Порядок начисления амортизации в налоговом учете
Амортизация в налоговом учете начисляется либо линейным, либо нелинейным способом. Организация самостоятельно выбирает метод начисления амортизации и закрепляет его в своей учетной политике.
Амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из его первоначальной стоимости.
По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую-десятую амортизационные группы), амортизация в обязательном порядке начисляется только линейным методом, по остальным объектам организация вправе применять нелинейный метод.
Порядок начисления амортизации производят по следующей формуле:
Определяется амортизационная премия, если она предусмотрена учетной политикой организации.
АП = ПСОС * % Списания, где
АП — амортизационная премия;
ПСОС — первоначальная стоимость основного средства;
% Списания — процент единовременного списания от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию, не более 10% для любых основных средств и не более 30% для основных средств, входящих в третью-седьмую амортизационные группы.
Определяем ежемесячную норму амортизации.
НА = 1 / СПИ *100%, где
НА — ежемесячная норма амортизации;
СПИ — срок полезного использования основного средства, мес.
Определяем ежемесячную сумму амортизации.
ЕСА = (ПСОС — АП) * НА, где
ЕСА — ежемесячная сумма амортизации;
ПСОС — первоначальная стоимость основного средства;
АП — амортизационная премия (может отсутствовать);
НА — норма амортизации.
Амортизация начисляется по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарной стоимости всех входящих в нее основных средств (суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы)).
Организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода, однако перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше, чем через пять лет после начала его применения (п. 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ).
Порядок начисления амортизации производят по следующей формуле:
Определяется амортизационная премия, если она предусмотрена учетной политикой организации.
АП = СБАГ* % Списания, где
АП — амортизационная премия;
СБАГ — суммарный баланс амортизационной группы;
% Списания — процент единовременного списания от стоимости приобретенных основных средств через амортизационную премию, устанавливается учетной политикой, но не более 10% для любых основных средств и не более 30% для основных средств, входящих в третью-седьмую амортизационные группы.
Определяем ежемесячную норму амортизации.
Норма амортизации (НА) определяется в соответствии с принадлежностью основных средств к амортизационной группе. Эти нормы указаны в п.5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.
Определяем ежемесячную сумму амортизации.
1-й месяц начисления:ЕСА1 = (СБАГ — АП) * НА, где
ЕСА — ежемесячная сумма амортизации;
СБАГ — суммарный баланс амортизационной группы;
АП — амортизационная премия (может отсутствовать);
НА — норма амортизации.
2-й месяц начисления: ЕСА2 = (СБАГ — АП — ЕСА1) * НА
3-й месяц начисления: ЕСА3 = (СБАГ — АП — ЕСА1 — ЕСА2) * НА
Сроки начисления амортизации
Амортизация начинает начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п.
4 статьи 259 Налогового кодекса РФ), либо с момента подачи документов на регистрацию (для имущества, подлежащему обязательной госрегистрации).
В этом случае при кассовом методе амортизацию можно начислять только после оплаты имущества (п. 3.2 статьи 273 Налогового кодекса РФ).
Амортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:
- списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);
- полностью самортизировано;
- временно выбыло из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 и п. 8 и 10 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ).
Амортизация не начисляется, если имущество временно выбывает из состава амортизируемого имущества, это возможно:
- при передаче (получении) основных средств в безвозмездное пользование;
- при переводе основных средств на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
- при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст.256 Налогового кодекса РФ).
Начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства выбыли, а возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств.
При ликвидации или реорганизации организации
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа того месяца, в котором была завершена ликвидация или реорганизация, а возобновляется в реорганизованной организации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ее государственной регистрации.
Отметим, что изменение организационно-правовой формы организации не влияет на начисление амортизации, перерывов в ее начислении не будет (п. 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ).
Амортизационная премия
Организация при приобретении (создании) основного средства имеет право единовременно признать в расходах часть первоначальной стоимости основного средства, что будет называться амортизационной премией.
Кроме того, амортизационная премия может применяться и при капитальных вложениях организации: расходах на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств.
Размер амортизационной премии может быть:
- не более 10 процентов от первоначальной стоимости — для любых основных средств;
- не более 30 процентов от первоначальной стоимости — для основных средств, входящих в третью-седьмую амортизационные группы.
Оставшаяся часть первоначальной стоимости основного средства (или капитальных вложений) списывается через амортизацию.
Напоминаем, что применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью организации, поэтому принципы ее применения необходимо прописать в учетной политике организации для целей налогообложения. Организация не вправе применять амортизационную премию по основным средствам, полученным безвозмездно (абз. 2, абз. 3 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ).
