Амортизационная премия
Часть расходов на приобретение и создание основного средства налогоплательщик вправе единовременно учесть в текущих расходах, то есть воспользоваться так называемой амортизационной премией.
Амортизационная премия позволяет быстрее списать в расходы стоимость приобретенного имущества, тем самым снизив налоговую нагрузку (сумму налога к уплате) в первоначальный период эксплуатации имущества.
Об амортизационных премиях говорится в п. 9 ст. 258 Налогового кодекса. В статье они названы расходами на капитальные вложения.
Но эта статья посвящена налогу на прибыль, и руководствоваться ею должны в первую очередь организации. Может ли индивидуальный предприниматель воспользоваться данным правом?
Коммерсанты на общем режиме при исчислении налоговой базы (суммы, с которой рассчитывается налог) по налогу на доходы физлиц вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса (п. 1 ст. 221 НК РФ). Таким образом, нормы ст. 258 распространяются и на индивидуальных предпринимателей на общем режиме.
Устаревшие правила
Существует риск того, что инспекторы станут оспаривать возможность применения амортизационной премии, так как они ориентируются на нормы Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г. (далее — Порядок).
Документ определяет состав, методы и особенности расчета расходов предпринимателя (п. п. 15 — 17 Порядка). В момент своего появления Порядок во многом дублировал положения Налогового кодекса. Однако с 2002 г. в Налоговый кодекс внесено множество изменений, а Порядок остается неизменным с момента вступления в силу.
В Порядке отсутствуют положения об амортизационной премии, которые появились в гл. 25 Налогового кодекса с 2006 г. Кроме того, лимит стоимости имущества (в целях признания его амортизируемым) в Порядке по-прежнему остается равным 10 тыс. руб., в то время как в главном налоговом документе с 1 января 2008 г. этот лимит увеличен до 20 тыс. руб.
, а с 1 января 2011 г. будет установлен на уровне 40 тыс. руб. (Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ).
Аргументы «за»
В пользу предпринимателей говорит Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 февраля 2006 г. N Ф04-8776/2005(17629-А45-33). Суд указал, что п.
40 Порядка не подлежит применению в целях исчисления предпринимателем НДФЛ и ЕСН, поскольку закрепленная в нем норма изменяет налоговое законодательство, ограничивая права налогоплательщика, а нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
Примененный судом подход можно распространить на весь Порядок. В Письме Минфина России от 17 сентября 2010 г. N 03-04-05/3-557 ведомство отвечает на запрос предпринимателя на общем режиме о порядке учета амортизационной премии. При этом ведомство ссылается на ст. 221 Налогового кодекса и не отрицает право коммерсанта уменьшить расходы на сумму премии.
Кроме того, нам удалось найти Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11 марта 2009 г. N КА-А40/1209-09. В споре рассматривалось не право коммерсанта на учет амортизационной премии в расходах, а сам порядок учета, а именно дата включения в расходы амортизационной премии.
Таким образом, индивидуальные предприниматели могут включить в расходы амортизационную премию.
Сумма амортизационной премии
Купив основное средство (ОС) и сформировав его первоначальную стоимость, коммерсант может до 10 процентов этой стоимости единовременно включить в расходы текущего периода. Эта 10-процентная сумма, которую можно единовременно списать в расходы, и называется амортизационной премией.
Она распространяется также на затраты, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
В отношении ОС, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, разрешается единовременно учесть в расходах до 30 процентов первоначальной стоимости. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Закон устанавливает максимальную величину амортизационной премии, бизнесмен вправе списать меньшую часть, скажем, 5 процентов первоначальной стоимости.
Если коммерсант решает воспользоваться правом списать в расходы часть стоимости, то ОС включается в амортизационную группу (подгруппу) исходя из первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, которая была включена в расходы (Письмо Минфина России от 17 сентября 2010 г. N 03-04-05/3-557).
Дата расчета амортизационной премии
Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/amortizacionnaya-premiya-lgota
Амортизационная премия 2018. Учет, проводки, восстановление
При начислении амортизации у предприятий возникает право выделения части средств на вложения капитального характера, чтобы единовременно включить эти суммы в расходы для уменьшения размера обязательства по налогу на прибыль. Такая операция определяется термином «амортизационная премия». Законодательно ограничивается максимальное значение для этих мероприятий.
Активы, принадлежащие предприятию, для целей начисления амортизации подразделяются на 10 категорий. Деление происходит по критерию продолжительности времени эксплуатации объектов. Для такого имущества предусмотрена возможность расходования средств в виде вложений с элементами капитального переоснащения, п. 9 ст. 258 НК РФ позволяет сразу учесть их в расходах в размере до 30%.
ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории основных средств, оно не распространяется на активы нематериального типа.
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
Использование такого инструмента, как амортизационная премия, приводит к изменению амортизируемой стоимости.
Если потратить максимальную сумму на достройку приобретенного объекта из числа основных средств, то амортизация будет начисляться не на первоначальную величину стоимости актива, а на 70% от изначального значения этого показателя. Случай применения этого типа премии должен оговариваться в локальным нормативным актах.
В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:
- перечисляются категории имущества, на которые распространяется возможность применения премии;
- метод может быть направлен на изменение значения первоначальной стоимости или на списание расходной части при проведении реконструкции, модернизационных мероприятий;
- устанавливается ограничение для использования в отношении объектов, которые поступали в учреждение на бесплатной основе;
- прописываются правила отнесения сумм премии на косвенные расходы;
- особенности изменения общей стоимости имущества для целей последующего расчета амортизации в будущих отчетных периодах.
КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.
В ситуациях, когда актив из числа основных средств находился в пользовании у предприятия менее 5 лет и подлежит продаже взаимозависимому лицу, возникает необходимость восстановления суммы премии.
Стоимостная оценка объектов, в отношении которых было инициировано применение премии, вычисляется путем нахождения разницы между величиной первоначальной стоимости и показателем амортизационной премии.
При изменении стоимости комплекса основных средств после произведенных вложений на капитальное переоборудование значение увеличения вычисляется вычитанием из суммарного значения капитальных вложений примененной премии.
