Замену брака — в расходы? — все о налогах

Материалы: внешний брак — бухгалтерский и налоговый учет (Сибиряков Н.)

Дата размещения статьи: 25.12.2015

От появления бракованной продукции не застрахована ни одна производственная организация. Брак может быть выявлен не только на стадии производства продукции (внутренний брак), но и после отгрузки готовой продукции покупателям (внешний брак).

В данной статье рассмотрим что называется внешним браком, причины возникновения внешнего брака, его виды, а также порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации.Внешним называется брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю.

Причинами образования внешнего брака могут быть, например, использование некачественного сырья, ошибки работников, недостатки технологии и другие.Пунктом 1 ст.

475 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) установлено, что если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:- соразмерного уменьшения покупной цены;- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).Внешний брак так же, как и внутренний, подразделяется на исправимый и неисправимый. Последовательно рассмотрим порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации.В себестоимость неисправимого внешнего брака включается:- производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;- возмещение покупателю затрат, осуществленных им в связи с приобретением этой продукции;- транспортные расходы по возврату бракованной продукции;- другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки.Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни коммерческой организации подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных документов могут быть разработаны хозяйствующим субъектом самостоятельно, но в обязательном порядке они должны быть утверждены руководителем организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Коммерческая организация вправе использовать унифицированные формы первичных документов, утвердив их применение в своей учетной политике.В качестве унифицированного документа для выявления и возврата бракованной продукции можно применить форму ТОРГ-2 «Акт о выявлении брака» из Альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.К акту о выявлении брака (форма ТОРГ-2) нужно приложить претензию, в которой отразить факт поставки некачественной продукции и указать, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для учета брака в производстве используется счет 28 «Брак в производстве». Он предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного, брака, расходы по исправлению и тому подобное). По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и тому подобное), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда он выявлен, и от того, создает организация резерв на гарантийный ремонт или нет. Если организацией не создан резерв на гарантийный ремонт, то потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей.Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.Потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые периоды, необходимо включать в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.Если организацией создан резерв на гарантийный ремонт, то сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет резерва вне зависимости от того, когда была продана бракованная продукция. В бухгалтерском учете организации это отражается следующей записью:Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 28 «Брак в производстве» — списана сумма потерь от брака за счет резерва на гарантийный ремонт.Если создан такой же резерв и в налоговом учете, то потери от брака также списываются за его счет. При использовании резерва следует учитывать, что за счет этих средств списываются расходы на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока.Отметим, что создание резерва на гарантийный ремонт характерно для обувной и меховой промышленности, для производств, выпускающих такие товары народного потребления, как бытовая техника, часы, легковые автомобили, средства малой механизации, музыкальные инструменты, механические игрушки, охотничье и спортивное оружие и так далее.

Бухгалтерский учет внешнего исправимого брака

В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:- расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;- транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;- другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

