Импорт из ЕАЭС и ввозной НДС | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2015 г
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 марта 2015 г.
Содержание журнала № 7 за 2015 г.Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС)
Будем рассматривать самые простые сделки купли-продажи товаров — без участия комиссионеров и агентов.
Ндс при импорте платят независимо от режима налогообложения
Подробнее об уплате НДС при продаже товаров через филиал, расположенный в одной из стран ЕАЭС, на примере Казахстана мы писали в статье, опубликованной: 2015, № 1, с.
81
Организациям и предпринимателям независимо от применяемого режима налогообложения при ввозе товаров в Россию из Белоруссии, Казахстана и Армении надо уплачивать в российский бюджет НДС со стоимости ввезенных товаровп. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС.
Из этого правила есть исключения. Так, не надо платить ввозной НДС, если:
- товары не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе в Россию;
- товары ввозятся организацией в связи с их передачей в рамках одного юридического лицап. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС. К примеру, товар передается российской головной организацией собственному филиалу, находящемуся в другой стране ЕАЭС. В таком случае покупатель, купивший товар у филиала, должен будет уплатить импортный НДС (как при ввозе товара из России) в бюджет своей страны. А российская организация, получив от покупателя заявление об уплате косвенных налогов с отметкой его налоговой инспекции, сможет претендовать на экспортную ставку НДС.
Ввозной НДС надо уплачивать налоговой службе (а не таможне — как при импорте товаров из других стран, не входящих в ЕАЭС)п. 13 приложения № 18.
Ввозной НДС надо исчислить на дату принятия на учет импортированных товаров. Считается налог со стоимости товаров, которая определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику по условиям договорап. 14 приложения № 18.
Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, ее надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату принятия товаров к учетуп. 14 приложения № 18.
Ставка НДС определяется так же, как при реализации товаров внутри России (за исключением случаев ввоза товаров, освобождаемых при ввозе от налогообложения)пп. 5, 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС.
Начисление ввозного НДС отражается проводкой по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»).
После ввоза товаров в Россию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, нужно:
м
- заплатить ввозной НДС в инспекцию (или подать заявление о зачете имеющейся переплаты по другому федеральному налогу — с таким расчетом, чтобы до этой даты инспекция уже либо сделала зачет, либо приняла решение об отказе и вы успели уплатить налог). Порядок зачета уплаченных сумм в счет долга по импортному НДС такой же, как и при зачете иных налогов, уплачиваемых при реализации на внутрироссийском рынкеп. 19, подп. 2 п. 20 приложения № 18.
Напомним, что по общему правилу на вынесение решения по проведению зачета налоговому органу отводится 10 рабочих дней со дня получения им заявления от налогоплательщикап. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 78 НК РФ;
- подать в инспекцию декларацию по косвенным налогам. Эта декларация не имеет ничего общего с обычной НДС-декларацией, у них разные формы, сроки подачи и периоды, за которые они составляютсяп. 20 приложения № 18.
Сейчас действует старая форма декларации по косвенным налогам, утвержденная еще в 2010 г.Приказ Минфина от 07.07.2010 № 69н
Вместе с декларацией по косвенным налогам в инспекцию надо представитьп. 20 приложения № 18:
- четыре экземпляра на бумажном носителе + электронный вариант этого заявления;
- только заявление в электронном виде, если оно подписано электронно-цифровой подписью.
Источник: https://GlavKniga.ru/elver/2015/7/1817-import_eaes_vvoznoj.html
Импорт из ЕАЭС и ввозной НДС
С января 2015 г. в Евразийский экономический союз входят Россия, Белоруссия, Казахстан и Армения. В ближайшем будущем к ЕАЭС может присоединиться и Киргизия.
Именно Договор о ЕАЭС регулирует теперь уплату НДС при экспорте и импорте товаров, работ и услуг во взаимной торговле между Россией, Белоруссией, Казахстаном и Арменией. В целом порядок налогообложения остался таким же, какой применялся ранее при торговле между странами Таможенного союза — Россией, Белоруссией и Казахстаном. НДС считается по принципу страны назначения.
Но в 2015 г. появились новые особенности, которые надо учесть при работе с контрагентами из стран ЕАЭС. Связаны они не только с новым Договором о ЕАЭС, но и с внутрироссийскими изменениями.
В этой статье рассмотрим общий порядок уплаты НДС при импорте товаров в Россию из других стран ЕАЭС, а также обратим внимание на особенности, появившиеся в этом году.
Примечание: Будем рассматривать самые простые сделки купли-продажи товаров — без участия комиссионеров и агентов.
НДС при импорте платят независимо от режима налогообложения
Организациям и предпринимателям независимо от применяемого режима налогообложения при ввозе товаров в Россию из Белоруссии, Казахстана и Армении надо уплачивать в российский бюджет НДС со стоимости ввезенных товаров . Из этого правила есть исключения. Так, не надо платить «ввозной» НДС, если:
(или) товары не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе в Россию;
(или) товары ввозятся организацией в связи с их передачей в рамках одного юридического лица. К примеру, товар передается российской головной организацией собственному филиалу, находящемуся в другой стране ЕАЭС.
В таком случае покупатель, купивший товар у филиала, должен будет уплатить импортный НДС (как при ввозе товара из России) в бюджет своей страны.
А российская организация, получив от покупателя заявление об уплате косвенных налогов с отметкой его налоговой инспекции, сможет претендовать на экспортную ставку НДС.
Внимание! Платить НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС надо также и упрощенцам, и плательщикам ЕНВД.
«Ввозной» НДС надо уплачивать налоговой службе (а не таможне — как при импорте товаров из других стран, не входящих в ЕАЭС) .
«Ввозной» НДС надо исчислить на дату принятия на учет импортированных товаров. Считается налог со стоимости товаров, которая определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику по условиям договора.
Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, ее надо пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату принятия товаров к учету.
Ставка НДС определяется так же, как при реализации товаров внутри России (за исключением случаев ввоза товаров, освобождаемых при ввозе от налогообложения).
Начисление «ввозного» НДС отражается проводкой по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС»).
После ввоза товаров в Россию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, нужно:
м
— заплатить «ввозной» НДС в инспекцию (или подать заявление о зачете имеющейся переплаты по другому федеральному налогу — с таким расчетом, чтобы до этой даты инспекция уже либо сделала зачет, либо приняла решение об отказе и вы успели уплатить налог). Порядок зачета уплаченных сумм в счет долга по импортному НДС такой же, как и при зачете иных налогов, уплачиваемых при реализации на внутрироссийском рынке.
Напомним, что по общему правилу на вынесение решения по проведению зачета налоговому органу отводится 10 рабочих дней со дня получения им заявления от налогоплательщика;
— подать в инспекцию декларацию по косвенным налогам. Эта декларация не имеет ничего общего с обычной НДС-декларацией, у них разные формы, сроки подачи и периоды, за которые они составляются.
Внимание! По-прежнему декларацию по косвенным налогам надо подавать в ИФНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров, ввезенных из стран ЕАЭС.
Сейчас действует старая форма декларации по косвенным налогам, утвержденная еще в 2010 г.
Вместе с декларацией по косвенным налогам в инспекцию надо представить:
— заявление о ввозе товаров:
(или) четыре экземпляра на бумажном носителе + электронный вариант этого заявления;
(или) только заявление в электронном виде, если оно подписано электронно-цифровой подписью.
Обратите внимание на то, что с 1 января форма заявления немного изменена. В частности, убрана подпись главного бухгалтера. Изменился и электронный формат этого заявления;
— копию выписки банка, подтверждающей уплату косвенных налогов по импортированным товарам.
Если у вас была переплата, которую вы зачли в счет уплаты «ввозного» НДС, то выписка банка не нужна;
— копии транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров (если они оформлялись);
— копии счетов-фактур, оформленных продавцом при отгрузке товаров.
Если счет-фактуру продавец не должен составлять (к примеру, если он неплательщик НДС), то в инспекцию надо представить другой документ, подтверждающий стоимость товаров. Налоговики не будут требовать счет-фактуру, если продавец товара — налогоплательщик страны, не входящей в ЕАЭС;
— копию договора/контракта, на основании которого приобретены товары, и копию посреднического договора (если он заключался);
— в некоторых случаях — информационное сообщение о приобретении импортированных товаров.
В частности, такое сообщение потребуется, когда товар приобретен у контрагента из одной страны ЕАЭС (к примеру, у продавца из Армении), а импортируется товар с территории другой страны ЕАЭС (к примеру, вывозится из Казахстана).
Сообщение составляет и подписывает контрагент, у которого приобретаются товары, он указывает в сообщении данные контрагента, договора и спецификации. Учтите, что такое сообщение необходимо, если требуемых данных нет в договоре. К сообщению, составленному не на русском языке, нужен перевод.
Вместо бумажных копий документов, прилагаемых к декларации по косвенным налогам, можно направить в инспекцию электронные варианты требуемых документов (по утвержденным нашей налоговой службой форматам), подписанные ЭЦП.
«Ввозной» НДС — к вычету или в расходы, но не у всех
Если в ходе камеральной проверки инспекция не выявила каких-либо несоответствий, она должна в течение 10 рабочих дней с даты подачи заявления:
(если) заявление было представлено на бумаге — проставить на трех его экземплярах отметку об уплате налога и вернуть вам. Один экземпляр оставляете у себя, а два других передаете своему продавцу;
(если) заявление направлялось в инспекцию в электронном виде и было подписано ЭЦП, то инспекция направит вам в электронном виде документ, подтверждающий уплату косвенных налогов (освобождение или иного порядка исполнение налоговых обязательств). В этом случае вы должны будете направить своему продавцу в бумажном или электронном виде (если между вами налажен электронный документооборот):
— копию представленного вами в инспекцию заявления;
— копию документа, полученного от инспекции с подтверждением уплаты «ввозного» НДС.
Плательщики НДС могут принять к вычету уплаченный «ввозной» НДС, если ввезенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях.
Для этого нужно зарегистрировать в книге покупок заявление о ввозе товаров и указать в ней реквизиты документов, подтверждающих уплату «ввозного» НДС.
«Ввозной» налог учитывается в расходах, если покупатель:
(или) применяет «доходно-расходную» упрощенку либо уплачивает ЕСХН — как отдельный расход ;
(или) применяет общий режим налогообложения и товары предназначены для не облагаемых НДС операций — в составе стоимости ввезенного имущества .
https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug
Плательщики ЕНВД и упрощенцы, выбравшие объект «доходы», никак не учитывают уплаченный при ввозе НДС.
Корректируем базу по «ввозному» НДС
Ситуация 1. Некачественный или некомплектный импортированный товар возвращен в месяце принятия его на учет.
В этом случае в декларации по косвенным налогам не нужно вообще отражать импорт возвращенных товаров. Но к такой декларации надо приложить дополнительные документы (в бумажном или электронном виде), подтверждающие возврат товаров и объясняющие причину такого возврата:
— согласованную участниками договора претензию;
— документы на дальнейшие операции с бракованными или некомплектными товарами, в частности:
(или) акты их приема-передачи — если товар не транспортировался;
(или) транспортные/товаросопроводительные документы — при транспортировке возвращаемых товаров;
(или) акты уничтожения — если стороны договорились о том, что некачественный товар возврату не подлежит.
Ситуация 2. Некачественные/некомплектные товары возвращаются по истечении месяца, в котором они были приняты на учет.
