Забота о питании работников (Налоговые последствия оплаты обедов для работников)
Все прекрасно понимают, что работники не роботы. Это живые люди, которым нужно создать нормальные условия для работы. В частности, организации нужно создать условия для нормального питания сотрудников. И, конечно, идеальный для работников вариант — когда компания не только берет на себя труд организовать, но и оплачивает питание своих работников.
Организовать питание работников можно различными способами. Например, можно заказывать обеды у сторонней организации, а можно и открыть собственную столовую.
Давайте посмотрим, как бухгалтеру учитывать для целей налогообложения расходы компании, связанные с оплатой питания работников (речь пойдет об обычном будничном питании, а не о праздниках и корпоративных мероприятиях).
И заодно выясним, какой вариант организации питания наиболее удобен.
При этом в статье будем рассматривать только случаи, когда обязанность работодателя обеспечивать специальным питанием работников не предусмотрена законодательством, то есть не будем рассматривать вредные производства (Статья 222 ТК РФ).
Расходы на питание работников — что это?
Расходы на бесплатное или льготное питание работников, предусмотренное системой оплаты труда в организации, не что иное, как неденежная форма оплаты труда (Статья 255 НК РФ) (Статья 131 ТК РФ).
Оплата труда — это выплаты работникам за их труд, основанные на законодательстве, коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах и трудовых договорах (Статья 129 ТК РФ) (Статья 255 НК РФ).
При этом для обеспечения работников бесплатным питанием или питанием по льготным ценам (далее — льготным питанием), признаваемым оплатой труда, нужно обязательно взять с каждого работника письменное заявление о том, чтобы часть оплаты труда предоставлялась ему в форме бесплатного (льготного) питания. Такое заявление нужно во всех случаях, когда часть оплаты труда выдается в неденежной форме (Статья 131 ТК РФ).
Примечание.
Напомним, что доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме, не должна быть более 20% от начисленной месячной зарплаты работника (Статья 131 ТК РФ). К натуральной форме оплаты труда может также относиться оплата аренды квартиры работникам, предоставление части зарплаты продукцией и т.д.
Внимание!
Если бесплатное (льготное) питание является натуральной формой оплаты труда, то от каждого работника нужно получить письменное заявление (Статья 131 ТК РФ).
Но даже если оплата питания не включена в систему оплаты труда, то все равно оплаченное за работника питание (полностью или частично) — это доход конкретного работника. И это надо учитывать при расчете НДФЛ и при отражении операций в бухгалтерском учете. А для этого придется вести учет — «кто сколько съел».
К составлению документов, подтверждающих получение работниками бесплатного или льготного питания, лучше отнестись серьезно. Ведь любой расход организации (впрочем, как и любой доход работника), должен быть документально подтвержден.
Без таких «бумажек» невозможно обосновать правильность расчета налоговой базы. Если в организации есть собственная столовая, то лучше организовать учет выданных бесплатных (или льготных) талонов.
Если же обеды заказываются на стороне, то получение их работниками можно отражать в ведомости учета выдачи обедов или в ином первичном документе (Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ).
НДС
Для начала выясним, облагается ли стоимость бесплатного или льготного питания работников налогом на добавленную стоимость.
Источник: https://ppt.ru/news/56991
Ндс при выдаче заработной платы в натуральной форме (пешков а.в.)
Дата размещения статьи: 26.03.2016
Когда выдача зарплаты в натуральной форме является допустимой? Облагается ли НДС такая оплата труда?
Оплата труда в натуральной форме
Работодатель обязан выплачивать зарплату работникам в денежной форме в российских рублях. Однако коллективный или трудовой договор может предусматривать, что по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих российскому законодательству и международным договорам, заключенным нашей страной.
Оплата труда в натуральной форме практикуется в сельскохозяйственных и иных предприятиях, деятельность которых напрямую связана с производством и реализацией продукции потребителям.
Для экономии части денежной массы со своим персоналом таким предприятиям выгодно рассчитываться частью продукции: тем самым они и продукцию реализуют, и свою обязанность по выплате зарплаты исполняют.
Для работника получение продукции по невысокой цене также зачастую привлекательно.
Работодателям, практикующим натуральную оплату труда, необходимо обратить внимание на следующее. В силу п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.
2004 N 2 при разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным или трудовым договором, выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:
— имеется добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме. Отметим, что ст.
131 ТК РФ не исключает право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как однократно, так и в течение определенного срока (квартала, года и т.п.).
Причем если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе в любой момент до окончания этого срока отказаться от подобной формы оплаты (по согласованию с работодателем);
— зарплата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной суммы оплаты труда;
— оплата труда в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях хозяйства, видах экономической деятельности или профессиях (сельском хозяйстве, пищевой промышленности и др.).
Не допускается выдача зарплаты бонами, купонами, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот. Нельзя вместо зарплаты передать работнику право денежного требования к контрагенту работодателя. Трудовой кодекс РФ такой возможности не предусматривает. Подобная сделка является ничтожной и не влечет никаких последствий, а задолженность по зарплате перед работником у работодателя сохраняется (Апелляционное определение Суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 07.04.2014 по делу N 33-743/2014);
— подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу;
— при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда. Иными словами, их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.
Источник: https://xn—-ctbbdccf4eebbnlpq5kj.xn--p1ai/article/520
Необходимо ли начислять НДС с удержанных сумм?
Питание сотрудников организовано следующим образом: сотрудники питаются в сторонней организации общественного питания (кафе), расписываясь в ведомости.
Организация оплачивает кафе потребленные обеды.
Внутренним распорядительным документом установлен лимит ежедневной стоимости обеда, а разница между фактической стоимостью и установленной величиной удерживается из заработной платы.
