Как формируют стоимость материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).
Фактическая стоимость МПЗ зависит от способа их поступления в организацию. Они могут быть получены следующими способами:
–приобретены у других организаций или изготовлены за плату;–изготовлены самой организацией;–внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал;–получены безвозмездно;–приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;–получены в качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества и др.
Покупка товарно-материальных ценностей
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).
К ним относятся:
– суммы, уплачиваемые по договору продавцу (поставщику);
–суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
– таможенные пошлины и сборы;
–невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов. Случаи включения сумм НДС в первоначальную стоимость основных средств определены статьей 170 Налогового кодекса РФ;–вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальнопроизводственные запасы;–затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;–затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;–начисленные до принятия к учету материально-производственных запасов проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);–начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;–затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Расходы по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны для использования – это затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Такие затраты учитываются в стоимости всех МПЗ, в том числе приобретенных по договорам мены, полученных безвозмездно, в счет вклада в уставный капитал и др. Работы могут быть выполнены собственными силами или сторонними организациями.
Если эти работы выполнены сторонними организациями, то в расходы по доведению включается и стоимость выполненных работ, и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, и расходы по погрузке и выгрузке.
Приведенный перечень фактических затрат открытый. А значит, в него можно включить любые затраты, которые непосредственно связаны с приобретением запасов. Общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в фактические затраты, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением запасов (п. 6 ПБУ 5/01).
Пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ определяет: стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые включаются в материальные расходы, организации определяют исходя из цен их приобретения.
Сюда же включаются комиссионные вознаграждения посредников, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение, а также иные затраты, которые связаны с приобретением товарно-материальных ценностей.
В стоимость ТМЦ следует включать любые налоги и сборы, которые были уплачены при их покупке или производстве. Исключение составляют только НДС и акцизы, которые можно принять к вычету.
Проценты по заемным средствам
Проценты по заемным средствам, если они взяты на приобретение запасов, включаются в состав фактических затрат до момента принятия запасов к учету. Пример – кредит использован для предварительной оплаты МПЗ.
После принятия запасов к учету проценты за кредит учитываются в составе прочих расходов. Сказанное относится и к процентам по коммерческому кредиту, предоставленному поставщиком (п. 6 ПБУ 5/01, п. 14 ПБУ 15/01, п.
11 ПБУ 10/99).
В налоговом учете проценты по заемным средствам включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Транспортно-заготовительные расходы
К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР), связанным с приобретением материалов, относятся (п. 70 Методических указаний по МПЗ):
–расходы на транспортировку и погрузку материалов в транспортные средства;–расходы на хранение материалов;–расходы на содержание заготовительно-складского аппарата;–вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;–расходы на тару;–таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов;–недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм естественной убыли;–прочие расходы, связанные с приобретением материалов. В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы можно учитывать одним из трех способов:–включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);–отражать на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете 10-10 «Транспортно-заготовительные расходы»);–учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Способ, который организация избрала для учета транспортно-заготовительных расходов, она должна отразить в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Первый способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство.
Второй способ. Если для учета ТЗР выбран отдельный субсчет счета 10, то для их списания производится отдельный расчет. ТЗР отчетного месяца списываются либо по проценту, сложившемуся на начало отчетного периода, либо по нормативному проценту, заложенному в плановых калькуляциях с соответствующими корректировками.
Третий способ учета ТЗР применяют организации, которые учитывают запасы по учетным ценам. В этом случае ТЗР входят в состав отклонений в фактической себестоимости материалов от их учетной цены и списываются в полной сумме по окончании отчетного периода на счет 16.
Пункт 88 Методических указаний позволяет списать на счет 20 «Основное производство» или счет 23 «Вспомогательные производства» всю сумму ТЗР, не включенных в стоимость материалов. Правда, только при том условии, что удельный вес ТЗР в стоимости материалов не превышает 10 процентов.
В налоговом учете транспортно-заготовительные расходы можно учитывать двумя способами. Либо относить их на прочие расходы, либо включать в покупную стоимость. Второй вариант предлагает пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Право же выбора между двумя вариантами учета предоставляет бухгалтеру пункт 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Напомним, он гласит, что налогоплательщик самостоятельно решает, как учесть истраченные средства, если их с равными основаниями можно отнести к нескольким видам расходов.
Очевидно, что для фирмы выгоднее первый вариант: транспортные расходы будут учтены при расчете налога еще до реализации продукции, которая изготовлена из импортных материалов. Но если указанные расходы составляют незначительную часть материальных расходов, бухгалтеру имеет смысл позаботиться о том, чтобы налоговая и бухгалтерская стоимость материалов оказались равными.
