Налоговые сложности при возврате товара
Возврат товара чреват сложностями в учете. И все стараются их избежать. Хорошо, если ваш покупатель вернул товар быстро, пока вы еще можете без последствий удалить данные об отгрузке в учете.
В таком случае многие (по договоренности с контрагентом) просто уничтожают отгрузочные документы — и отгрузки как будто вообще не было.
А если покупатель возвращает лишь часть товара, то выписывают новые накладную и счет-фактуру только на те товары, которые остаются у покупателя.
Но не всегда так можно сделать. Тогда вам придется отразить этот возврат в учете. Основная загвоздка в том, что для целей НДС и для целей налога на прибыль порядок оформления операций по возврату, рекомендуемый контролирующими органами, разный. Причем независимо от того, какие товары возвращаются — качественные или нет.
Для целей НДС возврат товара — это обратная реализация
Когда речь идет о расчете базы по НДС, то у продавца любой возврат товаров, уже принятых к учету покупателем, по мнению чиновников, надо оформлять как обратную реализацию.
И совершенно не важно, по какой причине покупатель возвращает вам товар:
(или) из-за выявленных в нем недостатков;
(или) по вашему обоюдному соглашению.
Такой подход основан прежде всего на нормах Налогового кодекса. Ведь гл. 21 НК РФ предписывает при получении возвращенного товара не корректировать налоговую базу по НДС, а показывать вычет нового входного налога.
Да и Правила ведения журналов учета счетов-фактур предписывают покупателям при возврате принятых на учет товаров регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выставляемые продавцу.
Кроме того, давая разъяснения по вопросам выставления счетов-фактур при возврате товаров, контролирующие ведомства ссылаются на часть первую Налогового кодекса, а точнее — на ст. 39 НК РФ. В ней сказано, что реализация товаров — это переход права собственности на них.
И поэтому каждый случай перехода права собственности должен рассматриваться именно как реализация. При продаже товара право собственности переходит от продавца к покупателю. А при возврате товара это право переходит второй раз — от бывшего покупателя к продавцу.
Поэтому вы не должны уменьшать выручку от реализации товаров (базу по НДС) в периоде их продажи.
Примечание
Когда покупатель вообще отказался принять товар (полностью или частично), реализацию товара нельзя назвать состоявшейся даже для целей НДС. Надо скорректировать выручку от реализации — внести исправления в книгу продаж (составить дополнительный лист). Также нужно внести исправления в оба экземпляра первоначально выставленного счета-фактуры.
После того как вы примете возвращенный товар к бухгалтерскому учету (на счете 41 «Товары» либо на счете 43 «Готовая продукция»), вы можете заявить по нему вычет НДС. Вот что для этого нужно:
(если) ваш несостоявшийся покупатель — плательщик НДС, то получить от него счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок. Отметим, что в одном из судебных решений суд разрешил продавцу принять к вычету НДС по возвращенному товару и без счета-фактуры от покупателя.
Но лучше приложите усилия для получения счета-фактуры от покупателя, чтобы инспекторы не придрались к вычету НДС при возврате вам товаров. Нередко покупатели не хотят выписывать этот документ при возврате качественных товаров.
В этих случаях вы вообще можете не принимать такой товар, пока не увидите желаемый документ — счет-фактуру.
Если вы еще не вернули покупателю деньги за возвращенный товар, то проблем с получением счета-фактуры тоже быть не должно;
(если) ваш покупатель — неплательщик НДС (к примеру, упрощенец или вмененщик), то самим исправить первоначально выставленный счет-фактуру. Ведь счет-фактуру от вашего покупателя вы не сможете получить.
В первоначально выставленном счете-фактуре зачеркните данные об отгруженных товарах и вместо них укажите данные о товарах, принятых покупателем (то есть за вычетом возвращенных обратно). Заверьте исправления подписью руководителя и печатью, а также укажите дату внесения исправлений в счет-фактуру.
И не забудьте отдельно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Это можно сделать, например, в самом низу счета-фактуры — под подписями уполномоченных лиц.
Хотя если вы укажете только сведения о возвращенных товарах (не исправляя данные об отгрузке), то ничего страшного не произойдет. Ведь именно эта информация важна для вычета НДС по возвращенным товарам.
Данные о возвращенных товарах вам нужно вписать в книгу покупок. Далее на примере мы разберем, как это сделать.
Лучше хранить исправленный счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур, а его копию вложить в журнал учета выставленных счетов-фактур.
Пример. Внесение исправлений в счет-фактуру при возврате товара
Условие
ООО «Лютик» отгрузило 10 марта 2010 г. своему покупателю ООО «Ромашка», применяющему УСНО, 1000 пачек стирального порошка «Свежесть». Цена одной пачки — 40 руб. без НДС. Общая стоимость партии порошка — 47 200 руб. (без НДС — 40 000 руб., НДС — 7200 руб.).
13 мая 2010 г. ООО «Ромашка» вернуло продавцу 200 пачек стирального порошка. Стоимость возвращенного порошка — 9440 руб. (без НДС — 8000 руб., НДС — 1440 руб.). Деньги возвращены в тот же день.
Решение
При получении возвращаемого товара ООО «Лютик» внесло исправления в первоначально выставленный счет-фактуру и отразило в нем данные о возвращенном товаре. После оприходования товара в бухучете зарегистрировало этот счет-фактуру в книге покупок и приняло к вычету НДС в сумме 1440 руб.
Выручку от реализации товаров и сумму НДС за март (за I квартал) 2010 г. корректировать не нужно.
Исправленный счет-фактура выглядит так.
СЧЕТ-ФАКТУРА N — от «—» ————-
| Наименование товара (опи- сание выпол- ненных ра- бот, оказан- ных услуг), имуществен-ного права |
Еди- ница изме-
рения
Коли-
чество
Цена (тариф) за еди- ницу изме-
рения
Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего без
налога
В том числе
акциз
Нало- говая
ставка
Сумма
налога
Стоимость товаров (работ, услуг), имущест- венных прав, всего с учетом
налога
Руководитель организации ООО ——— ———— Главный бухгалтер ——— ————
Исправленному верить Роскин (Роскин В.В.) Печать
13 мая 2010 г. ООО
Данные о возвращенном товаре:
— количество — 200 шт.;
— стоимость без НДС — 8000 руб.;
— сумма НДС — 1440 руб.;
— стоимость с НДС — 9440 руб.
Вывод
Контролирующие органы сформировали довольно четкое мнение, что продавцу делать с НДС при возврате товара, принятого на учет покупателем. И вам лучше руководствоваться именно им.