В организации бывают случаи, когда при увольнении сотрудника по собственному желанию удерживаются суммы за форменную или специальную одежду, медосмотр обучение. Сумма удержания зависит от отработанного времени сотрудника, срока использования одежды, срока действия медосмотра и т.д. Также с работников ежемесячно списывается сумма за питание.
В данном ответе мы не рассматриваем налогообложение НДС при удержании из заработной платы стоимости медицинского осмотра. Мы также обращаем Ваше внимание на то, что удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Необходимость начисления НДС на стоимость не возвращенной при увольнении специальной или форменной одежды законодательно не урегулирована.
При наличии различий в официальной позиции и мнениях судей налогоплательщик должен решить для себя этот вопрос самостоятельно с учетом возможного спора с контролирующими органами В случае отнесения такой операции к облагаемым НДС налог включается в сумму удержания.
В отношении удерживаемой стоимости питания сотрудников сверх установленного лимита обязанности начислять НДС у организации нет.
Возмещение увольняемым сотрудником расходов работодателя на обучение не является объектом обложения НДС.
Обоснование позиции:
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст.
146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Реализацией в силу п.п. 1 и 3 ст. 39 НК РФ признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Согласно п.п. 1 и 2 ст.
153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Полученные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить. Налоговая база при этом равна стоимости этих товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). И с учетом п. 1 ст. 166 и п. 1 ст. 168 НК РФ для ситуации, когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг) удерживается из заработной платы сотрудника, НДС предъявляется дополнительно к цене товара (работы, услуги), но оплата (в виде удержания) включает в себя и начисленный НДС.
Форма и спецодежда
Согласно ст. 221 ТК РФ работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.
Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (СИЗ) (далее — Межотраслевые правила) утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н.
Их требования распространяются на работодателей (юридических и физических лиц) независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.
Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации, и при увольнении, переводе на другую работу, для которой спецодежда не предусмотрена нормами, она подлежит возврату (п.
64 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н).
При этом необходимо отличать форменную одежду от специальной одежды: специальная одежда предназначена для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения и выдается работникам на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (п. 3 Межотраслевых правил); а форменная одежда, в частности, призвана доводить до сведения потребителей наглядную информацию о принадлежности работника к конкретной организации либо осуществляемой им сфере деятельности, она не является специальной одеждой и другими средствами индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренными законодательством РФ. ТК РФ не обязывает работодателя обеспечивать работников форменной одеждой.
Источник: https://otchetonline.ru/art/konsultaczii-garanta/50359-neobkhodimo-li-nachislyat-nds-s-uderzhannykh-summ.html
Если питание не предусмотрено трудовым договором — Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона
Л.В. Ананьева, Е.В. Мельникова, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Организация предоставляет работникам бесплатное питание, хотя оно не закреплено в трудовом договоре. Расходы на питание не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
В то же время организация ведет учет доходов, полученных каждым сотрудником в виде бесплатного питания (они отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), и удерживает с этого дохода НДФЛ.
Нужно ли начислять страховые взносы со стоимости предоставляемого питания?
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. На это указывает часть 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц по трудовым договорам, за исключением сумм, указанных в статье 9 этого закона. Основание – часть 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ.
Оплата стоимости питания не облагается страховыми взносами, если соответствующая обязанность возложена на организацию законодательными актами Российской Федерации, субъектов РФ или решениями представительных органов местного самоуправления (подп. «б» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Кроме того, не облагается взносами стоимость питания, получаемого спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях (подп. « г» п. 2 ч. 1 ст.
9 Закона № 212-ФЗ).
Следовательно, если предоставление бесплатного питания предусмотрено трудовым договором, но работники не являются спортсменами и никаких законодательных актов и решений представительных органов местного самоуправления, обязывающих организацию бесплатно кормить работников, нет, соответствующие суммы облагаются страховыми взносами.
В то же время, если организация оплачивает питание сотрудников, не предусмотренное трудовым договором, то суммы такой оплаты также облагаются страховыми взносами.
Источник: https://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2011_1_ananieva
Налог на добавленную стоимость: передача товаров, работ, услуг сотрудникам и НДС
Автор: Семенихин В.В.
В процессе осуществления хозяйственной деятельности организации и индивидуальные предприниматели, использующие наемный труд, нередко по тем или иным причинам передают товары (работы, услуги) своим сотрудникам.
По мнению чиновников Минфина России, такая передача товаров (работ, услуг) у плательщиков НДС приводит к возникновению объекта налогообложения.
Всегда ли передача товаров (работ, услуг) в пользу работников представляет собой операцию, облагаемую НДС, мы и рассмотрим далее.
Пунктом 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) определено, что реализация товаров (работ, услуг) на российской территории представляет собой объект налогообложения по НДС.
Напомним, что в соответствии со ст.
39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Статьей 146 НК РФ определено, что в целях НДС объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг) как на возмездной, так и на безвозмездной основе.
В силу этого Минфин России рассматривает любой переход права собственности на товары (работы, услуги) от работодателя к работнику как объект налогообложения по НДС и требует исчислять сумму налога. Причем, по мнению чиновников, обязанность по уплате в бюджет налога у работодателя — плательщика НДС может возникнуть уже при приеме на работу нового сотрудника.
Как известно, в соответствии с нормами трудового права основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является его трудовая книжка. Если у сотрудника, принимаемого на работу, она отсутствует, то по письменному заявлению сотрудника работодатель обязан оформить ему трудовую книжку. В своем Письме от 6 августа 2009 г.
N 03-07-11/199 Минфин России указывает, что выдача работникам трудовых книжек или вкладышей к ним с точки зрения НДС является реализацией, а следовательно, плательщик НДС обязан исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет.
Причем для целей НДС неважно, взимает ли работодатель с работника при этом плату за получение трудовой книжки или нет — в обоих случаях у него возникает объект налогообложения.
