Амортизационная премия: когда восстанавливать? — все о налогах

Оптимизация налога на прибыль — Применение амортизационной премии

Применение амортизационной премии 10-30%.

Эта статья является продолжением и дополнением темы — Я делаю компании лучше. Таким образом можно точнее передать и структурировать информацию для лучшего понимания. К тому же в одной теме я не могу уместить всю информацию касательно оптимизации налогообложения, которой могу поделиться.

Использование амортизационной премии приводит к уменьшению налоговых платежей текущего периода. Мы имеем право при исчислении налога на прибыль быстрее списывать в расходы стоимость основных средств.

Амортизационная премия является по cути аналогом инвестиционного налогового кредита, поскольку позволяет уменьшать суммы налога на прибыль при осуществлении капитальных вложений, а потом «возвратить» сумму экономии в бюджет, за счет пониженных амортизационных отчислений, относимых на расходы при определении налогооблагаемой базы.

В зависимости от выбранной ставки амортизационной премии предприятие может распределять во времени уплату cуммы налога на прибыль. Использование в налоговом учете указанных инструментов амортизационной политики, в частности амортизационной премии, является эффективным и действенным механизмом оптимизации налогообложения прибыли предприятия.

Купив основное средство (ОС), в налоговом учете мы вправе сразу списать в расходы от 10 до 30% его первоначальной cтоимости. Это относится и к расходам на реконструкцию или модернизацию ОС . Право применять амортизационную премию появилось с 2006 г. А с 2009 г.

лимит премии был поднят с 10 до 30% первоначальной стоимости по отношению к ОС, входящим в 3 — 7-ю амортизационные группы, то есть для ОС со сроком полезного использования свыше 3 и до 20 лет включительно . Норма, безусловно, хороша.

Это законный способ уменьшить налог на прибыль, это ни какие не серые схемы. Рекомендую прочитать собственникам бизнеса, руководителям организаций, финансовым директорам и главным бухгалтерам.

[Основание для применения амортизационной премии — пункт 9 статьи 258 Налогового Кодекса РФ]Основание для применения амортизационной премии — пункт 9 статьи 258 Налогового Кодекса РФЦитата:“В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со «статьей 257» настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к «третьей» — «седьмой» амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к «третьей» — «седьмой» амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со «статьей 257» настоящего Кодекса.Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к «третьей» — «седьмой» амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со «статьей 259» настоящего Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к «третьей» — «седьмой» амортизационным группам) таких сумм.

В случае, если основное средство, в отношении которого были применены положения «абзаца второго» настоящего пункта, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с «абзацем вторым» настоящего пункта, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.”

Но всегда ли выгодно её применять? И на что нужно обратить внимание, если решили воспользоваться этим правом?

К каким ОС нельзя применять премию

Сначала нужно понять, вправе ли вы применять амортизационную премию к приобретенному ОС. Так, если вы не приобретали ОС, а получили их безвозмездно, то применять амортизационную премию нельзя , так как нет расходов на приобретение.

От безвозмездно полученных ОС cледует отличать имущество, полученное по договору мены. В этом случае у вас затраты на приобретение ОС есть, они равны стоимости товаров (работ, услуг), которые передаются в обмен на ОС. И к этой стоимости вы вправе применить амортизационную премию. С этим cогласен и Минфин России .

А вот по ОС, выявленным при инвентаризации, применять амортизационную премию нельзя . Обосновывает Минфин свою позицию тем, что в этом случае затраты на приобретение ОС отсутствуют.

И действительно, даже если расходы и были, документы, по которым приобретались такие ОС, не сохранились, а значит, подтвердить cвои расходы вы не сможете. Следовательно, и учесть их для целей налогообложения нельзя .

Когда цель оправдывает средства

Итак, вы убедились, что вправе списать на затраты сразу от 10 до 30% стоимости ОС. Но многие организации воспользоваться этой возможностью не торопятся. Основная причина — неизбежное возникновение разниц по ПБУ 18/02 . Ведь ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизационная премия не предусмотрена.

Но все же, прежде чем отмахнуться от применения амортизационной премии, стоит все просчитать. Поскольку по большому счету трудозатраты бухгалтерии — несколько лишних проводок в учете. А что сможет организация выиграть? Давайте посмотрим на примере.

Пример. Исчисление максимальной амортизационной премии. Цены указаны без НДС для лучшего понимая. Будем cчитать, что по этим ценам они оприходованы, то есть приняты к учёту.