Источник: https://www.zakonprost.ru/content/info/1562
Ос на счете 03: спорные вопросы начисления амортизации | «гарант-ростсервис» г. ростов-на-дону
Если основные средства предназначены для сдачи в аренду, но временно не используются в деятельности, приносящей доход, это не является поводом для их исключения из состава амортизируемого имущества.
Но всегда ли эти амортизационные отчисления учитываются в составе расходов?
Правила начисления амортизации известны каждому бухгалтеру. Но иногда возникают ситуации, когда не совсем ясно, как их применить.
Например, организация занимается сдачей собственного имущества в аренду, ведет учет таких основных средств на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». При этом существуют периоды, когда имущество не находится в аренде. В частности, здание может быть введено в эксплуатацию, но арендаторы еще не найдены, или отношения пока официально не оформлены.
Возможна и такая ситуация — имущество передано арендатором в связи с окончанием срока аренды, а нового арендатора временно нет, или имущество решено продать. Можно ли начислять амортизацию в такие периоды? Ведь имущество не используется для извлечения дохода, простаивает.
Имеет ли право компания, которая передает имущество в аренду, применять амортизационную премию?
Суть проблемы
Если обратиться непосредственно к тексту налогового законодательства, то в нем приведены всего четыре ситуации, когда имущество перестает считаться амортизируемым.
Все они перечислены в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса, в которой сказано, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: 1) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; 2) переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; 3) находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Четвертая ситуация касается судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, на период их нахождения в указанном реестре.
По мнению Минфина России, во всех иных случаях начисление амортизации прекращаться не должно. Эта точка зрения неоднократно высказывалась в письмах финансового ведомства.
В частности, подобные разъяснения были даны в отношении периода, в течение которого имущество временно не используется в производстве товаров (работ, услуг) по технологическим или экономическим причинам*(1); производственного оборудования, простаивающего по причине отсутствия заказов в связи с экономическим кризисом (но при этом не переведенном на консервацию)*(2), и др.
Управление ФНС России по г. Москве также указывает, что перечень хозяйственных операций, при которых начисление амортизации временно приостанавливается, является закрытым. Поэтому в остальных случаях, например в период простоя амортизируемого имущества, вызванного производственной необходимостью, начисление амортизации не прекращается*(3).
Несмотря на эти разъяснения, проверяющие иногда исключают амортизационные начисления из расчета налоговой базы по налогу на прибыль, если имущество временно не приносит дохода. Однако суды при этом обычно выносят решения в пользу компаний*(4).
Рассмотрим примеры из судебной практики, представляющие интерес в контексте данной статьи.
Так, согласно материалам дела*(5), общество по акту приема-передачи от 26 февраля 2002 года получило имущество в качестве вклада в уставный капитал, которое было введено в эксплуатацию.
В соответствии с письмом общества от 28 декабря 2004 года данное имущество предполагалось сдавать в аренду. Между тем оборудование в аренду не сдавалось и было законсервировано согласно приказу руководителя от 30 июня 2005 года. В период с 1 февраля по 30 июня 2005 года налогоплательщиком на данное имущество начислялась амортизация.
Судами установлено и материалами дела подтверждено, что спорное имущество не использовалось обществом в связи с нахождением его во временном простое, который является частью производственного цикла. При таких обстоятельствах судами сделан вывод об обоснованности учета обществом амортизации при исчислении налога на прибыль.
Похожие рассуждения содержатся и в другом постановлении суда*(6).
Из материалов данного дела следует, что по договору аренды от 29 сентября 2002 года налогоплательщик сдавал спорные помещения в аренду, которые 31 августа 2003 года были возвращены арендодателю. Впоследствии в связи с отсутствием нового арендатора обществом было принято решение о продаже указанных выше зданий.
Суд пришел к выводу, что общество правомерно отнесло в расходы суммы начисленной амортизации, поскольку сам по себе факт неиспользования имущества в течение непродолжительного периода времени не означает, что оно впоследствии не будет участвовать в производственной деятельности.
Из приведенных примеров судебной практики можно сделать вывод, что если компания приобрела имущество для сдачи в аренду, но это имущество еще не сдано в аренду (не найден арендатор или договорные отношения находятся в стадии оформления), то она имеет право учитывать амортизационные начисления при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Косвенно этот вывод следует также из письма МНС России 2004 года*(7).
В нем было отмечено, что организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором она доходы не получает, при условии, что деятельность организации в целом направлена на получение доходов.
При этом необходимо принять во внимание, что любой производственный цикл содержит как активную, так и подготовительную части, расходы по которым учитываются вне зависимости от продолжительности каждой из этих частей.