Вместе с тем, что эта точка зрения не бесспорна, говорит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 марта 2007 г. по делу N А56-44214/2006.
Из указанного дела следует, что налоговая инспекция привлекла организацию к административной ответственности за неприменение контрольно-кассовой техники (далее — ККТ) при взимании платы со своих работников за выдаваемые им трудовые книжки.
Исследуя материалы дела, суд пришел к выводу об отсутствии в действиях организации состава административного правонарушения, так как компания не осуществляла реализацию трудовых книжек в смысле ст. 39 НК РФ, а фактически возмещала свои затраты на приобретение трудовых книжек.
Заметим, что если передача товаров (работ, услуг) своим работникам происходит независимо от волеизъявления работодателя, то большинство судов склоняется к тому, что такая передача не признается реализацией, влекущей за собой обязанности по начислению налога. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 мая 2008 г. N Ф04-3268/2008(5616-А27-15) по делу N А27-10273/2007-6.
Выдавая трудовую книжку работнику, работодатель не имеет цели получить прибыль с данной операции, а лишь выполняет требование трудового права. А раз так, то приобретаемые им бланки трудовых книжек и вкладышей к ним нельзя рассматривать в качестве товара для целей налогообложения, как нельзя и сумму, взимаемую с работника при выдаче документа, квалифицировать как выручку от продажи товара.
Вместе с тем, учитывая официальное мнение контролеров и стоимость бланка трудовой книжки, по мнению автора, можно согласиться с мнением Минфина России, тем более что этот вариант позволяет организации применить вычет по суммам «входного» налога, уплаченного поставщику бланков.
Кроме того, по мнению контролирующих органов, факт реализации товаров (работ, услуг) имеет место и при выплате заработной платы работникам не деньгами, а в натуральном виде. Напомним, что ст.
131 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) допускает возможность выплаты заработной платы в иных формах (отличных от денежных средств), не противоречащих российскому законодательству и международным договорам Российской Федерации.
Однако доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
Если организация выплачивает своим сотрудникам заработную плату, например, товарами, то товары переходят в собственность последних, а следовательно, имеет место их продажа, которая, по мнению чиновников, должна облагаться НДС в общеустановленном порядке. Так считают контролирующие органы, причем их основным аргументом служит ссылка на п. 2 ст. 154 НК РФ, прямо предусматривающий, что при оплате труда в натуральной форме налоговая база по НДС определяется исходя из рыночных цен.
Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 3 марта 2010 г. N 16-15/22410 налоговики разъясняют, что бесплатная раздача обедов сотрудникам, являющаяся частью оплаты труда и предусмотренная трудовым договором, признается безвозмездной реализацией, которая облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
При этом имеются и судебные решения, поддерживающие данную точку зрения фискальных органов. В частности, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 1 марта 2007 г. по делу N А65-15982/2006 арбитры указали, что в силу п. 2 ст.
154 НК РФ передача товаров в счет заработной платы сотрудников представляет собой объект налогообложения по НДС и организация обязана начислить сумму налога к уплате в бюджет. Хотя несколько позже судьи того же округа изменили свою точку зрения на квалификацию данной операции в целях обложения НДС, о чем свидетельствует Постановление ФАС Поволжского округа от 5 февраля 2008 г.
по делу N А65-15782/07-СА2-41. Исследуя материалы дела, суд сделал вывод, что так как организация не производила реализацию продуктов питания применительно к понятию «продажа», то у налогового органа не было оснований оценивать передачу товаров в счет заработной платы как договор купли-продажи, а следовательно, и доначислять сумму НДС.
Кстати, о том, что выдача заработной платы в натуральной форме не облагается НДС, сказано и в Постановлении ФАС Уральского округа от 18 февраля 2011 г. N Ф09-11558/10-С2 по делу N А60-23661/2010-С6.
Практика говорит о том, что обеспечение сотрудников фирмы питанием нередко выступает частью так называемого социального пакета, предоставляемого работодателем своим работникам.
При этом обеспечить питанием своих работников фирма или коммерсант может различными способами, например путем оплаты стоимости обедов своих сотрудников третьим лицам. Если работодатель трудится в сфере общепита, то обеды могут предоставляться своим сотрудникам как на платной, так и на бесплатной основе.
Ну и наконец, питание может предоставляться работодателем в счет оплаты труда или же путем компенсации стоимости обедов.
Нужно ли в каждом из указанных случаев начислять НДС?
Так как конкретного ответа на этот вопрос гл. 21 НК РФ не содержит, то разберем поподробнее, в каких ситуациях у работодателя может возникать обязанность по уплате НДС.
https://www.youtube.com/watch?v=8x6cFk6fv8A
Если в целях обеспечения питанием своих сотрудников фирма заключает договор со сторонней организацией и оплачивает ей стоимость обедов своего персонала, то факт реализации услуг общественного питания имеет место у третьего лица, в силу чего у работодателя отсутствует обязанность по начислению НДС со стоимости оплаченных за сотрудников обедов. К такому же выводу склоняется и арбитраж, о чем свидетельствует Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2008 г. N Ф04-5056/2008(10064-А75-25) по делу N А75-1465/2008.
О том, что предоставление питания работникам третьими лицами за счет средств работодателя не представляет собой у работодателя налогооблагаемую операцию по НДС, сказано и в Постановлении ФАС Московского округа от 6 апреля 2012 г. по делу N А40-65744/11-90-285, а также в Постановлении ФАС Московского округа от 30 ноября 2009 г. N КА-А40/12576-09 по делу N А40-89853/08-141-432.
Если питание сотрудников производится в счет оплаты труда, то, по мнению налоговиков столицы, изложенному в Письме от 3 марта 2010 г. N 16-15/22410, бесплатное питание работников как часть оплаты труда, предусмотренная трудовым договором, квалифицируется как безвозмездная реализация обедов, облагаемая НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
А вот мнения судов в данном случае расходятся.