УСЛОВИЕ

В августе 2013 года ООО “Успешная фирма” приобрела:

принтер первоначальной стоимостью 41 000 руб. (без НДС). Техника электронно — вычислительная ОКОФ 14 3020000, амортизационная группа 2 (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно);
автомобиль — самосвал грузоподъемностью 25 тонн — 5 200 000 руб. (без НДС). Автомобили-самосвалы грузоподъемностью свыше 18 тонн код ОКОФ 15 3410226, амортизационная группа 4 (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно);
здание производственного склада — 17 000 000 руб. (без НДС). Склады производственные код ОКОФ 11 0001140, амортизационная группа 8 (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно).

1 РЕШЕНИЕ. ОБЫЧНЫЙ СПОСОБ.

Вводим основные средства в эксплуатацию, определяем срок полезного использования, устанавливаем линейный метод начисления амортизации, как делают многие бухгалтера.

В августе 2013 г. мы приобрели и в августе же и ввели их в эксплуатацию принтер, автомобиль и склад. Определили и установили срок полезного использования для принтера 35 месяцев, для самосвала 83 месяца, для склада 299 месяцев.

В сентябре 2013 г. начисляем амортизацию:

1 171,43 руб. (41 000 : 35) принтер;
62 650,60 руб. (5 200 000 : 83) автомобиль-самосвал;
56 856,19 руб. (17 000 000 : 299) здание производственного склада.

Всего амортизация за сентябрь составит 120 678,22 руб.

(1 171,43 + 62 650,60 + 56 856,19),она списывается в расходы, минимизирует налогооблагаемую базу и уменьшает налог на прибыль на 24 135,64 руб. (120 678,22 x 20%).

Вот cобственно и всё. Если делать, как обычно, налог на прибыль в нашем примере в cентябре снизится на 24 135,64 руб.

Так будет и в октябре и в ноябре и в декабре и так далее каждый месяц, пока основные средства не с амортизируются полностью.

2 РЕШЕНИЕ. ПРИМЕНЯЕМ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ.

Рассчитаем максимальную сумму, которую организация вправе сразу списать в раcходы в сентябре 2013 г. при вводе в эксплуатацию ОС .

Принтеры относятся ко 2-й амортизационной группе . Значит, максимальный размер амортизационной премии — 10% от его первоначальной стоимости. Следовательно, ООО «Успешная фирма» может списать в расходы 4 100 руб. (41 000 руб. х 10%), сэкономив на налоге на прибыль 820 руб. (4 100 руб. х 20%).

Автомобиль — самосвал MAN относится к 4-й амортизационной группе . Поэтому организация может применить к нему амортизационную премию в макcимальном размере — 30%, то есть списать в расходы 1 560 000 руб. (5 200 000 руб. х 30%), экономия на налоге на прибыль составит 312 000 руб. (1 560 000 руб. х 20%).

Здание отноcится к 8-й амортизационной группе, поэтому к нему можно применить амортизационную премию не больше 10%. Это позволит увеличить налоговые расходы еще на 1 700 000 руб. (17 000 000 руб. х 10%), и сэкономить на налоге на прибыль 340 000 руб. (1 700 000 руб. х 20%).

Амортизация в этом случае рассчитывается следующим образом. В сентябре при вводе в эксплуатацию мы применили амортизационную премию, следовательно стоимость основных средств для расчёта амортизации в налоговом учёте сразу уменьшилась.Остаточная стоимость ОС на 1 сентября составит:

36 900 руб. (41 000 — 4 100) принтер;
3 640 000 руб. (5 200 000 — 1 560 000) автомобиль-самосвал;
15 300 000 руб. (17 000 000 — 1 700 000) здание производственного склада.

В сентябре 2013 г. начисляем амортизацию:

1 054,29 руб. (36 900 : 35) принтер;
43 855,42 руб. (3 640 000 : 83) автомобиль-самосвал;
51 170,57 руб. (15 300 000 : 299) здание производственного склада.

В сентябре амортизация составит 96 080,28 руб. (1 054,29 + 43 855,42 + 51 170,57),спишится в расходы, снизит налогооблагаемую базу и уменьшит налог на прибыль на 19 216,06 руб. (96 080,28 x 20%).

