2.1 Основания налоговой ответственности
Основанием для привлечения к налоговой ответственности является наличие налогового правонарушения. Так в ст.108 НК РФ установлено, что основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.
К основаниям ответственности, исходя из общего понятия состава правонарушения, относится и вина. Принцип привлечения к юридической ответственности только за совершение виновного деяния является основополагающим всех отраслей права, в том числе и налогового. В силу п.6 ст.
108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке.
Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.
Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Основания, при наличии которых возможно привлечение к налоговой ответственности делятся на:
основное, выраженное правоохранительной санкцией конкретно-определенной нормы гл.16 или 18 НК РФ, содержащей основные признаки квалификации налогового правонарушения;
дополнительное, выраженное обстоятельствами, смягчающими или отягчающими ответственность Алексеева Д.Г., Андреева Л.В., Андреев В.К. Российское предпринимательское право (под ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова). / Д.Г. Алексеева — «Проспект», 2010 г. .
Главным отличием дополнительного основания является возможность его установления только судом. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие налоговую ответственность, оказывают влияние на определение размера налоговой санкции Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Налоговая ответственность: общие условия. Учет торговых операций. — «Налоги и финансовое право», 2008 г. .
Налоговое законодательство выделяет несколько оснований, которые принимаются во внимание при рассмотрении вопроса об ответственности налогоплательщика.
1. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.109 НК РФ). Налогоплательщики не привлекаются к налоговой ответственности, если:
отсутствует событие налогового правонарушения;
отсутствует вина лица в совершении налогового правонарушения;
правонарушение совершено лицом, которое не достигло 16-летнего возраста;
истек срок давности привлечения к ответственности.
2. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (ст.111 НК РФ). При наличии этих обстоятельств налогоплательщики не признаются виновными и освобождаются от ответственности, даже если налоговое правонарушение доказано. Так, налогоплательщик не подлежит ответственности, если он:
совершил деяние вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
в момент совершения правонарушения не мог отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (речь идет о физическом лице);
выполнял письменные разъяснения финансовых органов (или других уполномоченных государственных органов и их должностных лиц в пределах компетенции) по вопросам применения налогового законодательства.
3. Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность (п.1 ст.112 НК РФ). Данные обстоятельства позволяют только снизить размеры санкций. Такими обстоятельствами признаются:
совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.
иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган, рассматривающий дело, может признать смягчающими ответственность.
4. Обстоятельства, отягчающие налоговую ответственность (п.2 ст.112 НК РФ). Если присутствует подобное обстоятельство, сумма штрафа увеличивается на 100% (п.4 ст.114 НК РФ). В Кодексе устанавливается только одно обстоятельство, отягчающее ответственность.
А именно: если налогоплательщик повторно совершил аналогичное налоговое правонарушение.
Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.
Источник: https://pravo.bobrodobro.ru/64657
Ответственность за налоговые правонарушения: основания и размер санкций
| Вид правонарушения | Размер штрафа | |
| Организация | ИП | Физлицо |
| Статья 116 НК РФ. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе | ||
| Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ | 10 000 рублей | |
| Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ | 10% от доходов,полученных за период ведения деятельности без постановки на учет,но не менее 40 000 рублей | — |
| Статья 119. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества) | ||
| Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета | 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога,подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации,за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления,но не более 30 процентов указанной суммыи не менее 1 000 рублей | |
| Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный срок | 1 000 рублейза каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета | — |
| Статья 119.1. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) | ||
| Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных НК РФ | 200 рублей | |
| Статья 119.2. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения | ||
| Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения | 40 000 рублей | — |
| Те же деяния, совершенные умышленно | 80 000 рублей | |
| Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения | ||
| Грубое нарушение* правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода | 10 000 рублей | — |
| Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, | 30 000 рублей | |
| Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы | 20% от суммы неуплаченного налога,но не менее 40 000 рублей | |
*Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:
|
||
| Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) | ||
| Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ | 20% от неуплаченной суммы налога (сбора) | |
| Те же деяния, совершенные умышленно | 40% от неуплаченной суммы налога (сбора) | |
Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата организацией — ответственным участником КГН сумм налога на прибыль по КГН в результате:
если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), повлиявших на полноту уплаты налога, иным участником КГН, привлеченным к ответственности в соответствии со ст. 122.1 НК РФ. |
||
| Статья 122.1. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником | ||
| Сообщение участником КГН ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль по КГН ее ответственным участником | 20% от неуплаченной суммы налога | — |
| Те же деяния, совершенные умышленно | 40% от неуплаченной суммы налога | |
| Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов | ||
| Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом | 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению | |
| Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога | ||
| Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога | 30 000 рублей | — |
| Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля | ||
| Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ | 200 рублейза каждый непредставленный документ | |
| Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ | 10 000 рублей | 1 000 рублей |
| Статья 128. Ответственность свидетеля | ||
| Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля | — | 1 000 рублей |
| Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний | 3 000 рублей | |
| Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода | ||
| Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки | — | 500 рублей |
| Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода | 5 000 рублей | |
| Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу | ||
| Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ | 5 000 рублей | |
| Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года | 20 000 рублей | |
| Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса | ||
| Нарушение установленного порядка регистрации в налоговом органе объекта налогообложения налогом на игорный бизнес либо порядка регистрации изменений количества объектов налогообложения | 3-кратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения | — |
| Те же деяния, совершенные более одного раза | 6-кратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения | |
| Статья 129.3. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми | ||
| Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми* | 40% от неуплаченной суммы налога,но не менее 30 000 рублей | |
| *Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии представления им ФНС РФ, документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным ст. 105.15 НК РФ, или в соответствии с порядком, установленным соглашением о ценообразовании для целей налогообложения. | ||
| Статья 129.4. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках | ||
| Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения | 5 000 рублей |
Источник: https://nalog-nalog.ru/otvetstvennost/nalogovaya_otvetstvennost/otvetstvennost_za_nalogovye_pravonarusheniya_osnovaniya_i_razmer_sankcij/
Ответственность за налоговые правонарушения
Саргсян С. М. Ответственность за налоговые правонарушения [Текст] // Актуальные проблемы права: материалы IV Междунар. науч. конф. (г. Москва, ноябрь 2015 г.). — М.: Буки-Веди, 2015. — С. 88-91. — URL https://moluch.ru/conf/law/archive/179/9072/ (дата обращения: 12.09.2018).
В условиях современной экономики все частым явлением становятся налоговые правонарушения. Они представляют собой, согласно ст.
106 налоговому кодексу Российской Федерации (далее НК РФ), виновно совершенные противоправные (в нарушении законодательства о налогах и сборах) деяния (действие или бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, за которые НК РФ установлена ответственность [1].
Вообще, ответственность является средством государственного принуждения, благодаря которому реализуется гарантированная Конституцией защита прав человека, гражданина и общества в целом, а также исполнение гражданами предписанных правом обязанностей. Одной из таких обязанностей, согласно ст. 57 Конституции РФ является уплата установленных налогов и сборов.
НК РФ устанавливает определенный перечень налоговых правонарушений, за которые, безусловно, предусмотрены соответствующие санкции. Им в НК РФ отведена целая глава (гл. 16), а именно:
- Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ);
- Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ);
- Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ);
- Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) (ст. 119.1 НК РФ);
- Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);
- Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ);
- Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ);
- Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога (ст. 125 НК РФ);
- Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ);
- Ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ);
- Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ);
- Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ);
- Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК РФ) [2].
Законодатель выделил следующие виды ответственности за налоговые правонарушения: налоговая, административная и уголовная. Что касается мерой ответственности, то она выражается в форме денежных взысканий (штрафов) в определенном законодательством размере.
Особенностью в данной сфере является то, что при наличии хотя бы одного из смягчающих обстоятельств (раскаяние, добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда и др.
) установленный размер санкции подлежит уменьшению не менее чем в два раза, а при наличии обстоятельств отягчающего характера (повторное совершение однородного правонарушения в течение года; вовлечение несовершеннолетнего в совершение правонарушения и др.
), установленный размер санкции увеличивается в 100 %. Также, налоговые санкции взыскиваются только в судебном порядке.
Источник: https://moluch.ru/conf/law/archive/179/9072/
Виды ответственности за нарушение налогового законодательства (стр. 2 из 3)
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах — штраф в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ
Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135_1 НК — штраф в размере 5 000 рублей
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 статьи 15.6 КоАП — штраф на граждан в размере от 100 до 300 рублей; на должностных лиц — от 300 до 500 рублей
Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде — штраф в размере от 500 до 1000 рублей
“Уголовная ответственность — это предусмотренное уголовно-правовой нормой и примененное к лицу вступившим в законную силу обвинительным приговором суда государственно-принудительное воздействие за совершенное преступление”.[4]
Если за налоговое правонарушение предусмотрена ответственность по Уголовному Кодексу РФ, то наступает уголовная ответственность согласно статье 108 Налогового кодекса “Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения”: “…3. Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации” [3]
Таким образом, на данный момент в России существует два реально применяемых вида юридической ответственности за налоговые правонарушения: Административная и Уголовная.
Уголовная ответственность — наступает за совершение преступлений, предусмотренных уголовным законодательством.