В одних федеральных округах считают, что в данном случае работодатель должен исчислить сумму налога, квалифицируя удержание стоимости приобретенных обедов как их перепродажу сотрудникам, особенно если при удержании расходов на питание сотрудники оплачивают и часть расходов самой организации (например, наценку, транспортировку и так далее). Такая точка зрения указана в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2005 г. по делу N А05-2053/2005-31.
В то же время арбитры ФАС Волго-Вятского округа не согласны с таким подходом. В своем Постановлении от 19 июля 2011 г.
по делу N А29-11750/2009 суд отметил, что обеспечение работников организации горячим питанием является одной из составляющих заработной платы, что подтверждается трудовыми договорами и локальными актами работодателя.
В силу этого суд признал правомерным включение затрат на приобретение продуктов в состав расходов, а также указал, что стоимость продуктов питания не является объектом налогообложения по НДС.
Аналогичный вывод содержится в Постановлении от 12 мая 2009 г. N Ф09-2876/09-С3 по делу N А07-6358/2008-А-ДГА, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11 декабря 2008 г. по делу N А56-19219/2008, а также в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 30 октября 2008 г. N Ф08-6516/2008 по делу N А32-2525/2008-3/36.
Масса вопросов по НДС возникает и при предоставлении сотрудникам, занятым на вредных производствах, бесплатного молока и других равноценных пищевых продуктов.
По мнению Минфина России, бесплатная выдача молока и других равноценных продуктов не будет облагаться НДС только в том случае, если предоставление молока рассматривается в качестве компенсационной выплаты за вредные условия труда. Такая точка зрения указана в Письме Минфина России от 1 августа 2007 г. N 03-03-06/4/104. Если же по результатам аттестации рабочих мест условия труда сотрудника не могут быть признаны вредными, то НДС придется начислить.
Обратите внимание! С 1 января 2014 г. вступил в силу Федеральный закон от 28 декабря 2013 г.
N 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее — Закон N 426-ФЗ), благодаря которому теперь вместо аттестации рабочих мест проводится специальная оценка условий труда, целью которой является выявление вредных и (или) опасных производственных факторов и оценка уровня их воздействия на работника с учетом отклонения их фактических значений от установленных нормативов.
В силу п. 6 ст. 7 Закона N 426-ФЗ результаты проведения специальной оценки условий труда могут применяться в том числе и для установления работникам предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации гарантий и компенсаций.
Аналогичного мнения придерживаются и фискальные органы, на что указывает Письмо ФНС России от 12 сентября 2005 г. N 04-1-03/644а «О налогообложении стоимости питания».
О том, что передача молока работникам вредных производств не облагается НДС, говорят и арбитры, о чем, в частности, свидетельствует Постановление ФАС Уральского округа от 13 марта 2012 г. N Ф09-1132/12 по делу N А60-19637/2011.
Не секрет, что во многих фирмах практикуется обеспечение своих сотрудников чаем, кофе, сахаром, минеральной водой и другими продуктами питания. Минфин России признает это безвозмездной передачей, влекущей за собой необходимость начисления налога исходя из рыночных цен. На это Минфин России указал в своем Письме от 5 июля 2007 г. N 03-07-11/212.
По мнению автора, чтобы не платить НДС с такой передачи имеет смысл рассматривать ее как передачу продуктов питания на собственные нужды.
Напомним, что пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ определено, что передача товаров, работ, услуг на собственные нужды признается объектом налогообложения по НДС, но только в том случае, если имеется факт передачи товаров, а расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.
https://www.youtube.com/watch?v=IMMtqL7Xm60
Чтобы избежать появления объекта налогообложения по НДС по данному основанию достаточно предусмотреть обеспечение сотрудников кофе, чаем и другими продуктами питания в коллективном договоре.
В этом случае затраты на их приобретение будут учитываться организацией в составе расходов на оплату труда, такого подхода придерживаются и суды, о чем, в частности, сказано в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9 марта 2007 г. по делу N А56-44849/2005. В этом случае не будет возникать объекта налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, а также и пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Помимо питания сотрудников много вопросов по НДС вызывают у налогоплательщиков и такие операции как передача сотрудникам форменной одежды.
Обратите внимание, что речь идет именно о форменной одежде, которую не следует путать со специальной одеждой, целью применения которой является защита работника от вредных и (или) опасных производственных факторов. Обеспечение сотрудников специальной одеждой входит в обязанности работодателя.
Форменная же одежда, как правило, используется для повышения имиджа компании, что в свою очередь способствует расширению рынка сбыта товаров (работ, услуг).
Отметим, что форменной одеждой сотрудники обеспечиваются, как правило, по инициативе работодателя, при этом она может передаваться сотруднику либо во временное пользование, либо в собственность.
Если форменная одежда передается сотруднику во временное пользование, то право собственности на нее сохраняется за организацией, а при увольнении сотрудник обязан ее вернуть. В этом случае у организации не возникает объекта налогообложения по НДС.
Если же форма передается сотруднику в собственность, то есть не подлежит возврату при увольнении, то, по мнению Минфина России, выраженному в Письме от 9 июля 2013 г. N 03-07-11/26420, организация осуществляет ее реализацию, следовательно, у нее возникает обязанность по начислению налога с такой операции.
То есть сумма компенсации ее стоимости, взимаемая с увольняемого работника, должна рассчитываться организацией с учетом НДС.
Хотя правоприменительная практика по этому вопросу считает иначе. Так, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 20 октября 2008 г.
N Ф03-2901/2008 по делу N А80-235/2007 суд пришел к выводу, что удержание сумм стоимости одежды при увольнении сотрудников является компенсацией затрат организации, а не реализацией одежды своим работникам, следовательно, суммы, удерживаемые с работников при увольнении, не должны облагаться НДС.
