Судебная практика по единому налогу на вмененный доход | Компания права Респект
Единый налог на вмененный доход является одним из видов специальных режимов налогообложения. Нередко при применении этого налога у плательщиков возникают спорные ситуации с налоговой службой, требующие разрешения в судебном порядке. Именно этим спорам посвящен обзор судебной практики.
1. Понижающий коэффициент по ЕНВД применяется индивидуально
Если организация имеет заключенные договора с мэрией на осуществление регулярных пассажирских перевозок по нескольким маршрутам. Это дает ей право применять понижающий коэффициент ЕНВД ко всем осуществляемым пассажирским перевозкам. К такому решению пришел Арбитражный суд Северо-Западного округа.
Суть спора
Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной организации уточненной налоговой декларации по ЕНВД, по результатам которой составила акт и вынесла решение о доначислении суммы ЕНВД и применении к организации штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ. Основанием для такого решения послужил вывод проверяющих о неправомерном применении организацией понижающего коэффициента К2, равного 0,3, при оказании услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.
Такие перевозки осуществлялись организацией по регулярным маршрутам общего пользования. В то время, как договоры на оказание услуг по перевозке пассажиров на маршрутах общественного городского транспорта, заключенные с органом местного самоуправления, у перевозчика отсутствовали.
Однако сама организация указала, что между ней и мэрией города Архангельска были заключены договоры на осуществление регулярных пассажирских перевозок на территории муниципального образования «Город Архангельск» по маршрутам N 6 и 62, то есть по двум из шести маршрутов.
Поэтому организация обратилась в арбитражный суд с исковым заявлением о признании недействительным решения ФНС.
Решение суда
Суд первой инстанции удовлетворил исковое заявление организации. Судьи пришли к выводу о правомерном применении налогоплательщиком коэффициента базовой доходности К2, равного 0,3. Поэтому признал необоснованным решение ФНС о доначислении организации ЕНВД, начислении пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
Однако апелляционная инстанция не согласилась с такими выводами и отменила решение суда первой инстанции, посчитав позицию ФНС по спорному вопросу правильной. Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 24 июля 2015 г.
по делу N А05-7402/2014 указал на допущенные апелляцией ошибки и отменил решение апелляционного суда, оставив в силе решение суда первой инстанции.
Судьи отметили, что в соответствии с нормами статьи 346.
26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается налоговым законодательством РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов местных органов власти.
ЕНВД может применяться вместе с общей системой налогообложения и другими режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
При этом, объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. В силу статьи 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.
На территории муниципального образования «Город Архангельск» ЕНВД применяется на основании решения Архангельского городского Совета депутатов от 29.11.2005 N 67 и в приложении к этому решению установлен пониженный коэффициент К2, равный 0,3, на услуги пассажирского автомобильного транспорта на маршрутах общего пользования. Для прочих пассажирских перевозок коэффициент К2 равен 1,0.
В соответствии с требованиями местного законодательства, основанием для осуществления пассажирских перевозок по автобусному маршруту общего пользования является одновременное наличие у перевозчика соответствующего договора, лицензии и утвержденного и согласованного паспорта маршрута.
В спорной ситуации организация осуществляла пассажирские перевозки на маршрутах N 6, 62, 75б, 75м, 11к и 76.
При этом договора с мэрией были только на перевозки по маршрутам N 6 и 62. Таким образом, существуют доказательства того, что организация осуществляла перевозки пассажиров автомобильным транспортом на регулярных маршрутах N 6 и 62, что уже само по себе является основанием для применение пониженного коэффициента К2.
2. Для правильного применения понижающего коэффициента по ЕНВД важно правильно определить тип торгового объекта
При отсутствии в торговом объекте обособленных помещений для персонала и хранения товара, его нельзя считать магазинов с торговым залом. Поэтому необходимо применять к нему коэффициент для корректировки ЕНВД, как к торговому месту, расположенному в объекте стационарной торговой сети, не имеющему торгового зала. Так решил Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.
Суть спора
Индивидуальный предприниматель осуществляла розничную торговлю изделиями из кожи в торговой секции, расположенной в стационарном торговом центре.
ИП являлась плательщиком единого налога на вмененный доход и в установленные сроки представляла в ФНС декларации по этому налогу, в которых указывала физический показатель базовой доходности — «площадь торгового места (в квадратных метрах)», а также применяла корректирующий коэффициент К2 в значении 0,3.
Во время проверки, проведенной ФНС, проверяющие пришли к выводу, что ИП неверно применила корректирующий коэффициент и в результате не доплатила в бюджет ЕНВД по своему объекту торговли.
Она применяла код вида предпринимательской деятельности 09 (розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров) и использовала корректирующий коэффициент К2 равный 0,3, тогда как, по мнению налогового органа деятельность, осуществляемая предпринимателем в области розничной торговли, осуществлялась через объект стационарной торговой сети, имеющей торговый зал. С учетом ассортимента товара (одежда) предприниматель обязан был использовать корректирующий коэффициент К2 в значении 0,5, что привело к уменьшению суммы ЕНВД. Однако ИП не согласилась с такими выводами налоговой службы и обратилась в арбитражный суд с исковым заявлением о признании решения ФНС недействительным.
Решение суда
Суд первой инстанции удовлетворил требования налогоплательщика и указал на отсутствие у налогового органа правовых основания для доначисления ЕНВД, соответствующих пени и налоговых санкций. Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 10.04.
2015 N 13АП-3788/2015 по делу N А56-66645/2014 согласился с выводами суда первой инстанции и оставил в силе его постановление. Причинами для этого, по мнению арбитров, послужило то, что по нормам статьи 346.
28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД. При этом, в силу статьи 346.
29 НК РФ, объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.
https://www.youtube.com/watch?v=4v0H-kGnN_8
Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2. Законом Санкт-Петербурга от 17.06.
2003 N 299-35 » на территории города введен ЕНВД, в том числе, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли.
В данном законе установлены несколько значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности:
— Если розничная торговля, осуществляется через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, в том числе розничная торговля иными видами продукции, К2 применяется в значении 0,3;
— Если розничная торговля торговля, осуществляется через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в том числе иные виды продукции К2 применяется в значении 0,5.