В том случае, если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и доставляет покупателю продукцию с исправленными дефектами, следует обратить внимание на следующее: так как право собственности на указанную продукцию принадлежит не изготовителю, а покупателю, то организация-изготовитель в течение срока исправления обнаруженных дефектов должна отражать ее на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении».Пример. Организация ООО «Омега» в марте 2014 г. реализовала партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 18% — 1800 руб.). Себестоимость одного изделия составляет 8000 руб.В процессе использования изделий покупателем обнаружен брак в трех изделиях, дефекты могут быть устранены.Организация-изготовитель оплатила транспортные расходы по доставке бракованных изделий в сумме 2360 руб. (в том числе НДС 18% — 360 руб.).Стоимость материалов и деталей, израсходованных на исправление брака, — 3000 руб.Начислена заработная плата рабочим за исправление брака — 5000 руб.Начислены страховые взносы — 1500 руб.Сумма, предъявленная к взысканию с виновников, — 8000 руб.В бухгалтерском учете ООО «Омега» указанные хозяйственные операции будут отражены следующим образом с использованием следующих счетов и субсчетов:счет 10 «Материалы»;счет 19 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»;счет 20 «Основное производство»;счет 28 «Брак в производстве»;счет 43 «Готовая продукция»;счет 51 «Расчетные счета»;счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;счет 68-1 «Расчеты по НДС»;счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;счет 90-1 «Выручка»;счет 90-2 «Себестоимость продаж»;счет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;счет 99 «Прибыли и убытки»;забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении».До обнаружения брака:Дебет 62 Кредит 90-1 — 118 000 руб. (11 800 руб. x 10 изделий) — отражена выручка от реализации изделий;Дебет 90-3 Кредит 68-1 — 18 000 руб. (1800 руб. x 10 изделий) — начислен НДС;Дебет 90-2 Кредит 43 — 80 000 руб. (8000 руб. x 10 изделий) — списана себестоимость реализованных изделий;Дебет 90-9 Кредит 99 — 20 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб. — 80 000 руб.) — отражена прибыль от реализации изделий;Дебет 51 Кредит 62 — 118 000 руб. — получена плата за реализованные изделия.После обнаружения брака и выставления претензии:Дебет 60 Кредит счета 51 — 2360 руб. — оплачены транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя;Дебет 28 Кредит 60 — 2000 руб. — транспортные расходы включены в состав потерь от брака;Дебет 19 Кредит 60 — 360 руб. — отражен НДС по транспортным расходам;Дебет 68-1 Кредит 19 — 360 руб. — предъявлен к вычету НДС;Дебет 002 — 30 000 руб. (10 000 руб. x 3 изделия) — бракованная продукция учтена на забалансовом счете;Дебет 28 Кредит 10 — 3000 руб. — списана стоимость материалов и деталей, использованных для исправления бракованных изделий;Дебет 28 Кредит 70 — 5000 руб. — начислена заработная плата за исправление брака;Дебет 28 Кредит 69 — 1500 руб. — начислены страховые взносы;Дебет 73 Кредит 28 — 8000 руб. — предъявлена сумма к взысканию с виновников брака;Дебет 70 Кредит 73 — 8000 руб. — взыскиваемая сумма удержана из заработной платы;Дебет 20 Кредит 28 — 3500 руб. (2000 руб. + 3000 руб. + 5000 руб. + 1500 руб. — 8000 руб.) — потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода;Кредит 002 — 30 000 руб. — исправленные изделия сняты с забалансового счета.Окончание примера.

Налоговый учет

При возврате некачественного товара у продавца обязанность по уплате налога на прибыль возникает только при наличии у плательщика объекта налогообложения.В соответствии со ст.

38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — и на безвозмездной основе.При возврате некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как обязательство покупателя по приемке товара считается неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации — возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.В связи с вышеизложенным не возникает и обязанности по уплате налогов согласно п. 1 ст. 248 НК РФ, в частности налога на прибыль организаций.Однако в момент продажи товара продавцу еще неизвестно, будет ли возвращен товар или нет, поэтому он на основании п. 1 ст. 271 НК РФ (метод начисления) признает сумму доходов от реализации товаров в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она имела место. Сумма дохода от продажи товаров заносится продавцом в специальный налоговый регистр «Доходы от реализации товаров». Одновременно признаются и расходы, связанные с реализацией товара (ст. ст. 268 и 272 НК РФ), отражаемые в налоговом регистре «Стоимость реализованных товаров».Глава 25 НК РФ не содержит прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.Налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст. ст. 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на себестоимость возвращенной продукции.Если реализация осуществлена в одном налоговом периоде (например, в ноябре 2013 г.), а бракованная продукция возвращена покупателем в другом (например, в апреле 2014 г.), тогда убыток, понесенный из-за возврата некачественной продукции, можно включить во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 3 июня 2010 г. N 03-03-06/1/378, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 января 2007 г. N Ф04-9244/2006(30394-А67-40) по делу N А67-4678/06).Кроме того, в налоговом учете потери от брака на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Указанные расходы, согласно п. 2 ст. 318 НК РФ, являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме. При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, с соблюдением требований ст. 252 НК РФ.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/14924

Учет и документальное оформление потерь от брака

ЧТО ТАКОЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ БРАК

Производственный брак – это продукция (изделия, полуфабрикаты, детали и т.п.), не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации.

Брак бывает нескольких видов:

в зависимости от места обнаружения:

– внутренний (выявленный до того, как бракованная продукция сдана на склад или отгружена покупателю);

– внешний (выявленный покупателем бракованной продукции);

в зависимости от характера брака:

– исправимый (частичный);

– неисправимый (окончательный).

