Какой порядок принятия к вычету ндс при приобретении основных средств? — все о налогах

Вычет НДС при приобретении основного средства

Налоговый кодекс РФ разрешает принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, оборудования к установке после принятия их на учет. Однако в Кодексе не уточнено, на каком именно счете нужно отразить приобретенное имущество.

Чиновники долгое время высказывали одну позицию, которую недавно внезапно кардинально поменяли. Правда, ненадолго. Подробности мы расскажем далее.

Для вычета необходим 01 счет

На протяжении длительного времени налоговики и Минфин России в один голос утверждали, что право на вычет появляется после отражения имущества на счете 01. Свою позицию чиновники объясняли следующими доводами.

Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных объектов. Такое правило установлено п. 1 ст. 172 НК РФ.

Согласно Плану счетов бухучета сформированная первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, учитывается на счете 01 «Основные средства».
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которому присваивается соответствующий инвентарный номер (ПБУ 6/01).

Допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 объекты недвижимости, по которым:

закончены капитальные вложения;
оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче;
документы переданы на государственную регистрацию;
объекты фактически эксплуатируемые.

Об этом — в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Таким образом, объекты основных средств считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.

Следовательно, вычеты сумм «входного» НДС при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:

принятие объекта на учет в качестве основного средства;
наличие на данный объект счета-фактуры, составленного в соответствии с требованиями, предусмотренными в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

В связи с этим в случае приобретения основных средств вычеты налога производятся после принятия их на учет в качестве объектов основных средств, то есть на счет 01 «Основные средства».

Источник: https://www.pnalog.ru/material/vychet-nds-priobretenie-osnovnoe-sredstvo

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС в 2017 году — статья

Налоговый вычет по НДС уменьшает налоговые обязательства организации по налогу. Поэтому налоговики при проведении проверок уделяют этому вопросу особое внимание. Как правильно принять НДС к вычету, какие условия необходимо выполнить, что делать, если ваш контрагент -«упрощенец» — комментирует Горбова Н.С.

Налогоплательщику, который хочет воспользоваться правом принять НДС к вычету, важно:

применить вычет по тем операциям, которые оговорены в НК РФ,
выдержать сроки применения вычета,
иметь правильно оформленные документы (в частности, основным документом является счет-фактура).

Налоговые вычеты по НДС

Все о требованиях законодательства по предоставлению вычета «входящего» НДС, про счета-фактуры, как основной документ для реализации налогоплательщиком прав на вычет и многое другое.

Посмотреть

Именно на эти параметры в первую очередь обращают внимание налоговики. Рассмотрим их.

Какие суммы НДС можно принять к вычету

Вычетам подлежат суммы НДС:

предъявленные поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ;
уплаченные продавцом с полученных от покупателей сумм частичной оплаты предстоящих платежей;
уплаченные в бюджет налогоплательщиком в качестве налогового агента;
уплаченные при ввозе товаров в Россию для внутреннего потребления;
уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления

Условия принятия сумм НДС к вычету

Но, несмотря на то что право у плательщика на вычет НДС есть, им можно воспользоваться не всегда, а только при одновременном выполнении условий, перечисленных в статье 171 НК РФ:

Организация (ИП) являются налогоплательщиками НДС
Товары, работы, услуги, имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС
Товары, работы, услуги, оприходованы (приняты к учету), за исключением суммы НДС, уплаченной в счет предстоящих поставок
Счет-фактура, а также первичные документы оформлены надлежащим образом
Не истекли 3 года после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Из этого правила есть исключения, т.е. вычет возможен на основе первичных документов. Например, согласно п. 1 ст.

