Взаимозависимые лица — кто они? — все о налогах

(ОБЗОР) Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях

Отправьте заявку

Отправьте вопрос, чем мы можем быть Вам полезны, и получите персонализированное предложение прямо сейчас!

Адвокатское бюро «Линия права»

Лидия Чарикова

Pdf-версия статьи

Сами по себе отношения взаимозависимости не являются чем-то негативным. Вместе с тем они, несомненно, влияют на налоговые обязательства.

Случаи такого влияния прямо установлены Налоговым кодексом (НК РФ), который в отдельных ситуациях прямо ограничивает возможности взаимозависимых лиц в налоговых правоотношениях или предписывает для налоговых целей приводить фактические результаты сделки в соответствие с рыночным уровнем.

Базовым критерием взаимозависимости в налоговых правоотношениях является факт участия одного лица в капитале другого. В судебном порядке лица могут быть признаны взаимозависимыми по любым основаниям, если отношения между ними обладают указанной выше способностью.

На практике взаимозависимость влияет на налоговые обязательства и в случаях, прямо не следующих из норм НК РФ. В настоящей статье мы рассмотрим отдельные виды таких ситуаций, ставших предметом налоговых споров в 2016 году (приведённое деление является условным и навеяно текущими тенденциями правоприменительной практики).

Взаимозависимость как фактор в делах о необоснованной налоговой выгоде

Концепция необоснованной налоговой выгоды была закреплена на уровне Пленума ВАС РФ в 2006 году1 и имела существенную эволюцию в своём практическом применении. Традиционной категорией налоговых споров, в которых применялась концепция необоснованной налоговой выгоды, являлись споры, связанные с проблемными поставщиками.

В течение последних нескольких лет суды полностью отстранились от рассмотрения формальной стороны вопроса и сконцентрировались на разборе реальности сделки, наличия разумной деловой цели и проявления должной осмотрительности при выборе контрагента в каждом конкретном случае.

Несмотря на то, что в силу разъяснений Пленума ВАС РФ сама по себе взаимозависимость участников сделок не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, в данной категории дел фактор взаимозависимости лиц в налоговых правоотношениях играет зачастую самостоятельную и решающую роль.

В 2016 году такая тенденция сохраняется, а оспаривание в судах доначислений по проблемным поставщикам становится в целом бесперспективным.Концепция необоснованной налоговой выгоды активно применяется в делах, связанных с самой разной тематикой отношений между взаимозависимыми лицами, и 2016 год не стал исключением. Так, например:

• В нашумевшем деле Капитал2 безвозмездный взнос акций ОАО «Северсталь» в фонды технических кипрских компаний был переквалифицирован в безвозмездную передачу таких акций в пользу других акционеров этих компаний, зарегистрированных на Британских Виргинских островах.

Налогоплательщик и офшорные акционеры кипрских компаний являлись взаимозависимыми лицами, а безвозмездная передача была осуществлена как один из шагов в рамках целой серии сделок по реструктуризации владения пакетом акций ОАО «Северсталь».

В результате суды признали, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду в виде неисполнения обязанностей налогового агента по удержанию налога с доходов иностранных компаний у источника в РФ.

• В деле Континентал Тайрс Рус3 суд отказал налогоплательщику в учёте процентов по займу с иностранным взаимозависимым лицом.

В силу того, что налогоплательщик продавал товары в РФ независимым покупателям с предоставлением существенной отсрочки оплаты, а закупал товары у иностранных аффилированных лиц, которые не предоставляли аналогичной отсрочки, то он вынужден был привлекать заёмное финансирование от иностранной взаимозависимой компании.

Суды признали, что подобная структура договорных условий была направлена на искусственное создание дефицита оборотных средств, который восполнялся путём получения кредитов под процент от иностранной взаимозависимой организации. Соответственно, начисляемые по такому займу проценты были признаны необоснованной налоговой выгодой.

• В деле Русснефть4 суды поддержали отказ налогоплательщику в признании расходов в виде процентов, уплаченных иностранному взаимозависимому лицу.

Проценты выплачивались на основании договора поставки за досрочную оплату иностранным контрагентом товара.

В силу того, что такая досрочная оплата производилась уже после поставки и перехода права собственности на товар к покупателю, суды сделали вывод о том, что уплата процентов не была связана с извлечением дохода.

• В деле ТК Горизонт5 налогоплательщик, получив кредит в банке, передал денежные средства иностранным взаимозависимым лицам по займам под более низкую ставку процента. Суды согласились, что подобное построение договорных отношений создаёт для компании необоснованный убыток (в виде части процентов, уплаченных по кредиту банка), который он не вправе учитывать для целей налога на прибыль.

В 2016 году имеется множество других примеров применения концепции необоснованной налоговой выгоды в различных делах, как связанных с условиями взаимоотношений с иностранными взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях, так и по сделкам с российскими лицами.

Контроль цен в неконтролируемых сделках

Концепция необоснованной налоговой выгоды проявила себя в текущем году и в другом виде споров – о возможности корректировки для налоговых целей цен по неконтролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами в рамках выездных и камеральных проверок.

Правила Раздела V.1 НК РФ, устанавливающие правила контроля цен по сделкам, применяются только в ограниченном периметре сделок и в результате специальной проверки, проводимой Федеральной налоговой службой (ФНС).