Тогда в инспекцию надо представить уточненную декларацию по косвенным налогам и документы, подтверждающие возврат товара и причину этого (как в предыдущей ситуации). Также к уточненной декларации нужно приложить:
(если) возвращается лишь часть товаров — уточненное заявление о ввозе и уплате косвенных налогов. Особенности его составления теперь прописаны в Правилах заполнения заявления о ввозе товаров;
(если) товар возвращается полностью — информационное сообщение о реквизитах ранее представленного заявления (составляется в произвольной форме, в нем надо указать, что товар, при ввозе которого было заполнено определенное заявление, возвращен продавцу).
Как в первой, так и во второй ситуации после уменьшения «ввозного» НДС на ту же сумму надо восстановить НДС, предъявленный ранее к вычету.
Это надо сделать в том квартале, в котором некачественные товары возвращены.
Следовательно, при возврате импортированных товаров не требуется уточнять обычную НДС-декларацию, даже если товары возвращены поставщику по истечении довольно длительного времени.
Ситуация 3. Увеличилась стоимость импортированных товаров.
В этом случае должна увеличиться и база для целей уплаты «ввозного» НДС на разницу между измененной и предыдущей стоимостью импортированных товаров. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором увеличилась цена товаров, нужно:
— доплатить «ввозной» налог;
— представить еще одну декларацию по косвенным налогам (не уточненную, а именно новую — за текущий месяц). Если в месяце увеличения цены ранее ввезенных товаров вы импортировали другие товары из стран ЕАЭС, все операции можно отразить в одной декларации по косвенным налогам.
В ней надо, в числе прочего, отразить разницу, возникшую из-за увеличения цены товаров. Для обоснования этой суммы к декларации надо приложить:
— заявление о ввозе товаров с указанием разницы между измененной и предыдущей стоимостью. Представляется оно в том же порядке, что и первоначальное, — на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо в электронном виде, подписанное ЭЦП. Особенности составления корректирующего заявления закреплены в Правилах его заполнения;
— договор или иной документ, подтверждающий увеличение цены товара;
— корректировочный счет-фактуру (если он выставлялся продавцом).
После того как вы доплатите «ввозной» налог, его можно будет принять к вычету, но только при условии, что товары вы планируете использовать в облагаемой НДС деятельности.
Ситуация 4. Стоимость импортированных товаров уменьшилась.
Такое возможно, когда стороны договариваются об уменьшении стоимости товаров, к примеру, в связи с выявлением в них недостатков. Однако в Приложении N 18 к Договору о ЕАЭС не прописано никаких специальных правил для отражения уменьшения стоимости ввезенных товаров. Вот как это прокомментировали специалисты Минфина.
Из авторитетных источников
Лозовая Анна Николаевна, ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
«Уменьшение налоговой базы по импортированным товарам после их принятия к учету не предусмотрено действующим Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Предполагалось, что после уплаты НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС вся сумма полностью принимается к вычету либо в некоторых случаях включается в расходы, учитываемые при налогообложении, поэтому нет смысла корректировать сначала налоговую базу при ввозе в сторону уменьшения, а потом восстанавливать налоговые вычеты по НДС».
Как видим, при таком подходе плательщики НДС, которые приобрели товары для облагаемых НДС операций, действительно в выигрыше: проверяющие не ставят под сомнение возможность вычета «входного» НДС, начисленного до уменьшения стоимости. Таким образом, отсутствие перерасчета никак не повлияет на налоговые обязательства и не нужно подавать какие-либо уточненные декларации и делать корректировки в текущей отчетности.
Однако те, кто не имеет права на вычет НДС, наверняка предпочли бы пересчитать «ввозной» налог — это выгоднее с налоговой точки зрения. Ведь если скорректировать обязательства по «ввозному» НДС, из бюджета можно вернуть (зачесть) 100% разницы, к примеру 18 000 руб. при уменьшении стоимости ввезенных товаров на 100 000 руб., облагаемых по ставке 18%. А если корректировки не будет, то:
(или) уплачиваемый налог на прибыль будет меньше лишь на 3600 руб. (18 000 руб. x ставка налога на прибыль 20%) по сравнению с налогом, рассчитанным без уменьшения налоговой базы на НДС в сумме 18 000 руб.;
(или) упрощенцы при «доходно-расходной» УСНО базу по налогу могут уменьшить максимум на 2700 руб. (18 000 руб. x ставка налога 15%);
(или) при «доходной» упрощенке, так же как и при применении ЕНВД, нескорректированный НДС просто теряется.
Но будут ли инспекции принимать уточненные заявления из-за уменьшения стоимости товаров, а также уточненные декларации — покажет время. Договор о ЕАЭС прямо не запрещает импортерам подать такие документы (хотя и прямо не позволяют это делать).
Л.А.Елина, экономист-бухгалтер
Источник: https://www.pravowed.ru/weekly/2015/21/13
Импорт товаров из Российской Федерации (Казахстана): исчисление и вычет НДС
Необходимость уплаты НДС
Рассмотрим нормы Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе (далее – Протокол).
Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена Таможенного союза с территории другого государства – члена Таможенного союза, если иное не установлено Протоколом, осуществляет налоговый орган государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.
Справочно: импорт товаров – ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства – участника Таможенного союза с территории другого государства – участника Таможенного союза (Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, заключенное в г. Москве 25 января 2008 г.).
Для целей Протокола собственником товаров признают лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусмотрен договором (контрактом).
Таким образом, если отгрузка товара была произведена с территории Российской Федерации (Казахстана) не в адрес собственника (контрактодержателя), а по его указанию в адрес иного лица, НДС при ввозе уплачивает собственник (контрактодержатель).