Максимальный размер амортизационной премии
В ст. 258 п. 9 НК РФ фиксируются ограничения по размеру премии. Законодатель предусмотрел зависимость между группой амортизируемых средств и максимальной суммой премии.
Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп.
По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.
ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность.
Сумма премии
Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.
Линейный метод
Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:
- в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
- оборудование запустили сразу после покупки;
- актив отнесен в пятую амортизационную группу;
- срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
- по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.
Амортизационная премия равна 157 650 рублей (525 500*30%).
Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).
Каждый месяц амортизация будет начисляться в размере 3 421 рубль ((525 500-157 650)*0,0093).
Начисляемая амортизация для оборудования начала включаться в состав расходов ежемесячно с февраля 2017 года. В февральском периоде в затраты была включена величина, равная сумме премии и ежемесячной амортизации (161 071 рубль).
Нелинейный метод
При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:
- Амортизационная премия рассчитана в сумме 157 650 рублей (525 500*30%).
- Ежемесячно норму амортизации применяют по ставке 2,7%. Такое значение устанавливается ко всей 5 группе основных средств в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.
Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:
- в феврале она равна 9 932 рубля ((525 500-157 650)*2,7%);
- в марте она равна 9 664 рубля ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
- в апреле она равна 9 403 рубля ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).
В феврале бухгалтерия может включить в расходные статьи сумму, равную 167 582 рублям (157 650+9 932).
Восстановление
Амортизационную премию по законодательству надо будет восстанавливать, если она была применена по отношению к имуществу, которое продается взаимозависимым участникам сделки. Критерием идентификации объектов, по которым эта норма обязательна для исполнения, является срок нахождения на балансе предприятия этих активов. Он не может быть больше 5 лет.
При восстановлении премии возрастает величина налоговой базы для расчета платежа по налогу на прибыль. Увеличение происходит в том месяце, в котором по бухгалтерскому учету провели операцию продажи основного средства. Восстанавливаемая сумма должна быть включена в состав доходов внереализационного типа.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Исключение, которое не позволяет инициировать восстановление премии, касается ситуаций, когда актив из числа основных средств выбыл не по причине реализации, а вследствие пожара, наводнения.
Учет амортизационной премии
Учет сумм амортизационных премий относится к сфере налогового учета. В нормах бухгалтерского учета этот термин не определен, порядок применения метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован.
Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики стоимость имущества уменьшается в момент постановки его на учет в пределах установленных законодательно лимитов.
Расходы признаются в категории косвенных. Они начинают относиться в затраты с месяца, следующего за периодом введения актива в действие при начислении ежемесячных показателей амортизации.
Если объект был приобретен 20 сентября 2017 года, а введен в эксплуатацию 27 сентября 2017 года, амортизация начнет применяться к нему с октября 2017 года. В этом же месяце возникнет и право применить амортизационную премию.
Для имущества, которое прошло все этапы реконструкции, премия начисляется в месяце документального подтверждения факта модернизации или технического переоснащения. Норма закреплена в Письме Минфина от 20 августа 2014 г. под № 03-03-06/1/41628.
Проводки
По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации.
Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю.
Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.
При восстановлении премии в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не будет появляться дополнительный доход, остаточная стоимость по основным средствам не будет увеличена. Появившиеся разницы бухгалтером отражаются записями:
- Д99 – К68 в отношении доходов, которые равны сумме произведенного восстановления премии;
- Д68 – К99 по суммам увеличения стоимости объектов по показателю остаточной цены.
Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/amortizacionnaya-premia/
Оптимизация налога на прибыль — Применение амортизационной премии
Применение амортизационной премии 10-30%.
Эта статья является продолжением и дополнением темы — Я делаю компании лучше. Таким образом можно точнее передать и структурировать информацию для лучшего понимания. К тому же в одной теме я не могу уместить всю информацию касательно оптимизации налогообложения, которой могу поделиться.
Использование амортизационной премии приводит к уменьшению налоговых платежей текущего периода. Мы имеем право при исчислении налога на прибыль быстрее списывать в расходы стоимость основных средств.
Амортизационная премия является по cути аналогом инвестиционного налогового кредита, поскольку позволяет уменьшать суммы налога на прибыль при осуществлении капитальных вложений, а потом «возвратить» сумму экономии в бюджет, за счет пониженных амортизационных отчислений, относимых на расходы при определении налогооблагаемой базы.
В зависимости от выбранной ставки амортизационной премии предприятие может распределять во времени уплату cуммы налога на прибыль. Использование в налоговом учете указанных инструментов амортизационной политики, в частности амортизационной премии, является эффективным и действенным механизмом оптимизации налогообложения прибыли предприятия.
Купив основное средство (ОС), в налоговом учете мы вправе сразу списать в расходы от 10 до 30% его первоначальной cтоимости. Это относится и к расходам на реконструкцию или модернизацию ОС . Право применять амортизационную премию появилось с 2006 г. А с 2009 г.
лимит премии был поднят с 10 до 30% первоначальной стоимости по отношению к ОС, входящим в 3 — 7-ю амортизационные группы, то есть для ОС со сроком полезного использования свыше 3 и до 20 лет включительно . Норма, безусловно, хороша.
Это законный способ уменьшить налог на прибыль, это ни какие не серые схемы. Рекомендую прочитать собственникам бизнеса, руководителям организаций, финансовым директорам и главным бухгалтерам.
[Основание для применения амортизационной премии — пункт 9 статьи 258 Налогового Кодекса РФ]Основание для применения амортизационной премии — пункт 9 статьи 258 Налогового Кодекса РФЦитата:“В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со «статьей 257» настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к «третьей» — «седьмой» амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к «третьей» — «седьмой» амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со «статьей 257» настоящего Кодекса.Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к «третьей» — «седьмой» амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со «статьей 259» настоящего Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к «третьей» — «седьмой» амортизационным группам) таких сумм.
В случае, если основное средство, в отношении которого были применены положения «абзаца второго» настоящего пункта, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с «абзацем вторым» настоящего пункта, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.”
Но всегда ли выгодно её применять? И на что нужно обратить внимание, если решили воспользоваться этим правом?
К каким ОС нельзя применять премию
Сначала нужно понять, вправе ли вы применять амортизационную премию к приобретенному ОС. Так, если вы не приобретали ОС, а получили их безвозмездно, то применять амортизационную премию нельзя , так как нет расходов на приобретение.
От безвозмездно полученных ОС cледует отличать имущество, полученное по договору мены. В этом случае у вас затраты на приобретение ОС есть, они равны стоимости товаров (работ, услуг), которые передаются в обмен на ОС. И к этой стоимости вы вправе применить амортизационную премию. С этим cогласен и Минфин России .
А вот по ОС, выявленным при инвентаризации, применять амортизационную премию нельзя . Обосновывает Минфин свою позицию тем, что в этом случае затраты на приобретение ОС отсутствуют.
И действительно, даже если расходы и были, документы, по которым приобретались такие ОС, не сохранились, а значит, подтвердить cвои расходы вы не сможете. Следовательно, и учесть их для целей налогообложения нельзя .
Когда цель оправдывает средства
Итак, вы убедились, что вправе списать на затраты сразу от 10 до 30% стоимости ОС. Но многие организации воспользоваться этой возможностью не торопятся. Основная причина — неизбежное возникновение разниц по ПБУ 18/02 . Ведь ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизационная премия не предусмотрена.
Но все же, прежде чем отмахнуться от применения амортизационной премии, стоит все просчитать. Поскольку по большому счету трудозатраты бухгалтерии — несколько лишних проводок в учете. А что сможет организация выиграть? Давайте посмотрим на примере.
Пример. Исчисление максимальной амортизационной премии. Цены указаны без НДС для лучшего понимая. Будем cчитать, что по этим ценам они оприходованы, то есть приняты к учёту.
УСЛОВИЕ
В августе 2013 года ООО “Успешная фирма” приобрела:
- принтер первоначальной стоимостью 41 000 руб. (без НДС). Техника электронно — вычислительная ОКОФ 14 3020000, амортизационная группа 2 (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно);
- автомобиль — самосвал грузоподъемностью 25 тонн — 5 200 000 руб. (без НДС). Автомобили-самосвалы грузоподъемностью свыше 18 тонн код ОКОФ 15 3410226, амортизационная группа 4 (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно);
- здание производственного склада — 17 000 000 руб. (без НДС). Склады производственные код ОКОФ 11 0001140, амортизационная группа 8 (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно).
1 РЕШЕНИЕ. ОБЫЧНЫЙ СПОСОБ.
Вводим основные средства в эксплуатацию, определяем срок полезного использования, устанавливаем линейный метод начисления амортизации, как делают многие бухгалтера.
В августе 2013 г. мы приобрели и в августе же и ввели их в эксплуатацию принтер, автомобиль и склад. Определили и установили срок полезного использования для принтера 35 месяцев, для самосвала 83 месяца, для склада 299 месяцев.
В сентябре 2013 г. начисляем амортизацию:
- 1 171,43 руб. (41 000 : 35) принтер;
- 62 650,60 руб. (5 200 000 : 83) автомобиль-самосвал;
- 56 856,19 руб. (17 000 000 : 299) здание производственного склада.
Всего амортизация за сентябрь составит 120 678,22 руб.
(1 171,43 + 62 650,60 + 56 856,19),она списывается в расходы, минимизирует налогооблагаемую базу и уменьшает налог на прибыль на 24 135,64 руб. (120 678,22 x 20%).
Вот cобственно и всё. Если делать, как обычно, налог на прибыль в нашем примере в cентябре снизится на 24 135,64 руб.
Так будет и в октябре и в ноябре и в декабре и так далее каждый месяц, пока основные средства не с амортизируются полностью.
2 РЕШЕНИЕ. ПРИМЕНЯЕМ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ.
Рассчитаем максимальную сумму, которую организация вправе сразу списать в раcходы в сентябре 2013 г. при вводе в эксплуатацию ОС .
- Принтеры относятся ко 2-й амортизационной группе . Значит, максимальный размер амортизационной премии — 10% от его первоначальной стоимости. Следовательно, ООО «Успешная фирма» может списать в расходы 4 100 руб. (41 000 руб. х 10%), сэкономив на налоге на прибыль 820 руб. (4 100 руб. х 20%).
- Автомобиль — самосвал MAN относится к 4-й амортизационной группе . Поэтому организация может применить к нему амортизационную премию в макcимальном размере — 30%, то есть списать в расходы 1 560 000 руб. (5 200 000 руб. х 30%), экономия на налоге на прибыль составит 312 000 руб. (1 560 000 руб. х 20%).
- Здание отноcится к 8-й амортизационной группе, поэтому к нему можно применить амортизационную премию не больше 10%. Это позволит увеличить налоговые расходы еще на 1 700 000 руб. (17 000 000 руб. х 10%), и сэкономить на налоге на прибыль 340 000 руб. (1 700 000 руб. х 20%).
Амортизация в этом случае рассчитывается следующим образом. В сентябре при вводе в эксплуатацию мы применили амортизационную премию, следовательно стоимость основных средств для расчёта амортизации в налоговом учёте сразу уменьшилась.Остаточная стоимость ОС на 1 сентября составит:
- 36 900 руб. (41 000 — 4 100) принтер;
- 3 640 000 руб. (5 200 000 — 1 560 000) автомобиль-самосвал;
- 15 300 000 руб. (17 000 000 — 1 700 000) здание производственного склада.
В сентябре 2013 г. начисляем амортизацию:
- 1 054,29 руб. (36 900 : 35) принтер;
- 43 855,42 руб. (3 640 000 : 83) автомобиль-самосвал;
- 51 170,57 руб. (15 300 000 : 299) здание производственного склада.
В сентябре амортизация составит 96 080,28 руб. (1 054,29 + 43 855,42 + 51 170,57),спишится в расходы, снизит налогооблагаемую базу и уменьшит налог на прибыль на 19 216,06 руб. (96 080,28 x 20%).
В этом случае налог на прибыль в cентябре уменьшится на 672 036,06 руб. (820 + 312 000 + 340 000 + 19 216,06). Так будет только один раз в периоде ввода в эксплуатацию основных средств, то есть в сентябре 2013 г. (в нашем примере).
Далее в октябре, в ноябре, в декабре и во все последующие месяцы налог на прибыль будет уменьшаться на 19 216,06 руб. пока основные средства не с амортизируются полностью.
По моему мнению применение аортизационной премии является хорошим законным методом оптимизации налогообложения организации.
ВЫВОД
- В первом случае налог на прибыль уменьшился на 24 135,64 руб., во втором на 672 036,06 руб. после применения амортизационной премии.
- Чем больше основных средств в количественном и стоимостном выражении приобретается и вводится в эксплуатацию, тем больше экономия по налогу на прибыль при применении амортизационной премии.
- Применение амортизационной премии к недорогим основным средствам, относящимся к 1-й и 2-й группам, дает слабый эффект в виде небольшой экономии на налоге на прибыль.
- Выгодно применять амортизационную премию к дорогим основным средствам и существенным затратам на модернизацию ОС.
- Если в налоговом периоде у вас нет прибыли или она незначительна, то применение амортизационной премии может привести к возникновению убытка. А это, в свою очередь, вероятно привлечёт пристальное внимание налоговиков к вашей компании.
Когда амортизационную премию придется восстановить
НК РФ установлено условие, которое снижает всю привлекательность амортизационной премии, — необходимость ее воccтановления при продаже ОС в течение 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию .
Но это правило не распроcтраняется на случаи, когда ОС выбывает не из-за продажи — например, в результате ликвидации, безвозмездной передачи ОС, а также из-за хищения, пожара, наводнения, аварии и т.п. В этих случаях восстанавливать амортизационную премию не надо .
Восстановление амортизационной премии — это включение ее суммы во внереализационные доходы . А остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) при продаже включается в расходы . Причем амортизационная премия — это не часть амортизации, а cамостоятельный вид расхода. С правомерностью такого подхода согласен и Минфин .
В результате организация ничего не теряет. Просто ранее учтенные расходы теперь придется включить в доходы. Более того, по большому счету вы останетесь в выигрыше. Поскольку из-за инфляции 30% от затрат на приобретение ОС, учтенных в расходах сегодня, — это одни деньги, а эта же величина, включенная в доходы через пару-тройку лет, — уже совсем другие.
Конечно, отражать разницы в учете мало кто любит. Но если вы вложились в дорогое оборудование, которое планируете, долгое время использовать в своей деятельности, — стоит пойти на некоторые неудобства, но зато сразу выиграть в налоге на прибыль.
[Что касается налога на имущество. Надо ли учитывать амортизационную премию при расчете налога на имущество? Нет не нужно. Остаточную стоимость основных средств определяем по правилам бухгалтерского учета, то есть без учета амортизационной премии.
]Что касается налога на имущество. Надо ли учитывать амортизационную премию при расчете налога на имущество? Нет не нужно.
Остаточную стоимость основных средств определяем по правилам бухгалтерского учета, то есть без учета амортизационной премии.
Цитата:Для целей исчисления налога на имущество объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации. Поэтому при исчислении налога на имущество следует учитывать особенности определения остаточной стоимости основных средств (движимого и недвижимого имущества) исходя из норм бухгалтерского учета.Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01. Согласно пунктам 7, 8 этого ПБУ ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Понятие «амортизационная премия» используется только в целях исчисления налога на прибыль организаций.Таким образом, при исчислении налога на имущество остаточная стоимость основных средств определяется по правилам бухгалтерского учета, то есть без учета амортизационной премии.А.В. Сорокин,начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговойи таможенно-тарифной политики Минфина России
15 октября 2009 г.
Источник: https://pilip-pilipich.livejournal.com/5664455.html
Когда применение амортизационной премии может быть невыгодно компании
Стоимость основного средства можно единовременно уменьшить на сумму амортизационной премии. Однако ее придется восстановить при «досрочной» продаже актива. На этот случай ФНС России предлагает методику расчета, применение которой неминуемо приведет к увеличению налога на прибыль. Однако есть аргументы, которые помогут компании не переплачивать в бюджет.
Используйте пошаговые руководства:
Амортизационная премия составляет от 10 до 30 процентов от произведенных капитальных вложений, в зависимости от того, к какой амортизационной группе относится основное средство. Интерес компаний к этому инструменту высок, что подтверждается многочисленными разъяснениями Минфина и ФНС России.
С 2009 года премию следует восстановить по тем основным средствам, к которым ее применяли, при условии, что они введены в эксплуатацию после 1 января 2008 года и реализованы до истечения пятилетнего срока (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Норма в принципе понятна, так законодатели хотели подстраховаться от продажи основных средств по завышенным ценам аффилированным лицам. Проблема кроется в трактовке.
Варианты расчета остаточной стоимости
Позиция ФНС России по поводу амортизационной премии изложена в одном из не столь давних писем – от 10.06.09 № ШС-22-3/461 (официально не опубликовано). В нем налоговики еще раз напомнили о необходимости восстанавливать амортизационнную премию и включать ее в состав внереализационных доходов.
А также о том, что доходы от реализации основного средства уменьшаются на остаточную стоимость объекта. Эта часть письма вполне согласуется с нормами НК РФ. Но вот дальше следует любопытный вывод.
Оказывается, остаточная стоимость «определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации, которая включает в себя амортизационную премию».
Разберемся на условном примере, чем предлагаемый налоговыми органами механизм расчета может обернутся для компании.
Предположим, первоначальная стоимость основного средства – 100 тыс. руб¬лей. Объект отнесен к четвертой амортизационной группе, срок полезного использования – семь лет. Амортизационная премия – 30 тыс. рублей (30%).
Срок эксплуатации основного средства до момента продажи – шесть месяцев, соответственно, сумма начисленной амортизации – 5 тыс. руб. ((100 тыс. руб. – 30 тыс. руб.)/ (12 мес. 7 лет) 6 мес.).
Цена реализации основного средства – 100 тыс. рублей.
Если следовать указаниям налоговиков, то остаточная стоимость основного средства составит 65 тыс. руб. (100 тыс. – 30 тыс. – 5 тыс.).
В итоге налогоплательщик не только не получает никакой выгоды, но и рискует уплатить в бюджет больше налога, чем если бы вовсе не применял амортизационную премию (см. табл. на стр. 56).
Так, в нашем примере премия в этом случае не уменьшила бы базу для расчета суммы амортизации и последняя составила бы 7143 руб. (то есть 100 тыс. руб. : (12 мес. 7 лет) 6 мес.) (см. табл.)
Таблица Варианты расчетов налогооблагаемой прибыли, руб.
| Статьи | По методикеФНС России | Если премияне применялась | С соблюдениемтребований НК РФ |
| Сумма начисленнойамортизации | 5000 | 7143 | 5000 |
| Амортизационная премия | 30 000 | – | 30 000 |
| Остаточная стоимость | 65 000 (100 000 –– (5000 + 30 000)) | 92 875(100 000 – 7143) | 95 000(100 000 – 5000) |
| Итого расходов | 100 000 | 100 000 | 130 000 |
| Выручка от продажи ОС | 100 000 | 100 000 | 100 000 |
| Восстановленнаяамортизационная премия | 30 000 | – | 30 000 |
| Итого доходов | 130 000 | 100 000 | 130 000 |
| Прибыльдо налогообложения | 30 000 | – | – |
Казалось бы достаточно логичным, если бы налогооблагаемая прибыль в случае применения премии и последующего ее восстановления свелась к нулю. Это возможно, если при расчете остаточной стоимости не увеличивать амортизацию на сумму амортизационной премии. Тогда остаточная стоимость составит 95 тыс. руб. (100 тыс. – 5 тыс.) (см. табл. )
Как обосновать свою правоту
Сложившейся правоприменительной практики по вопросу применения амортизационной премии пока нет, поэтому добиться желаемого компании будет нелегко. Однако можно попытаться это сделать, опираясь на мнения экспертов.
Вернемся к письму. Налоговики напомнили, что остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ).
И тут же уточнили: «расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве расходов как амортизаци-онные отчисления (п. 3 ст. 272 НК РФ), то есть являются составной частью признаваемой в качестве расхода аморти-зации».
Вот с этим уже можно не согласиться по целому ряду причин.
В Налоговом кодексе нет такого понятия, как «амортизационная премия». Этот инструмент теперь даже в официальных документах назван «правом налогоплательщика» дополнительно включить в расходы единовременно до 10 (30) процентов затрат на капитальные вложения, понесенных в отчетном (налоговом) периоде (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Мнение эксперта
Ирина Мирошниченко, руководитель направления текущего налогового консалтинга ООО «Бейкер Тилли Русаудит»
Прямого запрета включить сумму амортизационной премии в расходы нет.
Да и вообще, так называемая амортизационная премия, согласно НК, – «расходы на капитальные вложения», а не амортизация.
Поэтому вполне логично рассчитать остаточную стоимость, не уменьшая ее на эти самые «расходы на капитальные вложения», а только лишь взяв первоначальную стоимость (полную) и отняв от нее именно амортизацию.
Статья 272 НК РФ, на которую ссылаются налоговики, определяет лишь периоды, в которых те или иные расходы принимаются в целях налогообложения, когда компания применяет метод начисления.
Другими словами, речь идет только о дате признания капитальных расходов, но никак не о включении их в амортизационные отчисления.
И вывод налоговиков, которые, по сути, пытаются переквалифицировать расходы, вовсе не вытекает из положений статьи 272 НК РФ.
Более того, следуя статье 286 НК РФ, при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход на остаточную стоимость имущества, определяемую согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ.
То есть остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Никаких корректировок ни остаточной, ни первоначальной стоимости на суммы амортизационной премии Налоговый кодекс не предусматривает.
Мнение эксперта
Владислав Брызгалин, управляющий партнер группы компаний «Налоговый щит»
В отношении основных средств, по которым налогоплательщиком применяется амортизационная премия, стоит различать два понятия:
- первоначальная стоимость – сумма расходов на приобретение основного средства, сооружение, изготовление, доставку и т. д., за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ);
- стоимость, по которой основное средство включается в амортизационную группу и на основе которой начисляется амортизация. В этом слу-чае стоимость основного средства определяется как разница первоначальной стоимости основного средства (определенной согласно п. 1 ст. 257 НК РФ) и примененной налогоплательщиком амортизационной премии.
Оснований для определения остаточной стоимости основных средств, исходя из стоимости, по которой основные средства включены в амортизационную группу, нет. Поэтому при реализации основного средства доходы от реализации могут быть уменьшены на его остаточную стоимость: разницу между суммой всех расходов на приобретение и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Источник: https://fd.ru/articles/37111-kogda-primenenie-amortizatsionnoy-premii-mojet-byt-nevygodno-kompanii
Что такое амортизационная премия, по каким капвложениям компания вправе применять и как отражается в бухгалтерском учете?
Предприятие, которое имеет основные средства (сооружение, оборудование, технику) вынуждено начислять на них амортизацию вследствие износа.
Правильный учет этих трат – важная статья расходов.
К ним применимо понятие «амортизационная премия», позволяющее получить значительную экономию в области налога на реализованные товары.
Ниже мы расскажем, как можно оптимизировать свои расходы на производство во времени. Время — самое ценное, что есть у делового человека, поэтому отнестись к данному вопросу нужно ответственно.
…
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 . Это быстро и !
Что такое амортизационная премия?
Амортизационная премия – это способ списания расходов, позволяющий включить в траты, снижающие размер налогообложения за отчетный период, до 30% расходов на основные финансовые вложения.
Это очень полезный инструмент, позволяющий правильно распределить свои финансовые ресурсы.