С момента введения Раздела V.1 НК РФ и в соответствии с позицией Министерства финансов РФ, высказанной им в 2012 году, налоговые органы на практике активно пытались в рамках выездных и камеральных проверок корректировать налоговые обязательства налогоплательщиков по неконтролируемым сделкам с взаимозависимыми лицами, которые не подлежат проверке на уровень рыночности.

При этом основным вопросом в судебных спорах был вопрос, могут ли территориальные инспекции в силу одного лишь факта отклонения цены от рыночной в неконтролируемой сделке между взаимозависимыми лицами корректировать налоговые обязательства налогоплательщика.

В 2016 году позиция судов по данному вопросу стала более определённой.

В апреле 2016 года Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ (СКЭС) рассматривала дело СтавГазоборудование6 в котором предметом спора стала корректировка налоговым органом по итогам выездной проверки выручки продавца для целей налога на прибыль и НДС (в связи с продажей товаров взаимозависимым лицам по более низким ценам по сравнению с иными покупателями).

СКЭС сделала однозначный вывод о том, что НК РФ установлен запрет для территориальных налоговых органов по контролю соответствия цен рыночным при проведении камеральных и выездных налоговых проверок, соответственно инспекция вышла за пределы предоставленных ей полномочий.

При этом по вопросу соотношения контроля цен и необоснованной налоговой выгоды из смысла Определения следует, что само по себе совершение сделок между взаимозависимыми лицами с отклонением цен от рыночного уровня ещё не свидетельствует о необоснованной налоговой выгоде и не может влечь корректировку цены.

Доказывание получения налоговой выгоды требует исследования вопросов реальности хозяйственной операции, наличия в ней разумной деловой цели и т.п.

Только в случае успешности такого доказывания налоговые органы вправе произвести в рамках выездной проверки соответствующие доначисления (в том числе с использованием методов трансфертного ценообразования).

Констатация одного лишь факта взаимозависимости сторон по сделке не может доказывать получение необоснованной налоговой выгоды. Таким образом, данное Определение, мягко говоря, воодушевило налогоплательщиков, которые сочли, что создалась некая определённость в вопросе, который постоянно всплывал в судебной практике.

Тем не менее спустя несколько месяцев СКЭС, рассматривая в деле Делового центра Минаевский7 вопрос о правомерности доначисления НДС и налога на прибыль при продаже недвижимости по заниженной цене в пользу взаимозависимых лиц в налоговых правоотношениях, всё-таки внесла определённые корректировки в данную позицию. В Определении СКЭС высказалась, что сама по себе существенность и выраженность отклонения применённой цены от рыночного уровня (а именно, в десятки и сотни раз) позволяет сделать вывод о неправомерности действий налогоплательщика.

Источник: https://www.amondsmith.ru/breaking-news/4431/

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях – 2017

Лица, отношения между которыми таковы, что могут влиять на условия и результаты совершаемых ими сделок, а также на экономические результаты, или результаты лиц, представляемых ими – именно так определяются взаимозависимые лица в НК РФ (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Под понятие взаимозависимости подпадают как организации, так и физлица. В этой статье мы рассмотрим, кого налоговое законодательство относит к взаимозависимым.

Понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве

Чтобы признать взаимную зависимость, следует учитывать влияние, которое одна фирма, или человек имеет, участвуя в капитале других лиц. Установление взаимозависимости возможно путем заключения между лицами соглашения, либо иным образом, позволяющим одному лицу влиять на решения, принимаемые другими лицами.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются (п. 2 ст. 105.1 НК РФ):

организации, когда одна из них имеет в капитале другой долю более 25%;
юрлицо и физлицо, при участии физлица в капитале организации более 25%;
несколько юрлиц и юрлицо (или физлицо), при участии одного лица в нескольких организациях, когда его доля в каждой из них превышает 25%;
организация и лицо, уполномоченное назначать директора, или 50% руководства организации;
лицо и все организации, в которых им назначены директора, или 50% руководящего состава;
разные организации, в которых более половины руководства, или совета директоров – это одни и те же физлица;
организация и ее руководитель;
несколько организаций, в которых руководитель – это одно физлицо;
несколько организаций или физлиц, в которых первое лицо владеет более 50% капитала второго, второе владеет более 50% капитала третьего, и т.д.;
физлица взаимозависимыми лицами признаются, при должностном подчинении одного физлица другому;
физлица, связанные родством: супруги, родители, усыновители, дети, братья, сестры, опекуны, попечители, подопечные.

Доля участия физлица в организации – это совокупная доля участия самого физлица и его родственников – взаимозависимых лиц (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях в 2017 г. могут быть признаны таковыми судом и по другим основаниям, а не только по предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Аналогично и сами организации и физлица могут в целях налогообложения назвать себя взаимозависимыми по иным причинам, если их отношения соответствуют определению взаимозависимости (п.п. 6 и 7 ст. 105.1 НК РФ).

Важно учесть, что при схожести понятий «аффилированные» и «взаимозависимые» лица – отличия между ними есть, поэтому путать их не стоит.

К аффилированным относятся физлица и организации, которые могут оказывать влияние на деятельность других организаций и предпринимателей, но при этом, аффилированность необходима больше в бухгалтерской отчетности, тогда как понятие «взаимозависимые лица» – в налоговых правоотношениях.