В спорной ситуации магазин ИП располагается в помещении торгового центра. При этом, в силу статьи 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
На основании договора субаренды ИП использовала часть помещения, которое является объектом стационарной торговой сети, имеющий торговый зал. Однако, при налогообложении конкретного налогоплательщика должны приниматься во внимание только признаки объекта розничной торговли, принадлежащего лично ему.
Как следует из статьи 38 Налогового кодекса РФ, объектами налогообложения могут являться только такие объекты (имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики), с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах возникает обязанность по уплате налога.
Помещения, которые были отведены ИП под ее магазин, представляют собой торговые секции обособленно отделенные от остальных помещений перегородками, частично доходящими до потолка, не имеют внутренних перегородок, торговый зал не выделен.
При этом, торговля осуществляется на всей площади секции, складские помещения, помещения для персонала, подсобные и административно-бытовые помещения, помещения для приема и хранения товара в торговых секциях отсутствуют.
Следовательно, арендуемое и используемое ИП помещение не отвечает признакам магазина и павильона, а, следовательно, не относится к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. Поэтому применение коэффициента К2 в значении 0,3 является законным и обоснованным.
3. Сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму оплаченных страховых взносов
Если индивидуальный предприниматель уплатил страховые взносы в ПФР и ФОМС до окончания налогового периода, он все равно имеет право уменьшить сумму ЕНВД за этот период на размер уплаченных страховых взносов. Так решил Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.
Суть спора
Налоговая инспекция провела камеральную проверку уточненных налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, поданных индивидуальным предпринимателем.
В ходе проверки выяснилось, что у ИП возникла недоимка по ЕНВД, о чем был составлен акт и вынесено решение о привлечении предпринимателя к ответственности. По мнению ФНС, ИП необоснованно уменьшил ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных им в прошлом отчетном периоде.
Тогда как, сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период, в котором фиксированный платеж был уплачен. При страховых взносов частями поквартально ЕНВД уменьшается за каждый квартал на уплаченную в этом квартале часть фиксированного платежа.
Предприниматель решил, что такое решение налоговой инспекции не соответствуют законодательству о налогах и сборах и нарушают его права и законные интересы, поэтому обратился в арбитражный суд с исковым заявлением о признании решения ФНС недействительным.
Решение суда
Суды двух инстанций поддержали позицию предпринимателя и отменили решение ФНС о взыскании с него недоимки по ЕНВД. Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в постановлении от 16 июля 2015 г. по делу N А19-14045/2014 согласился с такими выводами судов низших инстанций.
Арбитры указали, что в силу статьи 346.
32 Налогового кодекса РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки ИП на учет.
При этом, предприниматель уменьшает сумму ЕНВД, в соответствии с нормами статьи 346.
32 НК РФ, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.
Если наемных работников нет, то индивидуальные предприниматели, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. В соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ от 24.07.
2009 » страховые взносы за себя ИП должны перечислить в соответствующие бюджеты не позднее 31 декабря текущего календарного года. Таким образом, предприниматель вправе перечислить фиксированную сумму страховых взносов единовременно или частями в любое время в течение года.
В спорной ситуации ИП оплатил страховые взносы заранее, поэтому решение ФНС о неправомерном уменьшении суммы ЕНВД является необоснованным и подлежит отмене.
4. ФНС должна доказать, что предприниматель использует ЕНВД для получения необоснованной налоговой выгоды
Если предприниматель владеет объектом недвижимости, часть из которого сдает в аренду, а часть использует для размещения собственного магазина, он не должен доказывать ФНС, что не использует для торговли на ЕНВД все помещение целиком. К такому выводу пришел Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд.
Суть спора
Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку индивидуального предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты ЕНВД.
В ходе проверки было установлено, что ИП осуществляла розничную торговлю продуктами через стационарную торговую сеть, имеющую торговый зал, в магазине «Бригантина», В налоговых декларациях по ЕНВД, которые она своевременно предоставляла в ФНС, ИП исчисляла единый налог исходя из вида деятельности — розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров. При этом, по УСН с объектом налогообложения «доходы» предприниматель облагала доход от сдачи в аренду торговых площадей, расположенных в том же здании. При этом доходы от сдачи помещений в аренду в проверяемом периоде были отражены ИП в целях налогообложения в декларациях в полном объеме. Однако проверяющие сочли, что одна и та же площадь торгового зала в 201 кв. метр использовалась одновременно ООО «Бригантина» и ИП, которые являются взаимозависимыми лицами. Поэтому в проверяемом периоде ИП и организация применяли схему минимизации налоговых обязательств и получения необоснованной налоговой выгоды путем незаконного использования специального налогового режима ЕНВД, хотя не имели на это права. По результатам проверки ФНС было принято решение о привлечении предпринимателя к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату единого налога по упрощенной системе налогообложения. Не согласившись с принятым решением ФНС индивидуальный предприниматель оспорил их в судебном порядке.
Решение суда
Суд первой инстанции удовлетворил требования предпринимателя в полном объеме. Арбитры указали, что ИП осуществлял два вида деятельности, разрешенной законодательством РФ и правомерно применял два специальных режима налогообложения ЕНВД и УСН по каждому виду деятельности.
С такими выводами согласился и Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, который в постановлении от 14 сентября 2015 г.
по делу N А05-1133/2015 указал, что представленные истцом правоустанавливающие и инвентаризационные документы: договор аренды, техническая документация, подтверждают право предпринимателя использовать помещения площадью не более 150 кв. метров.
Кроме того, нормы главы 26.3 НК РФ не исключают возможность осуществления торговой деятельности несколькими хозяйствующими субъектами на территории единого торгового зала.
Возможность применения ЕНВД не обусловлена ни наличием у каждого хозяйствующего субъекта собственного контрольно-кассового аппарата, ни наличием между зонами торговой деятельности различных субъектов четких границ, ни наличием отдельных входов для каждого из субъектов.
Помимо этого, налоговая инспекция не смогла доказать, что действия предпринимателя и общества были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды. Что противоречит правовой позиции, высказанной Высшим Арбитражным Судом РФ в постановлении от 12.10.2006 N 53.