В этом случае налог на прибыль в cентябре уменьшится на 672 036,06 руб. (820 + 312 000 + 340 000 + 19 216,06). Так будет только один раз в периоде ввода в эксплуатацию основных средств, то есть в сентябре 2013 г. (в нашем примере).

Далее в октябре, в ноябре, в декабре и во все последующие месяцы налог на прибыль будет уменьшаться на 19 216,06 руб. пока основные средства не с амортизируются полностью.

По моему мнению применение аортизационной премии является хорошим законным методом оптимизации налогообложения организации.

ВЫВОД

В первом случае налог на прибыль уменьшился на 24 135,64 руб., во втором на 672 036,06 руб. после применения амортизационной премии.

Чем больше основных средств в количественном и стоимостном выражении приобретается и вводится в эксплуатацию, тем больше экономия по налогу на прибыль при применении амортизационной премии.

Применение амортизационной премии к недорогим основным средствам, относящимся к 1-й и 2-й группам, дает слабый эффект в виде небольшой экономии на налоге на прибыль.

Выгодно применять амортизационную премию к дорогим основным средствам и существенным затратам на модернизацию ОС.

Если в налоговом периоде у вас нет прибыли или она незначительна, то применение амортизационной премии может привести к возникновению убытка. А это, в свою очередь, вероятно привлечёт пристальное внимание налоговиков к вашей компании.

Когда амортизационную премию придется восстановить

НК РФ установлено условие, которое снижает всю привлекательность амортизационной премии, — необходимость ее воccтановления при продаже ОС в течение 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию .

Но это правило не распроcтраняется на случаи, когда ОС выбывает не из-за продажи — например, в результате ликвидации, безвозмездной передачи ОС, а также из-за хищения, пожара, наводнения, аварии и т.п. В этих случаях восстанавливать амортизационную премию не надо .

Восстановление амортизационной премии — это включение ее суммы во внереализационные доходы . А остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации) при продаже включается в расходы . Причем амортизационная премия — это не часть амортизации, а cамостоятельный вид расхода. С правомерностью такого подхода согласен и Минфин .

В результате организация ничего не теряет. Просто ранее учтенные расходы теперь придется включить в доходы. Более того, по большому счету вы останетесь в выигрыше. Поскольку из-за инфляции 30% от затрат на приобретение ОС, учтенных в расходах сегодня, — это одни деньги, а эта же величина, включенная в доходы через пару-тройку лет, — уже совсем другие.

Конечно, отражать разницы в учете мало кто любит. Но если вы вложились в дорогое оборудование, которое планируете, долгое время использовать в своей деятельности, — стоит пойти на некоторые неудобства, но зато сразу выиграть в налоге на прибыль.

[Что касается налога на имущество. Надо ли учитывать амортизационную премию при расчете налога на имущество? Нет не нужно. Остаточную стоимость основных средств определяем по правилам бухгалтерского учета, то есть без учета амортизационной премии.

]Что касается налога на имущество. Надо ли учитывать амортизационную премию при расчете налога на имущество? Нет не нужно.

Остаточную стоимость основных средств определяем по правилам бухгалтерского учета, то есть без учета амортизационной премии.

Цитата:Для целей исчисления налога на имущество объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации. Поэтому при исчислении налога на имущество следует учитывать особенности определения остаточной стоимости основных средств (движимого и недвижимого имущества) исходя из норм бухгалтерского учета.Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01. Согласно пунктам 7, 8 этого ПБУ ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Понятие «амортизационная премия» используется только в целях исчисления налога на прибыль организаций.Таким образом, при исчислении налога на имущество остаточная стоимость основных средств определяется по правилам бухгалтерского учета, то есть без учета амортизационной премии.А.В. Сорокин,начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговойи таможенно-тарифной политики Минфина России

15 октября 2009 г.

Источник: https://pilip-pilipich.livejournal.com/5664455.html

Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете

Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете (БУ и НУ) приводит к разнице в стоимости учитываемого основного средства (ОС) и различиям в величине ежемесячно начисляемой по нему амортизации, а следовательно, и к образованию временных разниц между учетами. Рассмотрим, каким моментам следует уделить особое внимание, применяя амортизационную премию.

