Можно ли уменьшить первоначальную стоимость, если ос подешевело задним числом? — все о налогах

Увеличение и уменьшение стоимости основных средств, их обесценение, оборачиваемость и уценка

Основные средства, поступившие в компанию, принимаются к учету по первоначальной стоимости, но на протяжении всего срока их эксплуатации, исходная оценка может меняться. Изменение их цены происходит как в «плюс», так и в «минус», и причины тут могут быть разные.

От какой суммы могут быть ОС

Внесенные с начала прошлого года изменения в НК трактуют ограничения на стоимость ОС следующим образом:

• Всеми свойствами основных средств, включая и амортизацию, обладают объекты, оцененные в более чем 100000 руб. С учетом присутствия в них остальных признаков ОС.
• Если оценочные критерии расположены в диапазоне от 40000 до 100000 руб., то данный объект можно отнести к ОС с последующим списанием его стоимости в виде амортизации только в бухучете. В налоговом же учете амортизация на него не предусмотрена, а стоимость списывается в день ввода в эксплуатацию.
• Объекты, обладающие признаками ОС, но с первоначальной оценкой менее 40000 руб., в бухучете относятся к запасам материально-технического характера.
• Основные средства, задействованные в эксплуатации, но имеющие стоимость меньше чем 3000 руб., учитываются по счету №21. Их внутреннее перемещение отражается на забалансовых счетах.

Применение статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» описано в данном видео:

Малоценные ОС

Это те ОС, стоимость которых менее чем установленная законом величина. И учитывается она не амортизацией в течение срока службы, а единоразово при их поступлении. Это объекты по цене менее:

• 100000 руб. в налоговом учете.
• 40000 руб. в бухучете.

Увеличение стоимости основных средств

Если действующий объект, учтенный как ОС, был переоборудован, то компания имеет право на его переоценку в сторону увеличения. Это допускается, но не более одного раза в год. Стоимость имущества можно увеличить если произошла:

• Модернизация (частичная или полная).
• Дооборудование (оснащение новыми узлами или деталями).
• Реконструкция.
• Техническое обновление (переход на новые технологии).
• Достройка.
• Или переоценка по другим причинам.

Все расходы в этом случае заносятся на счет 08, при этом они должны быть подтверждены документально такими документами как:

Как вести учёт необоротных и малоценных активов в 1С , расскажет видеоролик ниже:

Уменьшение и уценка

Так как сроки амортизации ОС могут быть длительными, то за этот период может измениться и их рыночная стоимость. В таких случаях проводится их переоценка. Переоценка объекта со снижением его стоимости называется уценка. Цели уценки:

Уценка ОС может проводиться одним из двух способов:

1. Прямым перерасчетом в соответствии с их реальной стоимостью.
2. Индексацией в соответствии со степенью износа.

В бухгалтерском учете отражается как уменьшение стоимости объекта, так и уменьшение его амортизации.

Обесценение основных средств

В процессе эксплуатации расходы на обслуживание объекта ОС могут превысить приносимый ими доход. Вот тогда наступает обесценивание основных средств. Его признаки:

• Падение рыночной оценки объекта.
• Изменение конъектуры не в лучшую для компании сторону.
• Превышение балансовой стоимости над рыночной.
• Устаревание или износ ОС.
• Длительное неиспользование оборудования.
• Предстоящее прекращение деятельности компании.
• Объект ОС предполагается к выбытию.
• Ухудшение экономических результатов использования данного ОС.

Если объекту присущ один из признаков обесценивания, то проводится его проверка на этот предмет. Ее процедура закреплена в стандарте IAS 36 «Обесценение активов» и заключается в сравнении балансовой стоимости с возмещаемой. При этом балансовая стоимость не должна быть выше. Возмещаемая стоимость рассчитывается как разница между:

• Справедливой (рыночной стоимостью).
• Затратами на продажу или демонтаж со стоимостью материалов или деталей годных к использованию.

Еще одним критерием эффективности в использовании ОС компанией являются оборачиваемость и ликвидность.

Обесценение ОС описано в данном видеоролике:

Ликвидность

Это возможность быстрого перевода имеющихся на балансе компании ОС в деньги. Эта способность оценивается показателями ликвидности, к которым относятся:

• Общий коэффициент, рассчитывающийся так: размер оборотных активов/краткосрочные обязательства×100%. Оптимальное значение:100 – 200%.
• Абсолютный коэффициент, равный отношению: денежное выражение ОС/краткосрочные обязательства×100%. Рекомендуется удерживать в районе 10 – 30%.
• Срочная ликвидность (20 – 40%): (денежные средства+ценные бумаги)/краткосрочные обязательства×100%.
• Уточненный коэффициент: (денежные средства+ценные бумаги+дебиторские долги)/краткосрочные обязательства×100% в пределах 80 – 100%.

Оборачиваемость

Этот показатель определяет необходимую для развития величину инвестиций. Для оценки оборачиваемости за период применяют коэффициент, который рассчитывается по формуле: К = (стоимость реализованной продукции)/(величина оценки средней стоимости ОС).

Капитальные вложения в ОС

Так называются затраты компании на ОС, в которые включают суммы израсходованные на них:

• Покупку.
• Создание.
• Реконструкцию.
• Модернизацию.
• Расширение или достройку.

К бухучету капвложения в ОС принимаются по фактически затраченным суммам на счет 08.