172 НК РФ можно предъявить к вычету суммы НДС, если отсутствует счет-фактура, с осуществленных расходов на командировки (расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), если они включаются в состав расходов при определении базы по налогу на прибыль организаций; по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Продавец составляет счет-фактуру в следующие сроки:

«Авансовый» счет-фактуру- не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
«Отгрузочный счет-фактуру» — не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В этой связи важным становится определение даты отгрузки:

по недвижимому имуществу дата отгрузки — это дата передачи покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимости;
по движимому имуществу — дата первого по времени составления первичного документа на имя покупателя или перевозчика;
выполнения работ — дата подписания заказчиком акта о выполнении работ;
оказания длящихся услуг (охраны, аренды, тепло-, водо-, газо-, электроснабжения, связи, и т.п.) — это последний день месяца или квартала;
оказания иных услуг — дата подписания акта об оказании услуг.

В случае, если счет-фактура составлен неправильно, налоговая вправе отказать налогоплательщику в вычете. Основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС при проведении налоговой проверки являются невозможность идентифицировать:

продавца, покупателя товаров, работ, услуг, имущественных прав — это ошибки в наименовании, адресе, ИНН продавца или покупателя
наименование товаров, работ, услуг, имущественных прав. Например, в графе 1 указано «Бумага мелованная», а отгружена «Бумага офсетная».
стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав. Здесь следует иметь ввиду следующие возможные ошибки: неверно указана валюта, в которой оплачиваются товары, работы, услуги, в т.ч. ее код и наименование; количество товаров, работ, услуг; цена товаров, работ, услуг. В Письме Минфина РФ от 19.04.2017 № 03-07-09/23491 отмечено: «Счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товары, работы, услуги и сумма НДС, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС».
налоговую ставку. Например, указана ставка 10%, а НДС исчислен по ставке 18%, либо по товарам, облагаемым по ставке 0%, указана ставка 18%.
сумму налога, предъявленную покупателю. Такое возможно, например, если показатель графы 8: или отсутствует, хотя в графе 7 указана ставка 10 или 18%, или не получается при перемножении показателей граф 5 и 7.

Применение вычетов ограничено по времени. Налогоплательщик вправе заявлять вычет НДС в следующих периодах:

вычеты налогового агента — в периоде уплаты налога,
с авансов, перечисленных поставщику, — на дату перечисления денег,
с полученных авансов — на дату отгрузки товаров, в счет которых зачтен аванс,
с авансов, возвращенных покупателю, — в течение года с момента возврата денег покупателю при условии, что договор изменен или расторгнут,
с приобретенных товаров (включая импортные), работ, услуг, основных средств — вычет НДС в пределах трех лет после принятия товара к учету,
косвенный НДС — вычет НДС в периоде, в котором компания заплатила НДС при ввозе товаров из стран Евразийского экономического союза,
вычеты налогового агента — в периоде уплаты налога,
с авансов, перечисленных поставщику, — на дату перечисления денег (п. 9 ст. 172 НК РФ)
с полученных авансов — на дату отгрузки товаров, в счет которых зачтен аванс,
с авансов, возвращенных покупателю, — в течение года с момента возврата денег покупателю при условии, что договор изменен или расторгнут,
с приобретенных товаров (включая импортные), работ, услуг, основных средств — вычет НДС в пределах трех лет после принятия товара к учету.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/351

Входной НДС к вычету: порядок учета, суммы, условия, сроки

Все предприятия, работающие по ОСНО, платят НДС, и у некоторых из них этот налог достигает больших размеров. Поэтому проблема его снижения остается актуальной.

Одним из вариантов оптимизации данного налога является налоговый вычет входного НДС. И данная статья во всех подробностях расскажет вам об учете и расчете входного НДС в т.ч.

при экспорте, что такое справка о распределении входного НДС и для чего все это надо.

О чем речь

В этом случае компания, заплатившая НДС на приобретенный товар либо другую выгоду, может вернуть налог в полной мере или частично, реализовав это же товар с уплатой покупателем НДС, который в данном случае и называется «входным». Это производится с целью избежать налоговых накруток на одну и ту же единицу товара. При этом важно чтобы все три участника процесса были на основной системе налогообложения.