Уголовные правонарушения в сфере налоговых отношений, иначе называются налоговыми преступлениями. Данные правонарушения, а также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством. [5]
Основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного Уголовным Кодексом РФ.
Достаточное основание для наступления уголовной ответственности — наличие в совершенном общественно опасном деянии состава преступления.
Уголовно правовая теория под составом преступления понимает совокупность объективных и субъективных признаков, характеризующих в уголовном законе общественно опасное деяние как преступление.
Возраст, с которого наступает уголовная ответственность — Уголовной ответственности, подлежит лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.
Вменяемость, то есть не подлежит уголовной ответственности лицо, которое во время совершения общественно опасного деяния находилось в состоянии невменяемости, то есть не могло осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими вследствие хронического психического заболевания. Вменяемое лицо, которое во время совершения преступления в силу психического расстройства не могло в полной мере осознавать фактический характер и общественную опасность своих действий (бездействия) либо руководить ими, подлежит уголовной ответственности.
“Основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного настоящим Кодексом”[5].
О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления [6]
Уголовным кодексом Российской Федерации (далее — УК) уклонение от уплаты налога рассматривается как преступление. Установлены следующие виды составов преступлений и ответственность за их совершение:
1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (статья 198 УК)
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере- штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до одного года То же деяние, совершенное в особо крупном размере, — штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размер заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишение свободы на срок до трех лет
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (статья 199 УК)
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере — штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового
То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере — штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового
3. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (статья 199_2 УК)
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере — штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишение свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового
4. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (статья 194 УК)
Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере — штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательные работы на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишение свободы на срок до двух лет
То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере — штраф в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишение свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового
Задача 1
Гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, при подаче декларации за истекший год заявил предполагаемый доход за минусом расходов, связанных с предпринимательской деятельностью на текущий год, в сумме 98000 руб. Фактический полученный доход за этот год составил 198900 руб., а документально подтвержденные расходы – 40200 руб. Гражданин является героем РФ.
Источник: https://MirZnanii.com/a/35079-2/vidy-otvetstvennosti-za-narushenie-nalogovogo-zakonodatelstva-2
Ответственность за налоговые правонарушения: основания и размер санкций
Отправить на почту
Вид правонарушения
Размер штрафа
Организация
ИП
Физлицо
Статья 116 НК РФ. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе
Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ
Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ
полученных за период ведения деятельности без постановки на учет,
но не менее 40 000 рублей
Статья 119. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества)
Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета
5% не уплаченной в установленный срок суммы налога,
подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации,
за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления,
но не более 30 процентов указанной суммы
и не менее 1 000 рублей
Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный срок
за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета
Статья 119.1. Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных НК РФ
Статья 119.2. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения
Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения
Те же деяния, совершенные умышленно
Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения
Грубое нарушение* правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,
Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы
20% от суммы неуплаченного налога,
но не менее 40 000 рублей
*Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:
- отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета;
- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 НК РФ
20% от неуплаченной суммы налога (сбора)
Те же деяния, совершенные умышленно
40% от неуплаченной суммы налога (сбора)
Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата организацией — ответственным участником КГН сумм налога на прибыль по КГН в результате:
- занижения налоговой базы,
- иного неправильного исчисления налога
- или других неправомерных действий (бездействия),
если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), повлиявших на полноту уплаты налога, иным участником КГН, привлеченным к ответственности в соответствии со ст. 122.1 НК РФ.
Статья 122.1. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником
Сообщение участником КГН ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль по КГН ее ответственным участником
Источник: https://nanalog.ru/otvetstvennost-za-nalogovye-pravonarusheniya-osnovaniya-i-razmer-sanktsij/
Виды налоговых правонарушений и санкции за их совершение
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
УДК 336.2
ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И САНКЦИИ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ
О. А. ВОРОПАЕВА,
старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета, аудита и статистики E-mail: voropaeva100@mail. ru Российский университет дружбы народов Н. А. ВОРОПАЕВА, аспирант кафедры финансового права E-mail:voropaeva215@mail. ru Московский государственный университет имени М. В. Ломоносова
Авторы статьи анализируют действующее налоговое законодательство, судебную практику Российской Федерации и стран СНГ по вопросам ответственности за налоговые правонарушения.
Меры ответственности, предусмотренные налоговым законодательством, преследуют не только карательную, но и профилактическую цель, направленную на формирование налоговой дисциплины у субъектов налоговых правоотношений.
Налоговое право должно развиваться в направлении достижения главной цели — максимального наполнения бюджетов всех уровней денежными средствами от налоговых поступлений.
