«нулевая» ставка ндс стала необязательной — все о налогах

Нулевая ставка НДС по экспорту

В 2003 г. Конституционный Суд (Постановление от 14.07.2003 N 12-П) признал не противоречащим Конституции Российской Федерации положение абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.

По мнению суда, данное положение не исключает возможность подтверждения факта вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации в случае, если вывоз происходит судами через морские порты в таможенном режиме экспорта, и, следовательно, предусмотренного п. 1 ст.

164 НК РФ права на применение ставки НДС в размере 0% путем представления налогоплательщиком в налоговые органы наряду с другими обязательными документами вместо коносамента иных транспортных, товаросопроводительных документов, содержащих такую же информацию.

В Определении от 04.04.2006 N 98-О) Конституционный Суд указал, что положения п. 1 ст.

165 НК РФ не могут рассматриваться как исключающие применение налоговой ставки 0% при осуществлении расчетов по экспортным сделкам с помощью векселя, плательщиком по которому является третье лицо — резидент Российской Федерации, если представленные документы свидетельствуют о поступлении денежных средств в счет оплаты товара по экспортной сделке на счет плательщика налога на добавленную стоимость.

Проблема применения нулевой ставки НДС по экспорту товаров вновь возникла в 2009 г. С запросом обратился Высший Арбитражный Суд Российской Федерации.

Предметом рассмотрения Конституционным Судом стал абз. 5 пп. 2 п. 1 ст.

165 НК РФ в части, предусматривающей в качестве необходимого условия подтверждения права налогоплательщика на применение ставки НДС в размере 0% при реализации товаров, вывезенных из Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, в случае если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, представление (в числе иных документов согласно установленному перечню) исключительно договора поручения по оплате данного товара (припасов), заключенного между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

То есть возможность представления вместо него каких-либо других доказательств фактического поступления указанной выручки на счет налогоплательщика не допускается.

Постановлением Конституционного Суда от 23.12.2009 N 20-П данное положение признано не соответствующим Конституции Российской Федерации, ее ст. ст. 19 (ч. 1 и 2), 34 (ч. 1) и 57.

В научном заключении, подготовленном автором для полномочного представителя Президента РФ в Конституционном Суде в рамках рассмотрения этого дела, была поддержана ранее сформулированная позиция Конституционного Суда о том, что положения абз. 5 пп. 2 п. 1 ст.

165 НК РФ не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему смыслу в общей системе правового регулирования не исключают возможность подтверждения права на нулевую ставку иными документами, содержащими такую же информацию.

В целом соглашаясь с более жесткой позицией Конституционного Суда, изложенной в резолютивной части Постановления N 20-П, все же хотелось бы прокомментировать это решение и расставить некоторые акценты.

Смысл применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость состоит в следующем. В силу того что переложение косвенных налогов (к которым относится НДС) осуществляется в процессе обмена, косвенные налоги тесно связаны с торговлей, а значит, в случае торговли между странами возникает потенциальная возможность двойного налогообложения товаров.

В международной практике для целей устранения двойного обложения НДС применяется принцип страны назначения: товар облагается налогом в стране, куда он импортируется и где потребляется.

Принцип страны назначения подразумевает, во-первых, освобождение экспорта от косвенных налогов и, во-вторых, обложение импорта налогами по ставкам, не превышающим установленные на аналогичные товары внутри страны назначения.

Принцип страны назначения предполагает и применение пограничного налогового регулирования. Согласно определению Организации экономического сотрудничества и развития «пограничное налоговое регулирование» представляет собой любые фискальные меры, которые обеспечивают полное или частичное использование принципа страны назначения (т.е.

освобождение от всех или некоторых налогов, применяемых к аналогичным товарам внутреннего производства, реализуемым на внутреннем рынке, в экспортирующей стране и обложение импортируемых товаров, подлежащих реализации покупателям, всеми или некоторыми налогами, установленными в импортирующей стране в отношении аналогичных товаров внутреннего производства).

Ставка НДС в размере 0% для экспортируемых товаров в отличие от льготы предполагает возмещение налогоплательщику «входящего» налога, уплаченного ранее поставщикам и подрядчикам.

При импорте товаров страна-импортер облагает ввозимые товары косвенными налогами, которые являются эквивалентом косвенных налогов, взимаемых внутри страны-экспортера. «Взимаемые по такому принципу косвенные налоги называются в теории налогового и таможенного права пограничными уравнительными налогами».

Обложение импорта налогом на добавленную стоимость по той же ставке, что действует и внутри страны, гарантирует нейтральность налога.

Нейтральность — основополагающий принцип налога на добавленную стоимость, который обеспечивает практическое функционирование системы налога. НДС нейтрален как по отношению ко всем товарам и услугам (горизонтальная нейтральность), так и по отношению к организациям, производящим и реализующим товары, оказывающим услуги (вертикальная нейтральность).

Препятствия к возмещению НДС, уплаченного внутри страны, приводят к тому, что экспортируемый товар облагается косвенными налогами дважды и становится неконкурентоспособным на внешнем рынке.

Следовательно, страна-экспортер, которая должна была бы быть заинтересована в недискриминационном налогообложении ее товаров на внешнем рынке, отказывая в применении нулевой ставки, нарушает принцип нейтральности.

Любая страна стремится поддержать экспорт товаров и услуг за ее пределы. Поэтому существующие препоны для применения нулевой ставки в России можно оправдать только преобладанием сырья в структуре экспорта.

Здесь стоит упомянуть, что пограничное налоговое регулирование — бесконечный источник споров между ЕС и США. Последние полагают, что экспортеры из стран ЕС находятся в более выгодных условиях по сравнению с американскими экспортерами, так как в США нет налога на добавленную стоимость и нет пограничного налогового регулирования.