Также, для признания взаимозависимости лиц необходимо более 25% участия в капитале, а для лиц аффилированных достаточно лишь 20% такого участия.

Сделки между взаимозависимыми лицами: налоговые риски 2017

При заключении взаимозависимыми лицами сделок между собой, такие сделки имеют риск стать контролируемыми. Что это означает? ИФНС будет изучать данную сделку, чтобы определить, не была ли необоснованно высокой, или низкой ее сумма, вследствие чего могла быть занижена или завышена налоговая база для уменьшения налога, или получения налогового вычета.

Налоговые критерии определяют контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами, и перечислены они в п.п. 2-3 ст. 105.14 НК РФ. При взаимозависимости сделка между лицами, у которых местом регистрации, жительства или налогового резидентства является РФ, признается контролируемой, когда имеет место какое-либо из приведенных ниже обстоятельств:

доход за год превышает 1 миллиард руб. по всем сделкам, заключенным между такими взаимозависимыми лицами (НК РФ п. 2 ст. 105.14);
доход за год по сделкам между взаимозависимыми лицами составил более 60 миллионов руб., при этом:

одна из сторон сделки платит НДПИ по процентной ставке, а предмет сделки – добытое полезное ископаемое, подпадающее под НДПИ;
одна из сторон не платит налог на прибыль, или платит по ставке 0%, а другая сторона таких льгот не имеет;
одна из сторон – резидент ОЭЗ, или СЭЗ, где применяются льготы по налогу на прибыль, а другая таким резидентом не является;
одна из сторон – плательщик налога на прибыль по п. 1 ст. 275.2 НК РФ и ведет учет доходов (расходов) по ст. 275.2 НК РФ, а другая сторона не является таковым, либо является, но доход (расход) по ст. 275.2 не учитывает;
хоть одна из сторон участвует в региональном инвестиционном проекте, где ставка по налогу на прибыль понижена или 0%;
хоть одна из сторон – это исследовательский корпоративный центр, освобожденный от уплаты НДС по ст. 141 НК РФ;

объем сделок за год между взаимозависимыми лицами превысил 100 миллионов руб., при этом одна из сторон – плательщик ЕСХН, или ЕНВД, а другая сторона такой спецрежим не применяет.

Отчет о взаимозависимых лицах и их контролируемых сделках

Налогоплательщики, в прошедшем году совершившие хоть одну контролируемую сделку, обязаны уведомить ИФНС об этом. Специальный отчет – уведомление о контролируемых сделках, заполняется по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524.

Источник: https://season-mir.ru/fizicheskie-lica/vzaimozavisimye-lica-v-nalogovyx-pravootnosheniyax-2017

Особенности налоговых правоотношений взаимозависимых лиц в 2018 году

Каждый гражданин, организация и индивидуальный предприниматель в России обязан регистрировать свою деятельность, вести учет дохода, рассчитывать и уплачивать налоги. Между налогоплательщиками часто возникают правоотношения, заключаются сделки, что приводит к тому, что лица становятся взаимозависимыми.

Что это значит, и для каких целей нужна такая взаимосвязь, почему одни правоотношения признаются связанными, а другие — нет, понятно не всем гражданам РФ в 2018 году.

Чтобы разобраться в представленной сфере, надо внимательно изучит положения Налогового кодекса и ряда дополнительных правительственных постановлений.

К сожалению, не всегда теоретических знаний достаточно для решения сложных правовых задач. Попав в непростую ситуацию, связанную с признанием лиц взаимозависимыми в налоговых правоотношениях, необходимо вовремя заручиться профессиональной поддержкой специалиста. Эксперт знает все правила и особенности работы отрасли, поэтому сможет объяснить, для каких целей в системе налогообложения лица признаются взаимозависимыми. Также юрист ответит на любые вопросы граждан, даст эффективные советы.

Тратить собственные средства на работу с коммерческим адвокатом в 2018 году нет необходимости. Юридические консультации в удаленном режиме доступны всем желающим.

Они позволят понять основные законодательные принципы, не используя для этого личные ресурсы и свободное время. Эксперты дистанционно изучат детали ситуации, после чего могут разработать персональный план мероприятий.

Ориентируясь на советы и подсказки специалистов, можно решить разные проблемы, и избежать часто встречающихся на практике ошибок в отрасли налогообложения.

Взаимозависимые лица их значение в налоговых правоотношениях

Взаимная связь в налоговых правоотношениях в 2018 году возникает у физических и юридических лиц, ИП, организаций и т. д. Всего может быть два или более участников. При этом каждая сторона воздействовать на сделки, заключенные другими гражданами или юр.

лицами, а также на итоговые результаты их работы. Зависимость возникает, если лица располагают частью капитала другого гражданина, или юр.

лицо находится в подчинении физического лица, когда один человек имеет более низкий статус , чем у другого, или лица признаются родственниками.

Стоит отметить, что между лицами в 2018 году может заключаться соглашение, которое будет делать участников сделки взаимосвязанными по вопросам налогообложения. Делается это для преследования общих целей и усовершенствования системы ведения бизнеса.