Платежи, налог за которые может быть принят к вычету, определены в главах №172 и №171 НК:

Получение товаров или услуг у поставщиков или других налоговых агентов.
Ввозная пошлина за товар.
При возврате проданной продукции или отказе от оплаченных услуг.
При покупке недостроенного объекта.
Средства, выделенные на командировочные и представительские траты и расходы.
Авансовые платежи за поставки следующих периодов.
Предоплата после реализации продукции, купленной в ее счет.
Затраты на строительные и связанные с ними монтажные работы не на продажу, а для своих нужд.
Оплата строительства капитальных строений, сборки и монтажа зданий и оборудования, являющегося основными средствами.

Давайте теперь узнаем, когда входной НДС можно принять к вычету.

О том, что лучше, принять НДС к вычету или учесть в расходах, расскажет видео ниже:

Условия вычета

Принятие входящего НДС к вычету допустимо только при выполнении компанией трех условий:

Купленные товары, произведенные работы и выполненные услуги должны использоваться компанией в производственных или торгово-финансовых операциях, облагаемых НДС или перепродажи плательщику НДС.
Все материальные поступления или приобретение выгоды должны быть занесены на баланс компании или приняты на учет.
Все вышеперечисленное должно сопровождаться правильно оформленными документами, которые должны быть представлены в положенный срок (счет-фактура, а в некоторых случаях акт выполненных работ). В этих «бумагах» необходимо выделение НДС обособленной строкой.

При несоблюдении или нарушении одной из этих позиций, в получении вычета НДС будет категорически отказано.

Сроки и сумма

Срок по подаче заявки на вычет входного НДС установлен в три года. Это после принятия на баланс или занесения на учет товара или полученной выгоды с уплатой при этом НДС.

Именно в течение данного времени (в налоговых периодах за три года) налогоплательщик может начать процедуру возврата входного НДС.

Потребовать вычет налога можно даже если счет-фактура на этот товар (акт выполненных работ на услугу) получен в следующем квартале. Главное, что бы это было выполнено до подачи декларации.

Кроме того, сумму вычетов по каждому счету-фактуре, можно разнести на несколько кварталов, но по разным позициям.

Про бухгалтерский учет входного НДС и его расчет читайте ниже.

О получении права на вычет по НДС расскажет видео ниже:

Установленный порядок

Основания и процедура

Для понимания порядка при применении вычетов НДС, надо внимательно ознакомиться со статьей №172 НК, в которой данная процедура представлена следующим образом:

Основанием для налогового вычета по НДС выбран счет-фактура (акт выполненных работ) от продавца товара, услуг или прав на имущество. Для ввозимых товаров таким основанием могут выступать документы, подтверждающие оплату ввозной пошлины.
Вычет применяется только к сумме НДС, которая была выставлена налогоплательщику при совершении сделки или ввозе товара на территорию РФ.
Вычеты производятся только в полном объеме, и только после принятия или постановки на учет в компании совершивший приобретение объекта состоявшейся сделки.
Если при совершении сделки использовалась иностранная волюта, то сумма должна быть пересчитана по курсу, существовавшему на дату принятия объекта приобретения на учет.
Вычеты налоговых сумм производят при определении необходимой налоговой базы.
Вычеты при возврате товара можно производить после отражения корректировки этой операции в учете компании, но не позже года после факта совершения возврата.
Вычеты при предоплате производятся с момента перехода права имущественного владения на сумму равную самой предоплате при имеющимся счете-фактуре, заполненном на сумму аванса.
При изменении стоимости товаров или услуг в процессе сделки, вычеты производятся по предоставленным и откорректированным продавцом документам (счета-фактуры).

О том, что значит, если входной НДС принят к вычету, каковы проводка и распределение принимаемых к вычету НДС, расскажем ниже.

Проводка входного НДС к вычету

При уменьшении платежей по НДС надо сделать проводку в бухгалтерской документации и принять данный налог к вычету. Для этого используются счета:

68, в котором отражаются обобщенные данные по рассчитанным и перечисленным в бюджет налогам.
19, в котором отражаются все суммы входящего НДС, которые уже уплачены, или только подлежат проплате.

Для принятия НДС к вычету проводка должна выглядеть так: Дебет сч. 68 – кредит сч. 19.

