Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете — все о налогах

Несете расходы на гарантийный ремонт? Имеете право на создание резерва (Ермошина Е.Л.)

Дата размещения статьи: 30.03.2016

Организации, реализующие товары, на которые установлен гарантийный срок, берут на себя обязательства по их замене или ремонту в случае обнаружения недостатков товаров в течение данного срока.

При этом они могут столкнуться с ситуацией, когда расходы на гарантийный ремонт возникают неравномерно («то густо, то пусто»), что существенно влияет на конечный результат при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль в течение года.

Справиться с обозначенной проблемой помогает создание резерва, суть которого заключается в равномерном включении в расходы некоторых сумм, рассчитанных по определенным правилам. За счет указанных сумм и списываются фактически произведенные на гарантийный ремонт расходы. Как это происходит, рассмотрим на практических примерах.

Кто несет расходы на гарантийный ремонт? 

Под гарантийным ремонтом понимается ремонт, осуществляемый налогоплательщиком в период гарантийного срока (то есть срока, в течение которого качество товара и сам товар должны соответствовать требованиям, предусмотренным законом, например ст. 469 ГК РФ), если более высокие требования к качеству не предусмотрены договором (п. 4 ст. 469).

Гарантийное обслуживание заключается в оказании покупателю товара услуг по техническому и иному обслуживанию товара в период упомянутого гарантийного срока.

Исходя из положений ст. 5 Закона о защите прав потребителей устанавливать гарантийный срок на товар (работу) вправе изготовитель (исполнитель) (п. 6) или продавец (если срок не установлен изготовителем) (п. 7).

———————————

Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей». 

Согласно п. п. 1 — 3 ст. 18 указанного Закона в случае обнаружения в товаре недостатков, если они не были оговорены продавцом, потребитель по своему выбору вправе требовать:

— безвозмездно устранить недостатки товара или возместить расходы на их устранение;

— соразмерно уменьшить покупную цену;

— заменить товаром аналогичной марки или таким же товаром другой марки (с соответствующим перерасчетом покупной цены);

— расторгнуть договор купли-продажи и вернуть уплаченную за товар сумму.

При этом требования безвозмездно устранить недостатки товара потребитель предъявляет продавцу, или изготовителю, или уполномоченной организации.

Как правило, изготовитель или продавец не занимаются непосредственно гарантийным ремонтом. Они заключают договоры со специализированными организациями — сервисными центрами, которые и принимают претензии покупателей и ремонтируют гарантийные товары.

За ремонт покупатель ничего не платит: все расходы несут производитель или продавец. При этом крайне трудно предугадать, сколько товаров и в какой период (в начале или в конце гарантийного срока) придется ремонтировать.

Поэтому, как отмечалось выше, на помощь приходит создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

В бухгалтерском учете создание такого резерва предусмотрено ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и носит обязательный характер.

———————————

Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. 

В налоговом же учете создание подобного резерва является правом налогоплательщика. 

Источник: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=7028

Резервы на период гарантийного срока в бух учете проводки — Законники

В результате инвентаризации выявлено:

  • отчисления в резерв были произведены в сумме 510 000 руб.;
  • фактические затраты на гарантийный ремонт составили 580 000 руб.

Сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов на гарантийный ремонт на 70 000 руб. (580 000 руб. – 510 000 руб.). Сумма превышения отражена на счете 44 «Расходы на продажу».

31 декабря бухгалтер «Гермеса» увеличил сумму резерва до фактически произведенных расходов на гарантийный ремонт: Дебет 44 Кредит 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»– 70 000 руб. – начислен резерв на сумму превышения фактических расходов на гарантийный ремонт над суммой начисленного резерва.

На конец года из общей суммы неиспользованного резерва следует вычесть сумму неиспользованного резерва по продукции (товарам), выпуск (реализация) которой прекращен, а гарантийный срок на нее истек.

Внимание

В случае прекращения условия признания оценочного обязательства всю сумму созданного резерва включите в состав прочих доходов: Дебет 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» Кредит 91-1 – отнесена на прочие доходы сумма неиспользованного резерва. Это следует из положений пунктов 22 и 23 ПБУ 8/2010.