В этом постановлении ВАС РФ разъяснил, что взаимозависимость имеет значение для признания выгоды необоснованной в случае, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), а также если налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Таким образом действия ИП и его право на применение ЕНВД признаны правомочными и обоснованными в судебном порядке, а нормативный акт ФНС отменен, как не соответствующий налоговому законодательству.
Источник: https://ppt.ru
Источник: https://www.respectrb.ru/node/13115
Применение режима ЕНВД | Как ООО и ИП стать плательщиками ЕНВД | Разрешённые виды деятельности для ЕНВД — Эльба
ЕНВД — налоговый режим, который заменяет несколько налогов: НДС, НДФЛ индивидуального предпринимателя, налог на прибыль ООО и налог на имущество.
Вы можете перейти на ЕНВД, если у вас ИП или ООО и вы ведёте определённые виды бизнеса — их утверждают местные власти. Проверьте, подходит ли вам ЕНВД, в статье «ЕНВД: кто может применять и сколько платить».
Как перейти на ЕНВД
Перевести бизнес на ЕНВД можно в любой момент. Для этого в течение 5 дней с начала применения ЕНВД подайте в налоговую заявление:
Подайте заявление в налоговую по месту ведения бизнеса, даже если регистрировали ИП в другом городе. Но есть три исключения, когда нужно обращаться в налоговую по прописке ИП или юр.адресу ООО:
- перевозка пассажиров и грузов
- развозная и разносная розничная торговля (например, торговля с автомобиля или с рук);
- размещение рекламы на транспорте.
В течение 5 дней вас поставят на учёт как плательщика ЕНВД и выдадут подтверждающее уведомление.
Когда платить налог и сдавать декларацию по ЕНВД
Платите налог и отчитывайтесь по ЕНВД каждый квартал.
Срок сдачи декларации — до 20 апреля, июля, октября, января.
Срок уплаты налога — до 25 апреля, июля, октября, января.
Подробности в статье «Отчётность по ЕНВД».
Попробовать Эльбу 30 дней бесплатно
Планируете перейти на ЕНВД? Ведите учет и сдавайте отчетность через интернет вместе с Эльбой!
Совмещайте ЕНВД с УСН, патентом или ОСНО
ЕНВД можно совмещать с любой другой системой налогообложения.
Распространённая ситуация — вы торгуете через стационарный магазин и через интернет. Для стационарной точки применяете ЕНВД, а интернет-магазин на УСН. В этой ситуации нужно вести раздельный учёт — доходы по УСН учитывать отдельно от доходов на ЕНВД.
Даже если вы планируете вести только деятельность на ЕНВД, рекомендуем подать заявление на УСН. ЕНВД подходит только для некоторых бизнесов, поэтому не может применяться отдельно от других систем налогообложения.
Если отчитываться только по ЕНВД, есть риск, что налоговая попросит сдать отчёты ещё и по общей системе. Поэтому лучше совмещать ЕНВД с УСН. Если весь бизнес будет на ЕНВД, по УСН можно отчитаться «нулёвками».
Как сняться с ЕНВД
Если вы прекратили вести бизнес, переведённый на ЕНВД, в течение 5 дней подайте заявление о снятии с учёта как плательщика ЕНВД:
Пока вы не сниметесь с учёта, придётся платить налог и отчитываться по ЕНВД — нулевой отчётности на этой системе налогообложения быть не может. Если деятельность на ЕНВД вы не прекращаете, а хотите перевести на другую систему налогообложения, это можно сделать только с начала календарного года. Для этого в течение 5 рабочих дней с начала года нужно подать заявление о снятии с ЕНВД.
Статья актуальна на 12.12.2017
Источник: https://e-kontur.ru/enquiry/56
Спорные ситуации по ЕНВД
ЕНВД – это льготный налоговый режим, особенность которого в том, что налог рассчитывается не по реально полученным доходам, а по специальной формуле:
Базовая доходность * Физический показатель * К1 * К2 * 15% = вмененный налог за месяц
ЕНВД имеет региональные особенности, поэтому работать на этом режиме можно только по видам деятельности, указанным в решениях муниципальных образований. Представительные органы власти устанавливают в них понижающий коэффициент К2 подробно по виду деятельности.
Например, К2 может быть установлен отдельно для ремонта обуви или ремонта мебели, а не на все бытовые услуги. Иногда К2 может быть разным для разных районов или улиц одного города, а также по типу объекта общепита. Так, в одном муниципальном образовании для баров и ресторанов К2 может быть равен 1.
0, для кафе -0.7, для столовых – 0.5.
Вроде бы все ясно, но споров, связанных с применением ЕНВД, огромное количество. Президиум ВАС РФ даже издал по этому вопросу специальное Информационное письмо № 157.
Из-за чего возникают споры по вмененке? Ситуация понятна – налогоплательщик хочет заплатить налог поменьше, а целью налоговых органов является пополнение бюджета.
Контролировать доходы вмененщика налоговая инспекция не может, потому что КУДиР он не ведет, а данные для расчета налога вносит сразу в квартальную декларацию.
Что остается налоговым органам? Спорить по вопросу признания конкретной деятельности подпадающей под ЕНВД или пересчитывать физические показатели. Переход на ЕНВД носит не разрешительный, а уведомительный характер.
Сначала вы начинаете деятельность, которую самостоятельно определили как подпадающую под вмененный режим, а потом, в пятидневный срок, сообщаете об этом в ФНС.
О том, что думает по этому поводу налоговая инспекция по месту деятельности, вы узнаете позже – при сдаче квартальной декларации или налоговой проверке.
Если у вас есть сомнения относительно того, может ли выбранная вами деятельность подпадать под ЕНВД, то пишите письма. В налоговую инспекцию по месту предполагаемой деятельности, по месту вашей регистрации как индивидуального предпринимателя или в Минфин. Ответ вам обязаны дать в письменной форме, в течение месяца от ФНС и двух месяцев от Минфина.
В дальнейшем, если по вашему вопросу возникнет спорная ситуация, эти ответы уберегут вас от штрафов и пеней, в худшем случае обойдется перерасчетом налога. Рассмотрим самые частые спорные ситуации, связанные с этим режимом.