Важно внимательно и тщательно проработать данный пункт договора, и не допустить распространенных правовых ошибок или неточностей. Взаимозависимость налогоплательщиков связана с таким понятием, как контролируемость сделок.

Очень важно заранее обратиться за помощью к юристу, получить разъяснение данного принципа.

Налоговый кодекс образца 2018 года содержит таблицу, где указаны все группы и категории лиц, которые признаются взаимосвязанными для достижения общих налоговых целей.

Однако в исключительных случаях данный перечень может быть расширен судебным постановлением. Лица будут признаны налогозависимыми, если так постановит суд, увидев, насколько сильно действия одного партнера оказывают воздействие на другого.

Важно понять, что закон в 2018 году запрещает признать лиц взаимозависимыми, если одно из них имеет преимущественное положение на рынке или в случае, когда участником сделки напрямую или косвенно выступает муниципальная (государственная) структура.

Контролируемые налоговые сделки взаимозависимых лиц в 2018 году

Лица, взаимосвязанные налоговыми правоотношениями, при заключении сделок должны понимать, что они будут тщательно контролироваться со стороны органов налоговой службы РФ.

Это сделано для достижения экономических целей и отсутствия возможности завышения или занижения результатов хозяйственной деятельности компаний в России в 2018 году.

Чтобы сделка была признана контролируемой, она должна отвечать ряду важных условий и критериев, основными из них являются:

проведение сделки между субъектами правоотношений, которые состоят на учете или проживают в пределах Российской Федерации;
размер прибыли по сделкам между указанной группой лиц за один налоговый период, равный календарному году, должна быть выше отметки в один миллиард рублей;
один из партнеров выступает плательщиком НДПИ при условии, что годовой доход превысил 60 миллионов рублей;
один из субъектов сделки для реализации экономических целей находится на льготном режиме ЕНВД или ЕСХН (при годовой прибыли свыше 100 тысяч рублей);
один партнеров полностью не платит налоговый сбор на прибыль организаций или НДФЛ или в его отношении применяется налоговая ставка 0%;
кто-то из сторон сделки располагает статусом резидента особой экономической зоны и платит налог на прибыль в неполном объеме.

Контролируемыми сделками между взаимозависимыми лицами признает реализация товаров или оказание ряда услуг, а также деятельность в сфере мировой биржевой торговли. В последнем случае предмет сделки должен относиться к одной из следующих товарных групп: нефти, драг. металлы и камни, минеральные удобрения и т. д.

На высшем законодательном уровне предусмотрен специальный список, в котором указаны страны, с которыми РФ заключила договора.

Согласно этим документам совершение сделок с субъектами, расположенными в этих державах, для достижения общих экономических целей также будет относиться к контролируемым сделкам взаимозависимых лиц.

Подача уведомления о сделках в ФНС и ответственность за просрочку отчетности в 2018 году

Когда субъекты налоговых правоотношений задействованы в контролируемых сделках для достижения общих экономических целей, они обязаны уведомлять органы ФНС о заключенных договорах. По закону это надо сделать до 20 мая года, следующего за прошедшим налоговым периодом. Если лицо подало неточную декларацию, необходимо оперативно подготовить пояснительную записку.

Бесплатная круглосуточная поддержка юриста по телефону:

Мск +7 (499) 938-51-18, СПб +7 (812) 425-69-08, РФ 8 (800) 350-83-46 (звонок бесплатен)

Отчет о проведении контролируемых сделок можно представить в электронном виде или на бумажно носителе. Какой вариант выбрать, является личным делом каждого соискателя. Чтобы исключить распространенные ошибки при составлении документа, надо заранее найти и скачать образец формы. Составить свой экземпляр по аналогии не составит труда. Обязательными реквизитами декларации о проведенных контролируемых сделках между взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях являются:

предметы сделок;
участники договоренностей;
налоговый период, за который подается отчет;
суммы полученных доходов и расходов;
результат сделки и отчет о достижении поставленных экономических целей.

Очень важно строго соблюдать установленные сроки. За пропуск отведенного времени субъектам налогообложения грозит административная ответственность. Лицам могут назначить уплату штрафа в сумме пять тысяч рублей. Также штрафные санкции могут быть представлены в процентном соотношении, и достигать 40% от декларируемой суммы.

Не нужно подавать отчет в ФНС по тем сделкам, которые не относятся к контролируемым, и не преследуют конкретных экономических целей.

Также декларированию не подлежат результаты сделок, при которых одна или несколько сторон отвечают одновременно следующим условия: они зарегистрированы в одном регионе, не имеют отдельных подразделений в других областях страны, не платят налог на прибыль и не имеют убытков.

Внимание! В связи с правками в законодательство, юридическая информация в данной статье могла потерять актуальность!

Наш юрист бесплатно проконсультирует Вас — задайте вопрос в форме ниже:

Источник: https://ImeetePravo.com/nalogi/vzaimozavisimyie-litsa.html

Взаимозависимые лица

Для установления субъекта налоговой ответственности с 1 января 2012 года Законом от 18 июля 2011 года № 227-ФЗ введено понятие взаимозависимых лиц и установлены критерии отнесения к ним, закреплено понятие контролируемых сделок и сформулирован их перечень.

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок и (или) экономические результаты деятельности этих лиц, такие лица признаются взаимозависимыми.