Среди основных причин брака на предприятиях по производству упаковки необходимо выделить следующие:

1) несоответствие макета параметрам печатного оборудования;

2) несоответствие макета требованиям по послепечатной обработке;

3) общие ошибки, допущенные при подготовке макета к печати.

На этапе печати распространены следующие случаи брака:

– разнотон (изменение цвета изделия от экземпляра к экземпляру в тираже);

– марашки;

– несовмещение красок;

– неправильный переворот и, как следствие, несовпадение лица и оборота изделия;

– непопадание в заданный цвет;

– перетискивание;

– недопечатка тиража.

Брак, допущенный при послепечатной обработке полиграфической продукции, способен отправить под нож хорошо отпечатанный дорогостоящий тираж. Причиной тому могут послужить самые простые обстоятельства:

– неправильная или неровная подрезка;

– неправильная или неровная фальцовка и биговка;

– неправильная приклейка элементов изделия.

ОЦЕНКА СТОИМОСТИ БРАКА

Когда на предприятии выявлен брак, недостаточно определить, подлежит ли он устранению с технологической точки зрения. Следует оценить экономическую целесообразность его исправления.

Ведь может случиться так, что стоимость устранения брака превышает стоимость затрат на изготовление новой продукции.

К затратам, связанным с производством брака, относятся стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также собственно затраты на исправление брака.

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:

– затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции. При этом стоимость израсходованных материальных ресурсов определяется по покупным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов;

– заработная плата производственных рабочих, начисленная за операции по исправлению брака с отчислениями на социальное страхование и Белгосстрах.

Затраты на заработную плату производственных рабочих рассчитываются исходя из действующих на предприятии тарифных ставок (окладов), норм выработки, расценок и систем премирования рабочих, а отчисления на социальное страхование – исходя из затрат на заработную плату и установленных тарифов взносов на социальное страхование;

– соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных расходов.

В общем случае стоимость внешнего брака определяется как сумма:

– производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной заказчиками;

– транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или же расходов на исправление забракованной продукции у заказчика, если она относится к исправимому браку.

Для определения потерь от окончательного внутреннего и внешнего брака из полученных их стоимостей вычитаются:

– стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования;

– суммы, фактически удержанные с виновников брака;

– суммы возмещения убытков, присужденные хозяйственным судом или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.

Потери от брака включаются в фактическую себестоимость продукции (п. 4.1 Основных положений по составу затрат, утвержденных постановлением Минэкономики, Минфина и Минтруда и соцзащиты РБ от 20.10.2008 № 210/161/151).

Потери от внутреннего брака должны отражаться в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака – в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей (или они признаны судебными органами).

Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, изготовленной в предыдущем отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде.

Если же в отчетном периоде подобная продукция не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются по видам товарной продукции в порядке, установленном для общепроизводственных расходов (или в ином другом порядке, принятом организацией).

Себестоимость внутреннего брака определяется, как правило, исходя из фактических затрат, а в отдельных случаях – из плановых или нормативных затрат.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНУТРЕННЕГО БРАКА

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляет ответственный исполнитель совместно с другими участниками операции (ст. 9 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»).

На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак отделом технического контроля (иным аналогичным структурным подразделением) составляется акт о браке.

Унифицированной формы акта на брак не существует, поэтому организация вправе самостоятельно разработать его форму и утвердить ее соответствующим документом.

При оформлении акта о браке в нем указываются:

– характеристика брака и его причины;

– место обнаружения брака;

– количество забракованной продукции и ее себестоимость;

– виновник брака.

Акт о браке составляется соответствующими уполномоченными должностными лицами и подписывается начальником цеха или иным уполномоченным должностным лицом. Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с оформленным актом о браке.

На основании акта составляется калькуляция бракованных изделий. В ней указывается общая сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц, а при отсутствии виновных относится на затраты производства.

Внутренний неисправимый брак без виновных лиц

Неисправимый внутренний брак – это продукция (изделия) с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

Для обобщения информации о браке в производстве используется счет 28 «Брак в производстве». Именно на нем определяются соответствующие потери. В дебет счета попадает все то, что безвозвратно испорчено, затраты на исправление частичного брака и прочие аналогичные расходы.