ЕНВД и кассовый аппарат
Наверное, всем нашим читателям известно, что на ЕНВД можно не использовать кассовый аппарат. Действительно, зачем он нужен, если учет доходов для расчета вмененного налога не ведется? Но здесь есть одна ловушка, в которую попадают налогоплательщики, если не внимательно читают закон № 54 – ФЗ.
Если вы оказываете услуги населению (а это большая часть видов деятельности на ЕНВД), то БСО должны выдавать не по требованию покупателя, а в обязательном порядке. Обязанность эта исходит из п. 2 ст. 2 закона № 54 – ФЗ, и в Определении ВАС-7182/12 от 22.06.
12 говорится, что «в случае оказания индивидуальным предпринимателем на ЕНВД услуг населению без применения ККТ выдача соответствующих бланков строгой отчетности обязательна вне зависимости от требования покупателя (клиента)».
Невыдача БСО по своим последствиям приравнивается к невыдаче кассового чека.
Плательщик ЕНВД может не использовать ККТ и не обязан выдавать никакой документ, если он ведет деятельность, указанную в п.3 ст. 2 закона № 54 – ФЗ. Во всех остальных случаях можно не использовать ККТ, а выдавать, по требованию покупателя, документ, заменяющий кассовый чек.
ЕНВД и виды деятельности
1.Розничная торговля, которой можно заниматься на ЕНВД, понимается как передача покупателю товара, предназначенного для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Если вашими покупателями будут ИП или организации, которые будут эти товары использовать в предпринимательских целях, то применять ЕНВД нельзя.
Источник: https://vse-dlya-ip.ru/nalogi/spornye-situacii-po-envd
Енвд и нарушения на этом спецрежиме: перечень 2017 года
Несмотря на то что Правительство РФ планирует постепенно отказываться от такого спецрежима, как единый налог на вменённый доход, его применяет довольно много фирм и частных предпринимателей.
При этом от нарушений на ЕНВД застрахованы только те, что чётко знает и понимает предписания закона. Это показывает практика привлечения к ответственности на данном спецрежиме.
В этом обзоре мы приводим список нарушений по версии ФНС 2017 года, которые не следует допускать на вменёнке.
Особенности
Недавно ФНС России обновила данные по итогам налоговых проверок плательщиков ЕНВД за 2014 – 2016 годы включительно. Результатом стал перечень наиболее типичных и самых распространённых для них нарушений.
Практика последних лет показала, что нарушения на ЕНВД довольно стандартны и лежат для проверяющих на поверхности. В основном это:
- несоответствие или манипуляции с критериями, которые дают по закону право работать на ЕНВД;
- манипуляции со страховыми взносами;
- участие в схемах незаконной налоговой оптимизации.
Также см. «Уменьшение ЕНВД на страховые взносы в 2017 году».
Виды
Ниже в таблице более подробно раскрыты самые популярные среди плательщиков нарушения на ЕНВД, которые выявляют налоговики в ходе своей контрольной работы.
Принято говорить: предупреждён – значит вооружен. Настоятельно советуем всем плательщикам ЕНВД и их бухгалтерам взять на заметку данные этой таблицы, чтобы избежать пеней, штрафов и иных претензий от налоговиков.
| Норма НК РФ, которая нарушена | Суть нарушения |
| Ст. 346.26 | Неправомерное применение данного спецрежима в отношении конкретных услуг и работ, которые подпадают только под общую систему налогообложения |
| П. 7 ст. 346.26 | Нет раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций по предпринимательской деятельности на вменёнке и деятельности, в отношении которой лицо применяет другой налоговый режим. Когда это становится причиной занижения: · базы по налогу на прибыль компаний (ОСН);· единого налога на УСН. |
| Подп. 6 п. 2 ст. 346.26 | Необоснованное применение вменёнки из-за ведения деятельности на площади торгового зала от 150 кв. м за счёт формального деления площадей между взаимозависимыми лицами |
| Гл. 26.3 в целом | Необоснованное применение вменёнки по причине: · применения схем дробления бизнеса;· минимизации налоговых отчислений. |
| Подп. 1 п. 2.1 ст. 346.32 | Неправомерное занижение размера ЕНВД, рассчитанного за налоговый период, на сумму исчисленных, но не перечисленных в данном периоде страховых взносов: · на ОПС; · по болезням и материнству; · ОМС;· по несчастьям на производстве и профессиональным недугам. |
| П. 2.1 ст. 346.32 | Уменьшение исчисленного налога за налоговый период на страховые платежи (взносы) и пособия, указанные в п. 2 ст. 346.32 НК РФ, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в том же налоговом периоде, более чем на 50% |
| Ст. 346.27Ст. 346.29 | Неуплата налога по причине: · занижения физических показателей – числа сотрудников, площади торгового зала/информационного поля и др.);· корректирующих коэффициентов базовой доходности К1 и К2 (их применяют при определении базовой доходности). |
Также см. «Нарушения плательщиков УСН: перечень 2017 года».
Источник: https://buhguru.com/usn/narusheniya-na-envd-2017.html
Подборка схем, позволяющих сэкономить ЕНВД
истема налогообложения в виде ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ), хотя и перестала быть обязательной, все еще остается популярным налоговым режимом в малом бизнесе. В настоящее время вмененка действует на всей территории страны, кроме Москвы. Приведенные ниже схемы позволяют эффективно оптимизировать единый налог в разрезе наиболее распространенных видов деятельности.
Как нельзя оптимизировать ЕНВД и как снизить риски при внедрении схем
Самым простым и довольно распространенным способом уменьшить вмененный налог является банальное занижение физических показателей базовой доходности.
К примеру, компания заключает договор аренды, в котором указана площадь торгового зала заведомо меньше реальной. Это позволяет минимизировать ЕНВД за счет занижения метража.
При этом договор аренды заключается с дружественным или «сговорчивым» арендодателем. Что и предоставляет возможность такой манипуляции в договоре.