Принцип экономической нейтральности налога предполагает также, что законодательство не должно заставлять налогоплательщика принимать решения экономического характера в зависимости от налоговых последствий.

В частности, на решение налогоплательщика, каким образом произвести расчеты за товар, не должны влиять требования, установленные для подтверждения применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

В Постановлении N 20-П Конституционный Суд в обоснование своей позиции ссылался на старые добрые принципы справедливости, равенства и соразмерности: положение абз. 5 пп. 2 п. 1 ст.

165 НК РФ допускает «чрезмерное вмешательство государства в сферу экономической деятельности, не отвечает принципам справедливости, равенства и соразмерности, которые должны соблюдаться при ограничении в конституционно значимых целях свободы договора».

Хорошо известны примеры, когда чрезмерное вмешательство в экономическую деятельность норм публичного права, особенно в сфере финансов, вызывало к жизни креативный подход к осуществлению расчетов и финансовых операций.

Да и опыт применения крайне неудачных норм главы «Налог с продаж» НК РФ (объект обложения был увязан с порядком расчетов за товары) показал, что вмешательство налогового законодательства в расчеты между участниками оборота ведет к усложнению системы расчетов и потерям бюджета.

Более того, из анализа предыдущих решений следует, что принцип экономической нейтральности Конституционный Суд рассматривает как составную часть принципа равенства. Так, в Постановлении от 13.03.

2008 N 5-П говорится: «В налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения.

Это означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и что принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков попадает в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование. Налогоплательщики — особенно если это плательщики налога на доходы физических лиц — при одинаковой платежеспособности должны нести равное бремя налогообложения».

Принцип нейтральности для НДС имеет фундаментальное значение, он многое объясняет в системе налога и многое ставит на свои места. Поэтому смещение акцентов в позициях Конституционного Суда именно в сторону принципа нейтральности, на наш взгляд, сыграло бы позитивную роль в формировании последовательной правоприменительной практики.

Это объясняется общей тенденцией повышения роли решений Конституционного Суда для правоприменительной практики. Дело в том, что в отличие от законодательства ЕС принцип нейтральности налога на добавленную стоимость в России не закреплен законодательно.

То есть из анализа норм НК РФ не следует однозначный вывод: НДС должен быть нейтральным. Представляется, что позиции Конституционного Суда с опорой на принцип нейтральности налога, которые были бы подкреплены (не только в резолютивной, но и в мотивировочной части решений), могли восполнить этот пробел.

И тогда, возможно, НДС перестанет быть самым «спорным» налогом в российской практике.

Источник: https://www.pnalog.ru/material/nulevaya-stavka-nds-export

Нулевая ставка НДС: перечень, в каких случаях применяется

Применение ставки НДС 0% регламентируется главой 21 Налогового Кодекса РФ и в основном обусловлено проведением экспортных операций, а также предоставлением определенного перечня документов налогоплательщикам. Именно на их плечи ложится обязанность обосновать правомерность применения нулевой налоговой ставки НДС при помощи соответствующих документов.

В каких случаях ставка ндс 0%

Согласно пункту 1 статьи 164 Налогового Кодекса РФ, ставкой НДС 0% при реализации облагаются:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Работы, которые оказываются организациями по ведению трубопроводного транспорта газа и нефти;
Товары, которые вывезены на экспорт или ввезены в свободную таможенную зону;
Услуги, связанные с международной перевозкой товаров;
Услуги по предоставлению в право аренды или собственности железнодорожного транспорта, подвижного состава или контейнеров для перевозки товаров через границу РФ;
Услуги, выполняемые организациями, зарегистрированными в РФ, в речных, морских портах по хранению либо перемещению товара через границы;
Экспорт электроэнергии;
Услуги по перевозке товара с пометкой таможенный транзит;
Услуги по переработки товаров, помещенных по предоставлению железнодорожного транспорта;
Товары космической деятельности;
Услуги, выполняемые для внутреннего водного транспорта;
Услуги по перемещению багажа и пассажиров за пределами РФ;
Драгоценных металлов, добытых или произведенных из лома и отходов;
Товаров для использования дипломатическими организациями или теми, кто приравнен к ним;
Припасы, покинувшие территорию РФ;
Услуги по перевозке экспортных товаров за территорию РФ;
Дерации продуктов переработки;
Услуги, связанные с транспортировкой дераций;
Услуги, связанные с перевозкой товаров из России в страны Таможенного Союза;
Услуги, связанные с транспортировкой товаров для иностранных государств;
Построенные суда, которые будут в обязательном порядке зарегистрированы в Российском международном реестре судов;
Товары, предназначенные для пользования международными организациями и их представительствами на территории России.

Также такая налоговая ставка может быть применена для товаров либо услуг, которые будут реализованы для официально и документально подтвержденного использования международными организациями либо же их представительствами на территории России. В таком случае компания-перевозчик и получатель освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость.

Точный список операций, который облагается ставкой 0% по НДС, определяется федеральным органом исполнительной власти. Все постановления в обязательном порядке проходят проверку в Министерстве Финансов РФ.

Перечень документов для нулевой ставки НДС

Если компания применяет ставку 0% по НДС, то она в обязательном порядке в течение 180 дней должна предоставить в налоговый орган перечень документов, который заявлен в статье 165 Налогового Кодекса РФ:

Также к ним следует приложить налоговую декларацию за период, на который приходится день, когда собраны все документы.