По кредиту отражаются суммы, уменьшающие потери (взыскания с виновных лиц, стоимость материалов, полученных в результате разборки бракованных изделий, и др.). Таким образом, конечный результат от брака определяется как разница между оборотами по дебету и кредиту счета.

Счет 28 не имеет сальдо на конец месяца.

Ситуация 1

При запуске картонной пачки в производственный процесс тиснения фольгой машинист теснильно-вырубного оборудования обнаружил на пачке картонной марашки.

Марашка – дефект на оттиске, вызванный грязной краской или другими нежелательными частицами, прилипшими к офсетному полотну или формной пластине в процессе офсетной печати.

Марашки появляются в виде маленьких сплошных запечатанных участков, окруженных белым ореолом, либо незапечатанных пятен, окруженных отпечатанной краской.

Поскольку виновных в данном случае нет, то потери от марашек включаются в себестоимость продукции и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

В бухгалтерском учете составляются следующие записи (см. табл. 1).

На предприятиях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов допускается оценивать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости.
Внутренний неисправимый брак по вине работника

Ситуация 2

Печатником при печати пачки картонной был допущен брак – несовмещение красок. Данный брак произошел по халатности печатника.

Несовмещение красок или несовпадение красок – дефект многокрасочной печати, возникающий из-за неверной приводки, приладки и т.п., заключается в том, что оттиски красок идут со смещением от положения, которое должны были занимать, отчего нарушается цветопередача, и изображение становится мутным.

В бухгалтерском учете составляются следующие записи (см. табл. 2).

________________________

*Вопрос о том, в каких случаях начисляется НДС в данных ситуациях, будет рассмотрен в одном из следующих номеров журнала.

Выпуск бракованной продукции влечет прямые убытки работодателя. Такие убытки выражаются в перерасходе сырья, материалов, повышении себестоимости выпускаемой продукции. Согласно ст.

400 Трудового кодекса РБ (далее – ТК РБ) работник, нанесший ущерб, может быть привлечен в установленном порядке к материальной ответственности. При этом общая ее величина не может превышать среднемесячного заработка работника (ст.

408 ТК РБ), а ежемесячное удержание – 20 % от заработной платы (ст. 108 ТК РБ).

Исправимый брак по вине работника

Исправимый брак – продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации.

Ситуация 3

При упаковке готовой продукции в ящики было обнаружено, что в части картонных коробок для упаковки вафельных тортов не проклеены 2 точки. Склейка – один из полиграфических процессов, применяемый при производстве папок, коробок и др. Брак исправимый.

Коробки для тортов можно подклеить и изготовить качественный товар. Стоимость клея, используемого для подклейки коробок, составляет 25 000 руб. Заработная плата рабочего – 5 300 руб. Исправление брака выполнено непосредственно виновником допущенного брака.

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки (см. табл. 3).

Если бы данная сумма потерь не была предъявлена для взыскания с виновного лица, то списать потери от брака следовало бы за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации:

Д-т 84, 99 – К-т 28 – 32 502 руб.

В этом случае НДС не начисляется в связи с исключением подп. 1.1.1 из ст. 2 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость».

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/vetrova-t-uchet-i-dokumentalnoe-oformlen_0000000

Брак в производстве

Ни один экономический субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность в производственной сфере, не застрахован от вероятности выпуска бракованной продукции. Брак может возникнуть практически на любой стадии производственного цикла.

Причины его возникновения довольно многообразны. Ими могут являться: нарушения технологии производства, использование некачественных материалов, сбои в снабжении энергией и другими видами ресурсов, недостаточный уровень квалификации персонала и т. п.

В нормативных правовых документах бухгалтерского учёта расшифровка понятия «брак в производстве», к сожалению, не приводится. Имеется же она в различных отраслевых методических рекомендациях по учёту затрат и калькулированию себестоимости продукции.

И в большинстве своём приводимые в отраслевых документах расшифровки повторяют расшифровку, данную в своё время в Основных положениях по планированию, учёту и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях (утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 20.07.70).