К сожалению, эту схему можно назвать только «черной». Поскольку она прямо нарушает налоговое законодательство. Ведь часть площади объекта как будто бы просто не существует. Компания в этой ситуации надеется только на то, что ее не проверят контролеры или с ними удастся договориться. Поэтому рекомендовать такой вариант оптимизации ЕНВД нельзя.
Тем более что на практике компании разработали множество вполне законных схем, которые позволяют провести эффективную оптимизацию вмененного налога. Тем не менее во всех описанных схемах остаются риски, вытекающие из квалификации дробления бизнеса в качестве способа получения необоснованной налоговой выгоды.
Напомним, если судьи установят, что главной целью компании являлось получение налоговой экономии в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, то в признании обоснованности получения налоговой выгоды ей может быть отказано.
Отметим, что признаком получения необоснованной налоговой выгоды Президиум ВАС РФ считает несоответствие документов организации ее реальным хозяйственным операциям. То есть когда для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные целями делового характера (п.
9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53).
Еще одним принципом налоговой безопасности при оптимизации ЕНВД является отсутствие аффилированности участников сделок, даже косвенной. Кроме того, для безопасного использования схем дробления розничного бизнеса желательно соблюдать следующие условия их применения:
- отдельные торговые залы должны быть разделены перегородками;
- отсутствие единого кассового центра;
- отсутствие общего бренда, связывающего арендаторов торгового комплекса в единое целое, либо он должен быть легализован с помощью лицензионных договоров или франчайзинга;
- выбор участниками схем разных налоговых инспекций, а по возможности регистрация компаний группы в разных субъектах страны.
«Правильное» занижение площади законно уменьшает ЕНВД в рознице и общепите
В чем экономия. Позволяет снизить сумму ЕНВД за счет уменьшения таких показателей базовой доходности, как торговая площадь или площадь зала обслуживания в общепите.
Как работает схема. В отличие от описанного выше варианта, лишняя площадь не «повисает в воздухе», а официально используется этой же компанией, но для иной деятельности. К примеру, часть торгового зала арендуется вмененщиком по отдельному договору аренды для использования под склад, а еще лучше под выставочный зал. При этом формально розничная торговля там не ведется.
Однако при желании въедливые контролеры смогут доказать, что покупатели имеют возможность ходить по этой части помещения, выбирать там товар и чуть ли не забирать его прямо с полок. А также знакомиться с ценами. В этом случае очень велики шансы доначислений по ЕНВД.
Правильнее в этой ситуации отдать лишнюю площадь в аренду дружественному лицу под тот же выставочный зал (см. схему 1). При этом контрагент будет применять иной налоговый режим, отличный от ЕНВД. Поскольку не будет иметь на него право из-за большой торговой площади.
В частности, контрагент может заниматься оптовой торговлей тем же товаром и применять общую систему налогообложения. Или так же, как и вмененщик, торговать им в розницу, но на упрощенке.
При этом у плательщика ЕНВД должны отражаться максимально возможные обороты, а у его соседа – минимальные.
Схема 1. Занижение площади торгового зала с помощью передачи части помещений в аренду
Такую же схему можно применить и в отношении общепита. Например, ресторан на ЕНВД арендует небольшую площадь зала обслуживания, а находящийся на упрощенке соседний бар со сценой и «курилкой» – всю остальную. Хотя выгоднее может получиться сделать наоборот. Все зависит от размера выручки и рентабельности ресторана и бара.
Манипуляции с торговой надбавкой у предпринимателей, не ведущих бухучет, позволяют снижать налоги
В чем экономия. На розничного торговца – плательщика ЕНВД приходится максимальная торговая надбавка, а на находящегося в том же магазине ИП, применяющего общую систему или упрощенку, – минимальная. При этом вмененный налог от размера торговой наценки никак не зависит, а налоги у дружественного ИП будут минимальные.
Как работает схема. Схема представляет собой крайний вариант предыдущей. Магазин делится на две неравные части (см. схему 2). Меньшую его часть арендует индивидуальный предприниматель на ЕНВД. При этом арендуемая им площадь должна быть заведомо меньше 150 кв. м (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Или может быть даже символической, как и сумма вмененного налога.
Схема 2. Искусственное завышение или занижение торговой наценки розничными предпринимателями
Большую часть торговой площади арендует другой предприниматель на общей системе или упрощенке с объектом «доходы минус расходы». При этом максимальный объем закупки в суммовом выражении проводится именно через этого ИП. Однако через его кассу пробивается сравнительно меньшая часть выручки.
Таким образом, предприниматель на общем режиме имеет небольшую торговую надбавку и уплачивает с этой суммы минимальные налоги – НДФЛ и НДС или упрощенный налог. В свою очередь, вмененщик приобретает минимальный объем товара. Но через его кассу пробивается значительная часть выручки.
Получается, что у него огромная торговая надбавка.
Эту схему можно классифицировать как «серую». Ведь она построена на отсутствии у ИП обязанности вести бухгалтерский учет (ст. 2, подп. 1 п. 2 ст. 6 закона от 06.12.11 № 402-ФЗ).
Следовательно, у налоговиков не будет фактической возможности провести инвентаризацию товара и поймать предпринимателей на манипулировании размером торговой маржи.
Особенно если поставщиком обоих торговцев будет выступать дружественный ИП, также не ведущий бухучет.
Отметим также, что в более консервативном варианте рассматриваемой схемы никаких манипуляций с торговой надбавкой, то есть искусственных завышений или занижений, не потребуется. В этом случае через вмененщика проводится заранее отобранный товар с высокой нормой прибыли. А через его соседа, применяющего общую систему или упрощенку, – низкомаржинальный.
Использование вмененщика в качестве поставщика товаров в розницу
В чем экономия. Уплачивается символический налог при ЕНВД вместо уплаты упрощенного налога или налогов при применении общей системы*.
* Вариант этой схемы для оптовой торговли читайте в статье «Подборка схем, позволяющих оптимизировать налоги при оптовой торговле» в «ПНП» № 12, 2012.
Как работает схема. Закупка товаров производится на лицо с вмененной деятельностью «розничная торговля» (см. схему 3). У него, в том числе и формально, может иметься в аренде небольшой торговый зал вплоть до 5 кв. м или торговое место.