В любом случае в бухгалтерском учете в уменьшение выручки, то есть в дебет счета 90 «Продажи», относят не всю сумму ТЗР, а лишь ту ее часть, которая приходится на реализованную продукцию.
Поэтому избежать временных разниц по материальным расходам можно только одним способом: включить ТЗР в бухгалтерскую и налоговую стоимость материалов. Учет же ТЗР на счете 15 или на отдельном субсчете к счету 10 только осложнит работу бухгалтера. Также не стоит пользоваться «льготой», предусмотренной пунктом 88 Методических указаний.
Ведь в налоговом учете нельзя распределять всю сумму транспортно-заготовительных расходов между «незавершенкой», готовой и реализованной продукцией.
Источник: https://www.provsebanki.ru/text/462
Налоговый учет материальных расходов
Учет материальных расходов интересует практически всех налогоплательщиков. В промышленных и строительных предприятиях такие расходы составляют значительную часть себестоимости продукции и выполненных работ. Кроме того, любая организация использует материалы в управленческих целях.
В налоговом учете материальные расходы признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Перечень материальных затрат приведен в пункте 1 статьи 254 НК РФ.
К данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщикомматериальныхценностей, имеющих вещественную форму, кроме основных средств. Объекты стоимостью менее 20 000 руб.
, введенные в эксплуатацию после 1 января 2008 года, основными средствами не признаются.
В составе материальных расходов отражаются затраты на материалы, используемые как для производственных, так и для общехозяйственных нужд.
В качестве материальных расходов учитывается стоимость работ и услугпроизводственного характера, выполненных сторонними организациями или структурными подразделениями налогоплательщика.
Материальными считаются любые расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имуществаприродоохранного назначения, затраты на приобретение и выработку всех видовэнергоресурсов.
И наконец, к материальным расходам приравниваются затраты, указанные в пункте 7 статьи 254 Ко-декса.
Это некоторые виды расходовна природоохранные мероприятия, горно-подготовительные работы, потери запасов в пределах норм естественнойубыли, технологические потери при производствеи (или) транспортировке.
Стоимость материальных ценностей, списанных после обнаружения недостачи (при отсутствии виновных лиц) или в результате чрезвычайных ситуаций, включается в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ).
Иногда какой-либо вид затрат может быть отнесен как к материальным расходам, так и к расходам другой группы. В этом случае организация имеет право самостоятельно квалифицировать данный вид затрат в учетной политике для целей налогообложения. Основанием служит пункт 4 статьи 252 Налогового кодекса.
Условия признания материальных расходов
Материальные расходы должны быть экономически обоснованны, а также подтверждены документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.
По общему правилу, изложенному в пункте 2 статьи 272 НК РФ, момент признания в налоговом учете материальных расходов в отноше-нии МПЗ совпадает с датой передачи этих ценностей в производство. Стоимость работ и услуг производственного характера уменьшает налоговую базу в момент подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи.
Более подробная информация о дате признания материальных расходов и подтверждающих их документах приведена в табл. 1 на следующей странице. Приведенные в таблице унифицированные формы документов утверждены:
Источник: https://www.RNK.ru/article/214239-qearh-15-m10-nalogovyy-uchet-materialnyh-rashodov
Как правильно рассчитать стоимость материально-производственных запасов
Цена запасов
Предназначение
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, которые используются в качестве сырья и материалов при производстве продукции для продажи, выполнения работ и оказания услуг, а также для управленческих нужд организации. Частью МПЗ является готовая продукция, предназначенная для продажи, а также товары, приобретенные и полученные от других юридических или физических лиц.
Приобретенные запасы
Существует общее правило, согласно которому стоимость сырья и материалов, включаемая в состав материальных расходов, равна фактическим затратам на приобретение — с учетом невозвратной тары и упаковки без НДС и акцизов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Нужно отметить, что стоимость возвратной тары, которая была получена от поставщика вместе с материально-производственными запасом, из цены необходимо исключить (п. 3 ст. 245 НК РФ).
Кроме того, в стоимость сырья и материалов также включается комиссионное вознаграждение, уплаченное посреднику, ввозные таможенные пошлины и сборы, и, наконец, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.
| СтоимостьМПЗ | = | Затратына приобретение | — | НДС, акциз, стоимостьвозвратной тары |
Иные затраты на приобретение МПЗ подлежат учету в их стоимости только в том случае, если для них не установлен специальный порядок учета. Так, например, не могут увеличивать стоимость МПЗ проценты по заемным средствам, полученным для их приобретения (пп. 2 п. 1 ст.