Все операции, проведенные через ставку 0% по НДС, необходимо отображать в 4 разделе декларации по НДС. Если же организация проигнорирует это требование, то ей придется оплатить 10% или 18% прибыли в качестве налога, начисленного за период загрузки. При систематическом нарушении налогового законодательства компания может получить штраф либо же на время потерять доступ к расчетным счетам.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/nulevaya-stavka-nds-perechen-v-kakih-sluchayah-primenyaetsya.html

Нулевая ставка НДС

Обнуление

Налог на добавочную стоимость в государственный бюджет платят все занимающиеся продажами индивидуальные предприниматели и организации. В РФ его стали применять с 1994 года. Сначала была установлена ставка 24%.

Потом ее снизили до 20%. Сейчас в большинстве случаев НДС равен 18%. Для некоторых товаров и услуг определяют 10% налог. Но есть особо счастливый вид продаж, когда применяется нулевая ставка НДС.

Про эти случаи поговорим подробнее.

НДС, равный 0%, используется в следующих случаях:

при транспортировке и перегрузке нефти и нефтепродуктов водным, железнодорожным или автотранспортом;
при передаче электроэнергии из РФ в другие государства;
при международных перевозках грузов и пассажиров, в том числе и воздушным транспортом;
при продаже товаров и услуг, связанных с космической отраслью;
при реализации драгоценных металлов;
при экспорте и импорте продукции.

К каждому из этих пунктов есть добавления и ограничения. Полный перечень всех случаев применения нулевой ставки НДС и подробные разъяснения о каждом из них даются в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Чтобы доказать свое право на нулевой налог, юридические лица должны предоставить в инспекцию пакет документов.

Контракт (копия) с иностранной компанией на экспорт или импорт товаров и услуг. Если в документе есть информация, являющаяся государственной тайной, то представляется только выписка из него. В ней должны быть сведения для осуществления налогового контроля: вид продукции, цена, сроки и условия поставки.
Таможенная декларация (копия) с отметкой о том, что товары были ввезены в страну или вывезены из нее.
Платежный документ, подтверждающий получение средств за экспорт или импорт продукции.
Транспортные и товаросопроводительные бумаги (копии), которые также свидетельствуют о перевозе товаров через границу.

Важно не только правильно собрать полный пакет документов, но и вовремя подать его в налоговую инспекцию.

Как правильно подать документы для оформления нулевого НДС?

Для подтверждения прав на освобождение от НДС могут понадобиться дополнительные документы, не перечисленные в основном списке. Все зависит от вида товара и транспорта, условий контракта и перевозки. Полный перечень нужных документов дается в ст. 165 НК РФ.
Подать заявление на установление нулевого НДС нужно в налоговую инспекцию в течение 180 дней после перевоза товара через границы таможенной территории. Иначе будет установлен налог на добавочную стоимость 18% или 10%.
Впоследствии в течение трех лет предприниматель имеет право получить обратно выплаченную им сумму налога по завышенной ставке. Но для этого придется представить все вышеперечисленные документы.
Для правильного оформления пакета документов на применение нулевого НДС лучше всего обратиться за помощью к специалисту.

Даже при условии, что вы представили в срок все нужные документы, налоговая инспекция может отказать в установлении НДС 0%.

Если вы считаете это решение неправильным, можно его оспорить. Воспользуйтесь помощью юриста и обратитесь в арбитражный суд. Бывают случаи, когда при первом рассмотрении дела предпринимателю отказывают в праве на нулевую ставку налога на добавочную стоимость. Но и это решение можно оспорить. Настойчивость поможет вам отстоять свои права.

Источник: https://zhazhda.biz/base/nulevaya-stavka-nds

На какие товары и услуги распространяется нулевая ставка НДС?

Список товаров и услуг, которые облагаются нулевой ставкой НДС, содержится в Налоговом Кодексе. Посреднические услуги по этим операциям облагаются налогом, кроме небольшого числа исключений.

НДС начисляется, если на территории России реализуются товары или услуги. Но для некоторых операций предусмотрено освобождение. Этот перечень закрытый и содержится в Налоговом кодексе. Интересно, что в некоторых случаях от освобождения можно отказаться, если это невыгодно, т к. при его использовании нельзя воспользоваться вычетом.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — звоните по телефонам: Москва +7(499)653-60-87, Санкт-Петербург +7(812)313-26-64.

Услуги, не облагаемые НДС

При реализации некоторых услуг не нужно платить НДС. Они освобождаются от этого налога, или же к ним применятся нулевая ставка.

По предоставлению займа

Эта ситуация регулируется 15-м подпунктом 3-го пункта 149-й статьи НК. В данном случае имеет значение, в какой форме предоставляется заём. Не облагается НДС предоставление:

Правило распространяется и на проценты по займам. При других формах (товарной), начислять и выплачивать налог необходимо.

Дело в том, что НДС начисляется при реализации, а предоставление денежного займа им не является. Потому и не возникает обязанности по уплате налога.

Применять данную льготу не обязательно. Выбор остаётся за компанией.

В сфере образования

По 4-му подпункту 2-го пункта не облагаются НДС:

нахождение в детском саду;
занятия в детских кружках и секциях.

По 14-му подпункту того же пункта не платится налог при проведении таких видов обучения:

общеобразовательного (то есть в школах);
профессионального (в лицеях и т. д.);
дополнительных услуг (кроме консультаций и предоставления помещений в аренду).

Но это освобождение действует не всегда. Для него необходимо, чтобы образовательное учреждение:

было некоммерческим;
имело лицензию на данную услугу.

Но если такое право возникло, воспользоваться им обязательно. Отказаться от него нельзя.

Медицинские товары и услуги

Освобождение от НДС распространяется и на продажу (передачу и т. д.) следующих медицинских товаров (по 1-му подпункту 2-го пункта 149-й статьи):

жизненно необходимых;
предназначенных для коррекции зрения;
предназначенных для реабилитации инвалидов или профилактики инвалидности;
протезов, а также материалов для них.

