Финансовая отчетность по мсфо за 2016 год (нюансы) — все о налогах

Изменения МСФО с 2016 года, которые надо учесть в отчетности

В рамках годового сборника Ежегодных усовершенствований Совет по МСФО (СМСФО) предложил проект Ежегодных усовершенствований 2012-2014 гг.

В процессе обсуждений некоторые поправки были отклонены и финальный документ, содержащий пять поправок к четырем стандартам, был опубликован 25 сентября 2014 года.

И хотя внесенные в МСФО изменения не очень значительны, они могут существенно повлиять на отчетность отдельных компаний. Рассмотрим каждую поправку подробнее.

МСФО (IFRS) 5

Первая поправка касается МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Она посвящена ситуации, когда компания решает изменить метод выбытия актива (группы выбытия). В этом случае возникает вопрос, как и что необходимо отразить в финансовой отчетности.

Совет МСФО внес ясность, указав, что, если компания реклассифицирует актив (группу выбытия) непосредственно из категории, предназначенных для продажи, в категорию предназначенных для распределения собственникам (или наоборот), то такое изменение классификации не должно считаться изменением первоначального плана продажи/распределения и не должно отражаться в финансовой отчетности. Кроме того, поправка также уточняет, что изменение метода выбытия не меняет дату классификации в соответствии с МСФО (IFRS) 5. Однако это не препятствует продлению периода, необходимого для завершения продажи или распределения собственникам, если выполняются определенные условия стандарта. Компании должны применять данную поправку перспективно.

МСФО (IFRS) 7, МСФО (IAS) 34 и МСФО (IAS) 8

Вторая и третья поправки затрагивают МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

В МСФО (IFRS) 7 есть пункт, согласно которому компания должна раскрывать информацию о любом продолжающемся участии в переданном финансовом активе, даже если он уже не признается в ее балансе.

Фактически, вторая поправка – это ответ Совета МСФО на вопрос, представляет ли собой договор на обслуживание переданного финансового актива продолжающим участие в этом активе и следует ли раскрывать информацию о таком договоре.

Уточненная позиция МСФО (IFRS) 7 заключается в том, что если вознаграждение, получаемое компанией за обслуживание, зависит от суммы и сроков поступления денежных потоков по переданному финансовому активу, то доход компании в будущем финансовом результате актива является ее продолжающимся участием в этом активе. Это означает, что в примечаниях к финансовой отчетности требуется раскрытие дополнительной информации, включая степень продолжающегося участия в активе и рисков, которые в результате передачи актива появляются у компании. В отношении этой поправки сравнительная информация должна предоставляться только на начало наиболее раннего из представленных периодов.

Еще одна поправка, относящаяся к МСФО (IFRS) 7, уточняет требования к дополнительным раскрытиям в соответствии с более ранней поправкой к этому же стандарту.

Опубликованная в декабре 2011 года поправка о взаимозачете финансовых активов и финансовых обязательств содержит указание о том, что «организация должна применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты, и для промежуточных периодов в рамках таких годовых периодов».

Однако в МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» не были внесены соответствующие требования о раскрытии информации, что вызвало рассогласование двух стандартов.

Сейчас принятая поправка разъясняет, что для всех промежуточных отчетных периодов дополнительные раскрытия о взаимозачете финансовых активов и финансовых обязательств требуются тогда, когда факт такого взаимозачета значителен для понимания изменений в финансовом положении и финансовых результатах компании. Обе поправки к МСФО (IFRS) 7 должны применяться ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

МСФО (IAS) 19

Четвертая поправка относится к применению МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», который требует от компаний признавать обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами.

Эти обязательства должны быть дисконтированы с использованием ставки, определенной на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций, или, если отсутствует достаточно развитый рынок такого рода облигаций, с использованием ставки по государственным облигациям.

Данная поправка разъясняет, что для определения ставки дисконтирования обязательств необходимо основываться на высококачественных корпоративных облигациях, выраженных в той же валюте, что и обязательства плана, а не на ставках корпоративных облигаций той страны, в которой обязательства возникли.

При отсутствии развитого рынка высококачественных корпоративных облигаций, определение ставки дисконтирования должно базироваться на государственных облигациях в валюте обязательств плана.

Компании должны применять эту поправку с начала самого раннего сравнительного периода, представленного в первой финансовой отчетности, в которой применяется данная поправка. Любая первоначальная корректировка, вызванная применением данной поправки, должна признаваться в составе нераспределенной прибыли на начало указанного периода.

Заключительная, пятая поправка объясняет, что требование о раскрытии информации «в других формах промежуточной финансовой отчетности» подразумевает, что эти раскрытия могут быть или в промежуточных финансовых отчетах, или в виде информации, представленной в других формах промежуточной финансовой отчетности (например, в отчете совета директоров или в отчете о рисках). Важно отметить, что, если информация представлена в других формах промежуточной финансовой отчетности, то в финансовых отчетах обязательно должна быть перекрестная ссылка на местоположение этой информации. Компании должны применять указанную поправку ретроспективно.

Как видите, Ежегодные изменения 2012-2014 гг. не очень объемны, но тем не менее, компаниям следует оценить, насколько глубоко их затрагивает применение этих пяти поправок. Это необходимо сделать, чтобы своевременно скорректировать свои учетные политики и процесс подготовки финансовой отчетности по МСФО за 2016г.

Источник: https://www.accaglobal.com/russia/ru/research-and-insights/vestnik-2016/ifrs-changes-2016.html

Инвестору: как читать отчетность

Начинающие инвесторы допускают две ошибки: покупают на эмоциях и продают на эмоциях.

О продаже еще поговорим, а сейчас давайте о покупке.

Мы уже разобрали, что такое разумное инвестирование на примере твиттера и шаурмы. Мы говорили, что выбирать акции следует не по бренду, а по экономике: справедливо ли оценена компания и насколько она здорова как бизнес. Для этого наши предки изобрели мультипликаторы — производные значения, по которым легко сравнивать разные компании и делать выводы.