Ситуация: нужно ли исключить из общей суммы неиспользованного на конец года резерва на гарантийный ремонт сумму неизрасходованного резерва по продукции (товарам), выпуск (реализация) которой прекращен, а срок гарантии на нее не истек? Ответ: нет, не нужно. Выдавая гарантию на продукцию (товар), изготовитель (продавец) принимает на себя обязательство по устранению обнаруженных дефектов в течение всего гарантийного срока.

 

Важно

Следовательно, пока гарантийный срок не истек, существует вероятность того, что организация понесет затраты, связанные с гарантийным ремонтом ранее проданной продукции (товаров) (даже если выпуск (реализация) этой продукции (товаров) прекращен). Возможные затраты, связанные с проведением гарантийного ремонта, организация должна списывать за счет созданного под них резерва.

Налоги При расчете налога на прибыль списывать произведенные расходы по гарантийному ремонту за счет резерва вправе лишь те организации, которые применяют метод начисления. Подробнее об этом см. Как в налоговом учете создать и использовать резерв на гарантийный ремонт и обслуживанию.

Независимо от выбранного объекта налогообложения организации на упрощенке при расчете единого налога не вправе учитывать расходы на создание резерва на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание).

Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете

В том числе и резерва на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание). Такой вид расходов не предусмотрен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ.

1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет ЕНВД создание резерва на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) не влияет. ОСНО и ЕНВД При расчете налога на прибыль организация может учесть только часть расходов на создание резерва.

Учет гарантийного обслуживания у продавца

Расходы, понижающие размер налогооблагаемой суммы, т.е. прибыли, только после их оплаты подлежат учету (ст. 273 НК РФ). При формировании налога в рамках системы УСН не могут учитываться траты на формирование любых резервов, включая гарантийные (ст.
346 НК РФ).

Фактические траты по гарантии при оплате налога от разницы затрат и поступлений понижают на общих основаниях размер налоговой базы. Если предприятием используется метод ЕНВД с вмененным доходом от конкретной деятельности как объектом налогообложения, создание запаса на гарантийные мероприятия не влияет на подсчет налога.


Некоторые компании могут формировать единый запас на обслуживание продукта, одновременно реализуемого в рамках различных налоговых режимов (ОСНО и ЕНВД).

Предоставляем гарантию на проданную продукцию

НДС), в том числе:

  • доход от деятельности на общей системе налогообложения – 800 000 руб.;
  • доход от деятельности, облагаемой ЕНВД, – 700 000 руб.

Сумма расходов на создание резерва, которая учитывается при расчете налога на прибыль в I квартале, равна:800 000 руб. × 5% = 40 000 руб. В I квартале от покупателей поступили телевизоры, подлежащие гарантийному ремонту.

Ранее часть этих телевизоров была реализована оптом, а часть – в розницу. Для гарантийного ремонта все возвращенные товары были переданы специализированному сервисному центру.

Стоимость услуг сервисного центра в I квартале составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). Доля доходов о деятельности организации на общей системе налогообложения в общем объеме доходов равна:800 000 руб.

: 1 500 000 руб. = 0,53.

Учет у продавца при гарантийном обслуживании

ОСНО В целях равномерного списания расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание проданных товаров (выполненных работ) организация вправе создать специальный резерв (п. 1 ст. 267 НК РФ). Резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления.

3 ст. 273

Источник: http://zakonbiz.ru/rezervy-na-period-garantijnogo-sroka-v-buh-uchete-provodki/

Порядок создания резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров и готовой продукции (работ)

Для того, чтобы равномерно списывать затраты на гарантийное обслуживание реализованной продукции, организация имеет возможность создавать в бухгалтерском учете одноименный резерв.

Читайте также:  С 2015 года расширен перечень доходов, не облагаемых ндфл - все о налогах

Его могут создавать как производители, так и торговые организации. Резерв формируется по той продукции, на которую производителем установлен гарантийный срок.