Особенно это важно учитывать, когда продажа товара и его возврат приходятся на разные кварталы. Тем более что ВАС РФ признал порядок учета для целей НДС возвращенных товаров, рекомендуемый Минфином России, вполне соответствующим законодательству. Такой подход удобен — не надо ничего уточнять за прошлые периоды.
А если у вас в периоде отгрузки была недоимка по НДС и, чтобы ее уменьшить, вы решите скорректировать базу по НДС в периоде продажи (уменьшив выручку от реализации и подав уточненку), может произойти следующее. Ваша уточненка может не пройти камеральную проверку в инспекции: налоговики могут отказать в возмещении налога. А спорить с ними придется уже в суде.
Суды иногда поддерживают налогоплательщиков. Но в целом, учитывая позицию ВАС РФ, ваши судебные шансы невелики.
Для целей налога на прибыль возврат товара — это отмена первоначальной сделки
Когда дело касается расчета налога на прибыль, то, по мнению Минфина и налоговой службы, возврат товара должен отражаться в налоговом учете как отмена первоначальной сделки. В этих случаях они говорят о том, что договор купли-продажи надо рассматривать как несостоявшийся. А про двойной переход права собственности на проданные, а затем возвращенные товары уже не упоминают.
Кстати, для налога на прибыль такой подход вполне логичен. Ведь если вы оформите в «прибыльном» налоговом учете возврат товара как новую поставку, то вы завысите стоимость приобретения этого товара. А такая стоимость должна основываться на ваших реальных затратах на приобретение товара у первоначального поставщика или на его производство.
Следовательно, новой стоимости у возвращаемого товара быть не должно. И даже накладную на возврат товара, в которой покупатель укажет его продажную цену, нужно рассматривать лишь как документ, подтверждающий сам факт возврата. А не документ, по которому надо определить новую стоимость товара.
Значит, на цену из накладной и счета-фактуры, которые вы получили от несостоявшегося покупателя, в «прибыльном» налоговом учете смотреть не нужно.
Внимание! В «прибыльном» налоговом учете возвращенный товар надо принимать к учету по той стоимости, по которой вы учитывали его до продажи.
Итак, когда покупатель по любой причине возвращает вам товар, его стоимость в налоговом учете заново определять не нужно. Все операции как бы отменяются — по аналогии со сторнированием операций в бухучете.
В Минфине нам также подтвердили, что даже возврат качественных товаров продавец не должен отражать как их вторичную покупку.
Из авторитетных источников
Буланцева Валентина Александровна, начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, заслуженный экономист Российской Федерации
«Официальной позиции по вопросу учета возврата качественных товаров при расчете налога на прибыль Минфин России не высказывал. Однако в данной ситуации надо учесть, что при возврате товара надлежащего качества сделка считается несостоявшейся.
Поэтому сумма налога на прибыль в периоде первоначальной отгрузки товара будет завышена. И если товар возвращается по окончании квартала, то надо скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль (уменьшить доходы и расходы периода отгрузки).
Для этого можно подать уточненную декларацию».
А еще лучше (если, конечно, у вас нет недоимки в прошлом периоде) учесть возврат товара непосредственно в том периоде, в котором покупатель вам его вернул.
Ведь в прошлом отчетном (налоговом) периоде вы завысили базу по прибыли, а не занизили ее. Значит, подавать уточненные декларации вы не должны.
И, как вы помните, с этого года ошибки и искажения, приведшие к излишней уплате налога, можно исправлять в периоде их обнаружения.
Учитывая все это, у вас есть полное право в «прибыльном» налоговом учете в периоде возврата товара:
— отразить в составе внереализационных расходов продажную стоимость товара. Минфин предлагает классифицировать такой расход как убытки прошлых периодов;
— учесть в доходах стоимость возвращенного покупателем товара, которая была ранее признана в расходах. Это, по мнению Минфина, доход прошлых периодов;
— принять к учету возвращенный товар по стоимости, по которой товар учитывался на дату его продажи.
Пример. Определение в налоговом учете доходов и расходов при возврате товара
Условие
Воспользуемся данными предыдущего примера, дополнив его новыми сведениями. В налоговом учете стоимость приобретения проданного в марте 2010 г. порошка составляла 30 руб. за пачку.
Решение
При отгрузке стирального порошка в марте 2010 г. ООО «Лютик» отразило в налоговом учете выручку от реализации в сумме 40 000 руб. (без учета НДС). В расходах оно признало 30 000 руб. (30 руб. x 1000 пачек).
В «прибыльном» налоговом учете операции по возврату товара ООО «Лютик» отразило так.
| Наименование операции | Классификациядохода/расхода | Сумма |
| На дату получения возвращенного товара по расходной накладнойот покупателя (13.05.2010) | ||
| Отражена корректировка ранее признанной выручки от реализации(40 руб. x 200 пачек) |
Внереализационный
расход
8000
Вывод
Для целей расчета налога на прибыль и Минфин, и налоговая служба также придерживаются единого мнения, как продавцу отражать возврат товара. Его и надо применять. К тому же такой подход удобен. Ведь при его применении у вас не будет разнобоя в стоимости одинаковых товаров (возвращенных и тех, которые лежали у вас на складе).
В бухучете возврат товара — это тоже отмена первоначальной сделки
По общему принципу в бухучете операции надо отражать исходя из приоритета содержания перед формой.
Покупатель возвращает вам товар в рамках первоначального договора купли-продажи. Поэтому при возврате товара для целей бухучета сделку по его продаже надо учитывать как несостоявшуюся. То есть так же, как и в «прибыльном» налоговом учете.
Проводки по реализации возвращенных товаров надо сторнировать. В результате возвращенный товар у вас будет автоматически учтен на счете 41 «Товары» по той же себестоимости, что и раньше (а не по той, которая указана в накладной и счете-фактуре, полученных от несостоявшегося покупателя). Правда, сторнировочные записи можно делать только в рамках 1 года.
Пример. Отражение в бухгалтерском учете отгрузки и возврата товара
Условие
Воспользуемся условиями предыдущих примеров. Предположим, что фактическая себестоимость порошка в бухучете равна стоимости его приобретения в налоговом учете — 30 руб. за пачку.