265 НК РФ), суммовые разницы (пп. 5.1 п. 1. ст. 265 НК РФ). Однако такие затраты, как правило, принимаются при определении бухгалтерской стоимости МПЗ (п. 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
Из-за этого данные между бухгалтерским и налоговым учетом могут различаться.
Поиск неизвестных
Стоимость МПЗ, которые получены при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, включается во внереализационные доходы (п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ).
Если такие МПЗ фирма решит использовать в производстве, то их стоимость можно будет учесть в составе материальных расходов. При этом для целей налогообложения прибыли рассчитывать ее нужно следующим образом (п. 2 ст. 254 НК РФ).
| СтоимостьМПЗ | = | Рыночная стоимость МПЗ, учтеннаяв доходах | × | Ставка налога на прибыль(24%) |
Неопределенность
В то же время, если возникнет необходимость продать выявленные таким образом МПЗ, то руководствоваться приведенными выше правилами будет нельзя, т.к. действуют они только в отношении запасов, учитываемых в составе материальных расходов.
А расходы при реализации имущества определяются в особом порядке (ст. 268 НК РФ).
Но здесь возникает определенная проблема: согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) доходы от реализации могут быть уменьшены на цену его приобретения. Однако если имущество было получено при ликвидации ОС или выявлено при проведенной инвентаризации, то цены приобретения у него нет. А специального порядка для ее определения глава 25 Налогового кодекса не установила.
Стоимость сырья и материалов, включаемая в состав материальных расходов, равна фактическим затратам на их приобретение.
Мнение чиновников
Источник: https://delovoymir.biz/kak-pravilno-rasschitat-stoimost-materialno-proizvodstvennyh-zapasov.html
Учет расходов на доставку
Обычно подрядчик сам закупает материалы, если договором не предусмотрено иное. Одни поставщики выписывают отдельные счета-фактуры, например на бетон и услуги доставки автобетоносмесителем. Другие в одном счете-фактуре указывают и материалы, и доставку (без акта). Как лучше: включать стоимость доставки в стоимость материалов или учитывать ее отдельно?
Налоговый учет
Прежде чем рассматривать различные варианты оформления документов на получение материалов и их доставку, следует отметить, что в любом случае затраты на доставку признаются в налоговом учете в составе материальных расходов.
Поскольку стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ) с учетом и затрат на транспортировку.
Так установлено пунктом 2 статьи 25 Налогового кодекса РФ. При этом материальные расходы рекомендуется относить к прямым (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ).
Компания самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы на доставку МПЗ относятся к материальным затратам в составе расходов по обычным видам деятельности. Это следует из пункта 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.
При этом, как и в налоговом учете, они должны быть включены в качестве транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в фактическую себестоимость приобретаемых материалов. Данные правила определены в пункте 6 ПБУ 5/01 и пункте 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Эти нормативные документы утверждены приказами Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н и от 28 декабря 2001 г. № 119н соответственно.
Варианты оформления
Доставка не выделяется
Все расходы поставщика на доставку МПЗ включены в стоимость материалов и отдельно в документах не обозначены. Этот случай для покупателя самый удобный. Материалы приходуются по стоимости, уже включающей в себя расходы на доставку, и в дальнейшем их движение отражается в регистрах учета в обычном порядке.
Доставка оформляется отдельными документами
Стоимость доставки указана отдельно, поставщик помимо товаросопроводительных документов на материалы предъявляет покупателю документы на доставку.
Такой вариант требует повышенного внимания к составу документов на услуги по доставке, так как от этого будет зависеть правомерность принятия к учету данных расходов покупателем.
Поставщик кроме документов на товар (товарной накладной по форме № ТОРГ-12, счета-фактуры) должен представить покупателю транспортную накладную и счет-фактуру на транспортные услуги.
Надо понимать, что в данном случае поставщик оказывает (своими силами или с привлечением сторонней транспортной организации) услуги по перевозке строительных материалов. Первичным документом, подтверждающим факт их оказания, является транспортная накладная.
Доставка выделяется без оформления документов
Поставщик указал стоимость транспортных услуг отдельной строкой в товаросопроводительных документах (накладной по форме № ТОРГ-12, счете-фактуре).
Несмотря на то что форма № ТОРГ-12 не предназначена для документального оформления факта оказания услуги, на практике довольно часто отдельной строкой поставщик указывает в ней стоимость работ и услуг, связанных с отгрузкой материалов.