О том, как проверить начисления по НДС, мы писали отдельно.

Важные моменты в отношении НДС, в том числе вычета, содержатся в этом видео:

Источник: https://uriston.com/kommercheskoe-pravo/nalogooblozhenie/nds/vhodnoj-k-vychetu.html

Вычет НДС при приобретении основных средств

Практически все организации в своей деятельности используют основные средства. Практика налоговых проверок показывает, что бухгалтеры нередко ошибаются, выбирая момент принятия к вычету НДС по основным средствам. Это, в частности, касается основных средств, требующих сборки или монтажа. Статья призвана помочь бухгалтерам разобраться в этом непростом вопросе.

В какой момент ндс можно принять к вычету

Общие условия, которые необходимо соблюсти, чтобы принять уплаченный НДС к вычету, изложены в п. 2 ст. 171 НК РФ. Они сводятся к следующему:

Приобретенные товары (работы, услуги) должны предназначаться для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
Товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет и оплачены, что должно подтверждаться соответствующими первичными документами.
Сумма налога должна быть выделена в счете-фактуре.

Для вычетов по основным средствам предусмотрены дополнительные правила. Их два, и они дополняют друг друга.

Первое правило сформулировано в п. 1 ст. 172 НК РФ. Согласно этому пункту суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются после принятия на учет данных основных средств.

Второе правило сформулировано в п. 5 ст. 172 Кодекса.

Оно гласит, что по основным средствам, требующим монтажа, суммы НДС, уплаченные подрядным организациям, принимаются к вычету после того, как по основным средствам в налоговом учете начинает начисляться амортизация. А она, как известно, начинает начисляться в месяце, следующем за месяцем, в котором оборудование было введено в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Таким образом, ответ на вопрос, когда можно принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам основных средств, зависит от того, требуют ли основные средства монтажа (см. таблицу).

Если они не требуют монтажа, налог принимается к вычету в том налоговом периоде (месяце или квартале), когда основные средства были введены в эксплуатацию.

По основным средствам, требующим монтажа, НДС принимается к вычету в месяце, следующем за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию. Аналогичный порядок применяется и в отношении НДС по услугам по сборке и монтажу основных средств.

Вид вычетаКогда можно произвести вычет

НДС, уплаченный поставщикам основных средств, не требующих монтажа	В налоговом периоде (месяце или квартале),когда основные средства были введены в эксплуатацию
НДС, уплаченный поставщикам основных средств, требующих монтажа	В месяце, следующем за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию
НДС по услугам по сборке и монтажу основных средств

Источник: https://www.RNK.ru/article/72423-vychet-nds-pri-priobretenii-osnovnyh-sredstv

Департамент общего аудита о вычете НДС по основным средствам

12.01.2012

Ответ

В общем случае, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам принимаются к вычету при выполнении следующих условий:

— сумма налога должна быть предъявлена, о чем должен свидетельствовать соответствующий счет-фактура (пункт 1 статьи 172 НК РФ);

— товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (пункт 1 статьи 171 НК РФ);

— товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Кроме того, в отношении внеоборотных активов абзацем 3 пункта 1 статьи 172 НК РФ прямо установлено, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Пунктом 4 ПБУ 6/01[1] установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению[2] принятие к бухгалтерскому учету объекта основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Соответственно, при единовременном выполнении условий, предусмотренных ПБУ 6/01, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на счете 01 «Основные средства».

Если же хотя бы одно из приведенных выше условий не выполняется, объект подлежит учету в составе внеоборотных активов на счете 08 «Внеоборотные активы».

Иными словами, если объект отражается в составе внеоборотных активов на счете 08, на наш взгляд, он не является основным средством в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства. Таким образом, по нашему мнению, у Организации не возникает права на налоговый вычет по НДС до того момента пока объект не отражен на счете 01 в качестве основного средства.

Аналогичного мнения придерживаются и официальные органы.