Отметим, что ранее вопросам взаимозависимости и соответствия, в целях налогообложения, цен по сделкам рыночному уровню отводились статьи 20 и 40 Налогового кодекса. Но практика показала в целом относительную неэффективность этих норм.

Обратите внимание

Положения статей 20 и 40 еще распространяют свое действие на правоотношения и сделки, которые имели место до 1 января 2012 года.

Перечень оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми, существенно расширен по сравнению со старой редакцией статьи 20 Налогового кодекса (ранее таких случаев было только три).

Новый перечень оснований, по которым налогоплательщики признаются взаимозависимыми, содержится в пункте 2 статьи 105.1 Налогового кодекса и включает в себя 11 случаев:

1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;

4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами – родственниками в соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 105.

1 НК РФ), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;

5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами – родственниками в соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами – родственниками;

7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;

8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;

9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;

10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Обратите внимание

Доли прямого и косвенного участия организаций и физических лиц в других организациях выражаются в процентах.

Долей прямого участия одной организации в другой организации признается непосредственно принадлежащая одной организации доля голосующих акций другой организации или непосредственно принадлежащая одной организации доля в уставном (складочном) капитале (фонде) другой организации. Если определение таких долей невозможно, то долей прямого участия является непосредственно принадлежащая одной организации доля, определяемая пропорционально количеству участников в другой организации.

ПРИМЕР

Уставный капитал ООО «Пассив» составляет 100 000 рублей. Из них 45 000 рублей внесло ЗАО «Актив». Доля прямого участия ЗАО «Актив» в ООО «Пассив» составляет 45%. Так как это больше 25%, организации являются взаимозависимыми по основанию, предусмотренному пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Доля косвенного участия определяется в следующем порядке:

1) определяются все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

2) определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;

3) суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

ПРИМЕР

Уставный капитал ООО «Пассив» составляет 100 000 рублей. Из них 70 000 рублей внесло АО «Актив».

9 из 10 акций АО «Актив» принадлежат ООО «Баланс».

Физическое лицо Иванов Петр Сергеевич является учредителем ООО «Баланс». Он внес 20 000 рублей в уставный капитал этой фирмы, который составляет 50 000 рублей. Он же является держателем 1 из 10 акций АО «Актив».

Определим долю косвенного участия Иванова в ООО «Пассив».

1. Определим все последовательности участия лиц:

1-я последовательность: Иванов – ООО «Баланс» – АО «Актив» – ООО «Пассив».

2-я последовательность: Иванов – АО «Актив» – ООО «Пассив».

2. Определим доли прямого участия лиц друг в друге. 20 000 рублей составляют 40% от 50 000 рублей. Следовательно, доля прямого участия Иванова в ООО «Баланс» равна 40%. 9 акций АО «Актив» составляют 90% всех акций этой организации.

Значит, доля прямого участия ООО «Баланс» в АО «Актив» равна 90%. 70 000 рублей, внесенных АО «Актив» в уставный капитал ООО «Пассив», составляют 70% уставного капитала. Доля прямого участия АО «Актив» в ООО «Пассив» составляет 70%.

1 акция АО «Актив» – это 10% всех акций этой организации. Значит, доля прямого участия Иванова в АО «Актив» равна 10%.

3. Суммируем произведения долей прямого участия по всем последовательностям:

40% Х 90% Х 70% + 10% Х 70% = 25,2% + 7% = 32,2%

Таким образом, доля косвенного участия Иванова в ООО «Пассив» составляет 32,2%, что больше 25%. Следовательно, на основании пп. 2 п. 2 ст 105.1 НК РФ Иванов и ООО «Пассив» являются взаимозависимыми лицами.

Сделки с участием посредников

Реализация товаров, работ и услуг взаимозависимому лицу через посредников приравнивается к сделкам между взаимозависимыми лицами. Такая сделка будет контролируемой, если посредники:

не выполняют в данной совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации перепродажи товаров (работ, услуг);
не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации перепродажи.

Сделки между российскими взаимозависимыми лицами

Если все стороны и выгодоприобретатели по сделке между взаимозависимыми лицами зарегистрированы в России или являются налоговыми резидентами России, то сделки признаются контролируемыми при наличии хотя бы одного из следующих условий (пп. 1–5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ):

сумма доходов по данным сделкам за календарный год превышает установленный лимит. В 2012 году он составлял три миллиарда рублей, в 2013 году – два миллиарда рублей. С 2014 года действует лимит в один миллиард рублей;
одна из сторон сделки является плательщиком на- лога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, выраженной в процентах. При этом предметом сделки должно быть соответствующее добытое полезное ископаемое, а сумма доходов по сделкам между сторонами за календарный год должна превышать 60 миллионов рублей;
среди сторон сделки есть плательщики единого сельскохозяйственного налога или единого налога на вмененный доход и лица, не являющиеся их плательщиками. Сумма доходов по таким сделкам должна превышать 100 миллионов рублей за календарный год;
хотя бы одна из сторон сделки – участник проекта «Сколково», применяющий освобождение от уплаты налога на прибыль или исчисляющий его по нулевой ставке. Среди других сторон сделки должно быть лицо, не освобожденное от уплаты налога на прибыль и не применяющее нулевую ставку. Сумма доходов по таким сделкам должна превышать 60 миллионов рублей за календарный год;
хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, в которой установлены специальные льготы по налогу на прибыль, а среди других сторон есть лицо, им не являющееся. Сумма доходов по сделкам между этими лицами за календарный год должна превышать 60 миллионов рублей. Это условие применяется с 1 января 2014 года.