Амортизация ОС 2017–2018 в БУ и НУ: сходства и различия

Устанавливаем амортизационную премию в налоговом учете

Отражаем применение премии в программе 1С

Была применена премия: как рассчитать и как списать ее сумму

Восстановление премии при продаже ОС: проводки

Отдельные ситуации, возникающие по амортизационной премии

Итоги

Амортизация ОС 2017–2018 в БУ и НУ: сходства и различия

В учетах обоих видов (и БУ, и НУ) стоимость ОС переносится на затраты посредством начисления амортизации. Способы этого начисления и порядок их применения устанавливают:

для БУ — п. 18, 19 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
для НУ — п. 1 ст. 259, ст. 259.1, 259.2 НК РФ.

Совпадения в отношении начисления амортизации между БУ и НУ имеют место в следующих моментах:

включение стоимости ОС в расходы начинают с месяца, идущего за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращают с месяца, наступающего за месяцем погашения всей этой стоимости или месяцем выбытия;
списание стоимости на протяжении срока полезного использования, как правило, не приостанавливается;
одинаковы правила применения одного из методов списания стоимости — линейного;
изменение стоимости ОС происходит при реконструкции (или иных подобных процессах: модернизации, достройке, частичной ликвидации);
допускается пересмотр срока полезного использования при улучшении технических характеристик ОС вследствие реконструкции (или иных подобных процессов).

По всем остальным позициям либо существуют, либо допускаются расхождения:

различны перечни ОС, не подлежащих амортизации;
в разной величине установлен лимит отнесения в состав ОС;
по-разному может оцениваться первоначальная стоимость ОС;
возможна разная оценка срока полезного использования;
не совпадают ни число доступных для применения методов списания стоимости на протяжении срока полезного использования, ни алгоритмы расчета месячной суммы списания при этих методах (кроме линейного);
по-разному оцениваются возможности применения одного и того же метода к группе ОС, смены метода и использования коэффициентов для нормы амортизации;
различается подход к учету результатов переоценки;
в НУ возможно единовременное списание части стоимости ОС.

Подробнее о сопоставлении правил амортизации, действующих в БУ и НУ, читайте в материале «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Вот эта возможность списать в НУ единовременно часть стоимости в затраты и получила неофициальное название амортизационной премии. В БУ такой возможности нет.

Эту премию отличают такие характеристики (п. 9 ст. 258 НК РФ):

применимость как к стоимости самих ОС, так и к затратам на их реконструкцию (или иные подобные процессы);
невозможность применения к НМА и к безвозмездно полученным (в т. ч. как вклад в УК) ОС;
необходимость признания в месяце начала начисления амортизации или изменения стоимости реконструированного ОС (п. 3 ст. 272 НК РФ);
ограниченность суммы списания:
- не больше 10% — для ОС 1–2 и 8–10 групп;
- не больше 30% — для ОС 3–7 групп;
влияние на величину стоимости ОС, принимаемой к учету в соответствующую группу, выраженное в снижении этой стоимости;
отсутствие зависимости между фактом применения премии и способом (линейным или нелинейным) дальнейшего списания стоимости;
необходимость восстановить сумму премии, если ОС до истечения 5 лет с ввода в эксплуатацию продается взаимозависимому лицу.

Устанавливаем амортизационную премию в налоговом учете

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/amortizacionnaya_premiya_v_buhgalterskom_i_nalogovom_uchete/

Когда применение амортизационной премии может быть невыгодно компании

Стоимость основного средства можно единовременно уменьшить на сумму амортизационной премии. Однако ее придется восстановить при «досрочной» продаже актива. На этот случай ФНС России предлагает методику расчета, применение которой неминуемо приведет к увеличению налога на прибыль. Однако есть аргументы, которые помогут компании не переплачивать в бюджет.

Используйте пошаговые руководства:

Амортизационная премия составляет от 10 до 30 процентов от произведенных капитальных вложений, в зависимости от того, к какой амортизационной группе относится основное средство. Интерес компаний к этому инструменту высок, что подтверждается многочисленными разъяснениями Минфина и ФНС России.

С 2009 года премию следует восстановить по тем основным средствам, к которым ее применяли, при условии, что они введены в эксплуатацию после 1 января 2008 года и реализованы до истечения пятилетнего срока (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Норма в принципе понятна, так законодатели хотели подстраховаться от продажи основных средств по завышенным ценам аффилированным лицам. Проблема кроется в трактовке.

Варианты расчета остаточной стоимости

Позиция ФНС России по поводу амортизационной премии изложена в одном из не столь давних писем – от 10.06.09 № ШС-22-3/461 (официально не опубликовано). В нем налоговики еще раз напомнили о необходимости восстанавливать амортизационнную премию и включать ее в состав внереализационных доходов.