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_o_vychete_nds_po_osnovnym_sredstvam.html

Налоговый вычет НДС по основным средствам

Фомичева Л. П., налоговый консультант,тел. Моб. (095) 728-82-40, 8-916-613-0053

E-mail: [email protected] /

Как правило, в цену купленного объекта основных средств входит НДС. Его принимаютк вычету только в том случае, если данный объект будет использоваться для производстватоваров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ)при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ), оформленного в соответствиис требованиями ст.169 НК РФ.

Исключения, когда НДС, уплаченный при приобретении основных средств, долженучитываться в их стоимости, оговорены в п. 2 ст. 170 НК РФ. Это происходит вслучаях, когда основное средство не используется в деятельности, облагаемойНДС, а именно когда оно приобретено:

– для использования в деятельности, не подлежащей налогообложению (освобожденнойот налогообложения);

– лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполненияобязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

– для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализациикоторых не признается территория Российской Федерации;

– для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации(передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствиис п. 2 ст. 146 НК РФ.

Ниже приведен пример учета «входного» НДС в первоначальной стоимостиосновного средства.

Пример

Организация освобождена от уплаты НДС (или производит льготируемую продукцию,или реализует свои товары за пределами России). В марте 2003 г. приобретен компьютерстоимостью 18 000 руб., в т. ч. НДС 3000 руб.

В бухгалтерском учете приобретение основного средства отражается следующимипроводками:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» / «Приобретение объектовосновных средств» – К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»15 000 руб. (18 000 — 3000) отражена стоимость компьютера без учета НДС;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»/ «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»– К 60 3000 руб. отражен НДС;

Д 08 – К 19 3000 руб. включен в стоимость компьютера НДС;

Д 01 «Основные средства» – К 08 18 000 руб.(15 000 + 3000) принят к учету компьютер в качестве основного средства;

Д 60 – К 51«Расчетные счета» 18 000 руб. погашеназадолженность перед поставщиком.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость компьютера также составит18 000 руб.

При осуществлении налогоплательщиком двух видов деятельности, как облагаемойналогом, так и освобождаемой от налогообложения, сумма НДС к возмещению принимаетсяв определенной пропорции. Правила ее расчета установлены п. 4 ст. 170 НК РФ.

Если организация приобрела товары (работы, услуги) за наличные деньги и имеетсчет-фактуру, проблем с вычетом НДС не возникает.

Вопрос возникает по приобретеннымза наличный расчет товарно-материальным ценностям, когда в чеке ККМ НДС выделенотдельной строкой, а счет-фактура отсутствует.

По мнению МНС России, в этомслучае суммы НДС можно возместить исключительно за счет собственных средстворганизации, т. к. возможность включения НДС в первоначальную стоимость основногосредства установлена только для случаев, оговоренных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Налоговые органы считают, что к вычету нельзя также принимать НДС по товарам(работам, услугам), оплаченным третьими лицами, т. к. ст. 171 НК РФ предусмотрено,что вычетам подлежат суммы НДС, которые непосредственно предъявлены налогоплательщикуи которые фактически оплачены им.

Итак, исключения оговорены, в остальных случаях налог, которыйорганизация уплатила при приобретении основного средства, можно принять к вычетув полном объеме после принятия на учет основных средств (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Однако момент принятия этого вычета для некоторых приобретаемых основных средствможет не совпадать с общим порядком.

Во-первых, законодатель особо выделяет основные средства, требующиесборки и монтажа (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Во-вторых, если законодательством РФ предусмотрено, что переход права собственностина приобретенное основное средство требует государственной регистрации, то моментучета его в качестве объекта основных средств в бухгалтерском и налоговом учетеможет не совпадать (п. 8 ст. 258 НК РФ).

Далее рассмотрим особенности принятия к вычету «входного» НДС длякаждого из этих случаев.

Приобретение основного средства, не требующего монтажа

При приобретении основного средства, которое не требует монтажа и государственнойрегистрации права собственности на него, НДС, уплаченный при его приобретении,можно принять к вычету в полном объеме сразу после его оприходования в качествеобъекта основного средства. Об этом прямо говорится в п. 1 ст. 172 НК РФ и относитсяк основным средствам первоначальной стоимостью до 10 000 руб. и к тем, стоимостькоторых выше данной суммы.