Решение
В бухучете будут сделаны такие проводки.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
| При отгрузке товара (в марте 2010 г.) | |||
| Отражена реализация партиипорошка | 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками» |
90, субсчет 1
«Выручка»
47 200
Вывод
В бухгалтерском учете при возврате товаров надо сторнировать операции по его первоначальной продаже несостоявшемуся покупателю. Таким образом, у вас не будет расхождений между «прибыльным» налоговым учетом и бухгалтерским. А значит, меньше путаницы и не нужно отражать разницы по ПБУ 18/02.
* * *
Получается, что для целей НДС на операции по возврату товаров надо смотреть с одной колокольни, а для целей налога на прибыль и бухучета — с другой. Но к этому надо относиться спокойно — как к правилам, установленным по разным налогам, которые между собой никак не пересекаются.
Главное — получите от покупателя «правильные» документы (не забудьте про счет-фактуру). Тогда вы сможете выполнить все требования проверяющих и по налогу на прибыль, и по НДС.
Источник: https://www.pnalog.ru/material/nalogovye-slozhnosti-pri-vozvrate-tovara
Ндс при возврате товара поставщику. формирование документов, отражение в бухучете
В статье рассмотрим Ндс при возврате товара поставщику, которые неизбежны в ходе работы организации или предпринимателя. Материальные ценности возвращаются первоначальному владельцу по ряду причин. Данные операции оформляются документально. Если поставщик при отгрузке товара выделил сумму НДС, то документы на возврат подготавливаются, учитывая сумму налога.
Причины возврата товара
Отмена ранее состоявшейся сделки возможна как при получении ценностей ненадлежащего качества, так и при соблюдении условий договора. Возврат товара производится по нескольким причинам:
- При поступлении товара нарушены заранее оговоренные сроки.
- Отсутствуют сопровождающие документы.
- Товар поступил ненадлежащего качества, обнаружены нарушения при упаковке, повреждения тары.
- Поставщик не передал товар в нужном количестве, с иной комплектацией, без соблюдения условий об ассортименте.
При возврате товара требуется составить поставщику претензию с указанием причин совершаемых действий (неудовлетворенность качеством, сроками, комплектацией).
В некоторых случаях передача ценностей от покупателя к поставщику происходит только для устранения указанных дефектов. Такие операции не квалифицируются как обратная реализация.
Действия при возврате товара
| Качество товара при возврате | Прием товара | Действия покупателя |
| Качественный товар | Оприходован покупателем | Оформляются документы на возврат |
| Не оприходован покупателем | Товар не принимается, документы у покупателя не регистрируются | |
| Некачественный товар | Оприходован покупателем | Документы на возврат корректируются поставщиком или составляются покупателем |
| Не оприходован покупателем | Товар возвращается покупателю без составления дополнительных документов |
Ндс при возврате товара поставщику
Если происходит возврат ранее полученной продукции ненадлежащего качества, то процедура обратной реализации подлежит обложению НДС. Выданные документы покупателю следует зафиксировать в книге продаж.
Не начисляется НДС при возврате лишь неоприходованного товара. В таких случаях продавцу следует скорректировать первоначальные документы на отгрузку, либо произвести замену поставленной продукции.
Если покупатель работает без НДС, то указывать налог при отгрузке товара поставщику не следует. Принятием вычета по НДС у продавца будет произведен на основании выписанной им корректировочной счет-фактуры.
Формирование документов при возврате
Передачу отгруженного товара от покупателя обратно к поставщику возможно осуществить как до подписания документов (накладных), так и после. Если накладные при приемке ценностей подписаны, права на товар переходят к покупателю.
При оптовой поставке часто выходит, что некачественной оказалась лишь часть покупки. В таких случаях наиболее благоприятным выходом будет оприходование на склад покупателя качественных ценностей и возврат остальных.
От поставщика потребуется запросить исправленные документы, так как произошло изменение в итоговой стоимости и сумме НДС по причине уменьшения количества товара.
В книге покупок следует сделать запись, отражающую реальное количество принятых ценностей.
При обнаружении брака во всей партии оприходовать товар не рекомендуется, что позволит в дальнейшем не составлять лишние документы. Поставка полностью возвращается поставщику, который не теряет на нее право.
В некоторых случаях бракованные партии обнаруживаются после оприходования ценностей покупателем на склад. Однако в этом случае приходные документы уже подписаны, поступление зафиксировано в книге покупок.
Покупатель для осуществления возврата совершает обратную реализацию, то есть составляет счет-фактуру на отгрузку некачественного товара первоначальному поставщику. Документ с выделенной суммой налога фиксируется в книге продаж, тем самым увеличивая налоговую нагрузку.
Возврат некачественного товара
Даже после оприходования ценностей на склад допускается возвратить их поставщику по причине неудовлетворительного качества. Претензии подкрепляются составлением соответствующих актов разногласий, разбраковки и прочими справками, отражающими реальное состояние ценностей.
В таких случаях возможно 2 выхода из ситуации:
- Покупатель не составляет счет-фактуру на возврат. Поставщик сам должен предоставить корректировочные документы, исключив из них количество испорченной продукции и уменьшив тем самым первоначальную стоимость и сумму НДС.
- Покупатель совершает обратную реализацию. Выставляется счет-фактура с выделенной суммой налога.
Учитывая, что судебная практика допускает наличие 2-х вариантов, о дальнейших процедурах с целью устранения разногласий рекомендуется договориться с контрагентом.
Отражение процедуры возврата в бухучете
Если товар, который впоследствии планируется возвратить поставщику, будет оприходован, то принимающая организация делает обычные проводки на прием ценностей с использованием счета 60. В зависимости от состояния расчетов между контрагентам позже совершается взаимозачет, либо возвращаются деньги за ранее отгруженную партию.
Пример. Организация «Монолит» отгрузила партию брусков по цене 800 рублей за штуку в количестве 500 единиц (400 000 рублей) покупателю ООО «Прибор». Покупатель оплатил всю партию авансом. Приемка товара выявила бракованные изделия в количестве 10 штук. Какие записи в бух.учете ООО «Прибор» появятся в случаях оприходования и неоприходования всей партии?
Для первого варианта характерно следующее решение:
- Дт 60 ― Кт 51 ― 400 000,00 рублей ― оплата поставщику.
- Дт 10 ― Кт 60 ― 338 983,05 рублей ― оприходована вся партия товара.
- Дт 19 ― Кт 60 ― 61016,95 рублей ― отражен входной НДС.
- Дт 62 ― Кт 90 ― 8 000,00 рублей ― возвращены некачественные бруски поставщику.
- Дт 90,3 ― Кт 68 ― 1220,34 рублей ― начислен налог к уплате.