К тому же вмененщик может заниматься развозной или разносной розничной торговлей (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). В любом случае размер уплачиваемого вмененного налога должен быть небольшим.
Далее субъект ЕНВД продает товар за наличный расчет упрощенцу с объектом «доходы минус расходы», маскируя оптовые продажи под розничные.
Схема 3. Ведение вмененщиком оптовой торговли под видом розничной
При этом товар реализуется по максимально возможной в данной ситуации цене. То есть близкой к цене дальнейшей конечной продажи в уже «настоящую» розницу.
Так, чтобы упрощенцам осталась лишь минимальная наценка, почти выводящая его на уплату минимального налога в размере 1 процента от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Но именно почти – чтобы не привлекать внимание к схеме.
На практике чаще платят единый налог чуть в большем размере, например 1,1 процента от дохода. Расходы на приобретение товаров упрощенцы документально подтвердят товарными чеками.
Упомянутая выше продажа за наличный расчет в схеме принципиальна. Для уплаты ЕНВД и правовой квалификации деятельности в качестве розничной торговли форма оплаты, конечно, значения не имеет. Но ведь именно за наличный расчет обычно идет торговля в розницу.
Кроме того, продажа в розницу за наличку – единственный способ продать товар, никак не идентифицируя покупателя. А значит, при проверке «розничного» продавца не будет видно, что его покупатели сплошь компании и ИП.
Следовательно, сомнений именно в розничном характере его деятельности у контролеров возникнуть не должно.
Наличные денежные средства для оплаты поставщику на ЕНВД упрощенцы берут из своей наличной розничной выручки. Действующий с 1 января 2012 года порядок ведения кассовых операций, утвержденный Положением Банка России от 12.10.11 № 373-П, это не нарушает. Деньги также можно получить в банке по чеку или кэш-карте. Предприниматели на УСН могут сделать это и через дебетовые банковские карты.
Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/2983-podborka-shem-pozvolyayushchih-sekonomit-envd
Перечень видов деятельности, попадающих под ЕНВД
ЕНВД применяется многими небольшими предприятиями, деятельность которых соответствует данному режиму налогообложения.
Этот налог объединяет в себе несколько налогов одновременно, чем экономит время на сдачу отчетности для мелкого и крупного предпринимательства.
Плательщики ЕНВД далеки от уплаты налога на прибыль, на имущество по данной деятельности, НДС.
Им это не знакомо.
Принципы работы с данным налогообложением
Применять ЕНВД могут лишь налогоплательщики, занимающиеся установленными видами деятельности, перечисленными в статье 346. 26 п. 2 Налогового кодекса.
Перейти на уплату ЕНВД может не только полностью предприятие, но и отдельные его виды деятельности.
Существуют некоторые ограничения, которые не позволяют некоторым видам деятельности применять ЕНВД.
Такой перечень содержится в статье 346. 26 Налогового кодекса.
Для перевода отдельных видов деятельности на вмененку потребуется постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД в ИФНС по месту деятельности.
Для этого пишется заявление на постановку по специальной форме.
Уплачивается ЕНВД по усмотрению фирмы: либо ежеквартально, либо раз в год.
Сдавать отчетность понадобится в нескольких экземплярах.
Использование ЕНВД в разных городах может отличаться.
К примеру, Москва практически не использует данную систему налогообложения, за исключением организаций, распространяющих наружную рекламу.
В этом интересном видео, рассказано, что такое ЕНВД, расчёт и нюансы данной системы налогообложения.
На вмененный налог могут перевестись организации, предоставляющие:
- Услуги бытового и ветеринарного характера, услуги по ремонту автотранспорта.
- Место под стоянку автотранспорта.
- Общественным питанием на площадях до 150 кв. метров и без залов обслуживания.
- Рекламные услуги на рекламных конструкциях.
- Места для проживания в общей площади до 500 кв. метров.
А также предприниматели:
- занимающиеся розничной торговлей на территории до 150 кв. метров и без торговых залов, а так же нестационарные торговые сети — выездная и выносная торговля;
- предоставляющих в аренду места для торговли без торговых залов;
- предоставляющие во временное пользование участок земли для размещения торговых сетей.
Таблица кодов видов деятельности
| 01 | Оказание бытовых услуг | Число работников | 7 500 |
| 02 | Оказание ветеринарных услуг | Число работников | 7 500 |
| 03 | Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств | Число работников | 12 000 |
| 04 | Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках | Общая S стоянки | 50 |
| 05 | Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов | Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов | 6 000 |
| 06 | Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров | Количество посадочных мест | 1 500 |
| 07 | Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы | S торгового зала | 1 800 |
| 08 | Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 м² | Торговое место | 9 000 |
| 09 | Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 м² | S торгового места | 1 800 |
| 10 | Развозная и разносная розничная торговля | Число работников | 4 500 |
| 11 | Оказание услуг общественного питания через организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей | S зала обслуживания | 1 000 |
| 12 | Оказание услуг общественного питания через организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей | Число работников | 4 500 |
| 13 | Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло) | S информационного поля | 3 000 |
| 14 | Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения | S информационного поля | 4 000 |
| 15 | Распространение наружной рекламы посредством электронных табло | S информационного поля | 5 000 |
| 16 | Размещение рекламы на транспортных средствах | Количество транспортных средств, на которых размещена реклама | 10 000 |
| 17 | Оказание услуг по временному размещению и проживанию | Общая S помещения для временного размещения и проживания | 1 000 |
| 18 | Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организаций общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 м² | Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов предприятий общественного питания | 6 000 |
| 19 | Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организаций общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 м² | S переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания | 1 200 |
| 20 | Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов предприятий общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 м² | Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков | 5 000 |
| 21 | Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 м² | S переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка | 1 000 |
Читайте также! Как восстановить трудовую книжку — пошаговое руководство
Выше перечисленные виды деятельности на предприятии позволяют использовать режим ЕНВД.
На данном режиме позволительно снизить налог на до 50% от рассчитанной суммы.
А в зачет принимаются суммы расходов, оплаченные в данном рабочем периоде.
Кому нельзя применять
Немало категорий организаций, которые не попали в список плательщиков ЕНВД.