Роман Кобленц

частный инвестор

Мы разбирали первый простой мультипликатор P/E — цена компании, деленная на прибыль. Если компания стоит миллион, а зарабатывает 100 тысяч прибыли в год, то она, условно говоря, окупается за 10 лет, то есть мультипликатор P/E равен 10. Если аналогичная компания стоит миллион, а зарабатывает 250 тысяч прибыли, то она окупается за 4 года — P/E равен 4 и это вроде как лучше.

Данные о прибыли и стоимости берутся из открытых документов. На этот раз попробуем их почитать и применить полученные знания на практике.

Если вы завтра откроете собственную компанию, то единственный человек, которому вы должны сообщать о своих прибылях и убытках, — это ваш налоговый инспектор. Всем остальным о ваших финансах можно не говорить. Ваши клиенты, поставщики и сотрудники не могут заставить вас отчитаться о финансовых результатах. Если вы частная компания, ваши финансы — ваше дело.

Если вы захотите привлечь в компанию инвестора, то он захочет знать, во что он вкладывает. Тогда вам придется раскрыть ему финансовую информацию, но в частном порядке.

А если вы захотите продавать свои акции на бирже, то есть привлекать в компанию много маленьких частных инвесторов, то вам придется рассказывать о своих финансах всему миру. Ведь теперь любой человек сможет стать вашим инвестором, и каждому по секрету сообщать ваши финансовые данные вы не сможете. Вы станете публичной компанией.

Слово «публичный» означает (среди прочего), что компания должна рассказывать всем о своих финансовых делах, даже если эти дела плохи. Этим мы и воспользуемся.

Публичные компании несколько раз в год публикуют у себя на сайте большой финансовый отчет. Он легко может содержать более 100 страниц, а стандарты отчетности бывают разные, но суть одинаковая. Компания говорит: «Вот наши финансовые результаты, мы за них отвечаем». Инвесторы читают, и каждый сам для себя решает, хочет он дальше вкладывать в компанию или нет.

В отчетах бывает сложно разобраться на первый взгляд. Но в реальности чаще всего нам понадобятся только две формы: баланс и финансовые результаты. Суммарно из них нужно будет достать 10—15 чисел.

Чаще всего российскому инвестору придется работать с одним из трех форматов отчетности:

МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) — лучший формат для инвестора. Если он есть, сразу открываем его. Если нет — ищем другие.

РСБУ — российский стандарт бухгалтерского учета (на самом деле скорее налогового). Не очень удобный, но нужные данные там есть.

US GAAP (общепринятые принципы бухгалтерского учета) — по сути, РСБУ, но для американских компаний.

Примечательно, что международный формат отчетности отвечает на вопрос «Как дела у компании?», а российский — «А правильно ли ты, дружок, платишь налоги?»

Вот таблица, которую мы будем заполнять:

«Магнит», «Лента» и «Волмарт»

Денежные средства и эквиваленты

________

Итого обязательства

________

Отчет о финансовых результатах

Прибыль до налогов

________

Проценты уплаченные

________

Проценты полученные

________

Откуда мы знаем, какие данные нужно заполнять? Наша цель — рассчитать мультипликаторы, поэтому мы будем собирать те данные, которые нужны под них. Пока что не будем вдаваться в сами эти мультипликаторы, а просто их наберем.

Дальше будет длинная простыня с выдержками из отчетности — не пугайтесь. Я выделю, на что нужно смотреть в каждой форме. Начнем с «Магнита» — МСФО.

Чтобы было наглядно:

Страница 3 отчета «Магнита» по РСБУ

Значение амортизации для РСБУ не предусмотрено в основном отчете, поэтому придется посмотреть в пояснительной записке. Откроем файл пояснений к отчетности:

Страница 3 пояснительной записки к отчету «Магнита» по РСБУ

За 10 минут мы заполнили первый столбец. Обратите внимание, что все значения в таблице — в миллионах рублей.

«Магнит», РСБУ (млн рублей)

Денежные средства и эквиваленты

0,3

Итого обязательства

62 995

Отчет о финансовых результатах

Прибыль до налогов

(31 239)

Проценты уплаченные

(5846)

Проценты полученные

13 140

Теперь то же самое проделаем для МСФО-отчетности «Ленты»:

Здесь кому-то может стать сложнее, так как отчетность на английском языке.

Заполняем второй столбец таблицы.

«Лента», МСФО (млн рублей)

Денежные средства и эквиваленты

13 038

Итого обязательства

167 801

Отчет о финансовых результатах

Проценты уплаченные

(10 085)

Теперь пойдем на сайт «Волмарта» и возьмем их американский отчет. У «Волмарта» финансовый год кончается 31 января, то есть, чтобы получить данные за 2016 год, нужно фактически скачивать данные за 2017:

Данные о балансе — это активы.

Заполняем оставшийся столбец в таблице.

«Волмарт», US GAAP (млн долларов)

Денежные средства и эквиваленты

6867

Итого обязательства

118 290

Отчет о финансовых результатах

Мы собрали все данные из финансовых отчетов. Но как мы помним, мультипликаторы отражают соотношение между финансами и ценой. А значит, данные нужно дополнить рыночной капитализацией выбранных компаний.

Данные о капитализации «Магнита» возьмем с сайта Московской биржи. Данные по «Ленте» и «Волмарту» — с сайта «Блумберг».

Добавим данные о капитализации в последнюю строку таблицы. Приведем их к миллионам рублей или долларов.