Вместе с тем НДС при ввозе товара из Российской Федерации (Казахстана) уплачивает не только собственник (резидент РБ). Отдельные случаи исчисления «ввозного» НДС перечислены в подп. 1.1–1.5 п. 1 ст. 2 Протокола:
1) если товар ввозят из Российской Федерации (Казахстана) по договору комиссии с комитентом – резидентом РФ (Казахстана), то налог уплачивает комиссионер. Указанный порядок содержится также в п. 4 ст. 95 Налогового кодекса (далее – НК).
Пример 1
Комитент А – резидент РФ заключил договор комиссии с Б – резидентом РБ на реализацию товара, принадлежащего комитенту, на территории Республики Беларусь. Товар реализован резидентом Б белорусскому резиденту В. НДС при ввозе товара уплачивает комиссионер – резидент Б;
2) если товар, ранее ввезенный из Российской Федерации (Казахстана), приобретается с территории Республики Беларусь и «ввозной» НДС по нему не уплачен, то НДС уплачивает собственник (либо посредник, если товары будут реализованычерез посредника). Этот порядок также указанв п. 4 ст. 95 НК.
м
Пример 2
А – резидент РФ разместил товары, ввезенные из Российской Федерации, на складе хранения в Республике Беларусь. Товары приобретены Б – резидентом РБ по договору купли-продажи, заключенному с российским резидентом А. Резидент Б уплачивает НДС при ввозе товаров.Пример 3
А – резидент РФ разместил товары, ввезенные из Российской Федерации, на складе хранения в Республике Беларусь. Затем с Б – резидентом РБ был заключен договор комиссии на реализацию товара. Товар реализован В – резиденту РБ. НДС при ввозе товаров уплачивает комиссионер – резидент Б;3) если товары приобретены по договору с резидентом государства, не входящего в Таможенный союз, но их ввозят с территории Российской Федерации (Казахстана), то налог уплачивает собственник (или посредник, если товары реализуют через посредника).
Пример 4
А – резидент РБ заключил договор с резидентом Украины Б на приобретение товара. Товар поставляется в Республику Беларусь с территории Российской Федерации. Резидент А уплачивает НДС при ввозе товара согласно Протоколу.Важно! Определяющим фактором для уплаты «ввозного» налога является импорт (ввоз) товараиз Российской Федерации или Казахстана в Республику Беларусь.
Исключение составляет, как было указано выше, приобретение ранее ввезенных товаров у данных резидентов на территории Республики Беларусь (например, со склада хранения). Если по таким товарам не был уплачен «ввозной» налог, то его нужно заплатить покупателю.
Следует иметь в виду, что НДС уплачивают в т.ч. плательщики, применяющие специальный режим налогообложения.
Пример 5
Белорусская организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) без уплаты НДС, ввезла из Российской Федерации материалы для собственного потребления.Организация исчисляет и уплачивает НДС при ввозе и относит его на стоимость ввезенных материалов.
Необходимость уплаты НДС возникает в т.ч. при ввозе товаров, которые приходуются в качестве основных средств.
НДС при ввозе следует уплачивать независимо от страны происхождения товара.
Пример 6
Белорусская организация приобрела в Российской Федерации бывшее в употреблении оборудование производства Республики Беларусь.Покупатель товара исчисляет и уплачивает «ввозной» НДС.
В случае, когда продавец Российской Федерации (Казахстана) не является плательщиком НДС либо, наоборот, являясь плательщиком, вместо нулевой ставки НДС предъявил белорусскому покупателю налог, белорусский покупатель все равно должен исчислить НДС при ввозе.
Пример 7
Резидент РФ, не являющийся плательщиком НДС в связи с применением УСН, отгрузил товары резиденту РБ с территории Российской Федерации. Резидент РБ уплачивает НДС при ввозе товаров.Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/import-tovarov-iz-rossiiskoi-federatsii-_0000000
Российская организация — импортер после принятия на учет ввезенного в РФ товара и применения вычета «ввозного» НДС обнаружила, что товар бракованный. По письменному соглашению с иностранным поставщиком организация не возвращает товар за границу, а утилизирует его на территории РФ. Следует ли организации при этом составить счет-фактуру и начислить НДС, не восстанавливая «ввозной» НДС, или ей следует восстановить «ввозной» НДС по товару, не начисляя НДС при утилизации?
Ответ: Если российская организация — импортер после принятия на учет ввезенного в РФ товара и применения вычета «ввозного» НДС обнаружила, что товар бракованный, и по письменному соглашению с иностранным поставщиком организация не возвращает товар за границу, а утилизирует его на территории РФ, то, по нашему мнению и во избежание претензий налоговых органов, организации следует восстановить «ввозной» НДС по товару, не составляя счет-фактуру и не начисляя НДС при утилизации.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом согласно ст.
39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
На основании п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.
2011 N 1137), регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ, в том числе при возврате принятых на учет товаров.
В рассматриваемой ситуации организация фактически не возвращает (не передает) принятый на учет бракованный товар иностранному поставщику, а утилизирует этот товар на территории РФ.
На основании изложенного можно сделать вывод, что при утилизации данного товара у организации не возникает реализация для целей НДС и ей не следует составлять счет-фактуру и начислять НДС.
В то же время, утилизируя товар, организация не использует его в операциях, облагаемых НДС. В связи с этим, учитывая положения п. 2 ст. 171 НК РФ, полагаем, что при утилизации товара организации следует восстановить принятый к вычету «ввозной» НДС по нему.
Источник: https://economic24.ru/rossijskaya-organizaciya-importer-posle-prinyatiya-na-uchet-vvezennogo-v-rf-tovara-i-primeneniya-vycheta-quot-vvoznogo-quot-nds-obnaruzhila-chto-tovar-brakovannyj-po-pismennomu-soglasheniyu-s-inostran/
Экспортно-импортные операции: вычет НДС — статья
Налогоплательщики, совершая экспортные или импортные операции, не лишаются права на вычет входного или ввозного НДС, в силу того, право на вычет могут реализовать только налогоплательщики НДС. Необходимо сделать акцент на том, что вычет НДС – это право налогоплательщика, а не его обязанность. Рассмотрим основные правила применения вычета по экспортным и импортным операциям.
Реализация товара на экспорт является объектом налогообложения (если не предусмотрено иное). В силу этого, экспортеры имеют право на вычет.
Вычет НДС по экспорту — это вычет «входящего» НДС по тем товарам, работам, услугам, которые были приобретены на территории РФ и которые являются составной частью того, например, товара, который реализуется на экспорт. Как известно, НДС — косвенный налог, участвует в формировании цены товаров, работ, услуг.
В силу этого, при выполнении всех остальных условий вычета, «входящий» НДС, выделенный в цене приобретенных товаров, работ, услуг, налогоплательщик может принять к вычету.
Порядок применения вычетов при экспорте зависит от того, какие товары экспортируются — сырьевые или несырьевые.
Экспортеры несырьевых товаров заявляют вычеты как обычно — при покупке ТРУ.
Экспортеры сырьевых товаров «входной» НДС принимают к вычету в квартале, когда собраны документы, подтверждающие ставку 0%. Если документы в 180-дневный срок не собраны, вычеты заявляют в уточненной декларации за квартал экспортной отгрузки.
Налоговое законодательство устанавливает следующие правила вычета «входного» НДС при экспорте.
При реализации сырьевых товаров на экспорт
Перечень сырьевых товаров приведен в Постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 (вступает в силу 01.07.2018 года, но можно пользоваться раньше).
К сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ).
Перечень Правительства содержит 14 разделов, в каждом из которых указаны коды из Товарной Номенклатуры ВЭД. Например, в раздел 7 «Черные металлы» включены коды 7204 — 7204 50 000 0. Ими обозначаются отходы и лом черных металлов, слитки черных металлов для переплавки с различными характеристиками.
Налоговые вычеты производятся на момент определения налоговой базы, т.е. на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 (п. 9 ст. 167 НК РФ)
По сырьевым товарам НДС принимается к вычету в особом порядке без возможности его переноса на другой период, отличный от периода возникновения права на данный вычет. Все дело в том, что фактически формулировка п. 3 ст.
172 НК РФ указывает на то, что вычет НДС по сырьевым товарам производится в полном объеме на дату определения налоговой базы по операции экспорта данных товаров (подобному выводу есть косвенное подтверждение в Письме Минфина России от 26.04.2016 № 03-07-08/24230). То есть п. 3 ст. 172 НК РФ следует считать специальной нормой по отношению к п. 1.1 ст. 172 НК РФ.
Все это говорит о том, что по сырьевым товарам НДС принимается к вычету в особом порядке без возможности его переноса на другой период, отличный от периода возникновения права на данный вычет.
Вычеты отражаются в разд. 4 декларации по НДС. Величина этих вычетов не коррелирует с показателями разд. 3 декларации. Данные разделов 3 и 4 обобщаются в разд. 1 декларации.
Особенности вычета до 01.07.2016
«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 июля 2016 года принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (п.
3 ст. 172 НК РФ и абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ). Если заявить вычет сразу не получилось, то необходимо подать уточненную декларацию за тот период, в котором были собраны документы для подтверждения экспорта.
«Необходимо отметить, что существует и противоположная судебная практика. Так, некоторые суды считают, что заявить вычет «входного» НДС по экспортной операции нужно в том периоде, в котором соблюдены все условия его применения согласно п. 1 ст. 172 НК РФ.
А значит, подавать уточненную декларацию за период, в котором подтверждена нулевая ставка, нет оснований (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 № Ф04-509/2009(20394-А70-25), ФАС Северо-Западного округа от 08.08.
2008 № А52-154/2008).
Кроме того, по мнению Президиума ВАС РФ, вы вправе заявить вычет по экспортным операциям в декларации более позднего периода, а не представлять уточненную декларацию за тот период, по которому в первый раз налоговые органы отказали вам в возмещении (Постановление от 30.06.2009 № 692/09). Если же документы, подтверждающие экспорт, в течение 180 календарных дней не собраны, вычет надо заявить на дату отгрузки в общеустановленном порядке (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ)».
При реализации несырьевых товаров на экспорт
Организация вправе принять к вычету НДС в общеустановленном порядке:
- после принятия на учет товаров;
- при наличии счета-фактуры поставщика, оформленного с соблюдением требований законодательства;
- при наличии соответствующих первичных документов.
Налоговые вычеты при экспорте несырьевых товаров могут быть заявлены:
- по усмотрению налогоплательщика в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ или ввезенных им на территорию РФ товаров;
- возможно принятие к вычету НДС, предъявленного покупателю на основании одного счета-фактуры, частями в разных налоговых периодах (Письмо МФ РФ от 12.09.2017 № 03-07-10/58705);
- нельзя «разделить» вычет, основанный на одном счете-фактуре на поставку объектов ОС, НМА, оборудования к установке (Письмо МФ РФ от 19.12.2017 № 03-07-11/84699).
Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, которые использовались (будут использоваться) при реализации экспортируемых несырьевых товаров, отражаются в разделе 3 декларации по НДС независимо от момента определения налоговой базы при реализации экспортируемого несырьевого товара и отражения ее в налоговой декларации по НДС.
Таким образом, в настоящее время особые правила установлены для вычета НДС при экспорте:
- сырьевых товаров;
- несырьевых товаров, но в части товаров, работ, услуг, которые были приобретены до 1 июля 2016 года.
По этим операциям вычет может быть заявлен только в том квартале, когда подтвержден факт экспорта, либо по истечении 180 дней. Если факт экспорта не подтвержден, то, необходимо исчислить НДС с этих операций, а также можно заявить к вычету входной НДС.
Вычет НДС по импортным операциям
Порядок исчисления и уплаты НДС по импортным операциям регулируется одновременно:
- Налоговым кодексом РФ;
- Таможенным кодексом ЕАЭС (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) (вступил в силу 01.01.2018);
- Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».
Однако вычет «ввозного» НДС осуществляется в соответствии с положениями НК РФ.
При осуществлении импортных операций организация имеет право на вычет «ввозного» НДС. Условия вычета следующие:
Первое. Товар ввезен без таможенного оформления или в одной из следующих таможенных процедур (п. 2 ст. 171 НК РФ) и факт ввоза подтвержден декларацией на товары:
- выпуска для внутреннего потребления;
- временного ввоза;
- переработки вне таможенной территории;
- переработки для внутреннего потребления.
Второе. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС.
Третье. Товар принят к учету.
Четвертое. Факт уплаты налога (самим налогоплательщиком или посредником за счет его средств) подтвержден соответствующими первичными документами.
Факт уплаты налога подтверждается:
- Таможенной декларацией;
- Платежными документами (получатель — таможенный орган).
В книге покупок регистрируются таможенная декларация, иные документы.
Авансовые платежи — не считаются уплаченными в счет «ввозного» НДС до момента, когда таможенные органы востребуют эту сумму. Так как считается, что это собственность налогоплательщика.
Источник: https://school.kontur.ru/publications/1621
Как не платить НДС дважды
В современных, жестких условиях бизнес не приемлет невнимательности к деталям. Тот, кто действительно хочет оставаться конкурентоспособным, не может позволить себе расходовать впустую ни одной копейки. Вряд ли с этим утверждением поспорят собственники или руководители предприятий.
В последние несколько лет девальвация российского рубля существенно повысила привлекательность российских товаров на белорусском рынке по сравнению с аналогами из дальнего зарубежья, тем более что при поставках товаров из РФ отечественные компании избегают «замораживания» зачета уплаченного ввозного НДС.
Зачастую, получая выгоду в одном, приходится терять в другом. Поскольку поставки в Беларусь признаются экспортом, в товарно-сопроводительных документах российский поставщик обязан указать нулевой НДС.
По логике такой товар должен отгружаться на 18 % дешевле, чем на внутреннем рынке России. Однако, как показывает практика, более половины поставщиков проделывают простой трюк: в товарно-сопроводительных документах прописывают нулевой НДС согласно законодательству, но цену завышают на ставку налога. Это как раз тот случай, когда написанному не нужно верить.
м
Поясню на примере. При реализации товара внутри РФ в счете-фактуре указывают цену — 118 рос. руб., в том числе НДС — 18 рос. руб. При реализации в Беларуси в документах фигурирует та же цена — 118 рос. руб., но уже с другой разбивкой: цена товара — 118 рос. руб., НДС — 0 рос. руб.
Доводилось слышать разные объяснения российских поставщиков — от «я не могу продать товар дешевле, чем купил сам» и до «я не хочу возвращать из налоговой деньги, чтобы их не злить». Для белорусского покупателя невозможность применения реальной нулевой ставки влечет за собой тройной негативный эффект.
Во-первых, покупатель фактически дважды платит НДС за приобретенный товар: сначала российскому поставщику, затем в белорусский бюджет. Во-вторых, ввозной белорусский НДС приходится начислять с цены товара, увеличенной на 18 % российской стороной.
В-третьих, удорожание поставки в конечном счете подрывает конкурентоспособность розничной цены в глазах потребителей.
Чтобы избежать подобной ситуации, рекомендуем белорусским компаниям-импортерам сравнивать цены российских поставщиков при реализации товара внутри России и на экспорт в Беларусь. Во втором случае цена должна быть ниже на 18 %. Если поставщик не предлагает товар на таких условиях, обращайтесь в российскую компанию «ВИТОВТ», входящую в группу компаний «Фабеас».
Компания «ВИТОВТ» выполнит следующие операции:
1) в рамках договора поручения-консалтинга заключит с выбранным вами российским поставщиком договор купли-продажи и приобретет товар по цене реализации внутри РФ (согласно приведенному выше примеру, за 118 рос. руб., в том числе НДС — 18 рос. руб.);
2) на основании договора купли-продажи, заключенного с вашей компанией, поставит на адрес белорусской компании приобретенный у российского поставщика товар с реальным нулевым НДС и минимальной необходимой торговой наценкой в 2,7 % (согласно приведенному выше примеру, за 102,7 рос. руб., в том числе: цена товара — 102,7 рос. руб., НДС — 0 рос. руб.);
3) после получения от вашей компании заявления о ввозе товара на территорию Беларуси (выдается после уплаты ввозного НДС) организует процедуру возврата уплаченного налога из российского бюджета;
4) 65 % возвращенного из российского бюджета НДС (согласно приведенному выше примеру, 18 х 0,65 = 11,16 рос. руб.) перечисляется на расчетный счет вашей компании как возврат залога выполнения обязательства по договору поручения-консалтинга.
Ваша компания получает следующие преимущества от сотрудничества с «ВИТОВТ»:
1) снижение на 15 % контрактной цены поставки товара по внешнеторговому контракту;
2) снижение на 3 % уплаченного НДС при ввозе товара на территорию Беларуси;
3) снижение на 10 % логистических затрат на организацию поставки товара;
4) возможность снижения на 12 % цены товара при реализации в Беларуси.
В случае обращения в нашу компанию вы получите: полную консультационную поддержку по юридическим, бухгалтерским и финансовым вопросам; расчет экономии по уплате НДС и сокращению затрат, анализ возможностей снижения цены реализации товара. Вам предоставят подробный пошаговый алгоритм действий, полный пакет образцов договоров и документов, которые будут использованы для организации поставки, а также контакты наших бухгалтеров и юристов для непосредственного консультирования.
Приглашаем вас в офис группы компаний «Фабеас»:
г. Минск,
ул. 3-я Щорса, 9–208.
Дополнительную информацию вы можете получить, связавшись с главой группы компаний «Фабеас» Андреем Поддубским (e-mail: [email protected]; тел. +375 29 623-12-75; skype: anpod75).
ООО «Фабеас», УНП 190682485.
Источник: https://www.belmarket.by/kak-ne-platit-nds-dvazhdy
Импорт товаров. Ввозной НДС. Сроки подачи деклараций и уплаты налога
Разнообразие товаров и продукции на прилавках любого магазина в любой стране мира обусловлено импортом.
Товары на полках Республики Беларусь не являются исключением. Для целей бухгалтерского учета стоит разделить импорт товаров из стран Таможенного союза или из третьих стран.
В данной статье постараемся рассмотреть процедуру ввоза товара на территорию РБ из-за рубежа.
Для того, чтобы привести груз из стран ТС в РБ, обязательно нужно пройти процедуру заполнения статистической декларации.
Статистическая декларация. Суть. Сроки подачи
Статистическое декларирование проводится с целью контроля за движением товаров на территории Таможенного Союза.
Статистическая декларация подлежит регистрации в таможенном органе при осуществлении операций между странами участниками ТС в случае суммы контракта более 1000 евро.
Срок предоставления такой декларации в налоговую — на протяжении семи дней (не берется в расчет дата отгрузки (получения) товара). При оформлении периодической декларации (больше 2-х поставок по одному договору за отчетный месяц) — срок подачи не позднее седьмого числа следующего за отчетным месяца.
Для формирования указанного документа следует направить декларанту сканкопии определенной документации:
1. Контракт (при сумме больше 3000 евро импортер обязан до даты поступления товаров зарегистрировать контракт в банке)
2. Товарная Накладная
3. Счет-фактура
4. CMR
Пакет документов при поставке товаров
Компаниям, осуществляющим импорт товаров в Республику Беларусь из стран ТС для таможенного оформления нужны определенные документы:
1. Контракт;
2. Паспорт сделки;
3. Инвойс;
4. При счете (инвойсе), оформленном на иностранном языке, необходим перевод такого счета, заверенный печатью предприятия;
5. CMR;
6. Платежки, подтверждающие факт уплаты таможенных платежей;
7. Упаковочный лист, акт загрузки;
8. Различная разрешительная документация (при надобности);
9. Платежки, удостоверяющие факт уплаты за товар (если предусмотрено контрактом);
10. Документация, подтверждающая качество товара – заверен. копии;
11. Иная документация, предусмотренная в договоре
Ввозной НДС
Действие указа 361, принятого в 2014 году, который предусматривает для предприятий, занимающихся импортом товаров и реализующих их без изменения состояния, отсрочку вычета ввозного НДС на 3 месяца, продлевается и на 2015 год.
На основании этого указа, предприятия вынуждены уплачивать НДС два раза: сначала — на границе, когда ввозится товар, а потом — в срок уплаты налогов за определенный период. И только по истечению трех месяцев они могут вернуть свои сверхуплаченные суммы.
В это время данными суммами на свое усмотрение распоряжается бюджет.
Особенности уплаты НДС. Сроки подачи декларации
Налоговая база для расчета ввозного НДС определяется таможенными органами как сумма таких показателей:
Таможенной стоимости;
Сумм таможенных пошлин;
Обязательных к уплате сумм акцизов (только для подакцизных товаров)
Если стоимость товаров определена в иностранной валюте, то для того, чтобы вычислить налоговую базу, необходимо пересчитать данную стоимость в белорусские рубли по курсу Нацбанка, действовавшему на дату отражения товаров в бух учете.
Предприятия, импортирующие товары, до 20 числа месяца, следующего за датой ввоза товара, должны обязательно предоставить в налоговую декларацию по НДС, заполнив только Часть 2 декларации. Еще они обязаны оплатить НДС при ввозе из стран ТС.
Все тонкости в налогах и бухгалтерском учете в данной ситуации можно узнать, заказав консультацию бухгалтера в специализированных аутсорсинговых компаниях, занимающихся бухгалтерским сопровождением.
Высококвалифицированные специалисты таких фирм в курсе всех возможных нюансов, поэтому сумеют уберечь от всевозможных рисков и штрафов.
Вот почему бухгалтерские услуги профессионалов при возникновении малейших спорных ситуаций будут весьма кстати.
Заявление о ввозе товаров и уплате налогов
С января месяца 2015 г. предприятия, импортирующие товары в РБ, вместе с отчетностью по НДС обязаны предоставлять налоговикам заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Этот документ заполняется согласно установленного образца и подписывается ЭЦП. Затем его отправляют в налоговую инспекцию, на учете в которой находится предприятие — импортер.
Сотрудник налоговой обязан рассмотреть такое заявление на протяжении десяти рабочих дней, проверить реквизиты, все предоставленные документы и факт оплаты налогов, которые обязан уплатить импортер согласно представленных документов.
Убедившись, что налоги уплачены и все необходимые документы в порядке, сотрудник налоговой проставляет отметку, ставит ЭЦП и отправляет ответ импортеру. Предприятие — импортер, при получении ответа — подтверждения, уведомляет об этом своего контрагента, предоставляя ему копии заявления или же просто его реквизиты.
В это же время МНС уведомляет государство — члена ЕАЭС, откуда был экспортирован товар, направляя в его налоговую службу электронный реестр заявлений.