- Дт 51 ― Кт 62 ― 8 000 рублей ― возврат денежных средств за поставку некачественного товара.
По согласованию с поставщиком возможно произвести замену 10 брусков. В таком случае проводить обратную реализацию от покупателя поставщику не потребуется.
Если брак изделий был обнаружен до оприходования, то в учете появятся следующие записи:
- Дт 60 ― Кт 51 ― 400 000,00 рублей ― оплата поставщику.
- Дт 10 ― Кт 60 ― 332 203,39 рублей ― оприходованы качественные изделия.
- Дт 19 ― Кт 60 ― 59 796,61 рублей ― отражен входной НДС.
Задолженность поставщика за авансовые перечисления в размере 8 000 рублей либо возвращается на счет покупателя, либо погашается отгрузкой качественного товара в недостающем количестве.
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Источник: https://online-buhuchet.ru/nds-pri-vozvrate-tovara-postavshhiku/
Ндс при возврате товара от покупателя
Каждый покупатель имеет законное право на возврат ранее купленного товара. В этой статье рассмотрим особенности учета НДС операций при возврате товара от покупателя.
Порядок возврата товара от покупателя
Последовательность возврата «неугодного» товара, в первую очередь, зависит от причин его возврата. Возврат товара от покупателя может осуществляться в двух случаях:
- Купленный товар является надлежащего качества.
- Купленный товар не имеет надлежащего качества: выявлен брак, недокомплектованность, несоответствие заказанным параметрам и прочие.
Обратите внимание, возврат товара может осуществляться как до подписания товарной накладной, так и после ее подписания, то есть при смене права собственности.
Так примеру, товар надлежащего качества подлежит возврату только по согласию обеих сторон (п. 1 ст. 450 и п. 4 ст. 453 ГК РФ). То есть в данном случае поставщик с покупателем временно меняются местами. Такой возврат предусматривает выставление счета от имени бывшего покупателя в пользу бывшего поставщика и только на сумму возвращаемого товара.
Если же осуществляется возврат некачественного товара, то составляется акт несоответствия или брака, по которому и происходит сам процесс возврата.
Возврат товара от покупателя без НДС поставщику с НДС
Порядок возврата товара продавцу с НДС от покупателя без НДС, который находится на упрощенной системе налогообложения, то есть является не плательщиком НДС, зависит от двух причин:
- товар возвращается целиком;
- товар возвращается частично.
Оформление возврата товара целиком осуществляется продавцом в книге учета покупок путем регистрации выписанного им ранее счета-фактуры. Регистрация осуществляется на дату получения документов от покупателя и самого товара.
В случае возврата товара частями от покупателя-неплательщика НДС, продавец обязан оформить корректирующий счет-фактуру. Сумма корректировочного счета-фактуры должна соответствовать сумме возврата товара от покупателя.
Если же товар был отпущен без предоставления счета-фактуры, то есть путем использования ККТ, то продавец обязан вернуть деньги покупателю путем занесения данных в книгу покупок, а именно реквизиты РКО. Кроме того, продавец обязан оформить приход возвращенного товара.
Стоит учесть, даже если возврат товара осуществлялся неплательщиком НДС, продавец не теряет право на вычет НДС. Таким образом, для налогового учета причина возврата не имеет никакого значения:
Учет НДС операций при возврате товара от покупателя
Порядок отображения возврата товара на счетах бухгалтерского учета напрямую зависит от периода получения претензии от покупателя:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- продажа и возврат товара произведен в течение одного отчетного периода;
- по завершению года реализации, но до периода подачи отчетности за этот год;
- после сдачи годовой отчетности за год, в котором был реализован сам товар.
Возврат товара от покупателя с НДС — проводки у поставщика
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Получение претензии до окончания текущего года (сторнирование осуществляется по первоначальной реализации) | ||||
| 62 | 90-Продажи | 118 000 | Начислена выручка от реализации товара (октябрь) | Счет и расходная накладная |
| 62 | 51 | 11 800 | Покупателю вернули деньги за бракованный товар (октябрь) | Платежное поручение, банковская выписка, претензия от покупателя |
| 90 | 68-НДС | 18 000 | Начислен НДС (октябрь) | Счет |
| 90 | 41 | 100 000 | Списана себестоимость проданного товара (октябрь)118000 – 18000 = 100000руб. | Бухгалтерская справка |
| 62 | 90-Продажи | 11 800 | Сторнирование выручки по бракованным товарам (10 шт.) (ноябрь)118 000руб. : 100шт. × 10шт. = 118 00руб. | Бухгалтерская справка |
| 90 | 68-НДС | 1 800 | По бракованным товарам произведено сторнирование НДС (10 шт.) (ноябрь)18 000руб. : 100шт. × 10шт. = 1800руб. | Бухгалтерская справка |
| 90 | 41 | 10 000 | Себестоимость бракованного товара сторнирована (10шт.) (ноябрь)100 000руб. : 100шт. × 10шт. = 10 000руб. | Бухгалтерская справка |
| Получение претензии по завершению года реализации, но до подачи отчетности за этот период (сторнирование также осуществляется по первоначальной реализации, но только на 31 декабря предыдущего года) – перечень проводок идентичен вышеизложенному примеру | ||||
| Получение претензии после утверждения годовой отчетности | ||||
| Обратите внимание, бухгалтерские записи прошлого года не корректируются | ||||
| 62 | 90-Продажи | 70 800 | Начислена выручка от реализации товара (декабрь 2016) | Счет и расходная накладная |
| 90 | 68-НДС | 10 800 | Начислен НДС (декабрь 2016) | Счет |
| 90 | 41 | 60 000 | Списана себестоимость проданного товара (декабрь 2016)70800 – 10800 = 60 000руб. | Бухгалтерская справка |
| 91 | 62 | 8 850 | Отражен убыток 2016 года в сумме, которую необходимо вернуть покупателю (15шт.) (март 2017)70 800руб. : 120шт. × 15шт. = 8 850руб. | Бухгалтерская справка |
| 41 | 91 | 7 500 | Начислен прочий доход в размере фактической себестоимости возвращенного товара (15шт.) (март 2017)60 000руб. : 120шт. × 15шт. = 7 500руб. | Бухгалтерская справка |
| 68 | 91 | 1 350 | Принятие НДС к вычету (15шт.) (март 2017)10 800руб. : 12 шт. × 15шт. = 1 350руб. | Бухгалтерская справка |
| Проводки при договоренности сторон (отсутствие претензии) | ||||
| Если возврат товара осуществляется по условиям договора поставки (например, отсутствие спроса на товар) | ||||
| 62 | 90-Продажи | 354 000 | Начислена выручка от реализации товаров покупателю (ноябрь) | Счет и расходная накладная |
| 90 | 68-НДС | 54 000 | Начислен НДС (ноябрь) | Счет |
| 90 | 41 | 300 000 | Отражена себестоимость реализованного товара354000 – 54000 = 300 000руб. | Бухгалтерская справка |
| 41 | 60 | 24 000 | По новой стоимости отображен возвращенный товар (30шт.) (декабрь)300 000руб. : 300шт. × 0,8 × 30шт. = 24 000руб. | Бухгалтерская справка |
| 19 | 60 | 4 320 | По возвращенному товару отражен НДС (30шт.) (декабрь)54 000руб. : 300шт. × 0,8 × 30шт. = 4 320руб. | Бухгалтерская справка |
| 68 | 19 | 4 320 | По возвращенному товару начислен НДС к вычету | Бухгалтерская справка |
| 60 | 62 | 28 320 | Произведен взаимозачет требований24 000 + 4320 = 28 320руб. | Бухгалтерская справка |
| 51 | 62 | 325 680 | Покупатель оплатил невозвращенную часть товара354 000 – 28 320 = 325 680руб. | Банковская выписка |
Как отразить в декларации по НДС возврат товара от покупателя
Порядок отображения возврата товара от покупателя в декларации по НДС напрямую зависит от причин возврата.