Не облагаются налогами услуги, перечисленные во 2-м подпункте этого же пункта:

Медицинские, кроме ветеринарных, санитарно-эпидемиологических и косметических.
Санитарно-эпидемиологические и ветеринарные, если они финансируются бюджетными средствами.

Если необходимость ухаживать за больными, пожилыми или инвалидами подтверждается органами здравоохранения или соцзащиты, НДС тоже не платится. Об этом говорится в 3-м подпункте того же пункта.

Правила не распространяются на посреднические услуги. Для возможности применения льготы обязательна лицензия. Если право на льготу есть, отказаться от неё нельзя.

Операции посредников

Если услугу предоставляет посредник, освобождение от налогов на неё не распространяется. Исключение предусмотрено для:

сдачи в аренду недвижимости иностранцам;
реализации медтоваров;
ритуальных услуг;
продажи предметов народного промысла.

Общественные организации инвалидов

По 2-му подпункту 3-го пункта освобождение распространяется на товары и услуги, произведённые такими организациями. Важно знать, что в таких организациях инвалиды (и их представители) должны составлять не меньше, чем 80% от общего числа членов.

Внешние совместители в это число не включаются. Если государственная или муниципальная организация тоже соответствует этому требованию, льгота распространяется и на неё.

Существуют фирмы, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов подобных организаций. И они имеют право на освобождение, но только при соблюдении еще некоторых требований:

среди сотрудников инвалидов не менее половины;
на оплату их труда тратится не менее четверти от общих размеров фонда.

От данной льготы можно отказаться, если её применение невыгодно.

Международные перевозки

Подобные услуги облагаются нулевой ставкой в соответствии с подпунктом 2.1 1-го пункта 164-й статьи НК. В их число включаются:

непосредственно перевозки за или в пределы России;
предоставление вагонов и контейнеров для них;
складские и погрузочно-разгрузочные;
информационные;
участие в переговорах;
страхование;
оформление документов;
таможенное оформление;
контроль за комплектностью и розыск грузов;
обслуживание контейнеров;
и их ремонт;
упаковка грузов.

Освобождение получают организации, занимающиеся как всем спектром услуг, так и некоторыми или только одной из них.

Товары, освобожденные от НДС

Освобождаются от НДС товары, если (по 1-му пункту 164-й статьи НК):

Их вывезли в таможенный экспортный режим.
Или поместили под режим свободной зоны.
Они официально используются дипломатическими представительствами.
Они относятся к припасам и были вывезены в таможенном режиме. В эту группу включается также топливо и смазочные материалы.
Они относятся к нефтепродуктам.

«Дипломатические» правила распространяются, по 7-му подпункту 1-го пункта, на:

дипломатов;
административный персонал;
членов их семей.

В данном случае действует не совсем обычный способ применения. Товары и услуги оплачиваются по обычной цене (с НДС).

Затем деньги, потраченные на налог, возмещаются по заявлению. Норма действует только для дипломатов тех стран, в которых аналогичное выполняется для российских.

Некоторые организации и предприниматели ведут деятельность как освобождаемую от НДС, так и нет. Им необходимо вести раздельный учёт по разным ставкам.

Дорогие читатели, информация в статье могла устареть, воспользуйтесь бесплатной консультацией позвонив по телефонам: Москва +7 (499) 653-60-87, Санкт-Петербург +7 (812) 313-26-64 или задайте вопрос юристу через форму обратной связи, расположенную ниже.

Источник: https://zakonguru.com/nalogi-2/nds/stavka-i-baza/nulevaya-stavka.html

Ставка НДС 0%: когда применяется и что для этого нужна

Налог является обязательной частью многих финансовых операций, проводимых компаниями и фирмами. Среди предлагаемых видов ставок налогов больше всего привлекает к себе внимание налогоплательщиков НДС ставка 0%. Она позволяет осуществлять все операции, связанные с экспортными работами, услугами, с возмещением.

Стоит признать, что такая ставка налога имеет свои плюсы не только для самого налогоплательщика, но и государства в том числе. Ведь продажа товара на экспорт позволяет принести в страну поток финансов из-за рубежа.

Применение нулевой ставки

Нулевая ставка НДС позволяет избежать оплаты налога. В случае экспорта налогоплательщик вправе подать заявление на возврат выплаченного ранее НДС.

Ставка 0% НДС применяется в случае:

Проведения процедуры оформления на таможне.
Отправки продукции за территорию ЕАЭС.

Все проводимые экспортные операции подходят для применения нулевой ставки, но требуют тщательной проверки экспортируемой продукции. В этот период налоговая совместно с таможенными организациями проводит сверку полученной от организации информации с той, которая имеется в документации.

Что нужно для подтверждения нулевой ставки НДС

Для подтверждения нулевой ставки придется потратить много времени на сбор необходимой документации.

Легче дела со сбором документов будут обстоять у компаний, занимающихся перевозкой экспортируемой продукции с применением простого транспорта.

Если в качестве продукции не выступают категории припасов, обладающих для государства особенным значением (ресурсы и т.п.), то в качестве доказательств, подтверждающих обоснованность применения 0% НДС, потребуется наличие:

Контракта, заключенного между налогоплательщиком и вверенным лицом о проведении торговли вне территории России.
Документов транспортного и сопроводительного характера, предназначенных для отправки определенного вида продукции с обязательными отметками таможни.
Таможенной декларации с отметкой, подтверждающей проверку продукции и ее отправку за границу России через контрольный пункт.
В случае реализации продукции с участием посреднических лиц обязательно наличие оформленного на это лицо договора.