Внешнеторговые сделки

Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли являются контролируемыми, если их предметом являются товары, входящие в состав следующих товарных групп:

нефть и товары, выработанные из нефти;
черные металлы;
цветные металлы;
минеральные удобрения;
драгоценные металлы и драгоценные камни.

Коды этих товаров определяются в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Эти сделки являются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом, превышает 60 миллионов рублей за календарный год.

Сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорах

Новыми положениями Налогового кодекса установлено, что контролируемыми являются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень офшорных зон. Этот перечень утвержден приказом Минфина России от 13 ноября 2007 года № 108н.

Офшорная зона – это государство или территория, предоставляющие льготный налоговый режим и (или) не предусматривающие раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций.

При этом если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в этот перечень, и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой сделки такая организация рассматривается как резидент офшора.

Сумма доходов по таким сделкам также должна превышать 60 миллионов рублей за календарный год.

Обратите внимание

Есть еще одно условие, необходимое для признания любой сделки контролируемой.

В результате совершения данных сделок хотя бы одной стороне нужно учесть доходы, расходы или стоимость добытых полезных ископаемых, в результате чего должна увеличиться или уменьшиться база по налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц, налогу на добычу полезных ископаемых или налогу на добавленную стоимость. При этом в ходе проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проверяются только эти четыре налога.

Какие сделки не являются контролируемыми

Существует несколько исключений, когда сделки при соблюдении перечисленных условий не признаются контролируемыми (п. 4 ст. 105.14 НК РФ):

1) сделки между участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков;

2) сделки между лицами, которые соответствуют одновременно всем следующим условиям:

стороны сделки зарегистрированы в одном субъекте Российской Федерации;
у них нет обособленных подразделений в других регионах и за рубежом;
они не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других регионов Российской Федерации;
у них нет убытков, учитываемых в целях налога на прибыль;
отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми в соответствии с подпунктами 2–7 пункта 2 статьи 105.14 Налогового кодекса.

Обратите внимание

Даже если сделка не соответствует признакам контролируемой, она может быть признана такой через суд. Это возможно при наличии достаточных оснований полагать, что данная сделка входит в группу однородных сделок, совершенных в целях сокрытия контролируемой сделки.

Если в сделках между взаимозависимыми лицами устанавливаются условия, отличные от тех, которые устанавливались бы для лиц, не являющихся взаимозависимыми, то доходы, которые могли бы быть получены одной из сторон, но из-за особых условий сделки получены не были, все равно нужно учесть для целей налогообложения.

Обратите внимание

Если фирма совершает контролируемые сделки, то о них нужно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения.

Соответствующее уведомление представляется за календарный год не позднее 20 мая года, следующего за этим годом. Его форма утверждается ФНС России. Форма уведомления должна содержать следующие реквизиты:

1) отчетный календарный год; 2) предметы сделок; 3) сведения об участниках контролируемых сделок;

4) суммы полученных доходов и произведенных расходов по этим сделкам.

Источник: https://lawedication.com/blog/2015/08/31/vzaimozavisimye-lica-3/

Критерии взаимозависимости налогоплательщиков и налоговая ответственность

Анализ разъяснений специалистов Минфина РФ и ФНС РФ, а также правоприменительной практики показывает, что контролирующие органы придают большое значение наличию или отсутствию взаимозависимости между участниками гражданского оборота.

При этом факт взаимозависимости сам по себе может как создавать прямые налоговые последствия в виде специальных правил налогообложения результатов сделок между взаимозависимыми лицами, так и косвенно влиять на выводы контролирующих органов о наличии необоснованной налоговой выгоды у налогоплательщика по сделкам с взаимозависимыми лицами.

Кроме того, налоговые органы в ходе проведения проверок не ограничиваются установлением факта взаимозависимости, но и устанавливают фактические обстоятельства, позволяющие сделать вывод о наличии взаимной согласованности действий лиц, формально не признаваемых взаимозависимыми в силу закона.

В связи с этим необходимо отдельно проанализировать три встречающиеся на практике ситуации:

лица признаются взаимозависимыми, и данное обстоятельство создает прямые налоговые последствия в силу закона;
лица признаются взаимозависимыми, и данное обстоятельство не создает прямых налоговых последствий, предусмотренных законом, однако влияет на выводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды;
лица не могут быть признаны взаимозависимыми в силу закона, однако налоговый орган устанавливает факт взаимной согласованности действий участников гражданского оборота и констатирует получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Под налоговой выгодой при этом понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговая выгода признается необоснованной в том случае, если налоговым органом будет доказано, что сведения, содержащиеся в документах налогоплательщика, которыми обосновывается получение налоговой выгоды, являются неполными, недостоверными и (или) противоречивыми.

Критерии взаимозависимости

При установлении факта взаимозависимости налоговые органы прежде всего ориентируются на критерии взаимозависимости, установленные положениями Налогового кодекса (НК) РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются:

организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
физическое лицо и организация в случае, если физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
организация и лицо, имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физические лица совместно с его взаимозависимыми лицами);
организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно со взаимозависимыми лицами;
организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

В соответствии с п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между этими лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) на экономические результаты деятельности этих или представляемых ими лиц.