Таким образом, поиск арендатора и оформление договора можно считать подготовительной частью производственного цикла, что не лишает налогоплательщика права учитывать расходы в виде амортизации имущества, которое будет сдано в аренду.
Итак, подведем итог вышесказанному.
Простой имущества не является основанием для его исключения из состава амортизируемого имущества. Однако правомерность признания расходов в виде амортизации основного средства, находящегося во временном простое, зависит от обоснованности причин, вызвавших этот простой (например, последний должен быть частью производственного цикла).
Такова позиция чиновников, арбитражная практика эти выводы подтверждает.
Решение проблемы
В 2013 году ФНС России направила для использования в работе налоговых органов письмо *(8), в котором была приведена официальная точка зрения Минфина России*(9) по вопросу начисления амортизации в отношении временно не используемого имущества.
Логическая цепочка рассуждений финансистов, приведенная в этом письме, следующая.
В налоговом учете использование амортизируемого имущества в деятельности, приносящей доход, начинается с момента ввода его в эксплуатацию. Именно с этого момента налогоплательщикам предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации.
Согласно положениям статей 259.1 и 259.2 Налогового кодекса прекращение начисления амортизации происходит в случае физического выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества.
Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен пунктом 3 статьи 256 Кодекса.
При этом указанные положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.
На этом основании в рассматриваемом письме Минфина России сделан следующий вывод: «произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, Кодексом не предусмотрено».
Таким образом, в настоящее время налоговые органы фактически должны придерживаться подхода, выработанного судебной практикой.
Если проверяющие нарушили это указание и вынесли решение о доначислении налога на прибыль, то об этом можно сообщить непосредственно в ФНС России*(10).
В качестве исключения. Необходимо обратить особое внимание на оговорку, которая присутствует в одном из постановлений ФАС Московского округа*(11).
Суд привел определение амортизируемого имущества и сделал следующий вывод: «Из указанного определения амортизируемого имущества не следует, что имущество постоянно должно использоваться для извлечения дохода. Налоговым периодом по налогу на прибыль в соответствии со статьей 285 НК РФ признается календарный год. Иными словами, доход должен быть получен в течение налогового периода».
Поэтому, если в течение налогового периода налогоплательщик не получит доход от имущества, суд может признать неправомерным учет расходов в виде амортизационных начислений при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Например, в нашем случае неполучение дохода может иметь место по причине длительного поиска арендатора или поиска покупателя в случае принятия решения о реализации основного средства (ранее сдаваемого в аренду).
Напомним, что в случае применения линейного метода начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем*(12): 1) когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества 2) либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Таким образом, если имущество возвращено арендатором по окончании срока аренды и находится в процессе реализации (например, основное средство передано на реализацию по договору комиссии), начисление амортизации по нему не приостанавливается. Прекращение начисления амортизации должно произойти с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества, то есть реализован.
Амортизационная премия
Отдельного внимания заслуживает вопрос об учете амортизационной премии. Налоговое законодательство позволяет налогоплательщику включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 (30) процентов первоначальной стоимости основных средств*(13).
Расходы в виде амортизационной премии признаются в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств*(14).
В одном из писем Минфина России*(15) был сделан такой вывод: «оборудование, приобретенное организацией для передачи в аренду и числящееся на балансе организации-арендодателя на счете 03 „Доходные вложения в материальные ценности“, не может рассматриваться для целей Кодекса как капитальные вложения, расходы на которые налогоплательщик вправе учесть в составе расходов в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств согласно п. 1.1 ст. 259 Кодекса».
Данный вывод представляется весьма спорным, так как налоговое законодательство не связывает право на амортизационную премию с номером счета, на котором учитывается имущество. Кроме того, доходные вложения в материальные ценности в бухгалтерском учете являются именно основными средствами, которые используются для оказания услуг — предоставления имущества в аренду*(16).
Мы не располагаем информацией о наличии налоговых споров по данному вопросу. Если цена вопроса велика, то можно направить соответствующий запрос в налоговый орган.
Полагаем, что вполне вероятно получение вами выгодного ответа, так как ранее Минфин России занимал аналогичную позицию в отношении имущества, предназначенного для передачи лизингополучателю*(17), но впоследствии изменил свое мнение*(18).
Соответствующие разъяснения для неограниченного круга лиц выпустила также и ФНС России*(19).
Проиллюстрируем вышесказанное на примере.