Важным условием, при котором отправка продукции будет проведена с нулевой ставкой, является наличие в контрактах подписей обеих сторон. В документах должна быть указана информация о лицах, принимающих участие в данной сделке, и подробное описание экспортируемого товара.

Смотрите также видео на тему подтверждения нулевой ставки НДС:

Когда представляются документы

Вся документация обязана быть доставлена в налоговые органы не позднее 180 дней после проведения процедуры оформления декларации на таможенном контроле.

Срок камеральной проверки документации составляет 3 месяца. Отсчет времени начинается с момента поступления документации в налоговые органы.

В этом промежутке времени налоговой проводится проверка документов на наличие ошибок и правдивости информации.

В случае выявления подозрений о несоответствии информации от налогоплательщика потребуется предоставление документации, подтверждающей его правоту. При игнорировании требования предоставить доказательные документы налоговая служба вынесет решение о несоответствии компанией требованиям, необходимым для получения нулевой ставки.

Если документация на возврат налога будет подана позже 180 дней, то можно ожидать, что на экспортируемый товар произойдет начисление 10% или 18% ставки.

Какой именно будет применен НДС, зависит от вида экспортируемой продукции. При подаче документов с сильным опозданием налогоплательщика дополнительно будет ожидать еще и пеня.

В редких случаях происходит все-таки возврат налога. Но процесс возврата в этом случае очень длительный.

Источник: https://saldovka.com/nalogi-yur-lits/nds/stavka-nds-0-protsentov.html

Нулевая ставка НДС при международной перевозке грузов (Давыдова О.В.)

Дата размещения статьи: 06.11.2015

При оказании услуг по международной перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки должна применяться ставка НДС в размере 0%.

Пленум ВАС в прошлом году пояснил арбитражным судам, каким образом должна применяться указанная норма Налогового кодекса. Напомним эти разъяснения и узнаем, в каких конкретных ситуациях арбитражные суды воспользовались ими.

Норма НК РФ и разъяснения высшего арбитра

Согласно абз. 1 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ при оказании услуг по международной перевозке товаров обложение НДС производится с применением налоговой ставки в размере 0%. В следующем абзаце пояснено, что следует понимать под международными перевозками товаров.

Итак, это перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

То же самое (в части применения нулевой ставки) касается оказания на основании договора транспортной экспедиции российскими организациями или индивидуальными предпринимателями транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки (другими словами, данные услуги должны оказываться в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки) (абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Причем, как пояснил Пленум ВАС в п. 18 Постановления от 30.05.2014 N 33, неважно, кто выступает в качестве организатора международной перевозки: сам экспедитор, заказчик транспортно-экспедиционных услуг либо иное лицо.

Норма права. По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ).

Высший арбитр также добавил: оказание обозначенных услуг (международной перевозки и транспортной экспедиции) несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению нулевой ставки НДС всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. Поэтому ставку в размере 0% применяют также:

— перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки;

— лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг.

Из представленных разъяснений следует, что характер международной перевозки определяется конечным пунктом отправления или пунктом назначения товаров, который должен быть расположен за пределами территории РФ.

Поэтому пункты отправления и пункты назначения должны определяться исходя из достижения цели перевозки (в том числе перевозки в непрямом международном сообщении), а не исходя из того, на каком промежутке перевозки товара оказываются услуги отдельным контрагентом.

Итак, посмотрим на конкретных примерах, каким образом с учетом позиции Пленума ВАС разрешаются споры в арбитражной практике.

Экспедитор — это необязательно организатор международной перевозки

В деле N А32-9908/2012 были рассмотрены такие претензии налогового органа. Анализ условий заключенных обществом договоров на оказание транспортно-экспедиционных услуг опровергает факт непосредственного участия общества в организации международной перевозки.

Услуги оказаны обществом при фактическом перемещении товара на территории РФ, представленные договоры являются договорами возмездного оказания услуг, а не договорами транспортной экспедиции и не отвечают условиям пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Деятельность заявителя облагается налогом по ставке 0% при оказании им транспортно-экспедиционных услуг по организации международной перевозки на основании договора транспортной экспедиции, а применение нулевой ставки НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг юридическим лицом, не организующим международную перевозку вывозимых за пределы территории РФ товаров, нормами п. 1 ст. 164 НК РФ не предусмотрено.

Судьи возразили: буквальное толкование нормы, содержащейся в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст.

164 НК РФ, позволяет сделать вывод об установлении законодателем условия применения ставки НДС в размере 0% при оказании транспортно-экспедиционных услуг, связанных с организацией международной перевозки.

Другими словами, налогоплательщик-экспедитор не обязан сам организовывать международную перевозку, но оказываемая им услуга должна быть непосредственно связана с организацией международной перевозки.

В рассматриваемой ситуации общество оказывало комплекс транспортно-экспедиционных услуг по организации перевалки экспортных грузов заказчиков, состоящий из двух этапов. На первом этапе оказывались услуги, связанные с предоставлением (подачей) под погрузку железнодорожного подвижного состава и логистическим сопровождением груза до пункта перевалки (порта).

На втором этапе экспедитор непосредственно оказывал услуги по перевалке экспортируемого груза за пределы РФ в порту. Факт оказания услуг подтвержден представленными в материалы дела счетами-фактурами, актами оказанных услуг, поручениями на погрузку экспортных товаров, коносаментами и другими документами, оформленными с учетом требований п. 3.1 ст. 165 НК РФ.

Источник: https://xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/13533

НДС: самый особенный и сложный налог

НДС (налог на добавленную стоимость) – это самый сложный для понимания, расчета и уплаты налог, хотя если не вникать глубоко в его суть, он покажется не очень обременительным для бизнесмена, т.к. является косвенным налогом. Косвенный налог, в отличие от прямого, переносится на конечного потребителя.