Капвложения в ОС выражаются в первоначальной стоимости объекта и включают:

• Его цену.
• Расходы на транспорт и на таможенное оформление (при необходимости).
• Стоимость установки, монтажа и пуско-наладки.
• Оплата прочих услуг, связанных с покупкой и запуском в эксплуатацию.

При вложениях средств в уже действующие объекты, капитальными затратами считается разница между стоимостью ОС до модернизации и после.

? Поделитесь с друзьями в социальных сетях:

И подписывайтесь на обновления сайта в Контакте, Одноклассниках, , Google Plus или .

Источник: https://uriston.com/kommercheskoe-pravo/buhgalteriya/vneooborotnye-aktivy/osnovnye-sredstva/uvelichenie-i-umenshenie-stoimost.html

Опасна ли оптимизация через перепродажу дешевых основных средств?

24.03.2011
«Бухгалтерия.ru» С. Рюмин, управляющий партнер ООО «Консультационно-аудиторская фирма «Инвестаудиттраст»»

Необходимость в увеличении ценового порога для основных средств назрела уже давно, так как прежний лимит в 20 000 рублей не отвечал рыночным реалиям.

Согласно поправкам, внесенным в главу 25 Налогового кодекса Федеральным законом от 27 июля 2010 № 229-ФЗ, в налоговом учете с 2011 года амортизируемым считается имущество стоимостью дороже 40 000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев.

Это важно

Старые «малобюджетные» основные средства в 2011 году предприятия не могут перевести в состав «малоценки» и должны продолжать их амортизировать и платить с них налог на имущество.

Новый лимит можно применять только к объектам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2011 года (ст. 256 НК РФ). На объекты стоимостью свыше 20 000 рублей и не дороже 40 000 рублей, которые компания ввела в эксплуатацию до 2011 года и использует в деятельности, поправка не распространяется. Их стоимость надо будет продолжать списывать посредством начисления амортизации.

О бухгалтерском учете и налоге на имущество

Аналогичные изменения стоимостного порога для основных средств вот-вот будут внесены и в  бухгалтерском учете: соответствующие поправки в пункт 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» недавно зарегистрированы Минюстом.

Теперь и здесь активы, в отношении которых выполняются условия принятия их к учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов.

Поправки в бухучете вводятся «задним числом», но будут распространяться на период с начала 2011 года. Таким образом, все предприятия вошли в текущий год с учетной политикой, в которой отражен старый лимит по основным средствам (20 000 руб.). После вступления в силу изменений в ПБУ 6/01 компании будут вправе внести соответствующие изменения в свою учетную политику.

Сделать это можно отдельным приказом руководителя. Но если какие-либо основные средства стоимостью более 20 000 руб., но менее 40 000 руб. уже были введены в эксплуатацию до этого изменения (например в январе 2011 года), придется вносить изменения в бухгалтерский учет.

Еще раз подчеркнем: на старые «малобюджетные» основные средства, как и в налоговом учете, данные поправки не распространяются, предприятия не могут перевести их в состав «малоценки» и должны продолжать амортизировать, а соответственно и платить с них налог на имущество.

Суть схемы

В связи с этим у группы дружественных компаний появляется соблазн сэкономить как на налоге на прибыль, так и на налоге на имущество.

В чем суть такой оптимизации? Она заключается в том, что дружественные   компании  все  свои основные  средства с первоначальной стоимостью более 20 000 рублей, но менее  40 000 рублей (оргтехника, компьютеры, офисная мебель, недорогое оборудование и прочие подобные активы) продают друг другу.

Таким образом, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете амортизируемое имущество (основные средства) заменяется на неамортизируемое, стоимость которого списывается в расходы единовременно и не увеличивает налог на имущество.

У продавца же лишней налоговой нагрузки по налогу на прибыль также не возникает, так как продажа старых основных средств  производится по остаточной стоимости или очень близкой к ней. Что касается НДС, то потерь также практически не будет, но только при условии, что все дружественные компании, задействованные в данной цепочке перепродаж являются плательщиками данного налога.

Это важно Суть схемы такова: дружественные   компании  продают друг другу основные  средства с первоначальной стоимостью более 20 000 рублей, но менее  40 000 рублей (оргтехнику, компьютеры, офисную мебель, недорогое оборудование и прочие подобные активы). Таким образом, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете амортизируемое имущество (основные средства) заменяется на неамортизируемое, стоимость которого списывается в расходы единовременно и не увеличивает налог на имущество.

Однако такая схема достаточно очевидна, и налоговики в ходе контрольных мероприятий не преминут обратить внимание на такие сделки. Поэтому перед  налогоплательщиками стоит вопрос — имеются ли у такой оптимизации негативные последствия и если да, то можно ли их  избежать.  Поищем ответ на него вместе.

Когда «схема» не будет «схемой»

Если замена имущества реальная, видимых недостатков такая оптимизация не содержит. Новый владелец купленных основных средств будет их реально использовать в своей деятельности, а не оставит в компании свое прежнее имущество, которое «на бумаге» уже продано.

Кроме того, все участники цепочки продаж безусловно должны являться добросовестными налогоплательщиками, правильно исчислять и уплачивать налоги в бюджет со всех своих операций, в том числе и с рассматриваемых нами. Не исключены попытки налоговиков оседлать своего любимого конька и в этом случае.