Даже если некоторые из них ранее применяли вмененку, то при наличии одного из перечисленных обстоятельств, фирма обязана перейти на общий режим налогообложения.
К таковым обстоятельствам относится:
- Оказание услуг общепита на территории медицинского или социального учреждения;
- Применение патентной системы налогообложения на тот вид деятельности, который попадает по ЕНВД;
- Превышение годового показателя среднесписочной численности в 100 человек;
- Превышение доли сторонних предприятий более 25%;
- Сдача в аренду АЗС или АГЗС;
- Прекращение деятельности, позволяющей использование ЕНВД.
Переход на общий режим налогообложения осуществляется после подачи заявления требуемой формы в налоговый орган.
Как ведется раздельный учет при нескольких системах налогообложения
Если предприятие занимается только одним видом деятельности или несколькими, но подпадающими под ЕНВД, то учет, в таком случае, ведется довольно просто.
Если же фирма ведет обширную разностороннюю деятельность, то обязательно один или несколько видов выпадают из списка деятельности подпадающих под вмененку.
В таком случае необходимо разделить учет доходов и расходов.
Учет доходов неудобств не доставляет.
А вот расходы, в частности заработная плата управленческого персонала, который управляет всеми видами деятельности, заставляет задуматься.
При вмененке заработная плата сотрудников не учитывается в качестве расхода и не показывается в налоге на прибыль.
При организации раздельного учета зарплата сотрудников, занятых в разных видах деятельности подлежит раздельному учету.
Разделить ее можно пропорционально полученным доходам от разных видов деятельности.
Раздельный учет распространяется и на имущественный налог, НДС.
Так как два этих налога вмененщики не платят, то их расчет осуществляется пропорционально доходам, полученным от общего режима налогообложения или УСН.
ЕНВД очень выгодно использовать для предпринимательства, однако он позволяет развиваться лишь в ограниченном направлении.
Для того, чтобы расширить и разнообразить свою деятельность, понадобится несколько усложнить свою отчетность.
Для раздельного учета понадобится заполнять две книги учета.
На вмененке предприниматель может вычесть не более 50 процентов.
Источник: https://vesbiz.ru/dokumenty/poleznaya-informaciya/envd-vidu-deyatelnosti.html
Енвд 2017: как избежать незаконного доначисления налога
Применение ЕНВД дает предпринимателям ряд преимуществ по сравнению с другими системами налогообложения. Бизнесмены, которые перешли на этот льготный режим, не платят в бюджет НДС, налог на прибыль (для ИП — НДФЛ), а также налог на имущество (п.4 ст. 346.26 НК РФ).
О том, как избежать незаконного доначисления налога при работе на ЕНВД, для БУХ.1С рассказал эксперт по налогообложению Игорь Кармазин.
При всех преимуществах ЕНВД не стоит забывать, что речь идет именно о вмененном, а не о реально полученном бизнесменом доходе.
И если фактический доход был равен нулю и предприниматель получил убыток – налоговики все равно доначислят налог. Дело в том, что основой для расчета ЕНВД выступает физический показатель деятельности (количество автомашин, работников, площадь торгового зала и т.д.), а не фактический доход предпринимателя.
Поэтому если предприниматель имеет в своем распоряжении, скажем, 6 автомобилей, то ЕНВД рассчитают именно из шести автомобилей. Даже в том случае, если деятельность в это время не осуществлялась, или часть автомобилей не использовалась по причине их поломки.
В ряде случаев подобные расчеты и доначисления налоговиков являются неправомерными и могут быть оспорены в судебном порядке.
Организация или ИП могут обладать каким угодно количеством имущества (с учетом законных ограничений), которое потенциально способно приносить доход. Однако далеко не все имущество будет учитываться в целях расчета единого налога.
По закону объектом обложения ЕНВД признается вмененный доход. Он рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Физический показатель (автомашины, помещения, торговые точки) не только должен обладать способностью приносить доход, но также должен быть непосредственно включен в предпринимательскую деятельность.
Следовательно, сущность ЕНВД предполагает при определении величины физического показателя учет только того имущества, которое способно непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности. Все прочее имущество в расчет не берется.
https://www.youtube.com/watch?v=fhDdEMPV9hY
Частным случаем злоупотреблений фискалов выступает доначисление ЕНВД на неиспользуемое имущество. Допустим, вмененщик утрачивает возможность использования одной из двух торговых точек, которые ему принадлежат.
Соответственно, доход он получает только с одного торгового объекта. Налог также уплачивается только по работающему объекту. Просто потому, что второй объект не приносит дохода, а использовать его в силу ряда обстоятельств нельзя. Что делают в такой ситуации налоговики? Правильно — доначисляют налог, исходя из всей совокупности торговых объектов.
Однако, как свидетельствует арбитражная практика, если суд установит, что объект не использовался по объективным обстоятельствам (стихийное бедствие, ремонт, утрата и т.д.), то решение о доначислении будет признано незаконным.
В частности, это подтвердил Арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 08.10.2016 № А76-21346/11. Спор здесь касался исчисления ЕНВД предпринимателем, который осуществлял перевозку пассажиров автотранспортом.
Суд установил, что для перевозки ИП располагал 17-ю автомобилями, часть которых являлись его собственностью, а часть была арендована.
Само собой, налоговики рассчитали налог из всех автомобилей, которые предназначались для перевозок.
Суд же установил, что не все автомашины использовались в ежедневных рейсах. В связи с этим суд указал, что при определении облагаемой базы нужно исходить из количества автомашин на рейс за день, а не общего количества автомобилей, имеющихся у ИП.
Оформление лицензионных карточек на все автомобили свидетельствует лишь о праве и потенциальной возможности их использования. Это обстоятельство не может однозначно свидетельствовать о фактическом использовании данных машин на протяжении всего проверяемого периода. Отсюда решение о доначислении налога было признано незаконным.
То же самое касается и неиспользуемых в деятельности торговых объектов. Это признал Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 28.01.2016 № А42-686/2015. В рассматриваемом деле налог был начислен по ремонтируемому объекту.