Браком в производстве согласно этому документу (п. 38) признаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые:

• не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и
• не могут использоваться по своему прямому назначению или же могут использоваться лишь после исправления.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приёмке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после соответствующих работ могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно. В этом случае затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей) взамен бракованной ниже, чем расходы по его исправлению.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний. Внутренним признаётся брак, выявленный экономическим субъектом до отправки продукции потребителям. Внешним же браком является брак, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

Оценка брака и отражение его в бухгалтерском учёте во многом зависит от того, к какому виду будет отнесён выявленный конкретный факт брака в производстве.

Оценка брака

В общем случае к затратам, связанным с произведённым браком, относится:

• стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов);
• стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм;
• расходы по исправлению брака.

Стоимость внутреннего окончательного брака состоит из фактических затрат по всем прямым статьям расходов:

• израсходованных материалов;
• расходов на оплату труда и связанных с ними начислений страховых взносов по обязательным видам государственного социального страхования;
• расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;
• цеховых расходов.

В стоимость внутреннего исправимого брака помимо перечисленных затрат по прямым статьям расходов включаются ещё:

• затраты на сырьё, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции;
• заработная плата производственных рабочих, начисленная за операции по исправлению брака, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение;
• соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, используемого при его исправлении, и общепроизводственных (общехозяйственных) расходов.

В общем случае стоимость внешнего брака определяется как сумма:

• производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями;
• возмещения покупателю затрат, понесённых им в связи с приобретением этой продукции;
• расходов на демонтаж забракованных изделий;
• транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или же расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.

В зависимости от характера внешнего брака, исправимого или окончательного, в стоимость войдут те или иные составляющие.

При внешнем окончательном браке к составляющим, определяющим стоимость бракованной продукции, учитываемым при внутреннем окончательном браке, добавляются ещё расходы на продажу, так как внешний брак оценивается по полной себестоимости.

К полученному значению производственной себестоимости продукции добавляется ещё сумма возмещения покупателю затрат, понесённых им в связи с приобретением этой продукции, а также расходы на замену забракованной продукции и связанные с этим транспортные расходы.

Данная совокупность и определит стоимость окончательного брака.

Стоимость внешнего исправимого брака складывается из расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, на возмещение покупателю расходов, понесённых в связи с её приобретением. Затраты же на исправление брака состоят из стоимости сырья и материалов, израсходованных на эти цели, а также из соответствующей доли цеховых затрат.

Если исправляют возвращённую продукцию, она включается в объём товарной и реализованной продукции в обычном порядке.

Для определения потерь от окончательного внутреннего и внешнего брака из полученных их стоимостей вычитаются:

• стоимость забракованной продукции по цене её возможного использования;
• суммы возмещения убытков, присуждённые арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материально-производственных запасов;
• суммы, фактически удержанные с виновников брака.

Последние две составляющие уменьшают и величину стоимости исправляемого брака.

Поскольку выпуск бракованной продукции влечёт прямые убытки для работодателя, выражающиеся в перерасходе сырья, материалов, повышении себестоимости продукции, то за причинённый ущерб в связи с выпуском работником бракованных изделий по его вине последний может быть привлечён в установленном порядке к материальной ответственности (ст. 238 ТК РФ). Вина работника в изготовлении брака устанавливается в порядке, определённом статьёй 247 ТК РФ. И она при этом должна быть оформлена работодателем документально.

Величина возмещаемого материального ущерба не может превышать среднемесячного заработка работника. Ежемесячно же работодатель вправе удерживать не более 20 % от его заработка (ст. 241, 138 ТК РФ). Основанием для удержания из заработной платы потерь от брака является приказ руководителя.

Если работник осознавал опасность своих действий, сознательно нарушал должностные инструкции и технологические требования, то его можно привлечь к полной материальной ответственности в связи с умышленным причинением ущерба.

Отметим, что при изготовлении продукции, признанной браком, оплата труда работника зависит от следующего:

• имеется ли вина работника при производстве этой продукции;
• является ли брак полным или частичным.

Если при изготовлении продукции, оказавшейся браком, вины работника нет, то оплата труда по её изготовлению производится наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

Если же признан частичный брак по вине работника, то продукция оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции (ст. 156 ТК РФ).

Эти расценки обычно устанавливаются руководством экономического субъекта.

Пример 1

Работнику установлена сдельная форма оплаты труда. За месяц им изготовлено 215 ед. продукции. Согласно расценкам за единицу продукции работнику начисляется 145 руб.