О том, что удержание с сотрудника стоимости невозвращенной специальной или форменной одежды может быть признано компенсацией ущерба, а не ее реализацией, говорит и Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 февраля 2007 г. по делу N А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1.
Если организация приглашает на работу иногороднего сотрудника, то его обычно обеспечивают жильем. Как правило, для этих целей работодатель арендует жилье у третьих лиц и предоставляет его своему сотруднику бесплатно. Налоговые органы расценивают подобные действия работодателя как безвозмездную передачу в пользование жилого помещения.
Однако суды не разделяют точку зрения фискалов на этот счет. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2010 г.
по делу N А26-12427/2009 арбитры указывают, что предоставление жилья работникам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей не является безвозмездной передачей, а значит, не приводит и к возникновению объекта налогообложения по НДС.
Столкнуться с проблемой в части необходимости начисления НДС работодатель может даже при поощрении своего работника подарком.
По мнению Минфина России, так как при вручении подарка право собственности на него переходит к работнику, то имеет место реализация подарка, причем одаряемый получает его на безвозмездной основе.
А раз реализация на безвозмездной основе представляет собой объект налогообложения, то работодатель обязан начислить НДС при вручении подарка. В частности, такая точка зрения чиновников содержится в Письме от 22 января 2009 г. N 03-07-11/16.
Если вручение подарков не связано с трудом, то мнение финансистов поддерживают и суды, о чем говорит, например, Постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. N 1001/13 по делу N А40-29743/12-140-143.
Если же вручение подарков включено работодателем в систему поощрения персонала, то вручение подарков не влечет за собой возникновения налогооблагаемой операции, на что указывает Постановление ФАС Центрального округа от 22 мая 2013 г. по делу N А14-10046/2012.
Источник: https://112buh.com/novosti/2016/nalog-na-dobavlennuiu-stoimost-peredacha-tovarov-rabot-uslug-sotrudnikam-i-nds/
Бесплатное питание для сотрудников
24.12.2007
Автор: Ильинова Татьяна Алексеевна
Журнал «Налоговый учет», №45, декабрь 2007г
Спрос на квалифицированные кадры, желание создать крепкий и надежный коллектив толкают работодателей на улучшение социальных условий труда. Все чаще в соцпакет входит обеспечение сотрудников питанием.
Согласно действующему законодательству налогообложение доходов организаций и индивидуальных предпринимателей может осуществляться по одной из следующих систем налогообложения:
- общая система налогообложения;
- упрощенная система налогообложения (УСН);
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности.
Кроме того, предприниматели и организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее переработку и реализацию, могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее — ЕСХН).
Рассмотрим порядок учета и организации питания сотрудников для организаций и предпринимателей в разрезе всех систем налогообложения, предусмотренных действующим законодательством.
В организациях
Прежде всего необходимо определиться со способом обеспечения. Питание может быть организовано как своими силами, путем открытия столовой или оборудования специального помещения для приема пищи, так и силами сторонней организации путем заказа готовых обедов.
При открытии собственной столовой решающим является вопрос: будет ли она обслуживать только своих сотрудников или же оказывать и платные услуги сторонним посетителям.
До недавнего времени решающим с точки зрения налогообложения являлся факт территориальной обособленности такой структуры. Ведь столовая может находиться не только в одном помещении с головной организацией, но и быть территориально обособленной от него.
В настоящее время в соответствии со ст. 275.
1 НК РФ независимо от территориальной обособленности столовая, оказывающая услуги питания не только собственным сотрудникам, но и сторонним лицам, является объектом обслуживающего производства, налоговая база по которому определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. Для организации это означает раздельное ведение учета и определение налогооблагаемой базы.
Если в результате финансово-хозяйственной деятельности столовой получен убыток, то признать его для целей налогообложения прибыли можно, при условии, что стоимость услуг, расходы и условия оказания услуг данной столовой существенно не отличаются от стоимости, расходов и условий, по которым работают аналогичные организации общественного питания. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то убыток переносится на срок не более 10 лет и погашается только из прибыли столовой.
Если столовая обслуживает только собственных сотрудников, то расходы на ее содержание (амортизация, ремонт, коммунальные и арендные платежи) учитываются при расчете общей налоговой базы по всей организации на основании подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Учет затрат на обеспечение бесплатного питания сотрудников в собственной столовой для целей налогообложения осуществляется в зависимости от того, предусмотрена ли такая обязанность работодателя в коллективном или в трудовых договорах.
Аналогично с точки зрения учета для целей налогообложения рассматриваются и затраты на заказ готовых обедов от сторонних организаций. Для целей исчисления налога на прибыль в соответствии со ст.
270 НК РФ не учитываются расходы в виде бесплатно предоставляемого питания (за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами и (или) коллективными договорами). Одновременно прямой нормой ст.
255 НК РФ предусмотрено, что в состав расходов на оплату труда включаются любые начисления стимулирующего и компенсационного характера, связанные с режимом работы или условиями труда, производимые как в денежной, так и в натуральной формах, поименованные в коллективном или трудовых договорах.
Источник: https://www.gradient-alpha.ru/besplatnoe-pitanie-dlya-sotrudnikov/
Питание сотрудников: все оплачено
Вариантов предоставления сотрудникам бесплатных обедов у фирмы несколько. О том, какими налогами в зависимости от выбранного варианта необходимо облагать стоимость питания и как рациональнее с точки зрения налогообложения организовать этот процесс, мы и поговорим.
Во многих компаниях бесплатное питание – часть соцпакета, который фирма предоставляет сотрудникам с целью стимулировать их труд. При этом далеко не всегда предприятие может позволить себе содержать буфет или столовую.
Для организаций с небольшим штатом выгоднее заказывать обеды на стороне или выдавать сотрудникам талоны на питание.