Каждый из нас может увидеть в чеке из магазина общую сумму покупки и сумму НДС, и именно мы, как потребители, в итоге и платим этот налог. Кроме НДС, косвенными налогами являются акцизы и таможенные пошлины. Чтобы разобраться, в чем сложность администрирования НДС для его плательщика, надо будет понять основные элементы этого налога.

Элементы НДС

Объектами налогообложения НДС являются:

реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.

Не облагаются НДС товары и услуги, перечисленные в статье 149 НК РФ.

Среди них есть социально значимые, такие как: реализация некоторых медицинских товаров и услуг; услуги по уходу за больными и детьми; реализация предметов религиозного назначения; услуги по перевозке пассажиров; образовательные услуги и т.

д. Кроме того, это услуги на рынке ценных бумаг; банковские операции; услуги страховщиков; адвокатские услуги; реализация жилых домов и помещений; коммунальные услуги.

Налоговая ставка НДС может быть равна 0%, 10% и 18%. Есть еще понятие «расчетных ставок», равных 10/110 или 18/118. Их используют при операциях, указанных в пункте 4 статьи 164 НК РФ, например, при получении предоплаты за товары, работы, услуги. Все ситуации, при которых применяются определенные налоговые ставки, приводятся в статье 164 НК РФ.

Обратите внимание: с 2019 года максимальная ставка НДС составит 20% вместо 18%. Расчетная ставка вместо 18/118 составит 20/120.

По нулевой налоговой ставке облагаются операции экспорта; трубопроводный транспорт нефти и газа; передача электроэнергии; перевозки железнодорожным, воздушным и водным транспортом.

По 10% ставке – некоторые продовольственные товары; большинство товаров для детей; лекарства и медицинские изделия, не входящие в перечень важнейших и жизненно необходимых; племенной скот.

Для всех остальных товаров, работ, услуг действует ставка НДС в 18%.

Рассчитать сумму НДС по ставке 10% или 18% с помощью калькулятора

Налоговая база по НДС в общем случае равна стоимости реализуемых товаров, работ, услуг, с учетом акцизов для подакцизных товаров (ст.154 НК РФ). При этом в статьях со 155 по 162.1 НК РФ приводятся подробности для определения налоговой базы отдельно для разных случаев:

передача имущественных прав (ст. 155);
доход по договорам поручения, комиссии или агентскому (ст. 156);
при оказании услуг перевозок и услуг международной связи (ст. 157);
реализация предприятия как имущественного комплекса (ст. 158);
выполнение СМР и передача товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд (ст. 159);
ввоз (импорт) товаров на территорию РФ (ст. 160);
при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками — иностранными лицами (ст. 161);
с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (ст. 162);
при реорганизации организаций (ст. 162.1).

Налоговым периодом, то есть тем периодом времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате по НДС, является квартал.

Плательщиками НДС признаются российские организации и индивидуальные предприниматели, а также те, кто перемещает товары через таможенную границу, то есть, импортеры и экспортеры. Не платят НДС налогоплательщики, работающие на специальных налоговых режимах: УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН (кроме случаев, когда они ввозят товар на территорию РФ) и участники проекта «Сколково».

Кроме того, могут получить освобождение от уплаты НДС налогоплательщики, которые отвечают требованиям статьи 145 НК РФ: сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три предыдущих месяцев без учета НДС не превысила двух млн. рублей. Освобождение не распространяется на ИП и организации, реализующие подакцизные товары.

Что такое вычет по НДС?

На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота).

Но если мы вернемся к его полному названию – «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость.

Добавленная стоимость — это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.

Отсюда становится понятным необходимость получения налогового вычета по НДС. Вычет уменьшает сумму НДС, начисленного при реализации, на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщику при приобретении товаров, работ, услуг. Рассмотрим на примере.

Организация «А» закупила у организации «В» товар для перепродажи стоимостью 7 000 рублей за одну единицу. Сумма НДС составила 1 260 рублей (по ставке 18%), итого цена закупки равна 8 260 рублей.

Далее организация «А» продает товар организации «С» уже по 10 000 рублей за единицу. НДС при реализации равен 1 800 рублей, который организация «А» должна перечислить в бюджет.

В сумме 1 800 рублей уже «скрыт» тот НДС (1 260 рублей), который был оплачен при закупке у организации «В».

По сути, обязательство организации «А» перед бюджетом по НДС равно всего 1 800 – 1 260 = 540 рублей, но это при условии, что налоговые органы зачтут этот входящий НДС, то есть, предоставят организации налоговый вычет. Получение этого вычета сопровождается множеством условий, ниже мы рассмотрим их подробнее.

Кроме вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, НДС при реализации можно уменьшить на суммы, указанные в статье в статье 171 НК РФ. Это НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ; при возврате товара или отказе от выполнения работ, оказания услуг; при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др.

Условия получения вычета входного НДС

Итак, какие условия должен выполнять налогоплательщик, чтобы уменьшить сумму НДС при реализации на ту сумму НДС, которая была уплачена поставщикам или при ввозе товаров на территорию РФ?