При приёмке продукции установлен производственный брак 9 изделий. Произошёл он по вине работника. Три изделия при этом признаны бракованными полностью, по шести же брак признан частичным. Годность этой части забракованной продукции признана руководством в 60 %. Исходя из этого соотношения и принято решение по расценкам её оплаты.

По итогам месяца работнику начислено 30 392 руб. (145 руб/ед. × (215 ед. – 9 ед.) + 145 руб/ед. × 60 % × 6 ед.).

В типовой номенклатуре статей и затрат, используемой при планировании, учёте и калькулировании себестоимости, приводимой в основных положениях, указана и статья «Потери от брака». Аналогия прослеживается и в некоторых действующих в настоящее время отраслевых инструкциях по учёту затрат на производство. Так:

• Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. приказом Минсельхоза России от 06.06.03 № 792);

Источник: https://www.pbu.ru/pbu/article/1816

Можно ли списать брак на себестоимость и взять расходы на вычет при расчете корпоративного подоходного налога? (А. Снежковский, 11 августа 2015 г.)

Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

А. Снежковский,

консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

группы компаний по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR(рус)

МОЖНО ЛИ СПИСАТЬ БРАК НА СЕБЕСТОИМОСТЬ И ВЗЯТЬ РАСХОДЫ НА ВЫЧЕТ ПРИ РАСЧЕТЕ КОРПОРАТИВНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА?

ТОО, основной деятельностью которого является производство, выявило сверхнормативный брак готовой продукции (далее ГП). Можно ли отнести производственный термин брак к термину порча по налоговому Кодексу и есть ли необходимость корректировки НДС при списании брака ГП?

Можно ли списать брак ГП на себестоимость взять расходы на вычет при расчете корпоративного подоходного налога?

При обнаружении брака службой ОТК составляется акт о бракованной продукции.

Брак может быть исправимый и неисправимый.

Все затраты по выпуску ГП аккумулируются на счете 8110 основное производство, а по факту выпуска ГП со счета 8110 в Дебет счета готовой продукции (1320).

При обнаружении брака, его себестоимость списывается в Дебет счета 8410 Накладные расходы/Брак

Дебет 8410 Накладные расходы/Брак

Кредит 8110 Основное производство

Могут быть предприняты попытки исправить брак

Дебет 8410 Накладные расходы/Брак

Кредит Запасы, Зарплата, отчисления и т.д.

Либо могут из существующего брака, часть оприходовать

Дебет Запасы ( то, что возможно использовать дальше)

Кредит 8410 Накладные расходы/Брак

Может быть принято решение возместить причиненный ущерб за счет виновного

Дебет 1250 Виновное лицо

Кредит 8410 Накладные расходы/Брак

В окончании, сумму по счету 8410 Накладные расходы/Брак обратно списывают на счета учета основного производства:

Дебет 8110 основное производство

Кредит 8410 Накладные расходы/Брак

и далее выпуск ГП

Дебет 1320 ГП

Кредит 8110 Основное производство

Согласно статье 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно статье 115 Налогового кодекса вычету не затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

Если брак неисправимый, при котором никоим образом невозможно использовать выпущенную ГП в деятельности, направленной на получение дохода, то считаю не правомерно относить его стоимость на вычеты.

Дебет 8110 Основное производство

Кредит 8410 Накладные расходы/Брак

и

Дебет 7470 Прочие расходы/Брак — НЕ ВЫЧЕТ

Кредит 8110 Основное производство

В отношении сырья, израсходованного на Неисправимый брак, хотелось бы сказать, что согласно статье 258 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных для целей не облагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод в соответствии со статьями 260 и 261 настоящего Кодекса; а также по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций).

Порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота.

Сырье, израсходованное на бракованную ГП, не подлежащую исправлению и использованию, не будет использоваться в целях облагаемого оборота — ГП не выпустят, не продадут, нет оборота, — а поэтому считаю в данном случае НДС из зачета нужно восстановить.

Корректировка суммы налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет, производится по товарно-материальным запасам в размере суммы налога на добавленную стоимость, определяемой путем применения ставки налога на добавленную стоимость, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости товарно-материальных запасов на эту дату.