Рассмотрим налогообложение и учет бесплатного питания в зависимости от выбранного способа его предоставления.
Порядок отражения расходов, связанных с питанием, в бухгалтерском и налоговом учете зависит от того, прописано ли это условие в трудовом (коллективном) договоре. Если да, то в соответствии с законодательством затраты на питание работников можно учесть при налогообложении прибыли(1).
Причем налоговикам для этого достаточно, чтобы данное условие было включено лишь в один из данных договоров(2). Финансисты же настаивают на том, что нормы коллективного договора должны быть продублированы в трудовых договорах каждого работника(3).
Обратите внимание: приказ или распоряжение руководителя о предоставлении сотрудникам бесплатного питания не является основанием для включения связанных с ним затрат в налоговые расходы.
Итак, как финансовое ведомство(4), так и налоговая служба(5) полностью согласны с тем, что стоимость бесплатного питания учитывается в составе налоговых расходов при условии, что оно предусмотрено действующим законодательством или трудовыми (коллективным) договорами.
Что касается бухгалтерского учета, то такие затраты относятся к расходам по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость произведенной продукции(6).
Если же такое питание не предусмотрено ни законодательством, ни трудовыми (коллективным) договорами, в бухучете затраты на питание входят в состав прочих расходов(7).
Учтите, что на стоимость питания придется начислить ЕСН и пенсионные взносы.
Ведь при определении базы по соцналогу учитывают любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются(8), в том числе полную или частичную оплату питания.
А база по страховым взносам соответствует базе по ЕСН(9). Если же фирма не включает затраты на питание в состав налоговых расходов, платить единый социальный налог и взносы в ПФР не нужно(10).
Однако в любом случае со стоимости питания придется удерживать НДФЛ (Нюансам исчисления и удержания НДФЛ был посвящен ряд статей журнала «Актуальная бухгалтерия» № 2, 2008).
Дело в том, что при определении базы по этому налогу учитывают все доходы, которые получены гражданином как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды(11).
При этом к доходам в натуральной форме, в частности, относится полная или частичная оплата питания(12).
Особого внимания заслуживает вопрос, связанный с НДС. Так, некоторые налоговые инспекторы убеждены, что фирма, которая организовала питание сотрудников, безвозмездно реализует товары (услуги) и поэтому должна начислять НДС на стоимость обедов. С контролерами можно поспорить.
Ведь если предоставление бесплатных обедов предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами, то имеют место трудовые, а не гражданско-правовые отношения. Следовательно, нельзя говорить о сделке по реализации, поэтому объекта обложения НДС не возникает.
Кроме того, сама фирма никаких услуг не предоставляет, а лишь оплачивает их.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
Хотим предупредить, что такую позицию вам, возможно, придется отстаивать в суде. Однако вероятность выиграть подкреплена тем, что правомерность вышеуказанного подхода арбитры подтверждали не раз(13).
На наш взгляд, во избежание конфликта с налоговиками при обеспечении сотрудников бесплатным питанием на основании трудового (коллективного) договора НДС начислять не надо, но и принимать к вычету НДС по приобретенным обедам не стоит, так как будет трудно доказать, что они использованы в облагаемой НДС деятельности.
Фирма заказывает обеды для своих сотрудников на стороне. Закупают обеды 22 раза в месяц, стоимость каждого – 120 руб. В компании работают 30 человек.
Сравним налоговую нагрузку организации с учетом того, включен ли пункт о предоставлении бесплатного питания в трудовой договор с сотрудником. Определим, какой вариант более выгоден с точки зрения налоговой экономии.
Итак, общая сумма, потраченная на все обеды, составит:
30 чел. × 120 руб. × 22 дн. = 79 200 руб.
ЕСН с этой суммы (без применения регрессии):
79 200 руб. × 26% = 20 592 руб.
Смотри таблицу ниже.
Как видно из примера, включение затрат на питание сотрудников в состав налоговых расходов приводит к налоговой экономии в размере 3358 рублей по сравнению с вариантом, когда расходы не учтены при налогообложении прибыли.
В одном из писем финансовое ведомство разъясняет, как определить налоговую базу каждого работника по НДФЛ при получении им дохода в натуральной форме(14) в виде оплаты питания.
Стоимость этих услуг рассчитывается исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 40 Налогового кодекса.
Доход же каждого сотрудника предлагается рассчитывать на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов.
Но так ли бесспорны в данном случае требования финансистов? Ведь налоговая база для начисления НДФЛ должна определяться по каждому физическому лицу отдельно. Для этого необходимо точно знать, кто из работников и на какую сумму получил питание.
При отсутствии документального подтверждения полученных работниками доходов в виде бесплатных обедов, а также при отсутствии контроля над посещением работниками столовой расчет налоговой базы становится практически невозможным.
Еще в 1999 году судьи ВАС РФ указали, что доход сотрудника в виде материального блага подлежит включению в базу по подоходному налогу, только если размер дохода может быть определен применительно к конкретному лицу(15). В отношении ЕСН и пенсионных взносов действует тот же принцип.
И судьи, руководствуясь данной позицией ВАС РФ, могут встать на сторону налогоплательщика(16).
В одном из недавних арбитражных дел суд установил, что фирма предоставляла питание по принципу шведского стола, то есть «работники получали питание в объеме, определенном не обществом, а самостоятельно».
Поскольку инспекция не представила доказательств потребления продуктов конкретным человеком, суд встал на сторону фирмы.
Решение контролеров о том, что организация должна была удержать и перечислить НДФЛ с сумм расходов на оплату питания, признано неправомерным(17).
Надо сказать, что недавно специалисты Минфина России выпустили очень полезное для организаций письмо, в котором речь идет об определении налоговой базы по НДФЛ(18). Несмотря на то что в нем говорится о корпоративных праздниках, оно напрямую касается рассматриваемой ситуации.