Вместе с тем при применении указанной нормы следует учитывать Определение Конституционного суда РФ от 04.12.2003 г.

№ 441-О: «Право признать лица взаимозависимыми по иным основаниям […] может быть использовано судом лишь при условии, что эти основания указаны в других правовых актах, а отношения между этими лицами объективно могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), в том числе в случаях совершения хозяйственным обществом сделок с заинтересованными лицами, признаваемыми таковыми законом».

Таким образом, для признания лиц взаимозависимыми по другим основаниям необходимо одновременное выполнение двух условий:

наличие таких оснований в других правовых актах;
выявление особенностей отношений между лицами, объективно влияющих на условия и (или) результаты сделок и (или) экономические результаты деятельности этих лиц.

Под другими правовыми актами в данном случае понимаются правовые акты, не регулирующие вопросы налогообложения, но определяющие ситуации, в которых отношения лиц объективно могут повлиять на результаты сделок и (или) экономические результаты деятельности лиц.

Источник: https://unionexpert.su/kriterii-vzaimozavisimosti-nalogoplatelshhikov-i-ee-vliyanie-na-poryadok-uplaty-nalogov/

Взаимозависимые лица

Энциклопедия МИП » Налоговое право » Налогоплательщики » Взаимозависимые лица

В Налоговом кодексе содержится расширенный перечень взаимозависимых лиц.

Содержание

Эта категория появилась в ст. 20 НК РФ. Однако ее применение ограничивается оценкой сделок, заключенных до 2012 г. С тех пор закон претерпел существенные изменения и в НК РФ был включен раздел V.1, целиком посвященный вопросам регулирования налогообложения и признания лиц взаимозависимыми.

В результате чего, для целей повышения собираемости обязательных платежей, под контроль попало ценообразование в структурах холдингового типа, а также в случаях, когда стороны связывают родственные отношения.

Проверка этих обстоятельств и их установление может повлечь риски понести ответственность.

Определение таких субъектов дано в ст. 105.1 НК РФ. В соответствии с этой нормой, взаимозависимыми лицами признаются физические лица и организации, особенности отношений между которыми способны оказать влияние на условия сделок, а также их результаты, либо на экономические результаты деятельности представляемых ими лиц.

В качестве критериев рассматривается взаимосвязь, вытекающая из участия в уставном капитале, либо из заключенного соглашения, а также иные возможности влияния одного субъекта на решения и действия других. При этом закон не ставит такой статус в зависимость от наличия рычагов воздействия одного субъекта или их группы.

Основания для признания лиц взаимозависимыми

Перечень взаимозависимых лиц изложен в ч.2. ст. 105.1 НК РФ.

В соответствии с указанными положениями, к ним относятся следующие субъекты:

юридические лица (АО, ООО и другие), если одна организация прямым или косвенным образом участвует в капитале другой. Обязательным условием является размер участия, превышающий четверть уставного капитала;
физические лица, если они прямым или косвенным образом участвуют в уставном капитале организации. Размер участия также должен превышать четверть;
организация (АО, ООО и другие), выступающая 3-м лицом, относительно других юридических лиц, являющихся сторонами сделки, которая прямым или косвенным образом обладает долей более четверти в каждой из них;
организация или физическое лицо (физические лица), имеющие полномочия избрать или назначить единоличный орган управления или назначить не менее половины состава коллегиального органа управления юридические лица, а также совета директоров или наблюдательного совета;
организации (АО, ООО и другие), если их единоличные либо не менее половины коллегиальных исполнительных органы, а также совета директоров, либо наблюдательного совета сформированы решением одного лица;
если более половины коллегиальных органов управления или совета директоров юрлица сформированы одними и теми же физлицами, включая взаимозависимых лиц, указанных в последнем пункте (родственные отношения);
к таким субъектам относится организация и ее руководитель;
организации (АО, ООО и другие), в которых руководителем является один и тот же гражданин;
организации совместно с физическими лицами или без таковых, если доля каждого предыдущего субъекта в каждом последующем более 50-ти %, в случае прямого участия.
физические лица, если между ними есть отношения подчиненности по должности;
физические лица, если между ними близкие родственные отношения (супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, полнородные и неполнородные братья и сестры). Также к этой категории относятся попечитель или опекун и подопечный.

Если речь не идет о прямом участии, то доли рассчитываются путем сложения всех участвующих взаимозависимых субъектов в юридическом лице (косвенное участие).

Эти нормы применяются только для целей налогового закона.

Лица, приравненные к взаимозависимым

Существуют сделки, участники которых приравниваются к взаимозависимым. В отношении них также возможна проверка. Они должны соответствовать критериям ст. 105.14 НК РФ. В соответствии с ней, таковыми являются следующие виды субъектов, участвующих в правоотношениях:

посредники, не несущие риски по сделке и не осуществляющие другой деятельности. Считается что это может использоваться для целей снижения налогов;
компании (ООО, АО и другие) и граждане, годовые обороты по договору между которыми составляют свыше 60 млн. рублей;
стороны, если, как минимум, 1 из участников сделки имеет иностранный статус (нерезидент РФ, иностранные лица).

Помимо автоматических оснований для признания этого статуса, существует возможность самостоятельного признания лиц таковыми (уведомление налоговой инспекции). Кроме того, это может сделать суд, приняв соответствующее решение, если ситуация соответствует имеющемуся в законе определению.

Права взаимозависимых лиц

Более детальная проработка этого понятия связана с тем, чтобы взаимозависимые лица находились под контролем. Особый интерес для налоговых органов представляет соответствие цен в договорах рыночным.

Наряду с обычным набором прав, которые предоставлены любому налогоплательщику, таким субъектам предоставили ряд технических возможностей. Взаимозависимые лица вправе:

признать себя таковыми в добровольном порядке, направив соответствующее уведомление;
заплатить в добровольном порядке налоги исходя из базы, рассчитываемой не по договору, а в соответствии с рыночными расценками;
заключить с налоговой инспекцией соглашение о ценообразовании;
добиваться решения суда о признании действий налогового органа незаконными.

Последствия признания лиц взаимозависимыми и их обязанности

Взаимозависимые лица несут обязанности, связанные с последствиями их признания таковыми.

Главным результатом становится применяемый в отношении этих субъектов контроль рыночных цен (контролируемые сделки). Каждый договор между ними будет считаться таковой. Это значит, что эти субъекты должны будут вести их учет.

Лица признанные взаимозависимыми должны направлять в налоговую инспекцию уведомление о контролируемых сделках. В нем должны быт все совершенные операции такого типа. Оно должно подаваться ежегодно не позднее 20 мая.

Новые правила позволяют осуществлять контроль по следующим налогам:

налог на прибыль;
НДФЛ, касающийся доходов ИП, нотариусов и адвокатов;
НДПИ;
НДС, если юридическое лицо или ИП не является плательщиком этого налога или имеет освобождение.

В рамках проверок такие субъекты обязаны представлять всю документацию, касающихся рассматриваемых отношений. Если в ходе проверки будет установлено занижение налоговой баз, то доначисление платежей осуществит налоговый орган.

Если корректировка производится добровольно, то налогоплательщик должен подать уточняющую налоговую декларацию с соответствующими пояснениями.

В ситуациях, когда доначисление произошло после наступления срока уплаты налога или авансового платежа, на нарушителя возлагается обязанность уплатить пени, в том числе по решению суда. Также он может понести ответственность в соответствии с НК.

Операции между взаимозависимыми лицами

Сделки между взаимозависимыми лицами несут значительные риски. Если налоговый орган ставит такие предприятия на свой учет, то высока вероятность признания их контролируемыми. По правилам ст. 105.3 НК РФ, если сделка совершена лицами, не зависящими друг от друга, то ее цена признается рыночной.

А каким критериям должны соответствовать операции взаимозависимых лиц, чтобы ее стоимость оказалась рыночной? Для этого достаточно одного из предусмотренных условий:

если договор заключен по итогам биржевых торгов. При этом к таковым не приравниваются случаи проведения торгов на право заключения муниципальных или государственных контрактов;
если цену сделки устанавливает решение, вынесенное антимонопольным органом;
если закон требует проведения оценки предмета сделки;
если с ФНС заключено соглашение о ценообразовании и договор отвечает его условиям.

В отношении остальных сделок существуют риски доначисления обязательных платежей и штрафов. По этой причине предпринимателям, которых не устраивает проверка и ее результат, стоит готовиться к отстаиванию своих интересов и, возможно, добиваться устраивающего решения суда.

Как показывает практика, решение суда, вынесенное в пользу налогоплательщика, не является редкостью. Главное проявить внимательность и найти недочеты в работе налоговиков. Даже родственные отношения не обязательно служат доказательством занижения налоговой базы.

Конечно, существуют высокие риски не добиться нужных целей и проиграть, получив решение суда, обязывающее уплатить дополнительные налоги и понести ответственность, но закон предоставляет значительные возможности отстоять свои интересы.

Именно он должен выявить занижение и выставить соответствующее требование. При рассмотрении таких дел, состав суда должен определить факт соблюдения процедуры, которую предусматривает закон. Сложившаяся практика позволяет говорить о 2-х ее обязательных элементах:

проведена ли проверка соотношения рыночных цен и цены в сделке, по которой доначислены налоги и ее результаты;
каков уровень отклонения от средневзвешенной цены.

В случае суда, будет проверено количество сделок, содержащих средневзвешенную цену. Если в материалах проверки будет единственный такой договор, то позиция налоговиков будет зыбкой, а ответственность может не наступить.

Другим моментом служит предельно формальный подход налоговых органов. На практике, изучая сделки между взаимозависимыми лицами, они принимают в расчет исключительно критерий цены, которую сдержит договор. При этом, инспекторы полностью игнорируют вопрос иных свойств реализуемых объектов.

Такие пробелы в работе часто встречаются в ситуации, когда учет по контролируемым сделкам осуществляется в отношении реализации объектов недвижимости. При этом налоговиками проводят проверку локации и индивидуальных качеств объекта, отличающих его от похожих, а также общих колебаний цен, присущих этому рынку.

Источник: https://Advokat-Malov.ru/nalogoplatelshhiki/vzaimozavisimye-lica.html