«Магнит», РСБУ

126 227 млн Р

«Лента», МСФО

226 170 млн Р

«Волмарт», US GAAP

198 825 млн $

Денежные средства и эквиваленты

«Лента», МСФО

13 038 млн Р

«Волмарт», US GAAP

6867 млн $

«Магнит», РСБУ

62 995 млн Р

«Лента», МСФО

167 801 млн Р

«Волмарт», US GAAP

118 290 млн $

«Магнит», РСБУ

63 231 млн Р

«Лента», МСФО

58 369 млн Р

«Волмарт», US GAAP

80 535 млн $

«Лента», МСФО

306 352 млн Р

«Волмарт», US GAAP

485 873 млн $

«Магнит», РСБУ

29 785 млн Р

«Лента», МСФО

11 202 млн Р

«Волмарт», US GAAP

13 643 млн $

«Магнит», РСБУ

31 239 млн Р

«Лента», МСФО

14 553 млн Р

«Волмарт», US GAAP

20 497 млн $

«Магнит», РСБУ

(5846 млн Р)

«Лента», МСФО

(10 085 млн Р)

«Волмарт», US GAAP

(100 млн $)

«Магнит», РСБУ

13 140 млн Р

«Волмарт», US GAAP

2367 млн $

«Волмарт», US GAAP

10 080 млн $

P/E — отношение рыночной капитализации к прибыли. Другими словами, количество лет, за которое компания окупится при покупке. Формула расчета: капитализация / прибыль.

P/BV — отношение рыночной капитализации к пассиву, где пассив равен разнице между всеми активами и всеми долгами. Формула расчета: капитализация / пассив.

P/S — отношение рыночной капитализации к выручке. Формула расчета: капитализация / выручка.

EV — справедливая стоимость компании с учетом ее долгов и денежных средств. Формула расчета: капитализация + долги − денежные средства.

EBITDA — доходы до налогообложения и амортизации. Отвечает на вопрос, сколько компания генерирует прибыли в своей повседневной работе, то есть насколько она операционно эффективна. Формула расчета: прибыль до налогов + амортизация + процентный расход − процентный доход.

EV/EBITDA — аналог P/E, однако отражает более объективную картину. Формула расчета: EV / EBITDA.

Долг/EBITDA — отражает количество лет, необходимое компании, чтобы погасить весь свой долг. Формула расчета: общий долг / EBITDA.

ROE — доходность акционерного капитала в процентах годовых, то есть рентабельность. Считается в процентах. Прибыль компании делим на ее собственные активы и умножаем на 100%.

Чтобы посмотреть, как мы считали мультипликаторы, скачайте наш расчет.

Вот и всё, наша работа закончена. И нам даже не пришлось конвертировать доллары «Волмарта» в рубли, потому что производные мультипликаторы не имеют единиц измерения. Мы просто собрали данные и рассчитали мультипликаторы по выбранным компаниям.

Вот что мы сразу видим из наших таблиц:

«Лента» и «Волмарт» имеют примерно схожую оценку бизнеса.
Результаты «Магнита» в мультипликаторах P/E, P/BV намного хуже, чем у «Ленты» и «Волмарта».
Данные отчета «Магнита» сильно искажены из-за отчетности РСБУ. По РСБУ выручка «Магнита» в разы меньше прибыли. В действительности это, конечно же, не так, и в МСФО-отчетности мы бы такого не получили. Поэтому показатели EV/S и P/S у «Магнита» получились такими нереальными.

Посмотрим еще раз на отчет «Магнита» о прибыли.

Страница 3 РСБУ-отчета «Магнита»

В начале мы видим выручку всего 370 млн рублей, а в конце прибыль почти 30 млрд рублей. Эта прибыль взялась не из пустоты. Добавились проценты к получению — 13 млрд рублей.

Они никак не относятся к основной деятельности, но влияют на прибыль. Поэтому часто бывает так, что прибыль больше выручки, хотя выглядит это странно.

Зная специфику бизнеса «Магнита», мы прекрасно понимаем, что его выручка должна быть намного больше прибыли.

Всё дело в том, что «Магнит» — это не просто одна публичная компания, а группа компаний. И каждая компания в этом холдинге может иметь собственный вид деятельности.

В РСБУ-отчете мы увидим выручку непосредственно по той деятельности компании, которую рассматриваем. В нашем случае это «Аренда и управление недвижимым имуществом».

Об этом же говорит показатель в графе «Доходы от участия в других организациях» — 24 млрд рублей. Кто принес эту прибыль? Как раз другие компании холдинга.

Теперь посмотрим, как эта проблема решается в МСФО-отчетности.

Скачиваем с сайта того же «Магнита» МСФО-отчет и открываем первую страницу:

Переходим на страницу 9 и видим вот что:

Это полный список компаний, входящих в группу «Магнит». Среди них есть, например, «Тандер», основная деятельность которого — это розничная торговля. Все они и принесли ту скрытую прибыль и выручку, которую мы видим в РСБУ-отчете.

МСФО-отчет же предоставляет нам уже консолидированные данные. Здесь, к примеру, выручка группы компаний «Магнит» составляет уже более 1 трлн рублей.

Это очень хороший пример, чтобы понять разницу между РСБУ и МСФО.

К сожалению, даже такого анализа еще не достаточно, чтобы принять правильное инвестиционное решение. Что делать с этими данными дальше — расскажем в будущих статьях.

В первую очередь мы всегда смотрим отчет МСФО и, только если его нет, изучаем другие.
Анализ отчетности на деле не такой сложный, как может показаться. Из 100-страничного отчета практически все данные, что вам нужны, содержатся в двух формах: баланса и финансовых результатов.
Некоторыми неосновными показателями при расчете мультипликаторов можно пренебречь, например процентными расходами. Вы всё равно получите верное представление о делах компании, хотя и погрешность измерений возрастет.
Разумному инвестору очень важно понимать, что написано в отчетности, и уметь самостоятельно проводить ее анализ. Для повседневной работы, безусловно, быстрее и удобнее воспользоваться готовыми сервисами, которые предлагают уже рассчитанные мультипликаторы.

