Предисловии к положениям МСФОкратко излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов.
Принципы подготовки и представления финансовой отчетностиопределяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей.
В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержание капитала.
Принципы не являются стандартоми не заменяют его.
Данный документ предназначен для содействия: Комитету по МСФО -в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации — в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности — в применении МСФО и определении порядка составления отчетности по вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам — в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО.
МСФО представляют собойсистему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Ни Комитет по МСФО, ни профессиональные бухгалтерские организации не имеют полномочий повсеместного соблюдения МСФО.
Эти стандарты применяются в силу признания различными регулирующими организациями по всему миру важности гармонизации правил составления финансовой отчетности, поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также ■ профессиональной убежденности бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др.
Стандарты предназначеныдля подго-
товки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании.
Разъяснения МСФОподготавливаются постоянным комитетом по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения.
Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО.
В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны с применением существующих стандартов, имеют практическую направленность, представляют большой интерес для пользователей стандартов.
МСФО разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности — КМСФО,который был создан в 1973 г. Ком'итет был первоначально основан в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями из 10 стран. С 1983 г. все профессиональные бухгалтерские организации, члены Международной федерации бухгалтеров, стали членами КМСФО.
Цели перехода РФ на МСФО
Цель реформирования системыбухгалтерского учета -приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.
Задачи реформы:
— сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
— обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
— оказать помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
Направления реформы:
— совершенствование нормативного правового регулирования;
— формирование нормативной базы (стандарты);
— методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
— кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
— международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).
Цель нормативного регулирования бухгалтерского учетасостоит врегулировании доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. В связи этим необходимо решить следующие вопросы:
— переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;
— регулирование финансового учета;
— органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;
— взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании.
Важной составляющей нормативного обеспеченияявляется сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета. Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.
В настоящее время международные стандарты в основном используются крупными российскими компаниями, предприятиями нефтегазового комплекса и банками (ОАО «Газпром», РАО «ЕЭС России», Внешэкономбанк, Альфа-банк).
В соответствии с Приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н (п. 142) «О методических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО.
Полная замена российских правил учета и отчетности на МСФО является тупиковым путем развития, поскольку в ее основе лежит игнорирование системы бухгалтерского учета конкретной экономической ситуации, прикладного характера этой системы.
В России выбран способ применения МСФО, который предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.
Основные концепции
Финансового учета по МСФО
Концепция денежного измерения.Все хозяйственные операции выражаются в денежном измерении. Денежная оценка -обобщающий измеритель разнородных видов хозяйственных средств.
Концепция самостоятельности предприятия.Каждое предприятие — самостоятельная единица. Самые распространенные формы организации бизнеса: единоличное хозяйствование, товарищество или корпорация — акционерное общество.
Основные организационно-правовые формы хозяйственной деятельности:
1) частный бизнес— бизнес, принадлежащий одному лицу, что дает возможность собственнику полностью контролировать осуществляемую предпринимательскую деятельность;
2) товарищество— фирма, создаваемая двумя или более владельцами, объединившими свои ресурсы и таланты для достижения общих целей;
3) корпорация— лицо, юридически не зависимое от собственников, вклады которых представлены в виде акционерного капитала.
Концепция непрерывности.Понятие «непрерывность» предполагает, что предприятие остается в деле в его нынешней форме в течение периода, достаточного для того, чтобы использовать свои активы по их прямому назначению и погасить долги в рамках нормальной деятельности. Это понятие известно как концепция действующего предприятия.
Концепция соответствия доходов и расходов отчетному периоду (начисления).Обеспечивает соответствие расходов доходам, получаемым в результате этих расходов. В счета должны включаться все понесенные расходы, оплаченные или неоплаченные.
Доходы относятся к тому учетному периоду, в котором товары проданы, услуги оказаны; расходы — когда они были понесены для получения этих доходов.
Финансовая отчетность дает информацию не только о прошлых операциях, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, которые будут получены в будущих периодах.
Концепция стоимости (себестоимости).Все активы учитываются по цене приобретения (себестоимости изготовления), и эта цена служит основой для оценки их будущего использования, а обязательства и составляющие собственного капитала отражаются в сумме, зафиксированной на момент их возникновения.
Методы оценки элементов финансовой отчетности МСФО:
1) восстановительная стоимость— сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть выплачена за приобретение аналогичного актива в современных условиях. Обязательства отражаются на недисконтированнои сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для их погашения на дату отчета;
2) возможная цена продажи— сумма денежных средств, которая может быть получена в настоящее время от продажи актива в обычных условиях. Обязательства отражаются на недисконтированнои сумме денежных средств, которая необходима для их погашения в нормальных условиях;
3) дисконтированная стоимостьрассчитывается как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях, или как будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребуется для погашения обязательств при нормальном ходе дел.
Источник: https://megalektsii.ru/s30565t7.html
Мсфо (ias) 7 «отчет о движении денежных средств» (07.05.2013)
Информация о движении денежных средств предприятия полезна с той точки зрения, что она дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также потребности предприятия в использовании этих потоков денежных средств. Экономические решения, принимаемые пользователями, требуют оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также сроков и вероятности их получения.
Цель данного стандарта заключается в том, чтобы потребовать предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия в форме отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период.
Сфера применения
Предприятие должно составлять отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями настоящего стандарта и представлять его в качестве неотъемлемой части своей финансовой отчетности за каждый период, в отношении которого представляется финансовая отчетность.
В данном стандарте используются следующие термины в указанных значениях: Денежные средства включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования.
Эквиваленты денежных средств представляют собой краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.
Потоки денежных средств — поступления и выплаты денежных средств и эквивалентов денежных средств.
Операционная деятельность — основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.
Инвестиционная деятельность — приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
Финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия. Денежные средства и эквиваленты денежных средств
Движение денежных средств не включает обороты между статьями денежных средств или эквивалентов денежных средств, потому что эти компоненты являются частью управления денежными средствами предприятия, а не частью его операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Управление денежными средствами включает инвестирование излишка денежных средств в приобретение эквивалентов денежных средств. Представление отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств за отчетный период с разбивкой на потоки от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
Операционная деятельность
Примерами потоков денежных средств от операционной деятельности являются:
(a) денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
(b) денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;
(c) денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;
(d) денежные выплаты работникам и от имени работников;
(e) денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;
(f) денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью;
(g) денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.
Инвестиционная деятельность
Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:
(a) денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся выплаты, связанные с капитализированными затратами на разработки и с самостоятельно произведенными основными средствами;
(b) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
МСФО (IAS) 7 4 © IFRS Foundation (c) денежные выплаты для приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме платежей за инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств или предназначенные для коммерческих или торговых целей);
(d) денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве (кроме поступлений по инструментам, рассматриваемым как эквиваленты денежных средств или предназначенным для коммерческих или торговых целей);
(e) денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам (кроме авансов и займов, предоставляемых финансовыми институтами);
(f) денежные поступления от возврата авансов и займов, предоставленных другим лицам (кроме авансовых платежей и займов финансовых институтов);
(g) денежные выплаты по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты классифицируются как финансовая деятельность;
(h) денежные поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или поступления классифицируются как финансовая деятельность.
Финансовая деятельность
Примерами потоков денежных средств от финансовой деятельности являются:
(a) денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
(b) денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения акций предприятия;
(c) денежные поступления от выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и других краткосрочных или долгосрочных заимствований;
(d) денежные выплаты по заемным средствам;
(e) денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.
Источник: https://cyberpedia.su/8x114f3.html
Загрузка...