При возникновении вопросов, связанных с осуществлением внешнеэкономической деятельности, импортом и экспортом товаров и услуг, ведении учета на предприятии любой формы собственности, кадрового учета компании, необходимости бухгалтерских и юридических консультации на разовой или постоянной основе, Вы можете обратиться в нашу компанию. Услуги будут оказаны точно в срок, с высокой квалификацией и по конкурентным антикризисным ценам.
Источник: https://profuchet.by/blog/import-tovarov-vvoznoy-nds-sroki-podachi-deklaraciy-i-uplaty-naloga
Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения
Каждый налогоплательщик имеет право вернуть часть денежных средств, которые пошли на оплату налога НДС. Это указано в статье 171 Налогового Кодекса РФ.
Налоговым вычетам по НДС подлежат товары и имущественные права, при ввозе на территорию страны для переработки вне таможенной территории или внутреннего потребления.
Также сюда относят товары, которые проходят через территорию РФ без таможенного оформления.
Налоговые вычеты по НДС
Статья 171 Налогового Кодекса РФ предполагает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцами после покупки товара.
Налоговый вычет по НДС также распространяется на товары и имущественные права.
Главное условие – подтверждение физической оплаты налога при ввозе на территорию России или же других государств, которые находятся под ее юрисдикцией.
Налоговый вычет по НДС осуществляется не только по документам, которые подтверждают сумму уплаты, но и иным подтверждающими бланкам, согласно пунктам 3-8 статьи 170 НК РФ.
Условиями для налогового вычета по НДС выступают:
- Принятые к учету товары и имущественные права, которые будут применены для облагаемых НДС операций;
- К учету приняты работы, имущества и права;
- Имеется счет-фактура, который оформлен в полном соответствии со статьей 169 Налогового Кодекса РФ;
- Имеются другие документы, которые свидетельствуют о факте уплаты НДС с приобретенного товара;
- НДС может быть возвращен после уплаты налога или оплаты товара.
Налоговый вычет по НДС можно получить с:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Сумм налогов, которые уплачены налоговыми агентами;
- Сумм налогов, которые предъявлены продавцом покупателю и уплачены продавцов для реализации этого товара;
- Сумм налогов, которые уплачены продавцом после возврата товара покупателем в течение гарантийного срока;
- Сумм налога, которые уплачены налогоплательщиком с частичной оплаты в счет будущих поставок;
- Сумм налога, которые предъявлены подрядным фирмам при ведении капитального строительства или монтаже основных фондов;
- Сумм налога, которые уплачены за строительные материалы, необходимые для завершения капитального строительства;
- Сумм налога, которые потрачены на ведение строительных работ для собственного потребления. Стоимость таких работ должна войти в состав расходов при исчислении налога на прибыль:
Денежные средства, которые налогоплательщик получил в качестве вклада в уставной капитал, имущество, имущественные права и НМА, подлежат налоговому вычету по статье 170 Налогового Кодекса РФ. Однако такой вычет применяется только в тех случаях, если операции признаются объектами налогообложения.
Какие бывают налоговые вычеты по НДС
По действующему законодательству, налоговые выплаты можно разделить на общие и специальные. Общие налоги регулируются базовыми правилами, которые подтверждают возможность такого возврата.
Из-за того, что основным объектом налогообложения является реализация, то в этом случае вычет по НДС будет «выходным» налогом по приобретению. Это регламентируется во втором пункте статьи 171 Налогового Кодекса РФ.
Оставшиеся вычеты, упомянутые в пункте 2-12 той же статьи, являются специальными и применяются для определенных ситуаций. Среди них выделяют те случаи, когда денежные средства были потрачены:
- Во время командировок;
- При выдаче аванса;
- При возврате товара;
- При капитальном строительстве и СМР;
- При изменении цены на товары и услуги.
При расчете суммы налоговых вычетов по НДС следует учитывать положения статьи 171 Налогового Кодекса РФ. Итоговая сумма НДС получается при суммировании входящего и исходящего, по этой причине могут быть использованы в качестве зачета суммы уже уплаченного налога в составе платежей поставщикам.
Отражение НДС к вычету в книге покупок
Заполнение книги покупок – обязанность каждого налогоплательщика. Если организация не выплачивает НДС и не принимает налог к вычету, то заполнять эту книгу ей не требуется.
Согласно сведениям, отраженным в книге покупок, заполняется налоговая декларация. Отражение НДС в книге покупок осуществляется на основе документов, которые подтверждают право предприятия на налоговый вычет.
Регистрируются следующие документы:
- Счета-фактуры – полученные от продавца, авансовые, корректировочные, на СМР для собственного потребления;
- Бланки строгой отчетности и их копии;
- Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
- Таможенная декларация и платежные документы, которые подтверждают оплату ввозного НДС.
Высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС
Если в декларации по НДС доля вычетов превышает 89%, то у налоговых инспекторов появятся к организации определенные вопросы. Дело в том, что высокий удельный вес вычетов говорит о низкой налоговой нагрузке, что может стать причиной вызова генерального директора в налоговый орган.
Там собирается комиссия по легализации налоговой базы либо же формируется план выездной проверки. Чтобы снять с себя подозрения, организация должна отправить письменное пояснение к декларации. Оно составляется в произвольной форме.
Наиболее популярными объяснениями высокого удельного веса налоговых вычетов по НДС является:
- Закуп под конец налогового периода;
- Счета-фактуры были получены по окончанию отчетного периода;
- Организация занимается сезонной деятельностью;
- Недавно сформировавшаяся организация не начала вести коммерческую деятельность в полном объеме;
- Организация работает с авансовыми платежами.
Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/nalogovyie-vyichetyi-po-nds-i-poryadok-ih-primeneniya.html
Загрузка...