В том числе услуги по подготовке к продаже, упаковке, погрузке, а также по доставке покупателю. Если больше никаких документов поставщик не представил, то у покупателя – подрядной организации могут возникнуть проблемы.
Как было отмечено выше, первичным документом, подтверждающим факт оказания транспортных услуг, является транспортная накладная. Ее отсутствие может стать основанием для отказа в признании суммы расходов на доставку материалов, указанной в документах на товар отдельной строкой.
Выбор порядка учета
Выделение транспортных расходов из стоимости поставляемых материалов, кроме создания проблем, о которых уже говорилось, прибавит работы бухгалтерии в плане принятия и отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета транспортных расходов.
Так как в случае приобретения стройматериалов затраты на их покупку по своей сущности являются прямыми и должны увеличить стоимость материалов, то сумму доставки, указанную в транспортных накладных или выделенную в товаросопроводительных документах, необходимо распределить на весь доставленный товар.
Например, пропорционально покупной стоимости каждой позиции, увеличив тем самым фактическую стоимость принимаемых материалов. Либо учитывать их обособленно, списывая в конце отчетного периода. Хорошо еще, если расходы на транспортировку даются с привязкой к каждой партии товара (то есть к конкретной накладной).
А если документы на оплату доставки поставщик выставляет без такой привязки, скажем периодически, за какой-то период времени? Тогда организации придется установить и закрепить в учетной политике методику распределения транспортных расходов на стоимость полученных материалов.
Использование отдельного субсчета счета 10 «Материалы» для отнесения на него расходов на доставку часто применяется на практике, хотя и представляется не вполне методологически верным. Приведенные выше положения законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету требуют включения транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов.
А это значит, что на счете 10 и в регистрах бухгалтерского и налогового учета каждая единица МПЗ должна быть учтена по стоимости, включающей в себя все расходы на ее приобретение, в том числе на доставку. Но при большом объеме операций по движению материалов организовать такой учет непросто.
Поэтому, как сказано в пункте 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, транспортно-заготовительные расходы могут приниматься к учету путем: а) отнесения ТЗР на отдельный счет (счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») согласно расчетным документам поставщика; б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»; в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала. При этом непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материалов целесообразно в организациях с небольшой их номенклатурой, а также в случае существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.
Иная методика
Если организация примет решение учитывать транспортно-заготовительные расходы обособленно (на отдельных субсчетах к счету 10 или к счету 15), то ей придется разработать методику расчета доли таких затрат, относящейся к передаваемым в производство материалам при каждом их списании либо по итогам отчетного периода.
При применении метода учета ТЗР путем присоединения расходов на доставку к счету 15 в состав отклонений в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.
Сумма отклонений по окончании отчетного периода в полном объеме списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости строительных материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов, например на счет 20 «Основное производство».
Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости (п. 87 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Приведенный пример и рассмотрение иных вариантов учета транспортных расходов показывают, что для организации-покупателя удобнее вариант, при котором поставщик не выделяет расходы на транспортировку, а включает их в стоимость строительных материалов. Оформление же расходов на доставку в качестве дополнительной услуги увеличивает документооборот и повышает трудоемкость учета.
Расходы на доставку и в бухгалтерском, и в налоговом учете включаются в стоимость приобретаемых материально-производственных запасов. Способ учета стоимости доставки в стоимости материалов организация определяет самостоятельно.
Источник: https://www.buhgalte.ru/blog/budni_buha/4441.html
Часто допускаемые ошибки при расчете налога на прибыль — учет МПЗ
Продолжаем цикл материалов, посвященных наиболее часто допускаемым ошибкам при расчете налога на прибыль.
Еще раз хотим напомнить что, в контексте данного материала, мы называем «ошибками».
Под ошибками подразумеваются отдельные способы учета, вызывающие претензии со стороны контролирующих органов. Разбирая тот или иной способ учета, мы исходим из позиции ИФНС, независимо от личного мнения.
Итак, если в своей деятельности вы желаете избежать претензий со стороны контролирующих органов, сократить финансовые риски и потери, вам будет полезно ознакомиться с данным материалом. Также данный материал будет полезен для организаций, оказывающих услуги бухгалтерского сопровождения .
Прошлый материал был посвящен сложным вопросам налогового учета Основных средств.
Сегодня рассмотрим спорные вопросы, касающиеся налогового учета материально-производственных запасов (МПЗ).
Материально-производственные запасы (МПЗ)
Стоимость материально-производственных запасов признается затратами в целях налогообложения в установленных Налоговым кодексом случаях. Как признать стоимость МПЗ, если в организацию они поступили иным путем?