Решение о создании резерва на гарантийный ремонт следует закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Создание резерва на гарантийный ремонт в некоторых случаях является обязательным. Выдавая гарантию, организация принимает на себя обязательство по безвозмездному устранению недостатков продукции, которое может возникнуть в будущем. Такое обязательство признается условным фактом хозяйственной деятельности, существенные последствия которого должны отражаться в бухгалтерской отчетности.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует закрепить такой же порядок формирования резерва на гарантийный ремонт, как и в учетной политике для целей налогообложения.

В налоговом учете, независимо от размера принятых гарантийных обязательств, возможны следующие варианты:

  • организация применяет кассовый метод — создавать резерв она не вправе (п. 3 ст. 273 НК РФ );
  • организация применяет метод начисления — она имеет право выбрать, создавать ей резерв или нет (ст. 267 НК РФ ).

В налоговом учете порядок создания резерва на гарантийный ремонт закреплен законодательно (ст. 267 НК РФ ), в то время как в бухгалтерском учете таких ограничений нет. Поэтому для целей бухгалтерского учета целесообразно применять ту же методику создания резерва, которая используется в налоговом учете.

Если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, ей лучше отказаться от создания резерва в бухгалтерском учете, чтобы избежать разниц. Это возможно в случае, когда у организации не возникает обязанности создавать резерв в соответствии с ПБУ 18.

Когда в бухгалтерском и налоговом учете резерв расходов на гарантийный ремонт формируется по одним и тем же правилам, для расчета его величины следует определить предельный размер отчислений в резерв.

Формула расчета размера отчислений в резерв:

  • Предельный размер отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (%) = Расходы на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) за период, в течение которого предоставлялась гарантия на продукцию (товары, работы) : Выручка от реализации продукции (товаров, работ) с гарантийными обязательствами за период, в течение которого предоставлялась гарантия на продукцию (товары, работы) без НДС × 100%

При расчете предельного размера отчислений в резерв следует учитывать показатели за тот же период, что и при расчете отчислений в резерв в налоговом учете.

Когда организация предоставляет гарантию на три года и более, следует брать показатели за три предыдущих года.

Когда продукцию, на которую предоставляется гарантия, организация реализует менее трех лет, то показатели необходимо брать за фактический период реализации таких товаров.

Формула расчета суммы отчислений в резерв:

  • Сумма отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание = Выручка от реализации продукции (товаров, работ), по которым предоставлялась гарантия (без НДС) за отчетный период × Предельный размер отчислений на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

В случае, если организация не принимала раньше на себя гарантийных обязательств, предельный размер отчислений в резерв следует определять как сумму ожидаемых расходов. Этот показатель необходимо рассчитывать по плану выполнения гарантийных обязательств с учетом срока их гарантии и ориентировочных затрат на ремонт.

В случае, когда продукция реализуется по договору комиссии (п. 1 ст. 990 ГК РФ ), датой реализации признается дата, указанная в отчете комиссионера (ст. 999 ГК РФ ). Организация имеет право создавать резерв на гарантийный ремонт только после получения отчета комиссионера, дата которого будет датой создания резерва.

В бухгалтерском учете отчисления в резерв на гарантийный ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности. Производить эти отчисления целесообразно с той периодичностью, с которой организация отчитывается по налогу на прибыль.

Выбранный вариант следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Начисление резерва на гарантийный ремонт отражает счет 96 Резервы предстоящих расходов субсчет Резерв на гарантийный ремонт .

Данную операцию отражает проводка:

  • Дебет 20 (23, 44) Кредит 96 субсчет Резерв на гарантийный ремонт — произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт.

Организация вправе создавать в бухгалтерском учете резерв на гарантийный ремонт по товарам, реализуемым с гарантийным сроком.

При этом возможность создания резерва не ставится в зависимость от того, получает ли торговая организация компенсацию расходов на гарантийный ремонт или нет.

Суммы, полученные от производителя в качестве возмещения расходов на гарантийный ремонт, следует учитывать в составе прочих доходов.