Они могут посчитать такие сделки нереальными, то есть заключенными с единственной целью — получить необоснованную налоговую выгоду.

  В качестве доказательств налоговики, как правило, приводят доводы из своего стандартного набора «доказательств»: отсутствие или низкая экономическая эффективность сделки, ее нетипичность для данного налогоплательщика, совершение сделки с взаимозависимой компанией и т. п. Только такие доводы налоговых инспекторов уже не убеждают судей.

При рассмотрении подобных споров арбитры исходят из выводов Конституционного Суда РФ в целом ряде определений — от 16 декабря 2008 г. № 1072-О-О, от 4 июня 2007 г. № 320-О-П и от 4 июня 2007 г. № 366-О-П.

Так, рассматривая вопросы обоснованности и экономической оправданности расходов, высшие судьи указали, что целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично, поскольку он осуществляет деятельность самостоятельно и на свой риск.

Исходя из принципа свободы предпринимательской деятельности, суды не призваны проверять экономическую целесообразность принимаемых налогоплательщиком решений в сфере бизнеса. Расходы являются оправданными и экономически обоснованными, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом имеет значение лишь цель и направленность такой деятельности, а не ее результат. В дальнейшем данный правовой подход был неоднократно применен Высшим Арбитражным Судом при разрешении конкретных налоговых споров, в частности, когда в цепочках сделок налоговики считали цены искусственно завышенными, но при этом все участники честно платили налоги  (см.

постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда от 28 октября 2008 г. № 6273/08 и № 6272/08, от 26 февраля 2008 г. № 11542/07, от 10 февраля 2009 г. № 8337/08). В одном из последних таких постановлений ФАС Московского округа от 6 апреля 2010 г. № 17036/09, в котором налоговики как раз ссылались на формальный характер сделки по приобретению экспортером товаров у поставщика, судьи сослались на выводы Президиума ВАС РФ: Налоговый кодекс не дает права налоговому органу оценивать сделки компаний с позиции оценки экономической целесообразности, рациональности и эффективности хозяйственных взаимоотношений; налоговое законодательство не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности; налогоплательщик вправе единолично определять ее эффективность и целесообразность.

https://www.youtube.com/watch?v=qCvElNicKnc

Еще раз отметим, что очень важным фактором является полнота уплаты налогов в бюджет всеми участниками цепочки сделок.  Так, например, в вопросе исчисления и уплаты НДС  суды вставли на сторону налогоплательщиков, отмечая, что контрагенты налогоплательщика полностью отразили начисление налога (см.

, например, постановления ФАС Московского округа от 28 апреля 2010 г. № КА-А40/3801-10 и постановление Президиума ВАС РФ от 6 апреля 2010 г. № 17036/09 ). А в постановлении ФАС Московского округа от 12 августа 2010 г.

№ КА-А40/7670-10 вообще указано, что при обстоятельствах уплаты налога контрагентом-продавцом налоговой выгоды не может получить ни продавец, ни покупатель товара.

Если стороны сделки добросовестные налогоплательщики и при использовании обсуждаемого варианта налоговой оптимизации будут соблюдать элементарную осмотрительность, то он вполне успешно может быть применен на практике.

Если проданный компьютер остался в офисе

Если же сделка пройдет только на бумаге, что может быть установлено налоговиками в ходе инвентаризации при проверке, а также подтверждено опросами (допросами) работников и прочими доказательствами, то негативные последствия неизбежны. В чем же они будут выражаться? Внимание Налоговики при выездной проверке могут провести инвентаризацию.

Не обнаружив у налогоплательщика якобы приобретенного и  переданного в эксплуатацию имущества, налоговики исключат из состава расходов его единовременно списанную стоимость.

Использование «своего» старого имущества, которое по бумагам уже давно является собственностью другой фирмы,  расценивается контролерами как безвозмездное использование чужого имущества и его сумма включается в состав внереализационных доходов.

Во-первых, не обнаружив у налогоплательщика якобы приобретенного и  переданного в эксплуатацию имущества, налоговики исключат из состава расходов  списанную единовременно стоимость приобретения этих основных средств.

  Ведь  расходами признаются любые обоснованные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ). То, что основополагающее условие главы 25 Налогового кодекса в данном случае не соблюдается, спорить не приходится.

Во-вторых, контролеры наверняка попытаются увеличить и доходную базу такого незадачливого налогоплательщика. Основанием для этого послужит использование «своих» старых основных средств, которые по бумагам уже давно являются собственностью другой фирмы. А раз так, то налицо факт безвозмездного использования чужого имущества.

  В пункте 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 декабря 2005 г. № 98, посвященного как раз налогу на прибыль, прямо указано, что квалификация суммы экономической выгоды, полученной обществом в связи с безвозмездным пользованием нежилыми помещениями, в качестве внереализационного дохода является правомерной.

При этом оценка дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, определяется с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, то есть по рыночным ценам. Плюс ко всему налогоплательщику, который «по бумагам» теперь является собственником «проданного» имущества, еще доначислят НДС, ведь передача права собственности на товары на безвозмездной основе в целях исчисления НДС признается реализацией (подп. 1 п. 1 ст.146 НК РФ). База для исчисления налога также будет исчисляться исходя из рыночных цен, определенных проверяющими по правилам статьи 40 Налогового кодекса.