Ведь не секрет, что основная статья расходов на подобных мероприятиях – это всевозможные закуски и напитки. Так вот, в комментарии сказано, что организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды, получаемой физлицами на таком празднике.
А если возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, отсутствует? Тогда дохода, подлежащего обложению, не возникает.
Подведем итоги. Безусловно, если вы не удержите НДФЛ с расходов на бесплатное питание сотрудников, это чревато определенными налоговыми рисками. Ведь инспекторы могут обвинить компанию в том, что она могла определить доход каждого сотрудника, но не сделала этого.
Однако допустим, вы правильно документально оформили бесплатное питание, можете обосновать причины, почему используете именно выбранный способ его предоставления. Кроме того, вы в силах доказать, что действительно не могли определить доход каждого сотрудника.
Тогда победа в возможном судебном разбирательстве, скорее всего, будет за вами.
Собственная столовая
Теперь поговорим о бесплатном питании сотрудников, организованном в собственной столовой фирмы.
Раньше между инспекторами и компаниями возникали разногласия, какие именно расходы столовой можно учитывать при налогообложении прибыли и нужно ли относить столовые к обслуживающим производствам и хозяйствам. Эти споры перерастали в судебные разбирательства, большинство из которых разрешалось в пользу организаций.
Например, в одном из решений(19) арбитры указали на то, что столовая оказывала услуги только работникам данной компании. Расходы, понесенные столовой, сложились из оплаты труда работников и начислений на зарплату, расходов по приобретению продуктов, ремонту и обслуживанию основных средств, расходов на ГСМ, на электро- и теплоснабжение помещения.
А в соответствии с Налоговым кодексом(20) эти затраты уменьшают базу по налогу на прибыль.
Еще в 2006 году к мнению судей прислушались и специалисты главного финансового ведомства(21).
Они сообщили, что столовая, в которой питаются только работники организации, не относится к объектам обслуживающего производства и формировать отдельную налоговую базу по ее деятельности при исчислении налога на прибыль не нужно. А совсем недавно из-под пера финансистов вышло письмо, где высказана аналогичная, но немного видоизмененная точка зрения(22).
Еще один острый угол – позиция, которую финансовое ведомство неоднократно освещало в своих письмах, относительно столовых с площадью зала обслуживания посетителей менее 150 квадратных метров(23). В данном случае, по мнению финансистов, деятельность организации подлежит переводу на уплату ЕНВД (Статья на эту тему была опубликована в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 3, 2008).
Это мнение основывается на норме Налогового кодекса, в которой сказано, что ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров(24).
Относительно того, что оплата услуг столовой осуществляется за счет средств организации, чиновники считают, что источник финансирования как критерий для налогообложения оказания услуг общественного питания ЕНВД главой 26.3 Налогового кодекса не рассматривается.
Значит, вопрос применения вмененного режима не ставится в зависимость от дохода, полученного от этих услуг.
Но как же тогда быть с нормой, определяющей, что ЕНВД может применяться именно в отношении предпринимательской деятельности определенных видов?(25) Согласно гражданскому законодательству это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке(26). В нашем случае питание сотрудников не предусматривает получения предприятием прибыли.
Анализ арбитражной практики показал: судьи по данному вопросу поддерживают налогоплательщиков(27). На наш взгляд, поспорить в этом вопросе есть за что. Во-первых, при отсутствии ЕНВД фирме не нужно вести трудоемкий раздельный учет по видам деятельности в зависимости от системы налогообложения.
Кроме того, расходы, связанные с бесплатным питанием, как правило, не так уж и малы. И учесть их при налогообложении прибыли совсем не помешает. В рассматриваемых нами арбитражных спорах столовые обслуживали только сотрудников фирмы, причем бесплатно. Это важно.
(Другие статьи по этой тематике читайте в журнале «Актуальная бухгалтерия».)
1 п. 25 ст. 270 НК РФ
Источник: https://delovoymir.biz/pitanie_sotrudnikov_vse_oplacheno.html
Налогообложение НДФЛ оплаты питания работников | Народный вопрос.РФ
0 [ ] [ ]
Налогообложение НДФЛ оплаты питания работников
На практике многие организации самостоятельно организуют питание своих сотрудников. Для этих целей блюда могут быть приготовлены самостоятельно или же заказываться на стороне.
Питание работников организации для целей налогообложения является доходом сотрудника, следовательно, должно облагаться НДФЛ.
О том, в каком случае налоговой обязанности не возникает и как проводить налогообложение такой операции, мы поговорим в настоящей статье.
Для начала отметим, что в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) следует различать питание сотрудников по инициативе работодателя и питание сотрудников компенсационного характера.
Когда питание сотруднику предоставляется на основании требований трудового законодательства, то обложению оно не подлежит в соответствии с положениями статьи 217 НК РФ, поскольку в данном случае предоставление питания является компенсацией, установленной законодательно.
Так же считают и арбитры.
Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 13 марта 2012 года № Ф09-1132/12 по делу № А60-19637/2011 суд сделал вывод, что стоимость молока, иных равноценных продуктов, лечебно-профилактического питания, бесплатно выдаваемых работникам, которые заняты на работах с вредными условиями труда, подпадает под понятие компенсационных выплат и не включается в налоговую базу по НДФЛ.
Однако многие организации не относятся к вредным производствам, поэтому к ним чаще всего применяется второй порядок, согласно которому расходы организации на предоставление питания своему коллективу расцениваются как доход в натуральной форме подлежащий обложению НДФЛ.
При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ).
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ (пункт 1 статьи 211 НК РФ).