Дебет 7470 Прочие расходы/не вычет

Кредит 1420 НДС в зачет.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.

Источник: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=35286900

Внешний брак: оформление и учет

Внешний брак обычно выявляет потребитель в процессе сборки, монтажа или эксплуатации некачественного изделия. В консультации речь пойдет об отражении в учете предприятия-производителя операций, связанных с возникновением внешнего брака.

Выявление внешнего брака и его документальное оформление

Покупатель, получивший некачественный товар, имеет право требовать от продавца компенсацию по своему выбору (ст. 678 Гражданского кодекса). Это может быть:

пропорциональное уменьшение цены некачественного товара;

бесплатное устранение недостатков товара
в разумный срок;

возмещение расходов покупателя на устранение недостатков товара.

Если такие недостатки невозможно ликвидировать без значительных расходов или затрат времени либо они выявляются неоднократно, уже после их устранения, либо вообще неустранимы, то покупатель по своему усмотрению может:

отказаться от исполнения договора и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

потребовать замены товара.

При наличии внешнего брака покупатель оформляет акт о выявлении брака (произвольной формы), который передается производителю некачественной продукции.

Кроме того, производителю выставляется претензия, в которой указывается факт поставки продукции и желаемый способ компенсации.

Эти документы нужны для того, чтобы возврат продукции покупателем не был квалифицирован как ее обратная продажа производителю.

Бухгалтерский учет

Общие положения

Внешний брак, как и внутренний, может быть исправимым или окончательным. А по своей сути он всегда непредвиденный (сверхнормативный). Учет потерь от внешнего брака ведется так же, как и при внутреннем непредвиденном браке.

Для учета и обобщения информации о потерях от внешнего брака, как и от внутреннего, используется счет 24 «Брак в производстве».

Потери от внешнего брака отражаются в составе расходов того месяца, в котором были получены и приняты претензии от потребителей (п. 419 Методрекомендаций, утвержденных приказом Минпромполитики Украины от 09.07.07 г. № 373, далее — Методрекомендации № 373).

Покажем в таблице, как формируется стоимость внешнего брака в соответствии с п. 418 Метод-
рекомендаций № 373.

Расходы на внешний брак

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/1936-0

№ п/п	Вид внешнего брака	Состав расходов, включаемых в себестоимость брака	Суммы, уменьшающие потери от брака
1	2	3	4
1	Исправимый брак	1. Расходы на демонтаж забракованных изделий (Дт 24 – Кт 685, 661, 65, 91). 2. Транспортные расходы, связанные с заменой бракованной продукции (Дт 24 – Кт 685). 3. Расходы на исправление готовой продукции у потребителя (Дт 24 – Кт 685, 661, 65, 91)	1. Стоимость ТМЦ (материалов, комплектующих, отходов), полученных от разборки бракованной продукции (Дт 201, 202, 209** – Кт 24). 2. Суммы, взыскиваемые с виновников брака и поставщиков некачественных материалов, которые послужили причиной брака продукции (Дт 375, 374 – Кт 24). 3. Суммы, по которым виновные лица не установлены (например, если брак возник вследствие форс-мажора) либо виновные установлены, но законодательные ограничения не позволяют взыскать компенсацию в полном объеме (Дт 947 – Кт 24)
2	Окончательный брак	1. Стоимость окончательно забракованной потребителями продукции (изделий), уменьшенная на ее справедливую стоимость. 2. Суммы возмещения покупателю расходов, связанных с приобретением продукции (Дт 24 – Кт 374). 3. Расходы на демонтаж забракованных изделий (Дт 24 – Кт 685, 661, 65, 91). 4. Транспортные расходы, связанные с заменой бракованной продукции (Дт 24 – Кт 685)

При наличии внешнего брака выполняются такие операции, как возврат и замена бракованной продукции, гарантийные ремонты.

Гарантийный ремонт

На предприятии может создаваться обеспечение (резерв) выполнения гарантийных обязательств (п. 13 П(С)БУ 11). В этом случае фактические расходы на гарантийный ремонт списываются за счет такого резерва, который, в свою очередь, обеспечивает равномерное включение данных расходов в стоимость продукции.