Пример Исходные данные: 1. Затраты на приобретение основных средств: — в бухучете — 1 000 000 руб.; — в налоговом учете — 1 000 000 руб. 2. Срок полезного использования: — в бухучете — 20 лет (240 мес.); — в налоговом учете — 20 лет (240 мес.) 3. Согласно учетной политике для целей налогового учета организация применяет амортизационную премию в размере 10% (в т.
ч. к основным средствам, учитываемым на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). 4. Имущество приобретено 05.09.2014 и готово к использованию по назначению, но арендатор был найден и договор с ним заключен только в ноябре 2014 г. Определим порядок отражения основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. В сентябре 2014 г.: Дебет 03 Кредит 08 — 1 000 000 руб.
— основное средство принято к учету по первоначальной стоимости. В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства будет сформирована в размере 900 000 руб., т.е. за вычетом амортизационной премии (1 000 000 руб. — 1 000 000 руб. х 10%)*(20). Начиная с октября 2014 г.: Дебет 20 (26) Кредит 02 — 4166,67 руб. (1 000 000 руб.
: 20 лет : 12 месяцев) — начислена амортизация.
В налоговом учете в октябре 2014 г. нужно признать в косвенных расходах амортизационную премию в размере 100 000 руб.(1 000 000 руб. х 10%). Одновременно в налоговом учете начинается начисление амортизации в размере 3750 руб. (900 000 руб. : 20 лет : 12 месяцев).
Если имущество будет передано в аренду только в январе 2015 г., то начинать начисление амортизации в налоговом учете в октябре 2014 г. небезопасно. При таких обстоятельствах лучше отложить начисление амортизации до следующего налогового периода — 2015 г.
Источник: https://garant-rostovdon.ru/articles/as251214/
Тонкости налогового планирования при покупке дорогостоящего имущества
Перед приобретением дорогостоящих основных средств, например оборудования, нелишне проанализировать, каким именно способом это лучше всего сделать. От принятого решения зависит и величина налогов, которые должна будет заплатить компания, и сумма прибыли, остающаяся в ее распоряжении.
На практике наиболее распространены следующие варианты финансирования приобретения дорогого имущества: • за счет собственных средств; • за счет кредитов коммерческих банков;
• через лизинговую компанию.
У каждого из этих способов есть свои плюсы и минусы. Если покупать оборудование за счет собственных средств, это может вывести из оборота значительную часть денежных ресурсов. При использовании займа создается дополнительный финансовый риск для собственных средств в случае непредвиденных обстоятельств, таких как падение спроса на продукцию, рост затрат, изменение процентных ставок.
Определенное преимущество дает покупка оборудования через лизинговую компанию. Однако с этого года доходные вложения в материальные ценности облагаются налогом на имущество. Поэтому лизинговые компании увеличили лизинговые платежи на сумму налога, который им придется заплатить.
Кроме того, надо определить период, в течение которого оборудование будет приносить реальный доход. Это позволит установить срок полезного использования оборудования, а при привлечении стороннего финансирования — сроки и расходы по кредитному или лизинговому договору.
В конечном итоге способ покупки должен быть оптимален по трем параметрам: • налоговые платежи; • трудозатраты по учету операций;
• величина чистого дохода, остающегося в распоряжении компании.
Рассмотрим подробно каждый способ приобретения оборудования.
Способ первый: за счет собственных средств
Покупка за счет собственных средств — самый простой вариант по оформлению и трудозатратам.
Допустим, компания приобретает в январе 2006 года оборудование у поставщика за 3 540 000 руб. (в том числе НДС – 540 000 руб.). Период, в течение которого оборудование будет приносить доход компании, — три года. Общая сумма получаемого дохода — 7 670 000 руб. (в том числе НДС – 1 170 000 руб.). Величина поступлений от эксплуатации данного имущества по годам приведена в таблице 1.
Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования оборудования устанавливают согласно периоду, в течение которого этот объект будет приносить экономические выгоды (доход) организации (п.
4 ПБУ 6/01). Однако в налоговом учете срок полезного использования определяют согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.
02 № 1.
Обычно компании стремятся сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы избежать дополнительных трудозатрат, связанных с учетом вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, и берут срок полезного использования из постановления № 1. Однако с точки зрения оптимизации налоговых платежей это не всегда выгодно.
Например, срок полезного использования оборудования для целей бухгалтерского и налогового учета компания установила 4 года. В течение 48 месяцев (4 года x 12 мес.) стоимость имущества – 3 000 000 руб. — будет отнесена посредством амортизации на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.
Кроме того, при вводе в эксплуатацию оборудования компания имеет право на амортизационную премию (подп. 1.1 ст. 259 НК РФ).
То есть в расходы отчетного (налогового) периода можно включить до 10 процентов от общей суммы затрат на приобретение оборудования.