Нормы, регулирующие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, все еще находятся в стадии формирования, как и налоговое законодательство Российской Федерации в целом. Объясняется это тем, что сфера налоговых правоотношений является одной из самых динамичных. Экономическая деятельность включает в себя огромное разнообразие ситуаций, каждая из которых требует своего подхода и вместе с тем должна рассматриваться в строгом соответствии с законом.
Ключевые слова: ответственность, налоговое правонарушение, налоговая санкция, штраф, пра-
воприменительная практика налогового законодательства, государственный бюджет, экономическая деятельность.
Глава 16 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) содержит исчерпывающий перечень налоговых правонарушений, а также меры ответственности за их совершение. В состав гл.
16 НК РФ включены налоговые правонарушения, ответственность за которые несут налогоплательщик, налоговый агент, а также иные участники налоговых правоотношений.
Виды нарушений законодательства о налогах и сборах банковскими организациями включены в отдельную главу НК РФ (гл. 18).
Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ). Для осуществления налогового контроля государство устанавливает правило, в соответствии с которым каждый налогоплательщик подлежит постановке на учет в налоговых органах (ст. 83 НК РФ). Неисполнение
данной обязанности является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 116 НК РФ.
Рассмотрим особенности квалификации правонарушения в виде нарушения порядка постановки на учет в налоговом органе и ответственность за его совершение.
Статья 83 НК РФ устанавливает конкретные сроки и порядок постановки на учет таких категорий налогоплательщиков, как организации, индивидуальные предприниматели, филиалы и представительства, частные нотариусы, адвокаты. Для остальных категорий налогоплательщиков (т. е.
для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, адвокатами, частными охранниками или частными детективами) не предусмотрена обязанность самостоятельно подавать в налоговые органы заявления о постановке на учет.
Их регистрацию в качестве налогоплательщиков налоговый орган осуществляет самостоятельно на основе информации, предоставляемой органами, осуществляющими регистрацию физических лиц и их имущества.
Таким образом, можно сделать вывод, что субъектами правонарушения, предусмотренного ст. 116 НК РФ, являются не все категории налогоплательщиков, а только организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, занимающиеся частной практикой.
Необходимым условием привлечения налогоплательщика к ответственности является нарушение им сроков подачи заявления о постановке на учет. Так, арбитражный суд отказал налоговому органу в иске к ООО «Дельта» о привлечении данной организации к ответственности по ст. 116 НК РФ за нарушение установленного п. 4 ст.
84 НК РФ 10-дневного срока уведомления налогового органа об изменении своего места нахождения. Однако ответственность по ст. 116 НК РФ наступает за нарушение сроков, установленных лишь ст. 83 НК РФ, а не ст.
84 НК РФ, поэтому в данном случае налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за правонарушение, предусмотренное ст. 116 НК РФ.
Привлечение налогоплательщика к ответственности за нарушение требований к форме заявления правомерно только в случае, когда данное нарушение препятствует осуществлению налого-
вого контроля, например, если налогоплательщик не указал в заявлении основные сведения, которые необходимы для проверки его деятельности..
Следует отметить, что правонарушение, предусмотренное ст. 116 НК РФ, не является длящимся и считается оконченным с момента истечения указанных сроков.
Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика по инициативе налогового органа не освобождает этого налогоплательщика от ответственности за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе. За совершение данного налогового правонарушения предусмотрена налоговая санкция в форме фиксированного штрафа (п. 1 ст. 116 НК РФ) и алгоритмизированного штрафа (п. 2 ст. 116 НК РФ).
Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны письменно сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в течение 7 дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. При нарушении данного срока налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 118 НК РФ.
Счетами в налоговых правоотношениях признаются лишь расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ установил письменную форму выполнения обязанности по сообщению налоговому органу об открытии или закрытии банковского счета.
Письменное сообщение налогоплательщика должно содержать следующие сведения: наименование организации согласно учредительным документам (для индивидуального предпринимателя — фамилию, имя, отчество), идентификационный номер налогоплательщика, номер открытого (закрытого) счета, наименование обслуживающего банка.
Анализ судебной практики показывает, что наиболее часто суды в качестве обстоятельств, исключающих вину лица в совершенном налоговом правонарушении, предусмотренном п. 1 ст. 118
НК РФ, признают нарушение налогоплательщиком формы уведомления об открытии (закрытии) банковского счета.
Кроме того, законодатель предусматривает параллельное обременение банка сообщать в налоговые органы информацию об открытии или закрытии счетов налогоплательщиком. Несоблюдение банком данной обязанности влечет ответственность в соответствии со ст. 132 НК РФ.
Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/vidy-nalogovyh-pravonarusheniy-i-sanktsii-za-ih-sovershenie
Загрузка...