Итак, если на предприятии гарантийное обес-
печение:

создается, то его сумму следует включать в производственную себестоимость в составе общепроизводственных расходов (Дт 91 «Общепроизводственные расходы» – Кт 473 «Обес-

печение гарантийных обязательств») (пп. 15 п. 394 Методрекомендаций № 373). В дальнейшем при выполнении ремонтов делаются записи Дт 473 – Кт 20, 22, 65, 66 и т. д.;

не создается, тогда для списания потерь от брака при проведении гарантийного ремонта нужно использовать счет 93 «Расходы на сбыт» (Дт 93 – Кт 20, 22, 65, 66 и т. д.) (п. 182 Метод-
рекомендаций № 373).

Возврат товара

Порядок учета возврата не зависит от того, в каком периоде товар был возвращен относительно продажи. Операция отражается с применением субсчета 704 «Вычеты из дохода» (Дт 704 –
Кт 361).

Замена товара

В этом случае стоит пользоваться проводками, предназначенными для отражения обмена товарами (пп. 5 пп. 16.2.1 разд. 16 Методрекомендаций № 373).

Например, если бракованная продукция заменяется такой же качественной и ее цена не изменилась, можно воспользоваться правилами учета, установленными для обмена подобными активами одинаковой справедливой стоимости, то есть без признания дохода (п. 9 П(С)БУ 15).

Пример

Предприятие-изготовитель реализовало партию из 10 изделий по цене 3 600 грн. (в т. ч. НДС – 600 грн.) за одно изделие. Себестоимость одного изделия – 2 500 грн.

В процессе эксплуатации в одном из изделий покупатель обнаружил брак.

Был составлен акт о выявлении брака и выставлена предприятию-изготовителю претензия, в которой покупатель потребовал перечислить на его расчетный счет денежные средства в размере стоимости бракованного изделия.

Предприятие-изготовитель оплатило расходы по демонтажу и доставке возвращаемого бракованного изделия в сумме 900 грн. (в т. ч. НДС – 100 грн.). Брак признан окончательным. Расходы на разборку изделия составили

450 грн. (без НДС). Полученные в результате разборки комплектующие были оприходованы по цене возможного использования в производстве на общую сумму 700 грн.

Покажем, как производитель должен отразить выполненные операции в учете.

Учет хозяйственных операций у предприятия-производителя

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/1936-1

1	2	3	4	5	6	7	8
№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Отражена реализация изделий (3 600 х 10)	Накладная	361	701	36 000	30 000	–
2	Отражены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	701	641	6 000	–	–
3	Списана себестоимость реализованных изделий (2 500 х 10)	Бухгалтерская справка-расчет	901	26	25 000	–	25 000
4	Отражен финансовый результат	Бухгалтерские регистры	701	791	30 000	–	–
791	901	25 000	–	–
5	Поступила оплата от покупателя	Выписка банка	311	361	36 000	–	–
После обнаружения брака и выставления претензии
6	Возвращено бракованное изделие	Претензия, накладная на возврат типовой формы № М-11*	704	361	3 600	–3 000**	–
7	Откорректированы методом «сторно»: – списанная себестоимость бракованного изделия	Бухгалтерская справка-расчет	901	26	–2 500	—	–2 500**
– налоговые обязательства по НДС	Расчет корректировки к налоговой накладной	704	641	–600	–	–
8	Списана себестоимость бракованных изделий как потери от брака	Претензия, накладная на возврат	24	26	2 500	–	–
9	Возмещена покупателю стоимость бракованного изделия	Выписка банка	361	311	3 600	–	–
10	Включены в состав потерь от брака транспортные расходы на доставку изделия и расходы на его разборку (800 + 450)	Акт приемки/передачи выполненных работ по демонтажу, акт об оказании транспортных услуг, товарно-траспортная накладная (типовая форма № 1-ТН***)	24	685	1 250	–	–
11	Отражен налоговый кредит по транспортным расходам	Налоговая накладная	641	685	100	–	–
12	Оприходованы комплектующие и запчасти после разборки бракованного изделия	Приходный ордер типовой формы № М-4*	201	24	700	–	–****
13	Начислен НДС на часть стоимости окончательно забракованных изделий, не используемых в хоздеятельности [(3 000 – 700) х 20 %]	Бухгалтерская справка-расчет	24	641	460

Источник: https://uteka.ua/publication/Vneshnij-brak-oformlenie-i-uche