Если товар не был принят покупателем, то есть право собственности на товар так и не перешло, то выручка по отгруженному товару отображается в декларации по НДС (заполняется строка 010 – 020 раздела 3 декларации по НДС). При возврате товара идет вычет НДС на сумму возвращенного товара – основанием является корректировочный счет-фактура поставщика.
Если товар все же был поставлен покупателем на учет, то необходимо проводить «обратную реализацию». Изначально необходимо отобразить выручку от реализации в строке 010 – 020 раздела 3 декларации по НДС, а по факту возврата товара необходимо отобразить вычет НДС, но только на основании счета-фактуры составленного уже его покупателем.
Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/nds-pri-vozvrate-tovara-ot-pokupatelya.html
Учет НДС при возврате товара
Учет НДС при возврате товара зависит не столько о самого факта возврата, сколько от причин такого возврата. Так, товар покупатель вернул, потому что он не соответствует заявленным качествам, либо это другие причины.
При возврате товара значение имеет и тот факт, был ли оприходован товар покупателем, либо он возвращает неоприходованный товар.
Так, объектом налогообложения НДС, согласно первому пункту 146 статьи Налогового кодекса, признается реализация, в том числе передача товаров на территории РФ.
Передача права собственности на любые активы на возмездной основе признается реализацией, а в отдельных случаях, реализацией является и безвозмездная передача.Исходя из этого, объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает в момент перехода права собственности на облагаемый налогом актив.
В Гражданском кодексе указаны случаи, в которых покупатель может отказаться от товара:
- если количество товара не соответствует указанному в документах, либо в договоре;
- ассортимент товара не соответствует, указанному в договоре;
- товар ненадлежащего качества;
- нарушена упаковка товара или тара;
- несоответствующая комплектация.
Рассмотрим учет НДС и порядок составления счетв-фактур при возврате товара по разным основаниям.
НДС при возврате товара надлежащего качества
Если покупатель принял товар надлежащего качества, согласно нормам Гражданского кодекса, факт реализации состоялся, продавец исполнил все свои обязательства перед покупателем.
Оснований для возврата, которые указаны в Гражданском кодексе, нет, следовательно, вернуть товар продавцу, покупатель сможет только на основании договора поставки, в котором он уже будет являться поставщиком данного товара.
Здесь следует отметить, что и специалисты Минфина, и специалисты ФНС, единодушны в своем мнении – возврат товара, право собственности на который перешло к покупателю, фактически является обратной реализацией. Об этом в письмах Министерства финансов №03-03-04/1/475 от 24 мая 2006 года, Управление ФНС №19-11/36207 от 19 апреля 2007 года, № N 16-15/113543 от 28 октября 2009 года.
Таким образом, если покупатель возвращает поставщику товар после перехода права собственности, следует составить договор поставки, в котором меняются роли Сторон.
На партию товара покупатель, выступающий при возврате в роли продавца составляет документы, как при обычной реализации: товарная накладная, счет-фактура и другие товаросопроводительные документы, в зависимости от условий доставки.
Покупатель, ранее принявший товар и НДС по нему к учету, исчисляет НДС со всей стоимости возвращаемого товара в обычном порядке, как при реализации, и отражает его в книге продаж. НДС со стоимости оприходованного товара, соответственно отражается в книге покупок.
Таким образом, сумма НДС отраженная при возврате товара в книге продаж, перекрывает такую же сумму налога, отраженную в книге покупок и итоговая сумма, исчисленная к уплате в бюджет не меняется.
Что касается продавца, который теперь принимает от покупателя товар и в данной ситуации выступает уже в роли покупателя, то он, в свою очередь, при возврате товара включает сумму НДС в книгу покупок, и данная сумму «перекроет» сумму НДС, отраженную в книге продаж при первичной реализации товара.Поскольку был осуществлен возврат качественного товара, то в дальнейшем, продавец может реализовать его в обычном порядке. Исчисление НДС также будет производится в обычном, для операций по реализации товара, порядке.
Рассматривая ситуацию, мы подразумевали, что стороны договора, как поставщик, так и покупатель, являются плательщиками НДС. Как быть в случае, если товар возвращает покупатель, применяющий УСН, который плательщиком НДС не является и счета-фактуры не должен выписывать.
Возврат товара от покупателя на УСН
Источник: https://paruscbp.ru/poleznaya-informaciya/uchet-nds-pri-vozvrate-tovara.html
Как отразить возврат товара в декларации по НДС?
Согласно договору купли-продажи, сторона продавца обязана осуществить передачу товара покупателю в его собственность, а покупатель обязан принять его и уплатить цену – в денежном эквиваленте. В случае расторжения договора обязательства прекращаются.
Стороны могут согласовать и установить возвращение того, что было осуществлено ими до момента расторжения договоренности. Таким образом, возвращению подлежит в том числе недоброкачественный товар, который был принят покупателем на учет, при условии, что на момент приеме товара было не обнаружено, что он по качеству не соответствует условиям поставки.
В случае если реализация товара не происходит в порядке возврата продавцу товара, предусмотрено расторжение изначального договора купли-продажи, отмена изначальной передачи права собственности.