Основное средство первоначальной стоимостью до 10 000 руб. включительно неотносится к амортизируемому имуществу в целях налогового учета (п. 1 ст. 256НК РФ).

Его стоимость включается в состав материальных расходов в полной суммепо мере ввода объекта в эксплуатацию (подп. 1 п. 2 ст. 253 и подп. 3 п. 1 ст.254 НК РФ).

В то же время оно не перестает быть основным средством и на негов полной мере распространяются правила вычета «входного» НДС.

Однако предъявить к вычету НДС можно только в уже уплаченной сумме.Если основное средство списано в состав материальных расходов, а задолженностьперед поставщиком не погашена (или погашена частично), можно предъявить НДС,соответствующий погашенной части.

Пример

Организация 1 февраля приобретает радиотелефон стоимостью 12 000 руб., в т.ч.НДС 2000 руб. Оборудование будет использоваться в деятельности, подлежащей обложениюНДС. Телефон введен в эксплуатацию 2 февраля.

В соответствии с учетной политикойорганизации основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываютсяна затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска (ввода) их вэксплуатацию.

В бухгалтерском учете организации осуществлены следующие проводки:

1 февраля

Д 08 – К 60 10 000 руб. (12 000 — 2000) сформированы затраты по приобретениюрадиотелефона;

Д 19 – К 60 2000 руб. учтен НДС по поступившему основному средству;

Д 60 – К 51 12 000 руб. произведена оплата радиотелефона поставщику;

2 февраля

Д 01 – К 08 10 000 руб. принят к учету объект основных средствпо акту (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» / «Расчеты по налогу надобавленную стоимость» – К 19 2000 руб. принят к вычету НДС по оприходованномуи оплаченному оборудованию, не требующему монтажа;

Д 20, 26, 44 – К 01 10 000 руб. списана стоимость радиотелефонапри передаче его в эксплуатацию.

Приобретение основного средства, требующего монтажа

При приобретении основных средств, требующих монтажа, организации оплачиваютдополнительные услуги сторонних организаций по монтажу оборудования.

НДС, уплаченныйпоставщикам оборудования и фирмам, которые выполняли монтажные работы, можнопоставить к вычету, при условии, что организация использует основное средстводля ведения деятельности, облагаемой НДС. В пункте 6 ст.

171 НК РФ сказано,что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подряднымиорганизациями при сборке (монтаже) основных средств. Вычет этот можно произвеститолько в момент, когда начинается начисление амортизации по смонтированномуобъекту основных средств (п. 5 ст. 172 и п. 2 ст. 259 НК РФ).

Такая трактовка норм НК РФ дана в п. 44.2 Методических рекомендаций по применениюглавы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РоссийскойФедерации, утв. приказом МНС России от 20.12.00 № БГ-3-03/447.

Этим положениемМНС России распространило на вычет налога по оборудованию, требующему монтажа,порядок, установленный для вычета налога по товарам (работам, услугам), приобретеннымналогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ (п. 5 ст. 172НК РФ).

Цель этого в том, чтобы НДС вычитался не при вводе смонтированного оборудованияв эксплуатацию, а только в следующем месяце, когда на новое основное средствоначинает начисляться амортизация.

В то время как НДС по основным средствам,не связанным со строительно-монтажными работами, вычитается в момент принятияих на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Можно теоретически доказывать, что строительно-монтажные работы и монтажныене одно и то же, поскольку их определение в НК РФ не дано.

И в главе 21 НК РФ,и в других отраслях законодательства выделяют монтажные работы, входящие и невходящие в состав строительно-монтажных работ.

Строго говоря, некорректно распространятьнормы о порядке вычета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщикомдля выполнения строительно-монтажных работ, на вычет НДС по любому оборудованию,требующему монтажа.

Однако подождать месяц во избежание споров с налоговиками вполне можно.