Приобретенные товары, работы, услуги должны иметь связь с объектами налогообложения (ст. 171(2) НК РФ). Нередко налоговые органы задаются вопросом – будут ли эти приобретенные товары фактически использоваться в операциях, облагаемых НДС? Еще один подобный вопрос – есть ли экономическая обоснованность (направленность на получение прибыли) при приобретении этих товаров, работ, услуг?
То есть, налоговый орган пытается отказать в получении налогового вычета по НДС, исходя из своей оценки целесообразности деятельности налогоплательщика, хотя к обязательным условиям вычета входящего НДС это не относится. В итоге, плательщиками НДС подается множество судебных исков на необоснованные отказы в получении вычетов по этому поводу.
Приобретенные товары, работы, услуги должны быть приняты на учет (ст. 172(1) НК РФ).
Наличие правильно оформленной счет-фактуры. В статье 169 НК РФ приводятся требования к тем сведениям, которые должны быть указаны в этом документе. При импорте вместо счет-фактуры факт уплаты НДС подтверждают документы, выданные таможенной службой.
До 2006 года для получения вычета действовало условие о фактической оплате суммы НДС. Сейчас же в статье 171 НК РФ приводятся только три ситуации, при которых право на вычет возникает в отношении именно уплаченного НДС: при ввозе товаров; по расходам на командировки и представительские расходы; уплаченные покупателями-налоговыми агентами. В отношении других ситуаций применяется оборот «суммы налога, предъявленные продавцами».
Осмотрительность и осторожность при выборе контрагента. О том, «Кто в ответе за недобросовестного контрагента?» мы уже рассказывали. Отказ в получении налогового вычета по НДС может быть вызван и вашей связью с подозрительным контрагентом. Если вы хотите уменьшить НДС, который должны уплатить в бюджет, рекомендуем вам проводить предварительную проверку своего партнера по сделке.
Выделение НДС отдельной строкой. Статья 168 (4) НК РФ требует, чтобы сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах была выделена отдельной строкой. Хотя это условие и не является обязательным для получения налогового вычета, надо отслеживать его наличие в документах, чтобы не вызывать налоговые споры.
Своевременное выставление поставщиком счет-фактуры. Согласно статье 168 (3) НК РФ счет-фактура должна быть выставлена покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг. Удивительно, но и тут налоговые органы видят причину для отказа в получении покупателем налогового вычета, хотя требование это относится только к продавцу (поставщику). Суды же по этому вопросу занимают позицию налогоплательщика, резонно отмечая, что пятидневный срок выставления счет-фактуры не является обязательным условием для вычета.
Добросовестность самого налогоплательщика. Здесь уже надо доказать, что сам плательщик НДС, желающий получить вычет, является добросовестным налогоплательщиком. Поводом для этого является все то же постановление Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. N 53, которое определяет «пороки» контрагента. В пунктах 5 и 6 этого документа содержится перечень обстоятельств, которые могут указывать на необоснованность налоговой выгоды (а вычет входного НДС тоже является налоговой выгодой)
Подозрительными, по мнению ВАС, являются:

невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций;
отсутствие условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности;
совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в указанном объеме;

Источник: https://www.regberry.ru/nalogooblozhenie/nds

Нулевая ставка НДС

Сотрудничество между Россией и Казахстаном, а в частности между Челябинской и Костанайской областями вышло на новый уровень после создания Евразийского экономического союза.

Благодаря созданию ЕАЭС упростилась процедура экспорта товаров в Казахстан из России, таможенное оформление, возмещение НДС при экспорте.

В Соглашении от 25 января 2008 года, в пункте 2 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров…» говорится о том, что для стран Таможенного союза, а в т.ч. Казахстана и Белоруссии применяется нулевая ставка НДС.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Для клиентов из Казахстана и стран Таможенного союза(ТС) это означает возможность купить товар со скидкой сопоставимой российскому НДС 18%. Для наглядности разберем пример. Товар стоит в РФ 1 180 000 руб., с учетом российского НДС, следовательно, согласно законодательству для участников Таможенного союза цена должна составлять 1 000 000 руб. с НДС равному 0%. Но здесь возникает ряд проблем.

Проблемы поставщика из РФ:

Сложность в подготовке полного пакета документов в налоговый орган
Временная заморозка денежных средств, в размере уплаченного НДС(4-8 месяцев)
Обязательный документооборот с покупателем из Казахстана или страны ТС
Камеральные проверки поставщика и встречные проверки контрагентов
Валютный контроль

Проблемы покупателя из Казахстана или страны ТС:

Сложности в поиске поставщика
Проверка поставщика
Проверка реальной цены (убирается НДС поставщиком или нет)
Логистика

Поставщик из России, пытаясь избежать этих проблем, обычно идет двумя путями:

Простой отказ клиенту (покупателю из Казахстана или страны ТС) продавать товар, что оборачивается для поставщика потерей прибыли, а клиенту приходиться тратить время на поиск нового поставщика, могут возникнуть дополнительные проблемы с логистикой.
Поставщик из России продает товар в Казахстан по псевдо нулевой ставке НДС. Не желая связываться с возвратом НДС из бюджета, поставщик из России выставляет цену с 18% НДС. Визуально это будет выглядеть, как цена с 18 НДС равна 1 180 000 рублей, а цена для участника ТС будет 1 180 000 рублей с 0% НДС, вместо 1 000 000 рублей с 0% НДС.

Из этого примера наглядно видно как поставщик избегает своих проблем, заставляя клиента оплатить НДС. Так же мы видим, как клиент делает большую переплату только потому, что не знает стоимость товара в России с НДС 18% и, соответственно без НДС или просто не имеет альтернативы. Клиент фактически уплачивает НДС дважды, сначала в России, потом при ввозе в Казахстан или страну ТС.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

ООО «Уральская внешнеторговая компания» поможет вам решить проблемы, возникающие при проведении экспортно-импортных операций.

Задача нашей организации снизить расходы клиентов из Казахстана и стран ТС на оплату НДС, помочь с отгрузкой и доставкой товара.

Мы работаем по нулевой ставке НДС, предоставляя скидку участникам Таможенного союза от цены российского поставщика.
Пример образования цены при отгрузке через ООО «Уральская внешнеторговая компания»:

Цена производителя в РФ равна 1 180 000 руб., с 18% НДС
Цена ООО «УВТК» для участников ТС 1 090 000 руб., с 0% НДС

Будем рады помочь вам!