Процедура возврата покупателем
Покупатель может воспользоваться правом отказа от товара, который был приобретен по договору купли-продажи, а также правом требования возвратить уплаченную за товар сумму, в случае, если:
- продавец передал товар в количестве меньшем, чем указанно в договоре;
- обнаружено несовпадение ассортимента переданного товара с данными в договоре;
- товар обнаружен с непоправимыми недостатками качества в виде брака, несоответствия параметрам.
- обнаружен факт несоответствия товарной комплектации с указанной в документах.
Возврат может быть возможным по двустороннему согласию: после него договор считается расторгнутым (ст. 450 ГК РФ). Документ, подтверждающий расторжение должен совершаться в такой же форме, как и договор.
Осуществление возврата товара может быть возможно до заверения накладной и после, а значит при смене права собственности.
Товар, несоответствующий качеству, может быть возвращен исключительно с согласия двух сторон. В таком случае продавец и покупатель меняются местами на время. Возврат по причине ненадлежащего качества проходит в порядке выставления счета бывшим покупателем поставщику на сумму, эквивалентную возвращаемому товару.
Если присутствовал факт возврата товара ненадлежащего качества, то в таком случае нужно составлять акт по несоответствию или браку, по которому происходил процесс возврата.
Процедура возврата товара от покупателя без НДС поставщику с НДС
В случае если покупатель признается неплательщиком НДС, процедура зависит от того, будет товар возвращаться полностью, или частично.
Оформляется полный возврат в книге покупок продавца, а, именно, регистрируется выписанный ранее счет-фактура. Это осуществляется на дату, когда он получил документы от покупателя.
Частичный возврат должен быть оформлен продавцом с корректирующим счетом-фактурой, который по сумме должен соответствовать сумме покупательского возврата.
Однако, несмотря на то, что возврат товара осуществлял неплательщик НДС, поставщик может воспользоваться правом вычета НДС.
Учет НДС по операциям возврата товара
Возврат товара должен быть отображен на счетах бухучета. Периоды учета возврата:
- приобретение и возврат товара произведены в одном отчетном периоде;
- после завершения года реализации и до периода представления декларации за текущий год;
- по представлении годовой декларации, в период которой была осуществлена реализация товара.
Бухгалтерские проводки
Бухшалтерские проводки отображены на изображении ниже:
Отражение в декларации
Налоговое законодательство обязует покупателя отражать счета-фактуры, выставленные поставщику при возврате товаров, ранее принятых им на учет.
Если НДС-декларация подается в тот же период, когда товар подлежал возврату, а также если товар покупатель не принял (право собственности осталось прежним), то выручка от такого товара, а соответственно налоговая база отражается по строке 010-020 3 раздела. Поставщик отражает вычет по возвращенным товарам в строке 120 этого раздела.
По факту возврата некачественного товара покупатель не платит НДС, так как отсутствует объект налогообложения — реализация товара.
Восстановление НДС для покупателя, возвратившего товар и выставление счетов-фактур не будет свидетельствовать об «обратной» реализации покупателем. Если он стоял на учете, то нужно провести «обратную реализацию»: представить выручку по строке 010, 020 3 раздела, а по возврату товара следует исчислить вычет НДС на основании покупательских счетов-фактур.
Коды операций:
- возврат товара плательщиком НДС — код 01;
- возврат товара организациями или ИП, неплательщиками НДС — код 16.
- возврат товаров физическими лицами — код 17.
Если вы возвращаете товар, еще не принятый на учет (когда его собственником признается продавец), то такой возврат не считается реализацией. Поэтому начислять НДС не надо. По входному НДС по такому товару вычет не принимается (по факту отсутствия на учете).
Если вы являетесь собственником товара и делаете его возврат, то его реализация товара. В дальнейшем, вы начислите НДС к уплате в госбюджет, выставите продавцу счет-фактуру, зарегистрируете в книге продаж и отобразите возврат в декларации по НДС как реализацию.
Вы также имеете право принятия к вычету входного НДС, тогда вам не нужно переплачивать налог по товару, который не соответствовал вашим требованиям.
Дорогие читатели, информация в статье могла устареть, воспользуйтесь бесплатной консультацией позвонив по телефонам: Москва +7 (499) 653-60-87, Санкт-Петербург +7 (812) 313-26-64 или задайте вопрос юристу через форму обратной связи, расположенную ниже.
Источник: https://zakonguru.com/nalogi-2/nds/declaracia/vozvrat-tovara.html
Ндс при возврате товара поставщику
Порядок отражения Ндс при возврате товара поставщику зависит от целого ряда конкретных обстоятельств. К ним можно отнести категорию купленного товара, факт принятия его на учет — каждый из указанных критериев будет оказывать влияние на порядок документального оформления подобной операции.
Факторы, влияющие на оформление документов при осуществлении возврата товара
Специфика отражения НДС при отправке товара соответствующего качества обратно поставщику
Принципы учета НДС при возврате некачественных товаров
Факторы, влияющие на оформление документов при осуществлении возврата товара
По результатам приемки продавцу может быть направлено обратно:
- изделие, соответствующее всем требованиям к качеству;
- некондиционное изделие — нарушены требования к комплектности, сорту, свежести, плотности и т. д.
Принятие решения и сам факт обратной отгрузки могут состояться:
- до постановки товаров на учет;
- после фактического принятия товара к учету.
В целях некоторого упрощения рассматриваемой ситуации предполагается, что оба участника договора находятся на общей системе уплаты налогов и обязаны исчислять и уплачивать НДС. Для более наглядного представления о сути вопроса разберем пример.
Пример
Компанией был получен от поставщика товар на сумму 708 000 руб., из них 108 000 составила сумма НДС.
- Дт 41 Кт60 — 600 000,00 руб. — принятие на учет приобретенных изделий;
- Дт 19 Кт60 — 108 000,00 руб. — отражен «входной» НДС по ним;
- Дт 68 Кт19 —108 000,00 руб. — отражен НДС к возмещению.
Специфика отражения НДС при отправке товара соответствующего качества обратно поставщику
Когда в результате исполнения договора поставки были получены товары, полностью удовлетворяющие всем требованиям в области качества, передача их обратно продавцу происходит обычно по согласованию сторон. Зачастую подобная возможность прописывается и условиями контракта.
Если все приходные документы подписаны покупателем, то товар считается поставленным на учет, и право собственности на него переходит к приобретателю.
Возможный возврат товара поставщику с НДС после этого признается обратной продажей.
Участники контракта при этом меняются ролями, бывший поставщик выступает в роли приобретателя, а первоначальный заказчик партии изделий — продавцом, общая стоимость товара при этом должна быть идентична сумме первоначальной операции.
Описанная ситуация обязывает покупателя выписать поставщику счет-фактуру на возврат товара с НДС на согласованный объем изделий (это может быть и вся партия, а может быть только часть) и внести данные по ней в книгу продаж. Данное положение подтверждается письмами Минфина РФ от 23.03.2012 № 03-07-11/79, от 02.03.2012 № 03-07-09/17.
Приведем проводки покупателя, возвращающего товар, которые нужно сделать в случае обратной продажи:
- Дт 62 Кт 90 — 708 000,00 руб. — осуществлена отгрузка в адрес бывшего поставщика качественных изделий;
- Дт 90.3 Кт 68 — 108 000,00 руб. — отражен налог, подлежащий перечислению в бюджет;
- Дт 90 Кт 41 — 600 000,00 руб. — списывается покупная стоимость реализованных изделий;
- Дт 60 Кт 62 — 708 000,00 руб. — отражено подписание договора о взаимозачете, если покупатель не успел произвести оплату за первоначальную поставку.
Когда покупатель уже заплатил за первоначальную поставку, то продавец осуществляет возврат денежных средств:
Дт 51 Кт 62 — 708 000 руб. (деньги поступили обратно).
Принципы учета НДС при возврате некачественных товаров
Как правило, возможность возврата изделия, которое не соответствует каким-либо требованиям по качеству, предусматривается в контрактах. Документальное оформление и порядок действий при этом будут определяться фактом постановки или непостановки на учет.
Оприходование на баланс не производилось
Минимум последствий для покупателя будет иметь возврат товара при обнаружении недостатков до постановки на учет. В этом случае некачественные изделия регистрируются на забалансовом сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» записью Дт 002.
После обратной отгрузки покупателю нужно сделать запись по кредиту этого счета, уменьшив сумму, которая на нем отображалась: Кт 002. В подобном случае формировать счет-фактуру на возврат с НДС товара ему не нужно и производить его регистрацию в книге продаж тоже от него не требуется.
Связано это с тем, что товар им на баланс принят не был, а соответственно, входящий НДС учтен также не был. Одновременно с этим первоначальному продавцу придется оформить корректировочный счет-фактуру на основании п. 3 ст. 168 НК РФ, писем Минфина РФ от 10.02.2012 № 03-07-09/05, от 20.02.2012 № 03-07-09/08.
Товар был поставлен на учет
Обнаружение недостатков изделия после постановки на учет дает покупателю право расторгнуть первоначальный договор и отказаться от партии товара на основании п. 2. ст. 475 ГК РФ, данное юридическое действие подразумевает фактический отказ от принятия товара в собственность.
При этом не нужно забывать, что факт обнаружения брака или некомплекта необходимо зафиксировать в документах, так же как и свое намерение вернуть товар продавцу.
Чаще всего в качестве обоснования своего решения фирмы применяют акты об обнаружении брака и претензию, сформированную по утвержденному в фирме алгоритму.
На порядок оформления подобной процедуры существуют два отличающихся друг от друга мнения. Первое сформировано некоторыми судебными решениями и предполагает, что перехода права собственности на актив при подобном течении событий не происходит.
Следовательно, формировать счет-фактуру на возврат товара с НДС покупателю нет необходимости. В поддержку изложенного подхода можно привести постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 по делу № А65-14995/2012, постановление ФАС Московского округа от 07.12.
2012 по делу № А40-54535/12-116-118.
В то же время назвать подобную точку бесспорной довольно сложно, поскольку представители финансового ведомства не разделяют ее.
По их мнению, если товар попал в регистры учета, право собственности на него перешло, и передача его обратно поставщику становится операцией продажи.
При этом обстоятельства, в результате которых было принято решение произвести возврат товара поставщику с НДС
Источник: https://buhnk.ru/nds/nds-pri-vozvrate-tovara-postavshhiku/
Налогообложение при возврате товара
В практике деятельности многих предприятий-поставщиков часто возникают ситуации, когда необходимо принять обратно предоставленный покупателю товар.
Причины возврата могут быть различны: обнаруженные в ходе эксплуатации производственные дефекты товара, некомплектность либо возникновение иных, предусмотренных договором поставки оснований.
В связи с отсутствием единообразных правовых подходов в Гражданском (Гражданский кодекс) и Налоговом Кодексах РФ (Налоговый кодекс) отражение в налоговом учете операций по возврату товаров, традиционно вызывает затруднения финансовых служб.
Особенно сложным является вариант возврата, при котором покупатель уже принял товар и стал его собственником.
Рассмотрим пример отражения в учете операций по возврату товара, основанный на глубоком анализе норм гражданского и налогового законодательства, который по нашему мнению, позволит максимально исключить риски предъявления налоговых претензий.
Гражданско-правовые особенности
Договор поставки, будучи разновидностью договора купли-продажи, регулируется специальными нормами §3 главы 30 ГК РФ и общими нормами о договорах купли-продажи. Согласно ст.
506 ГК РФ (Статья 506 ГК РФ) по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
В соответствии с п. 3 ст. 455 ГК РФ (Статья 455 ГК РФ) условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Следовательно, условие о количестве и наименовании товара является обязательным и для договора поставки.
Таким образом, классический договор поставки является договором о намерениях поставлять товары, а подтверждением заключения конкретных поставок в рамках данного договора и на определенных условиях являются накладные или иные документы, в которых согласован предмет конкретной поставки (например, таким документом может быть письменная заявка покупателя на определенный товар и подтверждение поставщика).
По общему правилу, в силу п. 1 ст. 223 ГК РФ (Статья 223 ГК РФ) право собственности у покупателя вещи (товара) по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Согласно ст.
224 (Статья 224 ГК РФ), 458 ГК РФ (Статья 458 ГК РФ) моментом передачи товара признается непосредственное вручение товара покупателю или лицу им указанному, а в случае, если требуется доставка, а договором не предусмотрено обязательство поставщика по такой доставке – под передачей вещи понимается сдача ее перевозчику. Таким образом, право собственности на поставляемый товар, если иное не установлено договором поставки, переходит к покупателю с момента его фактического поступления в его владение или во владение указанного им лица.
Для правильного отражения операций по возврату товара, прежде всего, необходимо определить был ли данный товар принят покупателем, или покупатель отказался от принятия товара и товар находился у него на ответственном хранении (ст. 514 ГК РФ (Статья 514 ГК РФ)).
Выяснение данного обстоятельства необходимо в связи с тем, что по правилам налогового законодательства под реализацией товара, понимается передача права собственности на товары на возмездной основе (ст. 39 НК РФ (Статья 39 НК РФ)).
Таким образом, в случае, когда договором предусмотрен переход права собственности на товар в момент передачи (доставки) товара покупателю, и покупатель отказался принять (в собственность) товар, в связи с чем, товар находится у него на ответственном хранении, реализация товара отсутствует.
В иных случаях, когда товар все-таки был принят покупателем (а момент перехода права собственности связан с фактом передачи (принятия) товара), реализация товара состоялась. Следовательно, если впоследствии (в течение гарантийного срока, срока годности и т. д.
) у покупателя появились описанные выше основания для возврата товара, это не влечет автоматического аннулирования состоявшейся реализации (перехода права собственности), а влечет иные последствия, предусмотренные законом и договором. Так, например, в силу п. 2 ст.
475 ГК РФ (Статья 475 ГК РФ), в случае существенного нарушения требований к качеству товара Покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи (возвратить товар) и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.
Возврат товара с точки зрения налогового законодательства
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, реализацией товаров признается передача одним лицом другому на возмездной основе права собственности на товары. При этом момент фактической реализации (т. е. момент признания реализации состоявшейся) в отношении каждого конкретного налога определяется соответствующей главой второй части Налогового Кодекса РФ.
В силу ст. 146 НК РФ (Статья 146 НК РФ), объектом налогообложения по НДС, в том числе, являются операции по реализации товаров на территории РФ (т. е. операции по возмездной передаче права собственности на товары).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций являются полученные доходы (доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы), уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 (Статья 247 НК РФ), 248 (Статья 248 НК РФ), 249 (Статья 249 НК РФ) НК РФ).
Возврат товара продавцу в данной ситуации, по нашему мнению, необходимо рассматривать как реализацию товара, т. к. происходит вновь переход права собственности на товар, но уже наоборот, покупатель возвращает (передает) продавцу некачественный товар.
Таким образом, в случае перехода права собственности на товары от продавца покупателю можно утверждать, что реализация товаров произошла, следовательно, возник объект налогообложения по прибыли и НДС.
Налог на прибыль
Главой 25 НК РФ данная ситуация специально не оговорена, т. е. необходимо руководствоваться теми же положениями, что и при обычной реализации товара.
Первоначально, продавец включает в налоговую базу по прибыли сумму выручки от реализации товаров, право собственности на которые перешло к покупателю. При возврате товара продавец включает в состав расходов суммы затрат на приобретение возвратных товаров.
НДС
Для целей обложения НДС ситуация по возврату товаров частично урегулирована. Но вместе с тем именно для целей обложения НДС и возникает большая неопределенность в порядке отражения операций по возврату товара.
Данная неопределенность связана, прежде всего, с порядком применения налоговых вычетов по НДС.
Пунктом 5 ст.
171 НК РФ (Статья 171 НК РФ) предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Таким образом, суммы НДС, уплаченные продавцом по товарам возвращенным, подлежат принятию к вычету.
Следовательно, законодателем в случае возврата товаров предусмотрена не корректировка первоначальной налоговой базы по НДС (ее уменьшение), а корректировка налоговых обязательств по НДС путем предъявления к вычету продавцом сумм НДС, ранее им уплаченных по товарам возвращенным. Т. е. по сути, законодателем предусмотрен принцип двойной реализации.
В данном случае возможен временной разрыв: продавцом реализуется товар в одном налоговом периоде (НДС подлежит уплате), а возврат товара происходит в другом налоговом периоде, в котором предъявляются вычеты по НДС в связи с возвратом товара.
Сложность ситуации возврата товара заключается в необходимости соблюдения формальных требований налогового законодательства при применении налоговых вычетов.
Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. 172 НК РФ (Статья 172 НК РФ). Основаниями для применения налоговых вычетов предусмотренных п. 5 ст. 171 НК РФ (при возврате товара), являются общие требования, а именно:
• наличие счетов-фактур,
• документов, подтверждающих оплату (п. 1 ст. 172 НК РФ),
• оприходование возвращенного товара (п. 4 ст. 172 НК РФ).
В случае, если при первоначальной реализации товар был оплачен покупателем, трудностей в оформлении обратной реализации не возникает.
Такие трудности возникают в случае, если оплата первоначальной реализации на момент возврата не была произведена. При возврате товара продавцу покупатель обязан (т. к.
происходит обратная реализация) выставить счет-фактуру, которая будет основанием для предъявления сумм НДС к вычету у первоначального продавца.
По нашему мнению, выходом из сложившейся ситуации может быть оформление акта о зачете взаимных требований. Данный акт необходим для соблюдения формальных требований ст. 172 НК РФ, т. к. в действующей редакции ст. 167 НК РФ (Статья 167 НК РФ) оплатой товаров признается также прекращение обязательства зачетом (подп. 2 п. 2 ст. 167 НК РФ).
Все вышеизложенное необходимо применять налогоплательщику, выбравшему в качестве момента определения налоговой базы по НДС «отгрузку» товара.
Если оба покупатель и продавец выбрали в учетной политике метод определения налоговой базы по НДС – «оплату» товара, то момент возникновения объекта по НДС (реализации товара) не совпадает с моментом определения налоговой базы по НДС (по «оплате» товара), и в этом случае обязанность по уплате НДС не возникает.
Если у сторон по договору выбраны различные моменты для определения налоговой базы по НДС – то тем более необходимо показывать двойную реализацию во избежание потерь одной из сторон.
Следует отметить, что существует иная точка зрения, а именно: при возврате некачественного товара продавцу отсутствует реализация, что влечет за собой внесение изменений в налоговые базы по налогу на прибыль и НДС. Мы не можем согласиться с данной позицией, т. к.
, во-первых, данная позиция, по сути, отражает экономический смысл операций по возврату, но не обоснована как с точки зрения гражданского, так и налогового законодательства, во-вторых, утверждение об отсутствии реализации при возврате товара в нашей ситуации было бы возможно, если бы данное положение было включено в перечень п. 3 ст.
39 НК РФ (операции, не признаваемые реализацией товаров, работ, услуг), в-третьих, данная позиция может привести к налоговым рискам (уплате пени и взысканию штрафов).
Источник: https://ppt.ru/news/25369
Загрузка...