Однако тут есть свои нюансы, о которых вы сможете узнать из данной статьи.
Этот косвенный расход регламентирован налоговым законодательством, а именно пунктом 3 статьи №272 НК РФ.
Для чего необходима компании?
Понятие амортизационной премии принадлежит к области бухучета и налогообложения, не смотря на то, что в официальной терминологии это определение отсутствует. Начисление данной льготы позволяет снизить траты на капвложения и обновление имеющихся фондов. На оставшиеся траты амортизационные расходы насчитывают по обычной схеме.
Разъяснение Министерства финансов, изданное в августе 2016 года, указывает, что льготы по амортизации средств, закупленных у другого владельца, не зависят от того, учитывал ли он ее ранее, или нет. Это решение целиком принадлежит новому хозяину.
По каким капвложениям можно применять?
Налогоплательщик вправе ввести в свои затраты за налоговый период расходы на новое оборудование и обновление старых фондов. По налоговому законодательству компания может отнести их к расходам, уменьшающим базу, подлежащую налогообложению по прибыли, это соответствует требованиям статьи 258 кодекса.
Эта возможность касается только основных активов компании. Средства, не имеющие физической формы, относятся к нематериальным и предполагают расчет трат на их амортизацию по обычной схеме.
Классификации групп
Активы компании, на которые она производит амортизационные отчисления, распределены системой налогообложения по десяти группам.
Каждая из амортизационных групп обладает собственной спецификой.
Учитывая специфику вопроса, можно сказать, что неплохо было бы иметь хотя бы приблизительное представление о том, как производится амортизация.
Причем полезно это будет и бухгалтеру, и аудитору, и управленцу.
Чтобы определить, к какой группе принадлежит объект, следует определить, сколько лет компания сможет извлекать из него пользу в своих целях, и применить утвержденную законом №281- ФЗ, изданным в ноябре 2009 года, следующую классификацию:
| Амортизационная группа | Срок полезного использования |
| 1 | От 1до 2 лет |
| 2 | От 2 до 3 лет |
| 3 | От 3 до 5 лет |
| 4 | От 5 до 7 лет |
| 5 | 7-10 лет |
| 6 | 10-15 лет |
| 7 | 15-25 лет |
| 8 | 20-25 лет |
| 9 | 25-30 лет |
| 10 | более30 лет |
Внутри указанного интервала налогоплательщик сам назначает, какой полезный период службы будет назначен объекту.
Смотрим видео о том, что из себя представляет классификация групп основных средств:
Для определения периода эксплуатации нематериальных фондов, в течение которого они приносят пользу компании, руководствуются сроком, определенным действием его патента или другими лимитами, определенными российским законодательством.
Справка! Если установить его невозможно, он принимается равным десятилетию.
Документ, регламентирующий российские налоги, позволяет узнать максимальный размер льготы по амортизации из статьи 258 пункта 3. Зависит он от того, в какую группу по амортизации можно отнести активы, на которые необходимо рассчитать льготу по амортизации. Определить лимит премии можно из таблицы:
| Предел премии | Амортизационная группа | Основа для расчета |
| 10% | 1-2, 8-10 | Первоначальная стоимость основных средств(при обретении за средства компании) |
| 30% | 3-7 | Затраты на преобразование и улучшение активов |
О процедуре восстановления
Возможность учесть амортизационную льготу можно рассматривать как удачный вариант оптимизации расходов, если компания не планирует продажу данного актива, потому что иначе, при получении дохода от продажи, его нужно будет снизить на величину, равную сумме премии.
Процедура восстановления премии законна, если прошло не больше пяти лет после того, как объект был поставлен на учет, и его продажей.
При продаже объекта с полностью начисленной амортизацией, Налоговый кодекс пунктом 9 статьи 258 потребует включить сумму премии во внереализационные доходы.
Как следует из разъяснений Минфина России № 03-03-06/1/30 (январь 2009 года) и №03-03-06/1/169 (март 2009 года), списанная льгота по амортизации должна быть восстановлена и введена в состав суммы, подлежащей налогообложению в период реализации актива.
Сумма премии после восстановления в расходах не учитывается, остаточную стоимость к периоду реализации пересчитывать также нет необходимости. Налог на прибыль считают в соответствии со статьей 268 НК РФ в обычном размере.
Когда относится к основным расходам?
Амортизационная премия рассматривается в качестве косвенного расхода по отчетному периоду, в котором берет свое начало амортизация объекта или при изменении его первоначальной цены в результате, к примеру, модернизации. Это установлено Налоговым кодексом РФ в статье 272 (пункт 3, второй абзац).
Внимание! Началом амортизации при этом считают месяц, следующий за месяцем начала эксплуатации.
Понятие амортизационной премии применимо только при учете налогов. В бухучете подобное списание затрат не предусмотрено.
Значит, разницу, возникшую при применении Приложения по бухучету 18/02, необходимо будет правильно учесть и отобразить.
ПБУ 6/01 требует постановки на учет по изначальной стоимости всех фондов предприятия, если рассматривать пункты 7 и 8. С месяца, следующего за месяцем постановки объекта на учет, на него начисляется амортизация, зависящая от полезного срока эксплуатации. В состав амортизационных расходов входят отчисления на амортизацию и сама амортизационная премия.
Они становятся причиной несовпадения сумм по бухгалтерским и налоговым документам. И разница эта также предполагает скрупулезный учет.
В возникающем несоответствии выделяют временную разницу, подлежащую налогообложению и отложенное налоговое обязательство. В процессе отчисления амортизации эти суммы будут снижаться, так как ежемесячные вычеты, рассчитанные бухгалтерией, больше, чем те же списания в налоговом учете.
Для отражения операций принятия объекта на учет, применения льготы и последующих амортизационных начислений будут использованы следующие бухгалтерские проводки:
- Дт 01–Кт 08 – постановка имущества на учет по изначальной стоимости;
- Дт 20–Кт 02 – помесячные отчисления на амортизацию по документам бухучета;
- Дт 68 – Кт 77 – отложенное налоговое обязательство, рассчитанное как разность расходов налоговой и бухгалтерской амортизаций с учетом 20-процентного налога на прибыль.
Когда вся стоимость объекта, поставленного на учет, будет выплачена, возникшая временная разница сравняется с амортизационной премией, учтенной изначально.
Минфин РФ предостерегает, не стоит начислять льготы по амортизации на вклад в уставной капитал, полученный компанией в имущественной форме.
Такие активы относятся к безвозмездно приобретенным, без затрат на его закупку.
Это обосновано письмами №03-03-06/1/295, №03-03-06/2/122, №03-03-06/1/452 и №03-03-04/1/349 от июня 2012 и 2009 годов, мая и апреля 2006 годов соответственно. Такого же мнения придерживается и арбитражный суд.
Можно ли отказаться от использования?
Применять ли амортизационную премию или не использовать ее в своих отчетах решает руководитель компании.
Если организация считает более выгодным отказ от амортизационной премии, она может зафиксировать отказ от ее начисления, письменно отметив это в нормативах, регулирующих налоговый учет на предприятии.
В любом случае, порядок расчета амортизационных льгот, их размер и критерии применения должны быть регламентированы.
Важно! Письменно зарегистрировав отказ от использования амортизационной премии, изменить мнение по данному вопросу впоследствии не удастся.
При передаче имущества в лизинг право насчитывать амортизационную льготу неоднозначно, поскольку передаваемое средство уже учтено организацией как актив, передаваемый во временное пользование.
Министерство финансов России в разъяснениях №03-03-06/1/543 (март 2008 года) и №03-03-06/1/192 придерживается мнения, что активы, которые были переданы, нельзя считать основными, так как они не используются в процессе производства.
При применении амортизационной премии в области налогообложения и бухучета возникают дополнительные сложности. К преимуществам ее принадлежит возможность получить значительный быстрый выигрыш в налоге на прибыль при покупке дорогостоящего оборудования. Если организация не планирует в ближайшем времени продажу активов, такой возможностью не стоит пренебрегать.
Источник: https://101million.com/buhuchet/raschet-effektivnosti-biznesa/amortizacionnaya-premiya.html
Амортизационная премия — что это такое, в налоговом учете, в бухгалтерском
Практически у каждого предприятия есть основные средства. Они изнашиваются, на них необходимо начислять амортизацию, а также правильно вести их учёт.
Но существует понятие «амортизационной премии». Её имеет право применять любая организация ко всем своим основным средствам, кроме тех, которые получены на безвозмездной основе.
Что это такое
Термина «амортизационная премия» в налоговом законодательстве не существует. Но бухгалтеры и экономисты активно используют это понятие.
В п. 9 ст. 258 НК РФ сказано, что учёт имущества и объектов, находящихся в собственности фирмы, ведётся по их первоначальной стоимости.
Налогоплательщик имеет право включить в свои расходы, которые у него учтены в течение отчётного или налогового периода (в зависимости от выбранной системы налогообложения), расходы на капитальные вложения такого имущества.
Но законодательством установлен лимит:
| Не более 30% от первоначальной стоимости имущества | от 3-ей до 7-ой амортизационной группы |
| Не более 10% для имущества | от 7-ой до 10-ой группы |
Такая «льгота» и называется «амортизационной премией». Применить её можно и к расходам на достройку, переоборудование, реконструкцию и модернизацию основного средства.
Если контрагент, которому было продано данное имущество, не является взаимозависим, то амортизационная премия не уменьшает прибыль от продажи и не учитывается в расходах в части налогообложения прибыли.
Как составить приказ, его образец
Если руководство предприятия приняло решение о применении такой премии к основным средствам, то это должно быть отражено в приказе об учетной политике.
Приказ отражает внутренние правила ведения и бухгалтерского, и налогового учёта. Обязанность по исполнению учётной политики возлагается на главного бухгалтера. Само положение об учётной политике является приложением к приказу о её применении.
Приказ составляется в печатной форме, и должен содержать следующую информацию:
- порядковый номер. Он не должен «пересекаться» с кадровыми приказами. У них своя нумерация;
- название предприятия с указанием организационно-правовой формы;
- дата и место составления приказа;
- год, на который данная учётная политика утверждается. Как правило, такой приказ составляется последним рабочим днём года на следующий календарный год;
- «тело» приказа:
- утверждение учётной политики на следующий год;
- обязанность по исполнению возложена на всех работников предприятия, которые несут ответственность за исполнение бухгалтерского и налогового учёта;
- ФИО и должность лица, ответственного за исполнение данного приказа.
- должность и ФИО лица, который уполномочен подписывать приказ. Здесь также должна стоять его подпись.
Само положение о применении учетной политики является приложением к приказу. Именно в этом документе оговариваются положения и нормы об учёте амортизируемого имущества и о применении амортизационной премии для некоторых групп основных средств.
Применение в налоговом учёте
Когда бухгалтер рассчитывает налог на прибыль за налоговый период, он может учесть в расходах предприятия:
| 30% от стоимости имущества и оборудования, по которой они были приняты к учёту | такой лимит установлен для основных средств, которые относятся к 3-ей – 7-ой амортизационной группе |
| 10% от учётной стоимости | для имущества остальных групп |
Амортизационная премия применяется только к тем основным средствам, которые получены по возмездным договорам и обязательствам.
Любое предприятие имеет право использовать линейный и нелинейный метод начисления амортизации. От этого зависит метод учёта амортизационной премии.
Амортизационная премия – это косвенный расход, поэтому и учитывать её нужно в том отчётном периоде, в котором начался естественный износ имущества и оборудования.
Амортизация начисляется с 01 числа того месяца, который идёт следующим месяцем, после введения учитываемого объекта или имущества в эксплуатацию. Дата государственной регистрации прав на данное имущество не имеет значения для налогового учёта.
Данное оборудование было отнесено к 3-ей амортизационной группе. Следовательно, бухгалтер может учесть в составе расходов 30% от первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость фрезерного станка равна: Амортизационная премия будет равна: Она включается в расходы в следующем месяце после ввода фрезерного станка в эксплуатацию, то есть 01. 02. 2018 года.
Амортизация будет начисляться с:Если предприятие вложила средства в капитальный ремонт своего имущества, амортизационная премия будет учитываться в расходах фирмы в том месяце, когда завершились вложения, и объект был вновь введён в эксплуатацию.
Например, организация завершила ремонт оборудования в феврале 2018 года. Акт выполненных работ подписан 29. 02. 2018 года. Сумма ремонта составила 204 320 рублей (в том числе и НДС 31 167 рублей).
Стоимость работ без учёта НДС равна:Месяц изменения первоначальной стоимости является февраль 2018 года. Именно в этом месяце будет отражена амортизационная премия в размере (так как данное оборудование отнесено к 4-ой амортизационной группе):
Как производятся выплаты годовой премии после увольнения, рассказывается на этой странице.
https://www.youtube.com/watch?v=qCvElNicKnc
Понятие «амортизационной премии в бухучёте не существует. Возникшую разницу между суммами налоговой и бухгалтерской амортизации необходимо правильно учитывать и отражать.
Амортизация на это имущество и другие объекты начисляется со следующего месяца, после того как объект был документально принят в эксплуатацию, то есть поставлен на учёт.
Норма амортизационных отчислений зависит от того, какой срок полезного использования будет установлен на данное имущество.
Следовательно, сумма амортизационных отчислений в первом месяце в бухгалтерском учёте будет несколько меньше, чем в налоговом учёте.
Расходы на амортизацию в налоговом учёте состоят из амортизационных отчислений и применяемой амортизационной премии. Разницу необходимо правильно учесть.
Возникшая разница делится на:
| Налогооблагаемую временную разницу | НВР |
| Отложенное налоговое обязательство | ОНО |
По мере того, как отчисляется амортизация по основному средству, сумма НВР и ОНО уменьшается, так как сумма ежемесячной амортизации по бухучёту будет больше амортизации для налогообложения прибыли.
При принятии к учёту основного средства, а затем применения к нему «амортизационной» льготы и последующее начисление на него амортизации, будет формировать следующие бухгалтерские проводки:
| Дт 01 Кт 08 | объект принимается к учёту по его первоначальной стоимости |
| Дт 20 (26, 44 или другой счёт учёта расходов) Кт 02 | с 01 числа следующего месяца на данный объект будет начисляться амортизация |
| Дт 68 Кт 77 | учтено ОНО |
Затем ежемесячно, пока не кончится срок полезного использования данного объекта, будут формироваться следующие проводки:
| ДТ 20 (25 и т.д.) Кт 02 | ежемесячное начисление амортизации на данный объект |
| Дт 77 Кт 68 | уменьшение ОНО |
Когда нужно восстанавливать амортизационную премию
Амортизационная премия может быть восстановлена только тогда, когда прошло не более 5 лет между датами приятия объекта к учёту и его реализацией. Ранее списанная сумма будет учитываться в доходах фирмы при налогообложении прибыли.
Когда ранее учтённая в расходах премия восстанавливается, это приводит к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль в том месяце, когда учтена реализации этого имущества. Данная величина включается во внереализационные доходы.
Сроки полезного использования объектов и имущества предприятия для целей восстановления премии, не ограничиваются налоговым законодательством.
Если на объект уже полностью изношен и вся амортизация уже начислена, а затем только он реализуется, то вся сумма амортизационной премии, которая ранее была применена и учтена в расходах, теперь восстанавливается и учитывается во внереализационных доходах.
Но стоит помнить – должно пройти не более 5 лет между датой приёма в эксплуатацию реализуемого ОС и его продажей.
В каких случаях не применяется
Но есть исключения, когда восстанавливать эту премию не нужно. Это:
- Когда основное средство было принято в эксплуатацию, а также продано (или реализовано другим способом), в течение 2008 года;
- Реализация основного средства после 01. 01. 2009 года, но в том случае, если оно было принято в эксплуатацию до 01. 01. 2008 года;
- Если ОС средство выбыло, но это не признаётся реализацией. Например, сгорело при пожаре.
Как рассчитывается
Рассмотрим на примерах, как рассчитывается амортизационная премия, а также НВР и ОНО. Пример: Предприятие приобрело в марте 2018 года оборудование, стоимостью 2 314 570 рублей, включая НДС 353 070 рублей.
Оборудование было введено в эксплуатацию в этом же месяце, поэтому амортизация будет начисляться с апреля 2018 года. Срок полезного использования установлен в пределах 5 лет, следовательно, норма отчисления амортизации 1, 5385%.
Первоначальная стоимость ОС равна:Амортизационная премия 30 процентов равна: Она будет включена в расходы в апреле 2018 года.
Сумма, с которой будет начисляться амортизация с апреля 2018 года для целей налогового учёта:Ежемесячная сумма амортизации для налогового учёта:Ежемесячная сумма амортизации для бухгалтерского учёта:
Таким образом, в апреле 2018 года в бухгалтерском учёте сумма расходов составит 30 178 рублей, а в налоговом учёте будут признаны расходы в размере:НВР равно:ОНО равно:
С апреля 2018 года будет начисляться амортизация, а также будет уменьшаться НВР и ОНО, так как сумма амортизационных отчислений для бухгалтерского учёта (30 178 рублей) превышает сумму для налогового учёта (22 662 рубля).
То есть, в течение оставшегося срока полезного использования ОС, ОНО будет уменьшаться на сумму:
Применять или не применять амортизационную премию – решает сам налогоплательщик. Налоговое законодательство устанавливает максимальный процент амортизационной премии по группам основных средств, который зависит от срока полезного использования того или иного имущества. В положении об учётной политике предприятия может быть указан меньший размер, чем в ст. 258 НК РФ.
Начисление квартальной премии в бюджетной организации рассматривается тут.
Как написать приказ о премии к юбилею, узнайте в этой статье.
Источник: https://vkadry.com/amortizacionnaja-premija.html
Загрузка...