1.Налоговый учет безвозмездно полученных МПЗ
Если МПЗ получены безвозмездно.
При безвозмездном поступлении МПЗ, определяясь, каким образом учесть их в налоговом учете, следует принять во внимание, от кого получены ценности.
Согласно п.11 ст.
251 НК РФ, если имущество, безвозмездно получено обществом от учредителя (юридическое или физическое лицо), размер доли которого в уставном капитале получающей стороны составляет более 50 процентов, то в целях учета налога на прибыль, стоимость такого имущества в доходы не включается. Но только при условии, что организация в течение года не передает данное имущество третьим лицам.
По общему правилу, если стоимость имущества составляет менее 40 тыс. рублей, то в расходы списывается вся сумма единовременно. Если стоимость имущества более 40 тыс. рублей, и срок полезного использования более 12 месяцев, то его следует включить в состав амортизируемого имущества (п.1 ст.256 НК РФ).
Итак, если имущество получено от учредителя, включается в состав амортизируемого, то организация вправе сумму амортизационных отчислений включать в расходы.
Если же имущество не соответствует условиям включения в состав основных средств, то с учетом положений п.1 ст.252 НК РФ, организация не вправе включать его стоимость в расходы.
Поскольку налогоплательщик не понес никаких затрат не его приобретение. Такой порядок следует из письма Минфина от 07.02.2011 №03-03-06/1/80.
Исходя из вышесказанного, если организация, решит данное имущество реализовать, то она должна включить в доходы всю сумму, полученную от реализации, без уменьшения ее на стоимость имущества.
Если же материальные ценности организация получила безвозмездно от третьих лиц, организация должна включить стоимость полученного имущества в доходы (п.8 ст.250 НК РФ).
Организации, для определения суммы дохода, следует определить стоимость имущества с учетом положений ст.40 НК РФ, т.е. исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости, определяемой в соответствии с гл.25 НК РФ, основных средств, и не ниже расходов на приобретение аналогичного имущества. Стоимость необходимо документально подтвердить, либо привлечь независимого оценщика.
Однако в расходы стоимость такого имущества организация включить не может. И если в дальнейшем, примет решение реализовать его, то придется повторно включить сумму реализации в состав доходов. Таким образом, получив «бесплатное» имущество, организация попадает под двойное налогообложение, фактически два раза уплачивая налог на прибыль.
Как поступить в подобной ситуации, читайте в нашем материале «Бесплатное» имущество, как избежать двойного налогообложения».
В каких еще ситуациях налогоплательщик не может учесть в расходах стоимость имущества?
Если организация является владельцем доли в уставном капитале другой организации, которая впоследствии ликвидируется, то полученная учредителем – юридическим лицом, ликвидационная часть активов, не включается в расходы, при последующей реализации. При этом организация обязана оценить полученное имущество по установленным правилам и включить в доходы.
2. Налоговый учет расходов на спецодежду
Минздравсоцразвития установлены нормы, по которым налогоплательщики должны учитывать расходы на приобретение спецодежды и средств индивидуальной защиты.
Министерство финансов в письме от 16.03.2011 №03-03-06/1/143 разъясняет, что работодатель, при выдаче спецодежды и индивидуальной защиты работникам, может применять повышенные нормы, если они улучшают защиту работников, в сравнении с типовыми.
Считаем данную позицию обоснованной, поскольку Налоговый кодекс устанавливает, что расходы налогоплательщика необходимо учитывать в соответствии с законодательством.
Работодатель, выстраивает трудовые отношения с работниками в соответствии с Трудовым кодексом, в ст.
221 которого сказано, что работодатель обязан обеспечить работников средствами индивидуальной защиты по повышенным нормам, в случае если это предусмотрено трудовым договором.
Из вышеуказанного письма Минфина следует, что опасные условия труда, должны быть подтверждены налогоплательщиком. Затраты на спецодежду по повышенным нормам он может учесть в расходах только в том случае, если рабочие места аттестованы.
Аттестацию рабочих мест следует провести в согласии с Порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития от 26.04.2011 №342н «Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда».
Работодателям, применяющим повышенные нормы, следует помнить об этом пункте и при расчете налогов, проверить, выдается ли спецодежда и СИЗ без аттестации.
В следующем материале: Налоговый учет расходов на оплату труда. Спорные вопросы.
Центр Бухгалтерской Практики «Парус»
Май 2012
{module Article Suggestions}
Источник: https://paruscbp.ru/nashi-publikacii/chasto-dopuskaemye-oshibki-po-nalogu-na-pribyl-uchet-mpz.html
Загрузка...