В-третьих, нестыковка фактического и «учетного» наличия  имущества у одного налогоплательщика, участвующего в цепочке перепродаж основных средств, даст сигнал о неизбежности таковой и у других ее участников, что повлечет за собой проверки и доначисления у партнеров по бизнесу.

О цене сделки

Что еще можно сказать про такие сделки?  Помните, что цены по операциям купли-продажи имущества могут быть проверены налоговиками на совершение сделки между взаимозависимыми лицами (подп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ).

Перечень случаев, когда для целей налогообложения лица признаются взаимозависимыми, определен в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса.

При этом, согласно части 2 этой же статьи, суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Правда, как показывает арбитражная практика, статья 40 Налогового кодекса оказалась сложна в применении для контролеров.

Поэтому многие судебные споры заканчивается в пользу налогоплательщиков. В данном случае, при цене близкой или  равной  остаточной стоимости бывших в употреблении основных средств, налоговикам  как раз будет очень трудно доказать нерыночность фактических цен сделок.

Тем более, что в запасе у налогоплательщика есть еще возможность вполне законного 20процентного отклонения от нее. Ведь даже при таких колебаниях говорится, что для целей налогообложения должна приниматься фактическая цена, указанная сторонами в договоре. В заключение отметим еще один нюанс.

Такие сделки могут стать невыгодными для группы компаний, если ранее в налоговом учете по основным средствам компания-продавец применяла амортизационную премию. Ведь если основное средство, к которому применена данная льгота, реализуется ранее чем через пять лет после его ввода в эксплуатацию, то сумму ранее включенной в состав налоговых расходов премии нужно включить в состав доходов налогоплательщика (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Это ограничение распространяется только на объекты, которые были введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года (п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.

Получается, что дружественные компании вполне могут продать по цепочке друг другу основные средства из второй и третьей амортизационной групп, которые были введены в эксплуатацию до 2008 года.

Однако в перечень такого амортизируемого имущества уже не будут попадать наиболее распространенные среди всех компаний и в силу этого удобные для рассматриваемой нами цепочки операций оргтехника, компьютеры, офисная мебель и т. п., которые в большинстве случаев относятся к первой группе, со сроком списания один два года.

Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-135581-opasna_li_optimizatsiya_cherez_pereprodaju_deshevyih_osnovnyih_sredstv

Уменьшить налог на имущество

в журнале 
«Расчет», № 3, 2005 г.

Выгодная уценка

Одно из этих правил гласит: фирма может ежегодно переоценивать «группы однородных объектов основных средств» (п. 15 ПБУ 6/01). Заметим, что мероприятие это необязательное.

Поэтому многие просто забывают о возможности переоценки. И совершенно напрасно.

Высокие технологии стремительно развиваются, дорогостоящее оборудование быстро устаревает, а фирма продолжает платить налог с его прошлогодней, уже неактуальной стоимости…

Чтобы исправить эту ошибку, сделайте следующее.

1. Руководитель фирмы должен издать приказ о переоценке. В нем укажите, какие именно группы основных средств вы собираетесь переоценить. Имейте в виду: пересчитывать цены на все имущество вовсе не обязательно. Вы можете выбрать только те объекты (точнее, их группы), переоценивать которые действительно выгодно.

Учтите: однажды приняв решение о переоценке, вы будете вынуждены проводить ее «регулярно… но не чаще чем один раз в год» (по состоянию на 1 января). Критерий «регулярности» в ПБУ 6/01 не расшифрован, поэтому фирма может установить его самостоятельно. Чтобы не было лишних вопросов при проверке, лучше сделать его равным одному году.

Но 1 января уже далеко позади, скажете вы. Неужели шанс провести переоценку упущен? Вовсе нет. Оформить эту процедуру можно в течение I квартала 2005 года. В балансе за 2004 год результаты переоценки не показывают. Не учитывают их и при расчете налога на имущество за прошлый год.

2. Как и в любой другой операции, самое важное в переоценке это документы. Так что на следующем этапе надо озаботиться поиском бумаг, которые подтвердят новую стоимость вашего имущества (или переоценочных индексов для ее расчета). В качестве них законодательство разрешает использовать данные, полученные:

• от организаций-изготовителей;
• у органов статистики;
• у торговых инспекций и организаций;
• в средствах массовой информации и спецлитературе;
• по оценкам БТИ;
• по экспертным заключениям оценщиков.

Такой список приведен в пункте 43 Методических рекомендаций по бухучету основных средств (приказ Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н).

Какой из этих источников выбрать зависит от вида имущества. Так, для переоценки недорогих объектов обычно достаточно иметь прайс-листы производителей или продавцов аналогичного имущества, письмо органов статистики или справочник с указанием цен.

А вот стоимость дорогостоящих основных средств (например, недвижимости или импортного оборудования) лучше пересчитывать с помощью профессионального оценщика. Ведь это редкие индивидуальные объекты. Информацию о их реальной стоимости невозможно получить из справочника цен или из газеты с бесплатными объявлениями.

3. И наконец, последний шаг. Учтем результаты переоценки в бухучете. Для этого сначала зафиксируем их в специальном документе бухгалтерской справке. Оформить ее можно в произвольном виде. В справке имеет смысл указать:

• коэффициент переоценки основных средств;
• новую стоимость имущества и порядок ее расчета;
• общую сумму уценки основного средства;
• сумму, на которую надо уменьшить первоначальную стоимость основного средства;
• сумму, на которую надо уменьшить начисленную по нему амортизацию.