Источник: https://journal.tinkoff.ru/finotchetnost/

Год с МСФО: в чем сложность и что будет с теми, кто не успел перейти — PROBUSINESS.IO

Фото с сайта baltiktravel.ru

В прошлом году белорусские компании, за которыми законодательно закреплен статус общественно значимых организаций, должны были в обязательном порядке перейти на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Напомним, что ранее они могли вести отчетность в соответствии с национальными стандартами.

Все ли компании перешли на новый стандарт и что будет с теми, кто не не успел этого сделать — рассказал Александр Кононов, старший менеджер практики МСФО «Грант Торнтон Беларусь».

— До 2017 года в Беларуси было крайне мало компаний, составлявших отчетность по МСФО. В основном это были дочерние предприятия международных компаний, а также, те организации, для которых составление такой отчётности было обязательным в связи с привлеченными займами от ЕБРР, МФК и других иностранных финансовых институтов.

Александр Кононов Старший менеджер практики МСФО «Грант Торнтон Беларусь»

1 января 2017 года случилось то, что в деловых кругах обсуждалось уже много лет, — вступило в силу совместное постановление Совета Министров и Национального банка № 657/20 «О введении в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, принимаемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности».

Теперь согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» публиковать отчетность согласно стандартам МСФО должны все общественно значимые и иные организации:

Открытые акционерные общества, которые являются учредителями унитарных предприятий либо основными хозяйственными обществами по отношению к своим дочерним хозяйственным обществам
Банки и небанковские кредитно-финансовые организации
Страховые компании

Стоит сказать, что составление отчетности — это первые робкие шаги к публичности компаний. Сегодня в Беларуси очень много говорится о необходимости привлечения иностранных инвестиций, о выводе предприятий на IPO.

Однако до настоящего времени финансовый рынок Беларуси развивался в основном как долговой. Рынок ценных бумаг действительно находится в зачаточном состоянии, его влияние на экономические процессы практически неощутимо.

Вместе с тем, крупные международные компании проявляют интерес к нашей стране, они видят потенциал белорусского рынка, видят, в первую очередь, перспективность своего присутствия на нем. А значит, для белорусских компаний наступило время, чтобы вплотную заняться формированием привлекательного для инвестора образа.

Фото с сайта mapprint.ru

Едва ли не самым важным условием инвестиционной привлекательности компании является устойчивость и эффективность ее бизнеса.

Ведь конечная цель любого инвестора — получение в будущем прибыли в том или ином виде.

Это может быть прибыль от перепродажи акций, если компания устойчиво развивается, получение дивидендов, получение доходов от операционной деятельности компании.

Управление рисками, прибыльность, доходность — это то, что должна демонстрировать компания, для того чтобы быть привлекательной для инвесторов, привлечь более дешевые деньги. Все эти данные можно почерпнуть из МСФО в отличие от национальной отчетности.

Компания, работающая по МСФО, прежде всего, показывает инвестору свою прозрачность и готовность к привлечению инвестиций. Компания в любой момент, при возникновении в этом необходимости, может получить финансирование на качественно ином уровне.

Россия и Украина перешли на МСФО намного раньше, чем это сделала Беларусь.

В России с 2012 года международные стандарты финансового учета стали обязательны для всех общественно значимых компаний. Также планируется, что в 2018 году весь российский бизнес перейдет на новые стандарты полностью.

В Украине в 2011 году были приняты изменения в закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», которым обязал государственные компании, публичные акционерные общества, банки и страховые компании составлять финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам, начиная с 1 января 2012 года.

Какие сложности были у компаний при переходе на МСФО

Первая сложность, с которой столкнулись белорусские компании, — это временные затраты. Самостоятельное внедрение МСФО занимает на порядок больше времени, чем с помощью извне.

Но здесь есть нюанс: привлечение внешнего консультанта экономит время, но отчетность, подготовленная своими силами, дает полное понимание внутренних процессов.

Поэтому в этом процессе важны совместные действия компании и внешнего консультанта.

Вторая сложность — это квалификация персонала.

Любой организации необходимо пройти путь от сотрудника, который контактирует с аудитором и всего лишь предоставляет ему необходимую информацию для трансформации отчетности, до минимального подразделения из 2−3 специалистов, которые будут готовить отчетность самостоятельно, не обращаясь за помощью в аудиторскую компанию. Поэтому важно уже при первом сотрудничестве с аудиторской организацией иметь в штате человека, потенциально способного впитать всю информацию, которой будет делиться с ним консультант.

Процесс перехода был сложный еще и потому, что компаниям требовалось раскрыть цифры не только за текущий год, а еще за 2 предшествующих.

И во многом возникали сложности с поиском цифр и получения релевантной информации.

Кроме того, данные по НСФО и МСФО могут отличаться. Подготовка отчетности по МСФО требует больше информации, причем не только бухгалтерской, но и разносторонней финансовой аналитики.

Составление такой отчетности белорусскими предприятиями в основном рассматривается с точки зрения налогового законодательства.

Ключевая идея — правильно и вовремя заплатить налоги, остальные статьи баланса зачастую не анализируются в принципе.

В МСФО большое внимание уделяется справедливой стоимости активов и обязательств компании. Это значит, что активы компании должны определяться по рыночной стоимости. В то же время ее обязательства следует оценивать с учетом их адекватности рынку и временной стоимости денег, которая в белорусском учете не используется.

Компания должна раскрыть свои обязательства (и порой — условные), которые могут возникнуть в будущем в силу определенных причин. Нельзя забывать и об обязательстве начислять конкретные резервы под дебиторскую задолженность, что в большинстве случаев в национальном учете не отражается в полном объеме.

Специфика белорусского учета порой не позволяет понять структуру себестоимости реализованной продукции, а стандарты МСФО требуют раскрывать ее по структуре затрат. В некоторых случаях компании необходимо раскрывать все свои операции исходя из сегментов своей деятельности.

Стандарты МСФО предусматривают тестирование всех активов ежегодно на обесценение. Это означает, что менеджмент компании должен раз в год анализировать, смогут ли будущие денежные потоки предприятия покрыть стоимость основных средств, которые есть у предприятия сегодня. Другими словами, при составлении отчетности по МСФО во многих аспектах используется суждение руководства.

Если говорить о такой услуге, как трансформация отчетности, то это комплекс операций по сбору информации из систем бухгалтерского учета, ее анализ и расчет соответствующих корректировок для приведения в соответствие со стандартами.

Фото с сайта mentalfloss.com

Однако МСФО подразумевает множество дополнительных раскрытий данных, которые не всегда содержатся в национальном учете. Поэтому далее предлагается компании ввести в план счетов дополнительные субсчета, разработать дополнительные регистры и процедуры сбора и обработки информации.

Разумеется, компания может самостоятельно подготовить отчетность по МСФО. Это помогает компании сэкономить на стоимости и дает внутреннее понимание отчетности в силу лучшего понимания процессов и внутренней коммуникации.

Однако, привлечение внешнего консультанта позволит компании получить качественную услугу, выполненную экспертами, результаты которой будут использованы в дальнейшем аудиторской организацией при аудите финансовой отчетности предприятия.

Что будет, если компания все еще не перешла на МСФО

Говорить о конкретных санкциях или штрафах было бы с нашей стороны неуместно.

Но то, что отчетность по стандартам МСФО и рассчитанные на основании ее показатели EBITDA (доналоговая прибыль — прим. «Про бизнес»), чистой прибыли по направлениям деятельности будут использоваться в качестве финансового рычага — в этом сомнения нет.

Ни одна серьезная биржа, ни один частный инвестиционный фонд не будет иметь дела с компанией, которая не готова предоставить весь требуемый объем информации. Менеджмент должен быть готов отвечать на любые, даже самые неудобные вопросы и взять на себя всю ответственность за достоверность предоставленных данных.

Помимо финансовой информации компания должна будет раскрыть и историческую информацию — речь идет о структуре акционеров, информации о регистрации и о множестве иных сведений и показателей, которые в той или иной степени будут интересны инвесторам.

В отношении перехода на МСФО — контрольную функцию за предоставлением отчетности осуществляет Министерство финансов Республики Беларусь.

Судя по возросшему спросу на услуги МСФО от белорусских предприятий, процесс перехода на МСФО, на наш взгляд, идет достаточно быстрыми темпами.

Выводы о работе с новой отчетностью

Порядка 90% предприятий из тех, кто должен был перейти на международные стандарты выполнили свои обязательства, но были и те, кто упустил время и начал работу в этом направлении в последний момент.

Тем, кто перешел, в будущем будет легче, так как они в основном получили представление об объеме информации, который следует раскрывать и анализировать. Хотелось бы видеть на рынке и новые компании, которые осознали преимущества перехода, чтобы этот процесс стал абсолютно привычным и для остальных участников рынка, как это практикуется в Казахстане и России.

В то же время процесс совершенствования международных стандартов не стоит на месте.

Начиная с отчетности за 2018 год Совет по МСФО вводит 3 новых стандарта, которые кардинальным образом меняют подходы к отражению выручки, аренды и лизинга, а также финансовых инструментов.

И эти стандарты требуют предоставить сопоставимые данные за прошлый период, т.е. за 2017 год. И компаниям предстоит новый challenge — новый вызов по отношению к уже, казалось бы, закрытому периоду.

Отчетность по МСФО за 2015 год

С 1 января 2015 года новые МСФО не вступали в силу. Внесена только поправка в один из действующих стандартов. Однако ежегодные улучшения циклов изобилуют небольшими корректировками. Напомним, что необходимо учесть при составлении отчетности по МСФО за 2015 год.

Учет поправки к МСФО (IAS) 19 при составлении отчетности по МСФО за 2015 год

Поправка к МСФО (IAS) 19 называется quot;Пенсионные программы с установленными выплатами: взносы работниковquot;.

Применяется к планам, обязывающим работников или третьи стороны делать взносы для покрытия затрат на выплату вознаграждений, которые не зависят от возраста или продолжительности службы работника.

Поправка выпущена в ноябре 2013 года и вступила в силу для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2014 года.

В соответствии с предыдущей версией МСФО (IAS) 19 такие взносы вычитались из стоимости вознаграждений, заработанных в том году, когда были уплачены.

Поправка вводит разграничение между взносами, связанными с оказанием услуг в периоде, когда они возникают, и взносами, связанными с оказанием услуг в нескольких периодах.

Взносы, связанные с оказанием услуг и не изменяющиеся в зависимости от продолжительности службы работника, могут вычитаться из стоимости вознаграждений, заработанных в периоде, когда оказаны эти услуги.

В свою очередь взносы, связанные с оказанием услуг и изменяющиеся в соответствии с продолжительностью оказания услуг работником, должны распределяться по периодам по формуле, указанной в пенсионном плане, либо на равномерной основе.

Применение ежегодных улучшений при составлении отчетности по МСФО за 2015 год

Ежегодные улучшения в МСФО цикла вопросов 2010-2012 годов выпущены в декабре 2013 года и вступили в силу для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2014 года или после этой даты (с возможностью досрочного применения).

Ежегодные улучшения 2012 года затрагивают семь стандартов.

МСФО (IFRS) 8 quot;Операционные сегментыquot;. Поправка, внесенная в этот стандарт, требует раскрытия информации о профессиональных суждениях руководства, вынесенных при агрегировании операционных сегментов. Согласно новому подпункту (аа), дополнительному раскрытию подлежит описание:

операционных сегментов, которые были агрегированы;
экономических показателей, которые оценивались при установлении того, что агрегируемые сегменты имеют схожие экономические особенности.

Кроме того, при отражении в отчетности по МСФО за 2015 год активов сегмента правка подпункта 28с требует сверять совокупные активы отчетных сегментов с активами предприятия, если информация об активах отчетных сегментов регулярно представляется на рассмотрение руководителю, принимающему операционные решения.

МСФО (IFRS) 13 quot;Оценка справедливой стоимостиquot;.

Поправка разъяс- няет, что исключение пункта B5.4.

12 в МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты и AG79 в МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка после выхода МСФО (IFRS) 13 не отменяет возможность оценки краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности по сумме счетов в случаях, когда влияние отсутствия дисконтирования несущественно. Для этих целей Совет по МСФО изменил Основание для выводов к МСФО (IFRS) 13, добавив вышеизложенное пояснение.

МСФО (IFRS) 3 quot;Объединения бизнесаquot;.

Корректировки в пункт 40 стандарта уточняют, что обязательство по выплате условного возмещения, соответствующего определению финансового инструмента, классифицируется как финансовое обязательство или как капитал на основании определений МСФО (IAS) 32 Финансовые инструменты: представление информации. До внесения изменений пункт содержал ссылку в том числе на требования других применимых МСФО и было не ясно, когда к ним обращаться, поэтому ссылку удалили.

Кроме того, в пункте 58 стандарта поясняется, что любое условное возмещение (как финансовое, так и нефинансовое), не являющееся капиталом, оценивается по справедливой стоимости на каждую отчетную дату, а изменения справедливой стоимости отражаются в прибыли или убытке. Ранее пункт 58 допускал учет изменений справедливой стоимости черезпрочий совокупный доход, а также содержал ссылку на МСФО (IAS) 37 и другие применимые МСФО, которые могли не требовать дальнейшей оценки условного возмещения по справедливой стоимости.

Соответствующие изменения были внесены в МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 37 и МСФО (IAS) 39. Поправка вступила в силу для объединений бизнеса, в которых дата приобретения приходится на 1 июля 2014 года или более позднюю дату.

МСФО (IAS) 16 quot;Основные средстваquot; и МСФО (IAS) 38 quot;Нематериальные активыquot;. Внесенные в стандарты поправки разъясняют, как отражать в учете валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию при использовании модели переоценки.

До внесения изменений пункты 35а МСФО (IAS) 16 и 80а МСФО (IAS) 38 предусматривали пересчет накопленной на дату переоценки амортизации пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости. Однако на практике существовали различия в применении данного способа, когда перед проведением очередной переоценки до справедливой стоимости компания также пересматривала остаточную стоимость актива, срок его полезного использования или метод амортизации.

Кроме этого Совет по МСФО обратил внимание на определение балансовой стоимости, которая определяется как стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (п. 6 МСФО (IAS) 16).

В связи с этим Совет по МСФО внес в способ расчета накопленной амортизации при переоценке следующие правки. Балансовая стоимость актива пересчитывается до величины переоценки.

Разделить в отчетности валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию можно так:

валовую балансовую стоимость пересчитать тем же способом, что и при переоценке балансовой стоимости, а накопленную амортизацию скорректировать для уравнивания разницы между валовой балансовой стоимостью и балансовой стоимостью после учета накопленных убытков от обесценения или
накопленную амортизацию исключить из суммы валовой балансовой стоимости актива.

МСФО (IAS) 24 Раскрытие информации о связанных сторонах. В стандарт внесена поправка, которая дополнила периметр связанных сторонпредприятиями, оказывающими услуги по предоставлению старшего руководящего персонала отчитывающемуся предприятию или материнскому предприятию отчитывающегося предприятия (quot;управляющее предприятиеquot;).

Кроме того, в стандарте добавилось пояснение, что отчитывающееся предприятие не обязано раскрывать информацию о вознаграждении, выплаченном управляющим предприятием сотрудникам или директорам управляющего предприятия, но должно раскрывать суммы, начисленные ему управляющим предприятием за оказанные услуги.

МСФО (IFRS) 2 quot;Платеж, основанный на акцияхquot;.

Пересмотренный стандарт уточняет определения quot;условия переходаquot; и quot;рыночное условиеquot; и вводит определения для понятий quot;условия деятельностиquot; и quot;условия срока службыquot;.

Поправка вступила в силу для операций с платежами, основанными на акциях, для которых дата предоставления приходится на 1 июля 2014 года или более позднюю дату.

Ежегодные улучшения в МСФО цикла вопросов 2011-2013 годов также применяются к составлению отчетности по МСФО за 2015 год. Они были выпущены в декабре 2013 года, вступили в силу для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2014 года или после этой даты, и представляют собойизменения в четырех стандартах.

МСФО (IFRS) 1 quot;Первое применение международных стандартов финансовой отчетностиquot;.

В Основание для выводов к МСФО (IFRS) 1 внесена поправка, которая разъясняет, что, если новая версия стандарта пока не обязательна, но может применяться досрочно, компания, впервые применяющая МСФО, вправе использовать старую или новую версию этого стандарта при условии, что она применяется ко всем представляемым в отчетности периодам.

МСФО (IFRS) 3 quot;Объединения бизнесаquot;.

Внесенная поправка разъясняет, что МСФО (IFRS) 3 не применяется к учету любой совместной деятельности (совместной операции или совместному предприятию), образованному в соответствии с МСФО (IFRS) 11 quot;Совместная деятельностьquot;, для финансовой отчетности самой совместной деятельности.

МСФО (IFRS) 13 quot;Оценка справедливой стоимостиquot;.

Поправка разъясняет, что портфельное исключение в МСФО (IFRS) 13, которое разрешает предприятию оценивать справедливую стоимость группы финансовых активов и финансовых обязательств на нетто-основе, применяется ко всем договорам (включая договоры покупки и продажи нефинансовых активов) в рамках сферы применения МСФО (IAS) 39 или МСФО (IFRS) 9. Данная поправка применяется для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2014 года или после этой даты. Предприятия должны применять эту поправку перспективно с начала первого годового отчетного периода, в котором впервые применяется МСФО (IFRS) 13.