Автор — Будуев Олег, руководитель отдела продаж

Источник: https://uvtc.su/stati/2015-09-24-nulevaia-stavka-nds/

Налог на добавленную стоимость

НДС в России является федеральным налогом, уплачиваемым в федеральный бюджет. В России нет отдельной регистрации для целей НДС. Общие требования к постановке на налоговый учет применяются ко всем налогам.

В России принята классическая схема с входным и выходным НДС, при которой НДС уплачивается с выручки , и плательщик имеет право принять к вычету входной НДС, относящийся к приобретенным товарам у услугам.

Несмотря на то, что система взимания НДС в России достаточно приближена к модели, принятой в Европейском союзе (ЕС), она все же имеет свои особенности.

НДС с реализации (выходной НДС)

НДС взимается со стоимости товаров, работ, услуг или имущественных прав, реализуемых в России. Стандартная ставка НДС в России составляет 18 % (для определенных основных пищевых продуктов, детской одежды, лекарств и медицинской продукции, печатной прессы и т. д. применяется ставка 10 %). Такая же ставка НДС применяется к товарам, импортируемым в Россию.

К экспорту товаров, их международным перевозкам и соответствующим фрахтовым услугам, международным пассажирским перевозкам и иным услугам применяется нулевая ставка с правом вычета входного НДС.

Применение нулевой ставки и вычет входного НДС может быть подтверждено при подаче набора документов в налоговые органы в течение определенного периода.

Существуют специальные правила, регулирующие документарное подтверждение права на применение нулевой ставки НДС при экспорте в страны Таможенного союза, включая право на вычет входного НДС.

От уплаты НДС освобождаются определенные виды хозяйственной деятельности, включая основные банковские и страховые услуги, образовательные услуги, оказываемые лицензированными учреждениями, продажа определенных видов медицинского оборудования, перевозки общественно-пассажирским транспортом и другие услуги общественного характера.

Сдача помещений иностранным юридическим лицам (а также сотрудникам данных юридических лиц) в аренду также может быть освобождена от НДС. Оказание услуг, освобожденных от уплаты НДС, не предоставляет права на вычет соответствующего входного НДС.

Но при этом расходы, связанные с невычитаемым входным НДС, в большинстве случаев вычитаются для целей уплаты налога на прибыль.

НДС, удерживаемый у источника выплаты

Российское законодательство содержат правила определения места оказания услуг для целей исчисления НДС. Некоторые виды услуг считаются реализованными по месту, где они оказаны. Иные виды услуг считаются реализованными по месту осуществления деятельности покупателя или по месту расположения недвижимого имущества.

В соответствии с механизмом удержания у источника выплаты дохода российская компания, как правило, включает НДС в любые платежи, совершаемые ею в пользу иностранной компании, не состоящей на налоговом учете, если место реализации – Россия.

При таких обстоятельствах российский покупатель действует в качестве налогового агента для целей уплаты российского НДС посредством удержания российского НДС в размере 18/118 с платежей иностранному поставщику и уплаты этого НДС в российский бюджет.

Удержанный НДС может быть поставлен к вычету российским налогоплательщикам согласно стандартным правилам вычета входного НДС.

Вычет входного НДС по приобретенным и оплаченным товарам и услугам

Налогоплательщики имеют право на вычет входного НДС в отношении товаров, работ, услуг и имущественных прав при условии соблюдения следующих условий:

входной НДС должен относиться к закупкам для целей ведения облагаемой деятельности, облагаемой НДС;
соответствующие товары, работы и услуги приняты на учет;
имеется в наличии подтверждающая документация (в частности, счета-фактуры, документы, подтверждающие оплату НДС на таможне и т. д.).

В случае, если налогоплательщик осуществляет различные виды деятельности, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, ему необходимо вести раздельный учет своих закупок и разработать методологию распределения входного НДС на облагаемую и необлагаемую деятельность.

Требования к уплате НДС

Каждый налогоплательщик, реализующий товары, работы, услуги или имущественные права, должен предъявлять счета-фактуры своим покупателям (заказчикам).

Счета-фактуры выставляются в течение пяти дней после даты реализации. Существует стандартная форма счета-фактуры, утвержденная Правительством РФ.

Соблюдение требований к оформлению счетов-фактур является обязательным условием для вычета входного НДС.

Российским налоговым кодексом также предусмотрено выставление электронных счетов-фактур.

Электронный счет-фактура должен быть заверен электронной подписью и может быть передан только через оператора электронного документооборотапо взаимному соглашению сторон сделки.

Операторами являются компании, оказывающие услуги обмена открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам.

Входящие и исходящие счета-фактуры должны быть зарегистрированы налогоплательщиком в книгах покупок и продаж, а также в журнале учета входящих и исходящих счетов-фактур.

Налоговая декларация по НДС подается в налоговые органы ежеквартально. НДС уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

НДС, удержанный у источника выплаты, подлежит перечислению в бюджет одновременно с такой выплатой.

НДС при импорте

НДС подлежит уплате при импорте товаров. Налоговой базой для целей НДС, как правило, является таможенная стоимость импортируемых товаров, включая акцизы. Ставка такого НДС составляет либо 18 %, либо 10 % в зависимости от вида товара.

Определенные товары освобождаются от уплаты таможенного НДС. В частности, это относится к определенной медицинской продукции, техническому оборудованию (включая компоненты и запасные части такого оборудования), если аналогичное оборудование не производится в России, и т. д.

Источник: https://www.investinregions.ru/investor/useful/nalogovaya-sistema/value_added_taxes/