Пример

Организация 10 февраля приобретает у поставщика производственную линию стоимостью240 000 руб., в т.ч. НДС 40 000 руб. Оборудование будет использоваться в деятельности,подлежащей обложению НДС.

За доставку оборудования уплачено сторонней транспортнойорганизации 1200 руб., в т. ч. НДС 200 руб. Монтаж поручен сторонней организации,оборудование передано в монтаж 15 февраля. Стоимость монтажа 48 000 руб., вт. ч. НДС 8000 руб.

Монтаж закончен 20 марта. Оборудование введено в эксплуатацию21 марта.

В бухгалтерском учете организации осуществлены следующие проводки:

10 февраля:

Д 07 «Оборудование к установке» – К 60 200 000 руб.(240 000 — 40 000) оприходовано оборудование, требующее монтажа;

Д 19 – К 60 40 000 руб. учтен НДС по поступившему оборудованию;

Д 60 – К 51 240 000 руб. произведена оплата поступившего оборудования;

Д 07 – К 60 1000 руб. (1200 — 200) отражены услуги сторонней организациипо доставке оборудования;

Д 19 – К 60 200 руб. учтен НДС по услугам доставки;

Д 60 – К 51 1200 руб. произведена оплата доставки оборудования;

15 февраля:

Д 08 – К 07 201 000 руб. оборудование передано в монтаж стороннейорганизации по акту приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15);

20 марта

Д 08 – к 60 40 000 руб. (48 000 — 8000) отражены затраты на монтаж, выполненныйсторонней организацией;

Д 19 – К 60 8000 руб. учтен НДС по услугам монтажа;

Д 60 – К 51 48 000 руб. произведена оплата монтажных работ;

21 марта

Д 01 – К 08 241 000 руб. (201 000 + 40 000) введен в эксплуатациюсмонтированный объект по акту (накладной) приемки-передачи основных средств(форма ОС-1);

Амортизация по введенному в эксплуатацию смонтированному средству в налоговомучете начисляется с 1 апреля. Поэтому НДС принимается к вычету также в этоммесяце – 1 апреля:

Д 68 – К 19 48 200 руб. (40 000 + 200 + 8000) принят к вычету НДСпо оприходованному и оплаченному оборудованию, требующему монтажа.

Приобретение основного средства, требующего государственнойрегистрации

Вернемся к тексту п. 1 ст. 172 НК РФ. Налог, который организация уплатила приприобретении основного средства, можно принять к вычету в полном объеме послепринятия на учет основных средств.

Применительно к основным средствам, требующимгосударственной регистрации, возникает вопрос о том, где должно быть принятона учет основное средство: в бухгалтерском или налоговом учете? Ведь эти датымогут не совпадать.

Рассмотрим эту проблему подробно.

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограниченияэтих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственнойрегистрации в Едином государственном реестре прав учреждениями юстиции (ст.131 ГК РФ).

Право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемоенедвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с моментатакой регистрации (ст. 219 ГК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 2 Федеральногозакона РФ от 21.07.

97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимоеимущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ) датой государственнойрегистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единыйгосударственный реестр прав.

Проведенная государственная регистрация удостоверяетсясвидетельством о государственной регистрации прав (п. 1 ст. 14 Закона № 122-ФЗ).

Объекты основных средств, не оформленные актами приемки-передачи основных средстви иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрациюобъектов недвижимости в установленных законодательством случаях), затраты настроительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортныхсредств учитываются в составе незавершенных капитальных вложений (п. 41 Положенияпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Отсюда следует, что ввод основногосредства в эксплуатацию для целей бухгалтерского учета должен осуществлятьсяпри наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию.

Однако обязанность государственной регистрации объектов недвижимости не исключаетвозможности эксплуатации их до регистрации.

По бухгалтерскому законодательствув бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация об объектах недвижимости,принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственнойрегистрации (п. 32 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»ПБУ 6/01, утв.

приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Документ косвеннопризнает возможность эксплуатации объектов, находящихся в процессе государственнойрегистрации, хотя не называет их в качестве объектов основных средств.

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/43225