МСФО (IAS) 40 quot;Инвестиционное имуществоquot;. Внесенная в стандарт поправка разъясняет, что МСФО (IAS) 40 и МСФО (IFRS) 3 не взаимоисключают друг друга.

Руководство в МСФО (IAS) 40 помогает составителям отчетности понять разницу между инвестиционным имуществом и недвижимостью, занимаемой владельцем.

Составителям отчетности также необходимо изучить руководство к МСФО (IFRS) 3, чтобы определить, является ли приобретение инвестиционного имущества приобретением актива, группы активов или объединением бизнеса.

Данная поправка применяется для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2014 года и позже, но может применяться к отдельным приобретениям инвестиционного имущества до указанной даты только в тех случаях, когда имеется необходимая для применения поправки информация.

Автор — Гаянэ Арутюнян, директор отдела консультационных услуг области финансовой отчетности по МСФО PWC в России.

Источник: https://xn--b1altabgdr.org/nalogi-i-posobiya/otchetnost-po-msfo-za-2015-god

Отчетность «Газпрома» по МСФО за 2016 год

Сегодня ПАО «Газпром» представило прошедшую аудит консолидированную финансовую отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2016 года, подготовленную в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

В таблице ниже представлены данные консолидированного отчета о совокупном доходе по МСФО за годы, закончившиеся 31 декабря 2016 года и 31 декабря 2015 года. Все суммы в таблице представлены в миллионах российских рублей.

За год, закончившийся
31 декабря
2016 года	2015 года
Выручка от продаж	6 111 051	6 073 318
Чистый доход по торговым операциям с сырьевыми товарами на ликвидных торговых площадках Европы	3 382	3 704
Операционные расходы	(5 244 983)	(4 635 502)
Изменение резерва под обесценение активов и прочих резервов	(143 870)	(213 219)
Прибыль от продаж	725 580	1 228 301
Финансовые доходы	1 018 997	990 346
Финансовые расходы	(543 370)	(1 409 087)
Доля чистой прибыли ассоциированных организаций и совместных предприятий	82 872	106 560
Прибыль от выбытия финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи	1 059	9 121
Прибыль до налогообложения	1 285 138	925 241
Расходы по текущему налогу на прибыль	(218 113)	(102 223)
Расходы по отложенному налогу на прибыль	(69 921)	(17 819)
Налог на прибыль	(288 034)	(120 042)
Прибыль за год	997 104	805 199
Прочий совокупный доход (расход):
Доход (расход), который не будет впоследствии реклассифицирован в состав прибыли или убытка:
Переоценка резерва по вознаграждениям после окончания трудовой деятельности	33 118	(169 059)
Итого доход (расход), который не будет впоследствии реклассифицирован в состав прибыли или убытка	33 118	(169 059)
Доход (расход), который впоследствии может быть реклассифицирован в состав прибыли или убытка:
Прибыль от изменений справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи,
за вычетом налога	62 133	43 172
Доля прочего совокупного (расхода) дохода ассоциированных
организаций и совместных предприятий	(6 397)	28 699
Курсовые разницы	(297 703)	282 924
Прибыль (убыток) от операций хеджирования, за вычетом налога	49 196	(22 862)
Итого (расход) доход, который может быть впоследствии реклассифицирован в состав прибыли или убытка	(192 771)	331 933
Прочий совокупный (расход) доход за год, за вычетом налога	(159 653)	162 874
Совокупный доход за год	837 451	968 073
Прибыль за год, относящаяся к:
Акционерам ПАО «Газпром»	951 637	787 056
Неконтролирующей доле участия	45 467	18 143
997 104	805 199
Совокупный доход за год, относящийся к:
Акционерам ПАО «Газпром»	806 903	938 591
Неконтролирующей доле участия	30 548	29 482
837 451	968 073

За год, закончившийся 31 декабря 2016 года, выручка от продаж (за вычетом акциза, НДС и таможенных пошлин) увеличилась на 37 733 млн руб., или на 1%, по сравнению с годом, закончившимся 31 декабря 2015 года, и составила 6 111 051 млн руб. Увеличение выручки от продаж в основном вызвано ростом продаж сырой нефти и газового конденсата.

Ниже приведена более подробная информация в отношении основных показателей, характеризующих структуру выручки от продаж за годы, закончившиеся 31 декабря 2016 года и 31 декабря 2015 года.

в млн руб. (если не указано иное)	За год, закончившийся 31 декабря
2016 года	2015 года
Выручка от продажи газа
Европа и другие страны Чистая выручка от продаж (за вычетом акциза и таможенных пошлин)
2 140 027	2 165 500
Объемы в млрд куб. м	228,3	184,4
Средняя цена, руб. / тыс. куб. м (включая акциз и таможенные пошлины)	11 763,3	15 057,3
Страны бывшего Советского Союза
Чистая выручка от продаж (за вычетом таможенных пошлин)	309 644	429 660
Объемы в млрд куб. м	33,2	40,3
Средняя цена, руб. / тыс. куб. м (включая таможенные пошлины)	10 263,1	11 911,0
Российская Федерация
Чистая выручка от продаж (за вычетом НДС)	819 924	805 615
Объемы в млрд куб. м	214,9	221,2
Средняя цена, руб. / тыс. куб. м (за вычетом НДС)	3 815,5	3 641,3
Общая выручка от продажи газа
Ретроактивные корректировки цены на газ	33 175	26 482
Чистая выручка от продаж (за вычетом акциза, НДС и таможенных пошлин)	3 302 770	3 427 257
Объемы в млрд куб. м	476,4	445,9
Чистая выручка от продажи продуктов нефтегазопереработки (за вычетом акциза, НДС и таможенных пошлин)	1 497 562	1 555 591
Чистая выручка от продажи электрической и тепловой энергии (за вычетом НДС)	481 716	424 665
Чистая выручка от продажи сырой нефти и газового конденсата (за вычетом НДС и таможенных пошлин)	411 958	260 608
Чистая выручка от продажи услуг по транспортировке газа (за вычетом НДС)	198 971	193 965
Прочая выручка (за вычетом НДС)	218 074	211 232
Итого выручка от продаж (за вычетом акциза, НДС и таможенных пошлин)	6 111 051	6 073 318