Расходы в виде амортизационной премии признаются в том отчетном периоде, в котором в налоговом учете начинается начисление амортизации по этому оборудованию (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).
Предположим, компания воспользовалась предоставленным ей правом и включила в состав расходов амортизационную премию в размере 10 процентов от стоимости введенного в эксплуатацию оборудования, то есть в сумме 300 000 руб.
(3 000 000 руб. x 10%). Тогда ежемесячная сумма амортизации по оборудованию в налоговом учете составит 56 250 руб. ((3 000 000 руб. – 300 000 руб.) : 48). Сумма амортизации в бухгалтерском учете составит 62 500 руб. (3 000 000 руб.
: 48).
Для начала рассчитаем налог на имущество, который предстоит заплатить компании за все время использования этого объекта. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ).
При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, которая сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике компании.
Общая сумма налога на имущество в течение четырех лет использования оборудования – 137 500 руб.
Налоговые платежи за эффективный срок полезного использования (три года): • налог на имущество – 127 188 руб.; • -НДС к уплате – 1 170 000 руб., НДС по оборудованию к вычету – 540 000 руб.;
•налог на прибыль – 984 975 руб.
По окончании полезной экономической службы оборудование продолжает учитываться на балансе компании и, таким образом, облагается налогом на имущество.
В принципе это оборудование можно продать или списать. Но в отношении продажи надо принять во внимание тот факт, что объект полностью выработал свой ресурс и фактически не представляет никакой ценности. Поэтому компания не может рассматривать доходы при его продаже.
Списание имущества с баланса с целью экономии налога на имущество приведет к возникновению убытка у балансодержателя. При налогообложении прибыли этот убыток учитывается не в периоде возникновения, а равномерно в течение оставшегося срока списания, что тоже неблагоприятно.
Поэтому в целях сокращения налога на имущество выгодно установить в бухгалтерском учете срок полезного использования оборудования в соответствии со сроком его эффективного использования. В нашем случае это три года.
Способ второй: заем
Предположим, что компания получила заемные средства для приобретения оборудования на сумму 3 540 000 руб. под 15 процентов годовых на три года. Кредит погашается ежемесячно равными долями. Проценты начисляются ежемесячно исходя из оставшейся суммы долга перед кредитором ( cм. таблицу)
При этом по сравнению с первым вариантом трудозатраты по оформлению и учету покупки основного средства увеличатся. Во-первых, для получения кредита (займа) необходимо подготовить ряд документов, например: •-технико-экономическое обоснование кредита; •-копии бухгалтерской финансовой отчетности; •-договор залога имущества;
•-справки о движении денежных средств по всем расчетным счетам компании.
Во-вторых, расходы в виде процентов по договору займа являются нормируемыми, что увеличивает трудозатраты бухгалтерии по бухгалтерскому и налоговому учету.
Для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) учитывают в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) с учетом положений статьи 269 НК РФ. Эта статья предусматривает следующие ограничения:
• -размер начисленных процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Существенным отклонением считают отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам;
• -при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
При данном варианте налоговые платежи компании составят: • -налог на имущество – 127 188 руб.; • -НДС к уплате – 1 170 000 руб., НДС по оборудованию к вычету – 540 000 руб.;
• -налог на прибыль – 812 081 руб.
Способ третий: лизинг
А теперь рассмотрим договор лизинга. Этот способ покупки не требует трудозатрат больше, чем первый вариант, то есть также является оптимальным с точки зрения оформления и трудозатрат.
Предположим, что срок договора лизинга — три года, предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Общая сумма лизинговых платежей за весь срок действия договора включает в себя затраты лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, прочие расходы, связанные с договором, а также доход лизингодателя.
Рассмотрим вариант, когда лизинговая компания для приобретения оборудования использует заемные средства. Иными словами, в структуре лизинговых платежей содержатся банковские проценты. Это допущение представляется вполне реальным.
Если предположить, что лизингодатель для приобретения оборудования использует собственные средства, то в этом случае в лизинговые платежи он может включить и проценты за пользование своими денежными средствами (аналог банковских процентов).
Если договор предусматривает переход права собственности на оборудование, то общая цена договора лизинга может включать и выкупную стоимость предмета лизинга.
В расходах для налога на прибыль лизингополучатель учитывает всю сумму лизингового платежа без НДС (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку оборудование числится на балансе лизингодателя, никаких иных оттоков или расходов, связанных с владением и пользованием лизинговым имуществом, у лизингополучателя нет.
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/496-tonkosti-nalogovogo-planirovaniya-pri-pokupke-dorogostoyashchego-imushchestva
Загрузка...