Суд установил, что ИП перевел свой магазин в новое помещение в связи с проведением ремонта. Заявления о снятии с учета он не подавал. Исходя из этого, суд пришел к выводу, что ИП фактически не имел возможности осуществлять предпринимательскую деятельность через спорный магазин.
Соответственно, он не должен и уплачивать ЕНВД за рассматриваемый период по данному объекту торговли.
Одновременно суд признал, что в подобных случаях подавать заявление о снятии с учета не требуется. Когда изменяется адрес места торговли, а новое место находятся на территории того же муниципального образования, подобная обязанность НК РФ не предусмотрена.
Иногда предприниматели даже не подозревают о том, что используют в своей деятельности тот или иной объект. К примеру, торговля ведется ИП через стационарное торговое место без торгового зала.
Соответственно, и ЕНВД рассчитывается из пониженного показателя базовой доходности.
Впоследствии же оказывается, что все это время ИП торговал через магазин и, естественно, остался должен бюджету приличную сумму налога.
Такое возможно при переквалификации физического показателя в целях искусственного завышения налоговых обязательств. Один из таких случаев рассмотрел Арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 23.05.2016 № А57-29020/2014. Налоговики здесь как раз переквалифицировали торговое место в магазин.
Суд установил, что спорное помещение не было обеспечено складскими, подсобными помещениями, административно-бытовыми помещениями, помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Торговый зал в помещении выделен также не был. Сведения о делении площади арендуемого помещения, в том числе, на торговую и складскую, в техническом паспорте отсутствовали.
При этом суд пояснил, что магазин должен обладать двумя группами признаков. Первое — признаки стационарной торговой сети (расположение в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям).
Второе — признаки собственно магазина (наличие торговых, подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже). При отсутствии какого-либо из этих признаков объект организации торговли не может быть признан магазином в целях исчисления ЕНВД.
С учетом изложенного, суд признал спорное помещение торговым объектом, который относится к стационарной торговой сети без торгового зала. Решение инспекции было отменено.
Таким образом, оспорить доначисление налога по данному основанию не представляет особого труда. Особенно тогда, когда используемый в деятельности объект на самом деле не является тем, чем его представляют фискалы.
Вмененщик может использовать тот или иной объект в целях извлечения прибыли, используя все его полезные характеристики и свойства. Однако это не означает, что единый налог должен будет исчисляться из величины всего объекта в целом.
Дело в том, что непосредственно в предпринимательской деятельности может участвовать только часть объекта (торговое место). Другие же составные элементы (лестница, коридоры, подсобные помещения) в этой деятельности не используются. Они носят сугубо вспомогательный и производный характер. Несмотря на это, обычной практикой налоговиков является расчет налога со всего объекта в целом.
Арбитражные суды считают такие действия необоснованными. На это также обращается внимание Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Информационном письме № 157 от 05.03.2013. ВАС РФ рассмотрел следующую ситуацию. Общество оказывало услуги по предоставлению во временное владение мест для стоянки автотранспортных средств.
При этом на земельном участке, на котором была расположена платная стоянка, находилось еще и здание. Оно использовалось обществом для оказания услуг по ремонту. При этом плательщик уменьшил величину физического показателя «общая площадь стоянки» и исключил из нее площадь под указанным зданием.
По мнению налогового органа, действия налогоплательщика противоречили положениям статьи 346.27 НК РФ. В результате плательщику был доначислен налог.
Суд указал, что плательщик на одном земельном участке осуществлял два самостоятельных вида деятельности. В связи с этим, как указал суд, плательщик вправе не учитывать ту часть земельного участка, которая использовалась для осуществления иной деятельности.
При этом для данного вывода не имеет правового значения тот факт, что плательщик не сформировал вместо одного земельного участка два. Решение налоговиков было отменено.
На практике нередки ситуации, когда вмененщики попросту временно прекращают ведение предпринимательской деятельности. Бросают бизнес до лучших времен. Налоги ими, соответственно, также не уплачиваются по причине отсутствия дохода. Причем о подаче заявления о снятии с налогового учета часто забывается.
В подобных ситуациях избежать доначисления единого налога не удастся. В том числе, даже когда осуществлять предпринимательскую деятельность бывает невозможно в силу объективных обстоятельств — таких, например, как болезнь, беременность и роды и так далее.
В очередной раз это было подтверждено в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 26.05.2016 № Ф06-8702/2016 по делу № А65-19635/2015.
Из материалов дела следовало, что ИП осуществлял розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. В этих целях он арендовал ряд помещений у третьих лиц.
Впоследствии договор аренды был расторгнут и ИП прекратил торговую деятельность. Заявления о снятии с учета он не подавал, налог не уплачивал и декларацию не представлял. В связи с этим налоговики привлекли его к ответственности.
Кассация признала решение фискалов законным.
Суд признал, что факт временного приостановления деятельности сам по себе не снимает с ИП статуса плательщика ЕНВД. И не освобождает от выполнения возложенных на плательщика этого налога обязанностей. Механизм прекращения статуса плательщика ЕНВД подлежит применению как при отказе от ведения соответствующей деятельности, так и при прекращении ее осуществления на определенное время.
Такие основания как отказ от ведения бизнеса и прекращение его на определенное время являются тождественными в контексте необходимости подачи заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. При отсутствии заявления о снятии с учета налоговики вправе доначислить ИП ЕНВД и пени за неуплату налога.
Для того, чтобы этого не случилось, ИП должны пройти процедуру снятия с налогового учета. По закону плательщик ЕНВД, прекративший соответствующую предпринимательскую деятельность, снимается с учета в качестве плательщика единого налога на основании заявления (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Заявление должно быть подано в течение пяти дней со дня прекращения деятельности.
Датой снятия с учета считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на другой режим обложения. При получении заявления налоговики в течение пяти дней направляют ИП уведомление о снятии с учета.
Таким образом, в любой ситуации необходимо учитывать требования закона. Приостановление деятельности и неиспользование имущества не спасет от доначисления налогов по ЕНВД. Если вы приостанавливаете деятельность, или прекращаете использовать в своем бизнесе то, или иное имущество – не забудьте подать соответствующее заявление в свою налоговую инспекцию.
Источник: https://buh.ru/articles/documents/56485/
Загрузка...