А также о том, что доходы от реализации основного средства уменьшаются на остаточную стоимость объекта. Эта часть письма вполне согласуется с нормами НК РФ. Но вот дальше следует любопытный вывод.

Оказывается, остаточная стоимость «определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации, которая включает в себя амортизационную премию».

Разберемся на условном примере, чем предлагаемый налоговыми органами механизм расчета может обернутся для компании.

Предположим, первоначальная стоимость основного средства – 100 тыс. руб¬лей. Объект отнесен к четвертой амортизационной группе, срок полезного использования – семь лет. Амортизационная премия – 30 тыс. рублей (30%).

Срок эксплуатации основного средства до момента продажи – шесть месяцев, соответственно, сумма начисленной амортизации – 5 тыс. руб. ((100 тыс. руб. – 30 тыс. руб.)/ (12 мес. 7 лет) 6 мес.).

Цена реализации основного средства – 100 тыс. рублей.

Если следовать указаниям налоговиков, то остаточная стоимость основного средства составит 65 тыс. руб. (100 тыс. – 30 тыс. – 5 тыс.).

В итоге налогоплательщик не только не получает никакой выгоды, но и рискует уплатить в бюджет больше налога, чем если бы вовсе не применял амортизационную премию (см. табл. на стр. 56).

Так, в нашем примере премия в этом случае не уменьшила бы базу для расчета суммы амортизации и последняя составила бы 7143 руб. (то есть 100 тыс. руб. : (12 мес. 7 лет) 6 мес.) (см. табл.)

Таблица Варианты расчетов налогооблагаемой прибыли, руб.

Статьи	По методикеФНС России	Если премияне применялась	С соблюдениемтребований НК РФ
Сумма начисленнойамортизации	5000	7143	5000
Амортизационная премия	30 000	–	30 000
Остаточная стоимость	65 000 (100 000 –– (5000 + 30 000))	92 875(100 000 – 7143)	95 000(100 000 – 5000)
Итого расходов	100 000	100 000	130 000
Выручка от продажи ОС	100 000	100 000	100 000
Восстановленнаяамортизационная премия	30 000	–	30 000
Итого доходов	130 000	100 000	130 000
Прибыльдо налогообложения	30 000	–	–

Казалось бы достаточно логичным, если бы налогооблагаемая прибыль в случае применения премии и последующего ее восстановления свелась к нулю. Это возможно, если при расчете остаточной стоимости не увеличивать амортизацию на сумму амортизационной премии. Тогда остаточная стоимость составит 95 тыс. руб. (100 тыс. – 5 тыс.) (см. табл. )

Как обосновать свою правоту

Сложившейся правоприменительной практики по вопросу применения амортизационной премии пока нет, поэтому добиться желаемого компании будет нелегко. Однако можно попытаться это сделать, опираясь на мнения экспертов.

Вернемся к письму. Налоговики напомнили, что остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

И тут же уточнили: «расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве расходов как амортизаци-онные отчисления (п. 3 ст. 272 НК РФ), то есть являются составной частью признаваемой в качестве расхода аморти-зации».

Вот с этим уже можно не согласиться по целому ряду причин.

В Налоговом кодексе нет такого понятия, как «амортизационная премия». Этот инструмент теперь даже в официальных документах назван «правом налогоплательщика» дополнительно включить в расходы единовременно до 10 (30) процентов затрат на капитальные вложения, понесенных в отчетном (налоговом) периоде (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Мнение эксперта
Ирина Мирошниченко, руководитель направления текущего налогового консалтинга ООО «Бейкер Тилли Русаудит»

Прямого запрета включить сумму амортизационной премии в расходы нет.

Да и вообще, так называемая амортизационная премия, согласно НК, – «расходы на капитальные вложения», а не амортизация.

Поэтому вполне логично рассчитать остаточную стоимость, не уменьшая ее на эти самые «расходы на капитальные вложения», а только лишь взяв первоначальную стоимость (полную) и отняв от нее именно амортизацию.

Статья 272 НК РФ, на которую ссылаются налоговики, определяет лишь периоды, в которых те или иные расходы принимаются в целях налогообложения, когда компания применяет метод начисления.

Другими словами, речь идет только о дате признания капитальных расходов, но никак не о включении их в амортизационные отчисления.

И вывод налоговиков, которые, по сути, пытаются переквалифицировать расходы, вовсе не вытекает из положений статьи 272 НК РФ.