Порядок учета отчислений в резерв на гарантийный ремонт при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения

В ст. 267 НК РФ изложен порядок учета расходов на создание резерва для расчета налога на прибыль. Создавать резервы могут лишь организации, применяющие метод начисления. Если организация использует кассовый метод, а в бухгалтерском учете создает резерв на гарантийный ремонт, возникает постоянная разница, с которой нужно будет рассчитать постоянное налоговое обязательство.

Организация применяет УСН

При расчете единого налога организации, применяющие упрощенную систему, не могут учитывать расходы на создание каких-либо резервов, в том числе и на гарантийное обслуживание (ст. 346.16 НК РФ ). Когда организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, фактические затраты на гарантийный ремонт уменьшают налоговую базу на общих основаниях (п. 2 ст. 346.17 НК РФ ).

Организация применяет ЕНВД

Объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход от определенного вида деятельности (п. 1 ст. 346.29 НК РФ ), поэтому на расчет ЕНВД создание резерва на гарантийное обслуживание не влияет.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

Согласно налоговому законодательству, в бухгалтерском учете организация может создавать единый резерв на гарантийное обслуживание товара, который одновременно реализуется в рамках разных налоговых режимов. Однако при этом организация может учесть лишь часть расходов на создание такого резерва. Определять эту часть следует пропорционально доле доходов по каждому виду деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ ).

Формула расчета доли доходов (общая система налогообложения):

  • Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности

Формула расчета расходов (общая система налогообложения):

  • Расходы на создание резерва на гарантийный ремонт, которые относятся к общей системе налогообложения = Расходы на создание резерва на гарантийный ремонт х Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

Определяя доли доходов и расходов, следует использовать показатели за тот период, в котором распределяются отчисления в резерв. Определяя налоговую базу по налогу на прибыль за год, расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения за отчетный период, надлежит суммировать нарастающим итогом (письмо Минфина России от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279).

Поскольку часть резерва, созданного в бухгалтерском учете, при расчете на прибыль учитывать не нужно, у организации возникают постоянные разницы, с которых следует рассчитывать постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02 ).

Источник: http://www.zakonprost.ru/content/info/1322

Создание резервов – способ финансового регулирования

Существующие резервы

Большинство резервов предусмотрено и в налоговом, и в бухгалтерском учете: – резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; – резерв по сомнительным долгам;

– резерв на оплату отпусков.

А вот резерв на ремонт основных средств создается только в налоговом учете (в бухучете такой возможности не установлено). Резерв для покрытия оценочных обязательств, наоборот, может создаваться только в бухучете, в налоговом учете данного вида резерва не существует.

Гарантийный резерв

Правила создания резервов в налоговом и бухгалтерском учете различаются.

Налоговый учет

Порядок формирования резерва на ремонт и гарантийное обслуживание регламентирован статьей 267 Налогового кодекса РФ. Решение о его создании организация принимает самостоятельно (это ее право, а не обязанность).

Подчеркнем: данный резерв создается только в отношении товаров (работ), по которым в договоре с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении таковых в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 Гражданского кодекса РФ).

Читайте также:  Приказ о премировании сотрудников - образец 2017-2018 - все о налогах

Отчисления в резерв включаются в состав прочих расходов (подп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации товаров (работ). Величина резерва ограниченна.

Предельный размер отчислений (процент) необходимо определить в учетной политике для целей налогообложения.

Он не может превышать доли фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженной на выручку от реализации тех же товаров (работ) за отчетный (налоговый) период:
D = R3 : V3 х 100%,
где D – доля (процент отчислений в резерв); R3 – фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за преды­дущие три года; V3 – выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за предыдущие три года.

Сумму отчислений в резерв за отчетный (налоговый) период (то есть за определенный квартал, а затем и за год) можно рассчитать по формуле:
R = V х D,
где R – сумма отчислений в резерв; V – выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за отчетный (налоговый) период (без НДС); D – доля (процент отчислений в резерв).

Если фактические расходы на гарантийное обслуживание превысят величину созданного резерва, разница (превышение) списывается на прочие расходы. Неиспользованная сумма резерва может быть перенесена на следующий год. При этом остаток корректирует создаваемый в следующем году резерв.

Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем остаток резерва, созданного в предыдущем году, разница между ними включается во внереализационные доходы текущего налогового периода (п. 5 ст. 267 Налогового кодекса РФ).

При прекращении осуществления работ с условием гарантийного обслуживания сумма ранее созданного и не использованного резерва включается в доходы по окончании сроков действия договоров, предусматривающих гарантийные обязательства.

Обращаем внимание на то, что, по мнению Минфина России, положения статьи 267 Налогового кодекса РФ не распространяются на застройщиков, передающих объекты участникам долевого строительства.

Во-первых, потому, что такая операция не считается реализацией.

А во-вторых, потому, что затраты, связанные с гарантией надлежащего качества строительства, в конечном счете несет подрядчик, даже если участник долевого строительства предъявил претензии застройщику.

Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 755 Гражданского кодекса РФ подрядчик гарантирует достижение объектом строительства указанных в технической документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока.

Данная позиция отражена в письме Минфина России от 6 мая 2009 г. № 03-03-05/77.

Бухгалтерский учет

При создании гарантийного резерва в бухгалтерском учете следует руководствоваться нормами ПБУ 8/2010. › |.

Так, подрядной организации, согласно пункту 5 ПБУ 8/2010, нужно (независимо от ее желания) признать оценочное обязательство по гарантийному ремонту в отношении выполненных ею работ при одновременном соблюдении следующих условий: – наличие обязанности производить ремонт или обслуживание в течение гарантийного срока; – уменьшение экономической выгоды в связи с исполнением обязательства вероятно (то есть предстоят затраты);

– величина обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Порядок признания и расчета обязательства строительная компания разрабатывает самостоятельно.

При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010, п. 5 ПБУ 10/99).

Признание обязательства отражается записью (в соответствии с установленным в бухгалтерской учетной политике порядком, например, ежемесячно):
ДЕБЕТ 20 (08, 91) КРЕДИТ 96
– сформирован резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в учете отражается сумма затрат, связанных с выполнением этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов (п. 21 ПБУ 8/2010). Иными словами, сумма фактических затрат (или задолженность по их оплате), связанных с проведением гарантийного ремонта, списывается записью:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 20 (60) – списаны затраты на гарантийный ремонт (или задолженность) за счет резерва.

Обоснованность признания и величина оценочного обязательства непременно проверяются в конце года. При необходимости суммы корректируются.

Излишки начисленного резерва относятся на прочие доходы (п. 22, 23 ПБУ 8/2010):
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91 – списана сумма излишне начисленного резерва. Если резерва недостаточно, затраты на гарантийный ремонт отражаются в общем порядке (учитываются на соответствующем счете в зависимости от вида, как было сказано выше).

По истечении гарантийного срока неиспользованная сумма резерва по этому обязательству на прочие доходы не списывается, а переносится на следующие по времени обязательства того же рода. То есть формирует резерв по гарантийному обслуживанию строительных работ непосредственно при их реализации.

Резерв на ремонт основных средств

Сразу отметим, что в бухгалтерском учете такой резерв с 1 января 2011 года не создается. Это связано с появлением ПБУ 8/2010 и отменой пункта 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее – Положение № 34н).  › |.

Так что речь пойдет о создании резерва на ремонт основных средств только в налоговом учете.

У крупного генподрядчика на балансе всегда есть основные средства и периодически возникает необходимость их ремонта – текущего или капитального.

В статье 260 (п. 3) Налогового кодекса РФ установлено, что для равномерного списания расходов налогоплательщик вправе создать резерв под предстоящие ремонты основных средств. Правила его создания определены в статье 324 Налогового кодекса РФ. Приведем основные моменты.

Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств.

Она в свою очередь исчисляется исходя из нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Для чего нужно определить предельную сумму отчислений в резерв с учетом периодичности осуществления ремонта, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта.

Для этого вида резерва тоже установлено ограничение. Предельная его сумма не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся в организации за последние три года.

В течение года отчисления в резерв списываются на прочие расходы равными долями на последнее число соответствую­щего отчетного (налогового) периода. Фактические затраты на проведение ремонта списываются за счет резерва. Образующиеся расхождения учитываются в следующем порядке.