Если стоимость основного средства ранее не пересчитывали, сумму его уценки отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если же имущество в прошлом было дооценено, то сумму «удешевления» списывают так:

в пределах суммы прошлой дооценки в дебет счета 83 «Добавочный капитал»;

сверх этой суммы в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 15 ПБУ 6/01).

Напоследок важный нюанс. Результаты переоценки никак не влияют на налог на прибыль. Ведь в налоговом учете суммы амортизации положено считать исходя из «первоначальной стоимости основного средства без учета переоценок» (п. 1 ст. 257 НК). Так что суммы налога на прибыль после переоценки не возрастут.

Не будьте прямолинейны

Сэкономить можно и на самых простых вещах. Казалось бы, о четырех методах расчета бухгалтерской амортизации знают все. Они перечислены в ПБУ 6/01 и включают в себя:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания амортизации по сумме чисел лет полезного использования;
• способ списания амортизации пропорционально объему продукции (работ).

Большинство бухгалтеров предпочитают считать амортизацию самым легким из этих способов линейным. Действительно, иногда это бывает удобно. Особенно если в налоговом учете фирма применяет аналогичный метод. Тогда суммы начисленной амортизации в обоих учетах могут полностью совпадать, а значит, не будет двойной работы. Однако в реальности полная синхронизация учетов встречается нечасто.

Так что большого смысла зацикливаться на линейном способе, как правило, нет. Поэтому лучше выбирать способ расчета амортизации исходя из соображений эффективности.

Наиболее выгодным будет тот способ, который позволит списать стоимость основного средства как можно быстрее. В качестве варианта предлагаем рассмотреть третий метод (по сумме чисел лет полезного использования).

Он оптимально подходит и для имущества с коротким сроком «жизни», и для «долгоиграющих» основных средств.

Закрепить удобный вам порядок списания амортизации можно по-разному.

Первый вариант прописать наиболее выгодный вам метод в учетной политике.

Второй вариант объявить в учетной политике, что по каждой группе основных средств вы будете устанавливать свой способ. ПБУ 6/01 этого не запрещает. Плюсы такого подхода очевидны. Он дает возможность выбирать оптимальный метод списания для каждого основного средства (или группы основных средств).

Так, если первоначальная стоимость в налоговом и бухгалтерском учете совпадает, ничто не помешает вам упростить работу, выбрав в обоих учетах линейный метод.

В других же случаях (например, для очень дорогостоящих основных средств) можно спокойно устанавливать способ по сумме чисел лет срока службы. Но помните: определиться с выбором нужно при вводе основного средства в эксплуатацию.

Поменять метод списания позже уже не получится (п. 18 ПБУ 6/01).

Амортизируем ускоренно

Быстро снизить стоимость имущества также помогает лизинг. Ведь, приобретая имущество не в собственность, а по договору лизинга, фирма получает возможность воспользоваться ускоренной амортизацией. Выгода ясна чем быстрее амортизируется объект, тем быстрее будет снижаться его остаточная стоимость и тем меньше будет налог на имущество.

Правда, первоначальная стоимость имущества при лизинге получится несколько больше она будет равна общей сумме лизинговых платежей. Но ускоренная амортизация это с лихвой компенсирует.

Применять ее для целей бухгалтерского учета разрешает пункт 1 статьи 31 Закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. Правда, конкретный размер коэффициента ускорения в законе не установлен (в предыдущей его редакции значение коэффициента было названо четко он был равен 3). Это создает неприятные препятствия на пути ускоренного списания стоимости имущества.

Во-первых, в действующих на данный момент документах применение коэффициента 3 по лизинговому имуществу упоминается только в сочетании со способом уменьшаемого остатка (п. 54б Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н).

Кроме того, в письме от 18 декабря 2003 г. № 04-02-05/2/81 чиновники из Минфина разъяснили: применять коэффициент ускорения при начислении амортизации линейным способом нельзя. По их мнению, это противоречит требованиям пункта 19 ПБУ 6/01, в котором коэффициент ускорения также упоминается только при описании способа уменьшаемого остатка.

Так что тем, кто не хочет спорить с контролерами, приходится применять ускоренную амортизацию только при методе уменьшаемого остатка.

Более смелые используют коэффициент ускорения, предусмотренный договором лизинга, и при линейном способе. Они ссылаются на то, что закон «сильнее» документов Минфина, которые ограничивают установленную им льготу. Недостаток этого пути очевиден: высокая вероятность споров с налоговой инспекцией.

Некоторые фирмы обходят эту опасность таким путем. Они устанавливают срок полезного использования имущества равным сроку договора лизинга. Сделать так позволяет пункт 20 ПБУ 6/01. В результате получается, что по окончании срока лизинга основное средство полностью самортизировано, и налог на имущество платить не с чего.

Статья основана на личном опыте автора. Если у вас возникли вопросы, вы можете связаться с ним по электронной почте:[email protected].

Источник: https://www.taxman.ru/296.html

Налоговый учет основных средств (ОС)

Данная статья представляет собой шпаргалку для бухгалтеров, которым нужно быстро изучить или освежить в памяти ключевые вопросы, связанные с налоговым учетом основных средств. Материал будет обновляться каждый раз после внесения изменений в законодательство, поэтому обращать внимание на дату размещения статьи не нужно — шпаргалка будет актуальной всегда.

Имущество организации со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимостью более 40 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг), либо для управленческих целей. В большинстве случаев основными средствами в налоговом учете признаются те же объекты, что и в бухгалтерском учете.

Товары, материально-производственные запасы, ценные бумаги, инструменты срочных сделок и незавершенные объекты капитального строительства. По правилам бухучета такое имущество также не относится к ОС.

Кроме того, в налоговом учете основными средствами не являются земельные участки, вода, недра и другие природные ресурсы (в бухучете они относятся к неамортизируемым ОС).

Также для целей налогового учета не признаются ОС дорогостоящие издания (книги, брошюры и проч.), и произведения искусства. В бухучете при условии соблюдения всех критериев подобные предметы можно учесть как основные средства.
Наконец, основными средствами не является имущество, полученное в рамках целевого финансирования (в бухгалтерском учете такого исключения нет).

В первоначальную стоимость основного средства входят все расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором ОС пригодно для использования.

Обратите внимание: в общем случае первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 118 000 руб., в том числе НДС 18% (18 000 руб.). К первоначальной стоимости нужно отнести только 100 000 руб. (118 000 – 18 000). А сумма НДС в налоговом учете не отражается.

Исключение предусмотрено только для ситуации, когда компания освобождена от уплаты НДС, либо если основное средство используется в операциях, по которым налог на добавленную стоимость не начисляется (например, при экспорте). В этих случаях НДС тоже включается в первоначальную стоимость.

В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения: изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Каждая организация вправе применить так называемую амортизационную премию ко всем основным средствам, кроме полученных безвозмездно. Премия дает возможность сразу списать на текущие расходы часть денег, потраченных на покупку или сооружение объекта.

Предельный размер премии определяется в процентном соотношении к первоначальной стоимости и зависит от амортизационной группы (подробно об этих группах мы расскажем ниже).

Для ОС, принадлежащих к третьей — седьмой амортизационным группам премия не может превышать 30 процентов, для всех прочих групп — 10 процентов.

Также амортизационную премию можно применить в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию. Предельный размер здесь определяется точно так же, как и в случае приобретения или сооружения основного средства.

Если до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию компания продаст основное средство, амортизационную премию необходимо восстановить, то есть включить в налогооблагаемые доходы.

Добавим, что от применения амортизационной премии можно отказаться. В этом случае все расходы, связанные с основным средством, будут включены в его первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена.

Основное средство принимается к учету по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии (если компания ею воспользовалась). Так, если первоначальная стоимость объекта 100 000 руб. (без учета НДС), а амортизационная премия составляет 10 000 руб., то основное средство принимается к учету по стоимости, равной 90 000 руб. (100 000 – 10 000).

Для объектов, право собственности на которые нужно регистрировать (в частности, для недвижимости), действует отдельное правило.

Согласно ему принимать такие основные средства к учету необходимо в момент, когда у бухгалтера на руках есть документ, подтверждающий, что бумаги на регистрацию уже поданы. Для прочих ОС момент постановки на учет не оговорен.

На практике его, как правило, определяют как день, когда объект поставлен на учет в бухгалтерском учете.

При постановке основного средства на налоговый учет никаких специальный действий производить не нужно. По сути, постановка на учет означает, что бухгалтер определил срок полезного использования ОС, включил объект в ту или иную амортизационную группу, и начал начислять амортизацию.

Согласно НК РФ срок полезного использования — это период, в течение которого основное средство служит для выполнения целей налогоплательщика. Несмотря на различие формулировок, по сути это определение совпадает с тем, что действует в бухгалтерском учете.

Срок полезного использования устанавливает сама компания на дату, когда ОС введено в эксплуатацию. Однако проявлять полную самостоятельность при установлении срока нельзя. Налогоплательщики должны придерживаться классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.

02 № 1. В ней все основные средства распределены на десять амортизационных групп, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно.

Для целей налогового учета организация обязана придерживаться данной классификации. Отступить от нее можно только в случае, если основное средство в классификации не упомянуто. Тогда срок полезного использования нужно определить исходя из технических условий и рекомендаций изготовителя.

После реконструкции, модернизации и технического перевооружения срок полезного использования можно увеличить. Но даже увеличенный срок должен укладываться в рамки, установленные для амортизационной группы, к которой изначально относился объект.

Если компания получает ОС, бывший в употреблении (в том числе при реорганизации или в виде вклада в уставный капитал), бухгалтеру следует запросить справку от предыдущего владельца.

В справке должно быть указано, какой срок полезного использования установил прежний хозяин, и сколько времени он эксплуатировал объект. Эту информацию новый владелец должен учесть при начислении амортизации.

Бывшее в употреблении основное средство необходимо включить в ту же амортизационную группу, к которой оно относилось у прежнего владельца.

Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, бухгалтеру следует начинать начислять амортизацию, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта.

Амортизация временно приостанавливается в случае передачи объекта в безвозмездное пользование, консервации продолжительностью свыше 3-х месяцев, а также реконструкции и модернизации продолжительностью более 12-ти месяцев.

В налоговом учете предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Для объектов, принадлежащих к первой-седьмой амортизационным группам, организация может выбрать любой из двух методов и применять его ко всем без исключения объектам независимо от даты их приобретения. Для объектов восьмой-десятой группы выбора нет, для них обязателен линейный метод.

По правилам налогового учета компания вправе с начала нового года поменять метод. При этом переходить с линейного метод на нелинейный можно сколь угодно часто, а с нелинейного на линейный — не чаще одного раза в пять лет.

Линейный метод применяется в отношении каждого объекта в отдельности, а нелинейный — в отношении целой амортизационной группы.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

Вне зависимости от метода налогоплательщики при соблюдении определенных условий могут применять повышающие коэффициенты к норме амортизации. В частности, если основные средства эксплуатируются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, норму амортизации можно умножить на 2.

Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта.

К слову, в бухгалтерском учете существует не два, а четыре метода амортизации, а повышающие коэффициенты в общем случае не предусмотрены.

Для его применения необходимо вычислить норму амортизации для объекта ОС. Эта норма равна единице, деленной на срок полезного использования (выраженный в месяцах), и умноженной на 100%.

Ежемесячная сумма амортизации равна первоначальной стоимости, умноженной на норму амортизации.

Для его применения необходимо для каждой амортизационной определить суммарный баланс. Чтобы его найти, нужно сложить остаточную стоимость всех объектов, входящих в данную группу.

Определять суммарный баланс нужно на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация. Если компания ввела в эксплуатацию новый объект, то со следующего месяца его стоимость будет включена в суммарный баланс соответствующей группы.

При выбытии объекта суммарный баланс уменьшается на его остаточную стоимость.

Сумма ежемесячной амортизации для группы равна суммарному балансу, умноженному на норму амортизации для данной группы, и деленному на 100. Нормы амортизации установлены Налоговым кодексом: для первой группы 14,3; для второй — 8,8; для третьей — 5,6 и т.д.

Результаты переоценки ОС в налоговом учете не отражаются. Это значит, что положительные и отрицательные результаты переоценки не признаются доходами и расходами и не учитываются при начислении амортизации.

Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на прочие расходы того периода, в котором они были произведены. Возможен и другой вариант: создать резерв под предстоящие ремонты ОС.

На практике сложности возникают из-за того, что инспекторы расценивают текущий ремонт как модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение, достройку или дооборудование).

Стоимость таких работ не относится к текущим расходам, а включается в первоначальную стоимость. А это в свою очередь увеличивает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль.

Поэтому для бухгалтера очень важно доказать и документально подтвердить, что ремонт, списанный на затраты, не является модернизацией, достройкой и пр.

При продаже ОС у компании возникает доход в сумме выручки (без учета НДС) и расход, равный остаточной стоимости объекта. Разница между доходом и расходом — это облагаемая база, с которой нужно заплатить налог на прибыль.

Если данная разница отрицательная, у организации появляется убыток. Его нужно списать на прочие затраты равными долями в течение определенного отрезка времени.

Данный отрезок представляет собой срок полезного использования основного средства, уменьшенный на срок его эксплуатации до момента продажи.

Если объект выбывает по причине негодности, расходы на ликвидацию можно отнести ко внереализационным расходам. При линейном методе амортизации к затратам можно отнести и амортизацию, недоначисленную в соответствии со сроком полезного использования.

Аналитический учет доходов и расходов по основным средствам нужно вести отдельно по каждому объекту. Исключение составляют ОС, по которым применяется нелинейный метод — здесь амортизацию можно учитывать в целом по группе.

Аналитический учет должен содержать следующую информацию:

• о первоначальной стоимости объекта, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
• об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
• о принятом методе амортизации;
• о сроке полезного использования;
• о сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло) — при линейном методе;
• о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы — при нелинейном методе;
• об остаточной стоимости объектов при их выбытии;
• о цене реализации основного средства;
• о дате приобретения и дате выбытия;
• о дате передачи в эксплуатацию, о дате начала консервации, реконструкции, модернизации и передачи в безвозмездное пользование;
• о расходах, связанных с реализацией (выбытием) объекта.

Как при учете ОС отразить расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом

Расхождение	Возможная причина расхождения	Проводки
Дебет	Кредит	Сумма	Как погашать
Амортизационная премия (отложенное налоговое обязательство)	68	77	20% от суммы премии	Ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ
Амортизация в НУ больше, чем в БУ (отложенное налоговое обязательство)	— повышающие коэффициенты;- разные методы амортизации в БУ и НУ	68	77	20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ	После полного списания в НУ ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от амортизации в БУ
Амортизация в НУ меньше, чем в БУ (отложенный налоговый актив)	— разные методы амортизации в БУ и НУ	09	68	20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ	После полного списания в БУ ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от амортизации в НУ
Амортизация в НУ больше, чем в БУ (постоянный налоговый актив)	— уценка объекта в БУ	68	99	20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ	Не погашается
Амортизация в НУ меньше, чем в БУ (постоянное налоговое обязательство)	— дооценка объекта в БУ	99	68	20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ	Не погашается
При списании остаточная стоимость в НУ больше, чем в БУ	— разные методы амортизации в БУ и НУ	99	09	Величина накопившегося отложенного налогового обязательства	Не погашается
68	99	20% от разницы между остаточной стоимостью в БУ и в НУ	Не погашается
При списании остаточная стоимость в НУ меньше, чем в БУ	— разные методы амортизации в БУ и НУ	77	99	Величина накопившегося отложенного налогового актива	Не погашается
99	68	20% от разницы между остаточной стоимостью в БУ и в НУ	Не погашается

Елена Маврицкая — ведущий эксперт «»

Источник: https://delovoymir.biz/nalogovyy-uchet-osnovnyh-sredstv-os.html

Особый учет основных средств в налоге УСН — Эльба

В этой статье мы расскажем, какие средства являются основными и как их покупку нужно учитывать в налоге УСН, а также рассмотрим вопросы, которые чаще всего возникают в связи с продажей такого имущества. Для того чтобы было понятнее, будем рассматривать на примерах.

Сначала давайте обозначим, о каких основных средствах идёт речь. Само понятие «основные средства» взято из бухучета, но оно активно используется в Налоговом Кодексе и применяется, в том числе, и к индивидуальным предпринимателям, которые от бухучета вообще освобождены.

Основные средства — товары или имущество, которые используются в деятельности предприятия (не для перепродажи), срок их использования дольше года, и стоят они дороже 100 тысяч рублей.

До 2016 года стоимостью дороже 40 тысяч рублей.

 Например, это помещение в собственности, где находится ваш офис или торговая точка, транспорт, офисная техника, инвентарь, оборудование, то есть это все то, что является средством труда и получения прибыли.

Списываем затраты на покупку основного средства

Если вы применяете УСН «Доходы», то списать расходы на основные средства не сможете. Существенно снизить налоговую базу за счёт затрат на основное средство имеют право только фирмы на УСН «Доходы минус расходы».

Кроме того, что расход должен быть подтверждён, экономически обоснован и соответствовать списку в ст. 346.16 НК РФ, должны соблюдаться следующие обязательные условия:

• расходы на покупку должны быть полностью оплачены;
• основное средство должно использоваться в предпринимательской деятельности;
• зарегистрировано право собственности, например, если мы говорим о покупке авто или офиса.

Необходимость такой серьёзной покупки для бизнеса нужно уметь обосновать в случае вопросов налоговиков, иначе расход могут признать неправомерным и как следствие доначислят налог, пени и штраф.

Основное средство списывается по первоначальной стоимости. Определить её несложно, мы просто складываем все фактические затраты на приобретение:

• стоимость основного средства по договору;
• НДС;
• расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением;
• таможенные пошлины и сборы;
• гос.пошлина в связи с приобретением;
• если приобретали через посредника, то вознаграждение по посредническому договору.

Расходы на покупку основного средства списываются равными долями в течение одного налогового периода (календарного года) и учитываются на последнее число квартала: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и на 31 декабря.

Расходы начинаем списывать в том квартале, на который выпадает последняя из дат: оплаты, введения в эксплуатацию или регистрации права собственности.

Получается, что на конец года основное средство полностью учтено в расходах.

Давайте рассмотрим на примере:

25 марта 2016 мы купили автомобиль стоимостью 600 тысяч рублей и зарегистрировали его в ГИБДД 5 апреля 2016 года.

До регистрации в ГИБДД автомобиль использовать нельзя, поэтому первое списание мы отразим в КУДиР на 30 июня 2016 года и учтём при расчёте аванса по налогу УСН за полугодие 200 тысяч рублей (⅓ от 600 000). Затем делаем списания 30 сентября 2016 года на сумму 200 тысяч рублей и 31 декабря 2016 года на сумму 200 тысяч рублей.

Если бы мы купили автомобиль в октябре 2016, а зарегистрировали его в ГИБДД в ноябре 2016, то все 600 тысяч рублей списали бы в расходы на 31 декабря 2016 года.

Если основное средство приобретено до регистрации ИП и используется в бизнесе, можно ли списать в расходы?

Несмотря на то что Налоговый Кодекс не содержит однозначного запрета, контролирующие органы в своих письмах не раз давали разъяснения на этот счёт. Включать в расходы основное средство, купленное до регистрации ИП, предприниматель не вправе. А вот при его реализации необходимо выручку от продажи отразить в доходах УСН и заплатить налог.

Слишком быстро продавать основное средство — невыгодно

Если вы решите продать автомобиль, например, который используете для перевозки грузов, и с момента, как вы начали списывать его стоимость в расходы, не прошло 3 года, то вас ждут некоторые хлопоты. По законодательству, расходы, которые вы раньше учли на его приобретение, нужно будет из налога полностью исключить.

Списать сможете только амортизацию, рассчитанную за период использования автомобиля. Соответственно, все это приведёт в пересчёту налога за тот период, когда расходы списали, возможно, нужно будет доплатить налог и подать корректировку по декларации УСН. Если 3 года прошли, то этих формальностей выполнять не нужно.

Такие правила и срок 3 года действуют для всех основных средств с полезным использованием до 15 лет. Период полезного использования уже определён постановлением Правительства, поэтому вам нужно будет просто найти своё имущество в классификации.

Для основных средств со сроком полезного использованием дольше 15 лет действует срок 10 лет с момента списания в расходы до продажи. Например, при реализации офисного помещения в течение 10 лет, нужно будет пересчитывать налог и вносить коррективы за тот год, когда расходы были списаны.

После продажи основного средства не забудьте выручку от реализации включить в доходы УСН и заплатить налог.

Статья актуальна на 25.02.2016

Источник: https://e-kontur.ru/enquiry/159