Более того, следуя статье 286 НК РФ, при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход на остаточную стоимость имущества, определяемую согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ.

То есть остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Никаких корректировок ни остаточной, ни первоначальной стоимости на суммы амортизационной премии Налоговый кодекс не предусматривает.

Мнение эксперта
Владислав Брызгалин, управляющий партнер группы компаний «Налоговый щит»

В отношении основных средств, по которым налогоплательщиком применяется амортизационная премия, стоит различать два понятия:

первоначальная стоимость – сумма расходов на приобретение основного средства, сооружение, изготовление, доставку и т. д., за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ);
стоимость, по которой основное средство включается в амортизационную группу и на основе которой начисляется амортизация. В этом слу-чае стоимость основного средства определяется как разница первоначальной стоимости основного средства (определенной согласно п. 1 ст. 257 НК РФ) и примененной налогоплательщиком амортизационной премии.

Оснований для определения остаточной стоимости основных средств, исходя из стоимости, по которой основные средства включены в амортизационную группу, нет. Поэтому при реализации основного средства доходы от реализации могут быть уменьшены на его остаточную стоимость: разницу между суммой всех расходов на приобретение и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Источник: https://fd.ru/articles/37111-kogda-primenenie-amortizatsionnoy-premii-mojet-byt-nevygodno-kompanii

Восстановление амортизационной премии: старый и новый порядок

Согласно налоговым поправкам, вступившим в силу с 01.01.2013, порядок восстановления амортизационной премии существенно изменен. Рассмотрим, каким он был (ведь проверки за прошлые периоды никто не отменял) и каким стал, а также на что бухгалтерам следует обратить особое внимание.

Последствия старого порядка восстановления амортизационной премии

Перед тем как перейти к обсуждению изменений и учитывая, что окончательно «расстаться с прошлым» организации пока не могут (ведь выездной налоговой проверкой может быть охвачен период 2010 — 2012 гг.), давайте посмотрим, какие проблемы были у налогоплательщиков до 2013 г.

и можно ли им будет избежать возможных претензий со стороны проверяющих.

В случае продажи основного средства, по которому была применена амортизационная премия, до истечения 5 лет с момента ввода в эксплуатацию сумма премии подлежала восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 9 ст. 258 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.

2013).
Однако в предыдущей редакции НК РФ не оговаривалось, как в такой ситуации определяется остаточная стоимость проданного основного средства. Налогоплательщики должны были выбрать один из двух вариантов и посчитать ее:

1) либо как первоначальную стоимость за вычетом начисленной амортизации;

2) либо как первоначальную стоимость за вычетом и начисленной амортизации, и амортизационной премии.

Рассмотрим порядок формирования налоговой базы по обоим вариантам на конкретном примере.

Пример 1. Организация в 2012 г. продала основное средство первоначальной стоимостью 500 тыс. руб. По данному ОС была применена амортизационная премия в сумме 150 тыс. руб. Срок полезного использования — 5 лет. Сумма начисленной за период эксплуатации амортизации составила 70 тыс. руб. Основное средство продано за 400 тыс. руб.

Налоговая база составит:

по первому варианту: 400 тыс. руб. + 150 тыс. руб. — (500 тыс. руб. — 70 тыс. руб.) = 120 тыс. руб.;
по второму варианту: 400 тыс. руб. + 150 тыс. руб. — (500 тыс. руб. — 70 тыс. руб. — 150 тыс. руб.) = 270 тыс. руб.

Как видите, более выгодным для налогоплательщиков являлся первый вариант, ведь в этом случае остаточная стоимость продаваемого основного средства была больше и, соответственно, прибыль меньше, нежели при втором варианте определения ОС.

Во втором случае амортизационная премия также увеличивает доходы, но при этом уменьшает расходы. Естественно, при таком подходе прибыль увеличивается на сумму восстановленной амортизационной премии. Поэтому именно второй вариант был выгоден фискальным органам.

Организация в этом случае как бы «платила штраф» за досрочную продажу основного средства, по которому применялась премия. Еще в 2009 г. ФНС России разъяснила, что сумма начисленной амортизации включает в себя и амортизационную премию (Письмо ФНС России от 10.06.

2009 N ШС-22-3/461@).

Источник: https://www.mosbuhuslugi.ru/material/vosstanovlenie-amortizacionnaya-premiya-new