Таким образом, согласно письмам Минфина России от 11 февраля 2014 года № 03-04-05/5487, от 28 июня 2013 года № 03-04-06/24677, от 31 марта 2011 года № 03-03-06/4/26, от 11 июня 2010 года № 03-04-06/6-118, стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам, являясь в соответствии со статьей 211 НК РФ их доходом, полученным в натуральной форме, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в установленном порядке.
Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питания, приобретенного организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 6 марта 2013 года № 03-04-06/6715, от 30 января 2013 года № 03-04-06/6-29, от 30 августа 2012 года № 03-04-06/6-262, от 18 апреля 2012 года № 03-04-06/6-117.
Иными словами, доход сотрудника в виде стоимости предоставленного бесплатного питания может быть обложен НДФЛ только в том случае, если он индивидуально определен. Об этого говорится и в Информационном письма Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 года № 42.
Если работники организации питаются бесплатно, получая на руки талоны определенной стоимости, то при получении работниками организации дохода в натуральной форме в виде оплаты питания организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ, исходя из количества и стоимости талонов, выданных каждому конкретному сотруднику (письмо Минфина России от 24 января 2007 года № 03-11-04/3/16).
В то же время в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 12 марта 2008 года № Ф08-478/08-265А по делу № А32-17504/2006-48/393-2007-48/131 сделан вывод, что если налоговый орган не представил доказательств, подтверждающих факт передачи конкретным сотрудникам организации доходов в натуральной форме, то есть документально не подтверждена сумма полученных налогоплательщиками от налогового агента доходов, то основания для начисления НДФЛ и пени с этих доходов, отсутствуют.
Обратите внимание!
Если организация решает бесплатно кормить своих сотрудников, то эти условия необходимо закрепить в трудовом договоре или коллективном трудовом договоре. В противном случае передача питания своим работником будет расценена налоговым органом как безвозмездная передача, которая, как известна, является объектом обложения НДС.
Так же следует учитывать, если компания закрепит в рамках трудовых отношений бесплатное питание сотрудников и будет приобретать данные услуги у сторонней организации, то НДС, выставленный поставщиком, она не сможет принять к вычету, поскольку приобретаемые товары, услуги не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
Суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 9 августа 2006 года № Ф08-3513/2006-1529А по делу № А53-3632/2006-С6-34 со ссылкой на пункт 3 статьи 217 НК РФ утверждает, что освобождение от налогообложения компенсационных выплат муниципальным служащим в связи с нахождением на государственной службе и выплат на лечение и отдых данной правовой нормой прямо не предусмотрено. Решение суда о признании незаконными решений и требований налоговой инспекции является правомерным, поскольку в соответствии с действующим законодательством ежегодные компенсационные выплаты на лечение (оздоровление) и ежемесячные компенсационные выплаты на питание муниципальным служащим в связи с нахождением на государственной службе не подлежат обложению НДФЛ.
Если организацией выплачиваются суммы компенсации стоимости ресторанного питания в командировке, то такие суммы являются доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Такую позицию выражают контролирующие органы в письмах Минфина России от 14 октября 2009 года № 03-04-06-01/263 (пункт 1), УФНС России по городу Москве от 14 июля 2006 года № 28-11/62271.
При этом в арбитражной практике нет единой позиции по данному вопросу.
Одни судьи придерживаются позиции контролирующих органов и считают, что с суммы возмещения расходов на питание работодатель обязан удерживать НДФЛ (постановления ФАС Поволжского округа от 14 июля 2009 года по делу № А65-27027/2007, от 5 июня 2007 года по делу № А12-18805/06).
Другие суды встают на сторону налогоплательщиков и делают выводы, что оплата питания работников является компенсацией командировочных расходов и не облагается НДФЛ, поскольку работник находился в командировке и выполнял производственное задание работодателя.
Такие выводы сделаны в постановлениях ФАС Московского округа от 19 декабря 2011 года по делу № А40-152815/10-116-694, ФАС Северо-Западного округа от 23 марта 2009 года по делу № А05-8942/2008, ФАС Уральского округа от 28 апреля 2007 года № Ф09-3004/07-С2 по делу № А71-6947/06.
Таким образом, если при возмещении командированному работнику стоимости питания налогоплательщик принял решение не удерживать НДФЛ, то есть риск возникновения спора с налоговыми органами и доначисления налога, В таком ситуации налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
Таким образом, при получении налогоплательщиками от организации дохода в натуральной форме в виде стоимости предоставляемого питания организация признается на основании статьи 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (то есть 13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
В случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).
Для справки: Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога, утверждена Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 года № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников», в свою очередь порядок представления в налоговый орган указанного сообщения – Приказом ФНС России от 16 сентября 2011 года № ММВ-7-3/576@ «Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц».
Для доходов, полученных работником в натуральной форме (бесплатное питание), работодатели – налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога. На это указано в пункте 6 статьи 226 НК РФ.
Кроме того, статьей 230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность вести учет выплаченных и перечисленных в бюджет сумм налога, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, и ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов по форме 2-НДФЛ (если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 230 НК РФ).
Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Обратите внимание, что с 1 января 2016 года в НК РФ будут внесены изменения Федеральным законом от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» (далее – Закон № 113-ФЗ).
В частности, согласно этим изменениям, налоговый агент, руководствуясь пунктом 4 статьи 226 НК РФ, при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме должен будет удержать исчисленную сумму налога из любых доходов, выплаченных им налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не должна будет превышать 50% в суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент будет обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226, подпункт «в» пункта 2 статьи 2, пункт 3 статьи 4 Закона № 113-ФЗ).
На основании пункта 2 статьи 230 НК РФ, обновленного Законом № 113-ФЗ, налоговый агент должен будет помимо документа, содержащего сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период по каждому физическому лицу, представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Указанный расчет необходимо будет представлять за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Источник: https://xn--80aefurcfeajeho7k.xn--p1ai/Home/Article/2798
Загрузка...