За год, закончившийся 31 декабря 2016 года, чистая выручка от продажи газа снизилась на 124 487 млн руб., или на 4%, по сравнению с годом, закончившимся 31 декабря 2015 года, и составила 3 302 770 млн руб.

За год, закончившийся 31 декабря 2016 года, чистая выручка от продажи газа в Европу и другие страны снизилась на 25 473 млн руб., или на 1%, по сравнению с годом, закончившимся 31 декабря 2015 года, и составила 2 140 027 млн руб.

Это объясняется главным образом снижением средних цен, выраженных в рублях (включая акциз и таможенные пошлины), на 22%, что было частично компенсировано увеличением реализованных объемов газа в натуральном выражении на 24%, или на 43,9 млрд куб. м.

За год, закончившийся 31 декабря 2016 года, чистая выручка от продажи газа в страны бывшего Советского Союза уменьшилась на 120 016 млн руб.

, или на 28%, по сравнению с годом, закончившимся 31 декабря 2015 года, и составила 309 644 млн руб. Изменение было обусловлено снижением объемов продаж газа в натуральном выражении на 18%, или на 7,1 млрд куб.

м, и снижением средних цен, выраженных в рублях (включая таможенные пошлины), на 14%.

За год, закончившийся 31 декабря 2016 года, чистая выручка от продажи газа в Российской Федерации увеличилась на 14 309 млн руб.

, или на 2%, по сравнению с годом, закончившимся 31 декабря 2015 года, и составила 819 924 млн руб.

Это объясняется главным образом ростом средних цен на 5%, что было частично компенсировано снижением объемов продаж газа в натуральном выражении на 3%, или на 6,3 млрд куб. м.

За год, закончившийся 31 декабря 2016 года, чистая выручка от продажи сырой нефти и газового конденсата увеличилась на 151 350 млн руб.

, или на 58%, по сравнению с годом, закончившимся 31 декабря 2015 года, и составила 411 958 млн руб.

Увеличение выручки от продажи сырой нефти связано с увеличением объемов продаж и ростом средних цен Группы «Газпром нефть» потребителям, находящимся на территории Европы и других стран.

За год, закончившийся 31 декабря 2016 года, операционные расходы по сравнению с годом, закончившимся 31 декабря 2015 года, увеличились на 609 481 млн руб., или на 13%, и составили 5 244 983 млн руб.

Увеличение данного показателя объясняется ростом ряда статей операционных расходов, в том числе:

«Покупные газ и нефть» на сумму 109 113 млн руб., или на 10% в связи с ростом расходов на газ, возникших в результате изменения периметра консолидации, обусловленного завершением сделки по обмену активами между ПАО «Газпром» и «Винтерсхалл Холдинг ГмбХ» 30 сентября 2015 года;

«Налоги, кроме налога на прибыль» на сумму 95 265 млн руб., или на 12%;

«Транзит газа, нефти и продуктов нефтегазопереработки» на 75 772 млн руб., или на 14%.

Кроме того, изменение обменных курсов в отчетном году привело к отражению расхода в сумме 52 880 млн руб. по статье «Курсовые разницы по операционным статьям» по сравнению с доходом в сумме 25 581 млн руб. за год, закончившийся 31 декабря 2015 года.

За год, закончившийся 31 декабря 2016 года, сальдо курсовых разниц, отраженное в составе «Чистого финансового дохода (расхода)», сформировало прибыль в размере 453 689 млн руб.

; за год, закончившийся 31 декабря 2015 года был получен убыток в сумме 464 049 млн руб.

В отчетном периоде снижение курса доллара США по отношению к российскому рублю составило 17%, курс евро снизился на 20% по сравнению с повышением курса доллара США и евро к российскому рублю на 30% и 17% соответственно за прошлый год.

Величина прибыли, относящейся к акционерам ПАО «Газпром», составила 951 637 млн руб. за год, закончившийся 31 декабря 2016 года, что на 164 581 млн руб., или на 21%, больше, чем за год, закончившийся 31 декабря 2015 года.

Чистая сумма долга (определяемая как краткосрочные кредиты и займы и текущая часть обязательств по долгосрочным кредитам и займам, краткосрочные векселя к уплате, долгосрочные кредиты и займы, долгосрочные векселя к уплате за вычетом денежных средств и их эквивалентов, а также денежных средств и их эквивалентов с ограничением к использованию в соответствии с условиями некоторых займов и других договорных обязательств) снизилась на 150 225 млн руб., или на 7%, с 2 083 120 млн руб. по состоянию на 31 декабря 2015 года до 1 932 895 млн руб. по состоянию на 31 декабря 2016 года. Снижение данного показателя связано с уменьшением суммы кредитов и займов в рублевом эквиваленте в связи со снижением курса доллара США и евро, что было частично компенсировано уменьшением денежных средств и их эквивалентов на 31 декабря 2016 года.

Более подробно с данными консолидированной финансовой отчетности по МСФО за год, закончившийся 31 декабря 2016 года, можно ознакомиться на интернет-сайте ПАО «Газпром» ().

Источник: Российское газомоторное топливо

Источник: https://www.napinfo.ru/news/finansovyye-kompanii/otchetnost-gazproma-po-msfo-za-2016-god