Если фактические затраты строительной организации на ремонт в отчетном (налоговом) периоде превысили сумму резерва, разница (превышение) включается в состав прочих расходов на 31 декабря текущего года.

А вот не использованный на конец года остаток резерва включается в состав доходов (тоже на 31 декабря текущего года). Но здесь есть одно исключение.

Если в соответствии с учетной политикой и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств компания осуществляет накопление средств для финансирования ремонта в течение более одного года, то на конец текущего года остаток резерва в состав доходов не включается.

Резерв по сомнительным долгам

В налоговом и бухгалтерском учете также есть различия.

Налоговый учет

Создание резерва в налоговом учете (как и остальных видов рассматриваемых резервов) – это право, а не обязанность организации. Причем формирование резерва в налоговом учете не зависит от того, создается ли аналогичный резерв в бухгалтерском учете. › |.

Порядок формирования резерва по сомнительным долгам, отчисления в который уменьшают налогооблагаемую прибыль, определен в статье 266 Налогового кодекса РФ.

Суммы отчислений в этот резерв включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Для создания резерва по сомнительным долгам строительная компания должна обязательно проводить ежеквартальную (или ежемесячную) инвентаризацию дебиторской задолженности, так как сумма резерва определяется по результатам инвентаризации, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода.

Отчисления в резерв делаются в зависимости от сроков образования задолженности.

Читайте также:  Возмещение коммуналки: как избавиться от лишних доходов по усн? - все о налогах

По сомнительной задолженности со сроком возникновения: – свыше 90 календарных дней – в полной сумме, выявленной на основании инвентаризации задолженности; – от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в размере 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

– до 45 дней – резерв не создается.

Для этого вида резерва ограничение такое – величина резерва не может превышать 10 процентов от выручки за отчетный (налоговый) период.

Источник: https://bankir.ru/publikacii/20130116/sozdanie-rezervov-sposob-finansovogo-regulirovaniya-10002858/

Создание резервов – способ финансового регулирования | Статьи

Резервы создаются под предстоящие расходы в целях их равномерного списания в течение года. Правда, резервирование не находит широкого применения на практике. А ведь используя этот механизм, можно оптимизировать налогообложение строительной компании…

Существующие резервы

Большинство резервов предусмотрено и в налоговом, и в бухгалтерском учете:– резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;– резерв по сомнительным долгам;– резерв на оплату отпусков.

А вот резерв на ремонт основных средств создается только в налоговом учете (в бухучете такой возможности не установлено).

Резерв для покрытия оценочных обязательств, наоборот, может создаваться только в бухучете, в налоговом учете данного вида резерва не существует.

Гарантийный резерв

Правила создания резервов в налоговом и бухгалтерском учете различаются.

Налоговый учет

Порядок формирования резерва на ремонт и гарантийное обслуживание регламентирован статьей 267 Налогового кодекса РФ. Решение о его создании организация принимает самостоятельно (это ее право, а не обязанность).

Подчеркнем: данный резерв создается только в отношении товаров (работ), по которым в договоре с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении таковых в течение гарантийного срока (п. 3 ст.

477 Гражданского кодекса РФ).Отчисления в резерв включаются в состав прочих расходов (подп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации товаров (работ). Величина резерва ограниченна. Предельный размер отчислений (процент) необходимо определить в учетной политике для целей налогообложения.

Он не может превышать доли фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженной на выручку от реализации тех же товаров (работ) за отчетный (налоговый) период:D = R3 : V3 х 100%,

где D – доля (процент отчислений в резерв); R3 – фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание за преды­дущие три года; V3 – выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за предыдущие три года.

Сумму отчислений в резерв за отчетный (налоговый) период (то есть за определенный квартал, а затем и за год) можно рассчитать по формуле:R = V х D,

где R – сумма отчислений в резерв; V – выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за отчетный (налоговый) период (без НДС); D – доля (процент отчислений в резерв).

Если фактические расходы на гарантийное обслуживание превысят величину созданного резерва, разница (превышение) списывается на прочие расходы. Неиспользованная сумма резерва может быть перенесена на следующий год. При этом остаток корректирует создаваемый в следующем году резерв.

Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем остаток резерва, созданного в предыдущем году, разница между ними включается во внереализационные доходы текущего налогового периода (п.5 ст. 267 Налогового кодекса РФ).

При прекращении осуществления работ с условием гарантийного обслуживания сумма ранее созданного и не использованного резерва включается в доходы по окончании сроков действия договоров, предусматривающих гарантийные обязательства.

Обращаем внимание на то, что, по мнению Минфина России, положения статьи 267 Налогового кодекса РФ не распространяются на застройщиков, передающих объекты участникам долевого строительства. Во-первых, потому, что такая операция не считается реализацией.

А во-вторых, потому, что затраты, связанные с гарантией надлежащего качества строительства, в конечном счете несет подрядчик, даже если участник долевого строительства предъявил претензии застройщику. Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 755 Гражданского кодекса РФ подрядчик гарантирует достижение объектом строительства указанных в технической документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока. Данная позиция отражена в письме Минфина России от 6 мая 2009 г. № 03-03-05/77.

Бухгалтерский учет

При создании гарантийного резерва в бухгалтерском учете следует руководствоваться нормами ПБУ 8/2010. .

Так, подрядной организации, согласно пункту 5 ПБУ 8/2010, нужно (независимо от ее желания) признать оценочное обязательство по гарантийному ремонту в отношении выполненных ею работ при одновременном соблюдении следующих условий:– наличие обязанности производить ремонт или обслуживание в течение гарантийного срока;– уменьшение экономической выгоды в связи с исполнением обязательства вероятно (то есть предстоят затраты);– величина обязательства может быть обоснованно оценена.Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Порядок признания и расчета обязательства строительная компания разрабатывает самостоятельно.При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010, п. 5 ПБУ 10/99).Признание обязательства отражается записью (в соответствии с установленным в бухгалтерской учетной политике порядком, например, ежемесячно):ДЕБЕТ 20 (08, 91)КРЕДИТ 96– сформирован резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в учете отражается сумма затрат, связанных с выполнением этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов (п. 21 ПБУ 8/2010). Иными словами, сумма фактических затрат (или задолженность по их оплате), связанных с проведением гарантийного ремонта, списывается записью:ДЕБЕТ 96КРЕДИТ 20 (60)– списаны затраты на гарантийный ремонт (или задолженность) за счет резерва.Обоснованность признания и величина оценочного обязательства непременно проверяются в конце года. При необходимости суммы корректируются. Излишки начисленного резерва относятся на прочие доходы (п. 22, 23 ПБУ 8/2010):ДЕБЕТ 96КРЕДИТ 91– списана сумма излишне начисленного резерва.Если резерва недостаточно, затраты на гарантийный ремонт отражаются в общем порядке (учитываются на соответствующем счете в зависимости от вида, как было сказано выше).По истечении гарантийного срока неиспользованная сумма резерва по этому обязательству на прочие доходы не списывается, а переносится на следующие по времени обязательства того же рода. То есть формирует резерв по гарантийному обслуживанию строительных работ непосредственно при их реализации.

Резерв на ремонт основных средств

Сразу отметим, что в бухгалтерском учете такой резерв с 1 января 2011 года не создается. Это связано с появлением ПБУ 8/2010 и отменой пункта 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее – Положение № 34н)..

Так что речь пойдет о создании резерва на ремонт основных средств только в налоговом учете.У крупного генподрядчика на балансе всегда есть основные средства и периодически возникает необходимость их ремонта – текущего или капитального. В статье 260 (п.

3) Налогового кодекса РФ установлено, что для равномерного списания расходов налогоплательщик вправе создать резерв под предстоящие ремонты основных средств. Правила его создания определены в статье 324 Налогового кодекса РФ. Приведем основные моменты.

Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств.

Она в свою очередь исчисляется исходя из нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Для чего нужно определить предельную сумму отчислений в резерв с учетом периодичности осуще

Источник: https://www.stroychet.ru/article/10658-sozdanie-rezervov-sposob-finansovogo-regulirovaniya

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector