Иногда организации придется исполнить обязанности ндфл-агента в отношении ип — все о налогах

Обязанность налогового агента по уплате НДФЛ

Понятие налогового агента обозначено в п. 1 стат. 24, где сказано, что это различные лица, на которых по требованиям законодательства РФ возложены обязанности по исчислению и удержанию с физлиц сумм, а также по оплате их в пользу государства. Соответственно, налоговыми агентами по налогу подоходному являются:

Российские предприятия.
Частнопрактикующие нотариусы.
ИП.
Учредившие собственные кабинеты адвокаты.
ОП (обособленные подразделения) зарубежных фирм.

Все перечисленные субъекты станут налоговыми агентами в том момент, когда выплатят сторонним лицам какие-либо доходы по ТД и ГПД. В то же время налоговая база по НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента – это совокупный объем выданных гражданам доходов с учетом удержанного раньше налога и уплаченных фиксированных авансов (п. 2 стат. 226).

Как выполняется обязанность по удержанию НДФЛ налоговым агентом

В целях точности исчисления и последующего удержания фискального платежа налоговые агенты должны организовать корректный учет выданных гражданам доходных сумм и налогов (п. 1 стат. 230). Для этого ведутся обязательные регистры отдельно на каждого физлица-налогоплательщика. Форма документа может быть разработана компанией самостоятельно. Среди отображаемых сведений:

Вид (с кодировкой) выданных доходов и представленных вычетов.
Суммы доходов, расходов и вычетов.
Статус физлица.
Даты расчетов по доходным суммам.
Даты по удержанию и уплате в бюджет налога с номером документа.

В рамках обязанностей, предусмотренных НК для налогового агента, организация должна не только исчислить подоходный налог, а затем удержать его и заплатить средства государству, но и предоставить в ИФНС отчетность. Это ф. 2-НДФЛ, 6-НДФЛ.

Как выполняется обязанность налогового агента по уплате НДФЛ

Перечисление должно осуществляться за счет физлиц, но никак не работодателя. Запрещается уплачивать средства за счет источников предприятия (п. 9 стат. 226).

Если возможности удержать НДФЛ нет, придется уведомить об этом факте свою налоговую инспекцию не позже 1-го марта (п. 5 стат. 226).

А перечислить фискальный платеж следует не позже рабочего дня за днем расчетов с физлицом (п. 6 стат. 226).

Ответственность для налоговых агентов по НДФЛ

Действующие меры утверждены в стат. 126, 123 и 126.1 НК. Если не удержать и не перечислить в сроки надлежащую величину налога, взимается штраф в 20 % от такой суммы (стат. 123).

За нарушение сроков подачи 2-НДФЛ придется заплатить 200 руб. (п. 1 стат. 126), 6-НДФЛ – 1000 руб. (п. 1.2 стат. 126), а за подачу отчетов с ошибками – 500 руб. (стат. 126.1).

Такие штрафы взимаются за каждый документ.

Источник: https://raszp.ru/nalogi/ndfl/obyazannosti-nalogovogo-agenta-ndfl.html

Об обязанности физлица самостоятельно уплатить НДФЛ

Физические лица, которые должны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ, перечислены в п. 1 ст. 228 НК РФ. К ним, в частности, относятся:

физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, кроме российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, – исходя из сумм таких доходов;
физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, – исходя из сумм этих доходов;
физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе, – исходя из сумм таких выигрышей;
физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся ИП, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;
физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275‑ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», кроме случаев, предусмотренных абз. 3 п. 52 ст. 217 НК РФ.

Статья 228 НК РФ устанавливает ряд особенностей при исчислении и уплате НДФЛ в отношении перечисленных физических лиц.

Особенности исчисления и уплаты НДФЛ для налогоплательщиков, перечисленных в п. 1 ст. 228 НК РФ

Суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исчисляются в порядке, установленном ст. 225 НК РФ [*]. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, рассчитывается налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу

Источник: https://taxpravo.ru/analitika/statya-390578-ob_obyazannosti_fizlitsa_samostoyatelno_uplatit_ndfl

Ндфл – обязанности налогового агента

22 апреля 2016

Автор: Кочерженко Анна Евгеньевна, консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения

В общем случае российские организации (а также обособленные подразделения иностранных организаций в России, ИП, нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты), которые являются источником получения доходов физическим лицом, признаются налоговыми агентами по НДФЛ.

Налоговые агенты выступают в роли посредников между налогоплательщиками – физическими лицами и государством.

Они исчисляют, удерживают и перечисляют НДФЛ, ведут учет выплаченных доходов и удержанных налогов, обеспечивают сохранность документов, подтверждающих корректность данного учета.

Также налоговым агентам вменяется представлять в налоговый орган необходимую отчетность по НДФЛ и сообщать о невозможности удержать налог при возникновении соответствующих обстоятельств.

Согласно общему правилу, заявленному в статье 226 Налогового кодекса, в случае, если физическое лицо получает доход в результате взаимодействия с юридическим лицом (ИП, нотариусом, адвокатом, учредившие адвокатский кабинет), на хозяйствующий субъект, являющийся источником дохода, возлагаются обязанности налогового агента.

Однако из данного правила есть исключения.

Согласно статье 228, а также в соответствие с иными нормами 23 главы Налогового кодекса, граждане уплачивают НДФЛ самостоятельно в следующих ситуациях:

при получении вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами;
при получении доходов от продажи имущества, или имущественных прав;
при получении выигрыша, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе;
при получении вознаграждения наследниками авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений;
при получении доходов от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;
при участии в инвестиционном товариществе;
при некоторых операциях с ценными бумагами.

С 1 января 2016 года список приведенных выше случаев расширился – в него добавился пункт, согласно которому самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ граждане, по отношению к которым лицо – источник дохода – не исполнило обязанности налогового агента, несмотря на требования законодательства – а именно не удержало с них НДФЛ и не уведомило налоговый орган о невозможности удержания налога.

Перечень условий, при которых физические лица исчисляют и выплачивают НДФЛ самостоятельно, согласно 23 главе Налогового кодекса, закрыт.

Круг ситуаций, при которых у организаций (ИП, нотариусов, адвокатов) возникают обязанности налоговых агентов, не ограничен.

Согласно статье 226 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Если же налогоплательщик получает доход в натуральной форме или в виде материальной выгоды, налоговый агент удерживает НДФЛ за счет любых доходов, выплачиваемых в денежной форме. При этом необходимо соблюдать условие, согласно которому удерживаемая сумма налога не должна превышать 50 процентов от суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Рассмотрим основные случаи, при которых хозяйствующие субъекты исполняют роль налогового агента по НДФЛ.

Наиболее распространенной является ситуация, когда работодатель исполняет обязанности налогового агента по отношению к сотруднику.

Согласно статье 223 Налогового кодекса днем получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который она была начислена.

В 2016 году при любом способе выплаты заработной платы работодатель обязан перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за выплатой.

Многие компании сотрудничают с физическими лицами на основании договоров гражданско-правового характера. В этом случае следует руководствоваться нормой пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса, согласно которой при исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Таким образом, в случае, если организация оплачивает физическим лицам, являющимся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимость проезда и проживания, данные выплаты признаются доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме. Суммы такой оплаты также облагаются НДФЛ (письмо Минфина России от 5 ноября 2013 г.

№ 03-03-06/4/47090).

Источник: https://www.ascon-spb.ru/novosti_i_stati/stati/ndfl_obyazannosti_nalogovogo_agenta/

НДФЛ: какие проблемы подстерегают налоговых агентов и как с ними справиться

При наличии переплаты, текущий платеж по налогу совершать не обязательно: можно провести зачет. Это правило известно любому бухгалтеру Но действует ли оно в отношении НДФЛ? К сожалению, четкого ответа Налоговый кодекс не дает.

Формально статья 123 НК РФ позволяет оштрафовать налогового агента, если он не удержал налог у налогоплательщика и не перечислил в установленный срок сумму налога в бюджет. Каких-либо исключений на случай переплаты эта статья не делает.

На ту же чашу весов ложится и формулировка пункта 6 статьи 226 НК РФ, где говорится, что налоговый агент обязан перечислять суммы удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода, либо даты перечисления дохода со счета организации на счет налогоплательщика А в иных случаях — не позднее дня, следующего за датой фактического получения дохода, либо, если налог удерживается позже, дня, следующего за датой фактического удержания исчисленной суммы налога. Получается, что законодатель не предусматривает никаких вариантов: есть выплата дохода, значит, надо налог удержать и перечислить в бюджет. И переплата от выполнения этих обязанностей не освобождает.

Подтверждает такой вывод и Конституционный суд РФ. В Определении от 22.01.04 № 41-О отмечается, что налоговый агент должен перечислить налоги в бюджет за счет именно тех денежных средств, которые были им удержаны из сумм произведенных выплат.

Таким образом, остается констатировать, что в случае с НДФЛ наличие переплаты не освобождает налогового агента от обычных обязанностей по удержанию и перечислению налога. Подразумевается, что деньги эти не его и будут возвращены налогоплательщику-физлицу по правилам статьи 231 Налогового кодекса.

Однако нельзя не отметить, что на практике агентам все же иногда удавалось отстоять право на зачет переплаты и избежать (либо уменьшить размер) штрафа, наложенного инспекторами (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 05.10.09 № Ф09-7431/09-С3, ФАС Дальневосточного округа от 06.02.09 № Ф03-5664/2008 от 22.08.08 № Ф03-А59/08-2/2780).

Но все же мы бы не рекомендовали специально не перечислять налог при наличии переплаты, т.к. имеются и противоположные судебные постановления (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 14.01.10 № А48-38/2009).

К тому же это практически со стопроцентной вероятностью приведет к спору с налоговым органом, а значит, к дополнительным трудозатратам.

Зачет: для НДФЛ особые правила?

Вопросы зачета налогов, уплаченных организацией, как налогоплательщиком, в счет НДФЛ, который организация перечисляет в качестве налогового агента, вообще достаточно запутанные. Давайте рассмотрим еще две ситуации, которые в случае с обычными налогами проблем не вызывают, а в случае с НДФЛ чреваты спорами с налоговиками.

По правилам статьи 78 НК РФ, излишне уплаченную сумму налога можно зачесть в счет предстоящих платежей не только по тому же налогу, но и по другому налогу соответствующего вида. Так как НДФЛ — налог федеральный (ст.

13 НК РФ), то, казалось бы, в счет его уплаты можно зачесть переплату по любому другому федеральному налогу (например, по НДС или налогу на прибыль).

Ведь, согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ правила, установленные данной статьей, распространяются и на налоговых агентов.

Однако Минфин считает иначе. Его специалисты неоднократно высказывались против подобного зачета, ссылаясь на то, что в бюджет должна попадать именно сумма налога, удержанная у физического лица-налогоплательщика. А при зачете в бюджете окажется сумма, принадлежащая организации-налоговому агенту (см. письмо Минфина России от 20.11.

09 № 03-02-07/1-515: «Минфин: переплату по НДС и налогу на прибыль нельзя зачесть в счет недоимки по НДФЛ»; и письмо Минфина от 19.02.09 № 03-02-07/1-81: «Минфин не разрешает производить зачет переплаты по НДС в счет НДФЛ»). И хотя подобная логика в судах поддержки не находит (см. постановление ФАС Московского округа от 10.04.

12 № А40-62527/11-116-178), конфликтную ситуацию подобное заявление о зачете породить вполне способно.

В точности такая же ситуация складывается и с зачетом имеющейся переплаты по федеральным налогам в счет недоимки по НДФЛ. Возможность подобного зачета тоже регулируется статьей 78 НК РФ. И Минфин также возражает против подобных зачетов в связи с тем, что НДФЛ должен перечисляться за счет средств, удержанных у физических лиц (см. письмо Минфина России от 19.02.

10 № 03-02-07/1-69: «Налоговые агенты не могут погасить недоимку по НДФЛ за счет переплаты по налогу на прибыль» и письмо от 20.11.09 № 03-02-07/1-515: «Минфин: переплату по НДС и налогу на прибыль нельзя зачесть в счет недоимки по НДФЛ»). Ну а суды также настаивают на непосредственном применении правил НК РФ (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.06.

2012 № А56-55596/2011).

Собственные средства = НДФЛ?

В случае проверки и возникновения спора с налоговиками налоговому агенту чаще всего приходится изучать статью 123 Налогового кодекса. Напомним, данная статья устанавливает штраф за то, что налоговый агент не удержал налог у налогоплательщика и (или) не перечислил сумму налога в бюджет в установленный срок.

Из формулировки видно, что законодатель, с одной стороны, свел воедино ответственность за неисполнение обеих обязанностей агента — удержания и перечисления налога. А с другой — поставил между ними в скобках союз «или».

То есть формально можно говорить о том, что неудержание налога также является правонарушением, в том числе и тогда, когда нужная сумма была перечислена в бюджет. А именно это и происходит пи перечислении налога за счет средств агента.

Косвенно этот вывод подтверждает и пункт 9 статьи 226 НК РФ, прямо запрещающий уплату налога за счет собственных средств агента.

К сожалению, на сегодня нет четкого ответа на вопрос: является ли неудержание налога самостоятельным нарушением. Судебная практика по действующей редакции статьи 123 НК РФ именно в этой части не сложилась, а опираться на практику, сложившуюся ранее, нельзя, т.к. прежняя редакция статьи 123 НК РФ предусматривала штраф исключительно за неперечисление суммы налога.

Поэтому единственное, что остается в такой ситуации — попытаться использовать выводы судов по «параллельным» вопросам Например, по начислению пеней в схожей ситуации. И тут решения арбитров в пользу налоговых агентов.

Судьи единогласно признают, что при уплате налога за счет собственных средств (т.е. в нарушение правила п. 9 ст. 226 НК РФ) недоимки перед бюджетом не возникает. А значит, оснований для начисления пеней нет (см. определение ВАС РФ от 06.03.

08 № 2281/08 и постановление ФАС Московского округа от 04.03.11 № КА-А40/17007-10). Из этого следует, что уплаченную за счет агента сумму судьи все же признают налогом.

Что позволяет надеяться на то, что и за факт неудержания налога в этой ситуации штрафа не последует. Ведь тогда придется признать, что в бюджет уплачен вовсе не налог.

Кроме того, есть практика, по вопросу применения штрафа в ситуации, когда налог уплачен «заранее», до фактического удержания у налогоплательщика, а значит, тоже за счет средств налогового агента.

Здесь судьи вновь на стороне налоговых агентов, так как они отменяют решения инспекций, которые в описанной ситуации штрафуют агента за неудержание налога (см., в частности, постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.02.14 № А26-3109/2013 и от 10.12.13 № А56-16143/2013).

Крайне важно, что в этой ситуации и ФНС России на стороне организаций.

В центральном аппарате ФНС согласны с тем, что в действиях налогового агента, перечислившего НДФЛ ранее даты выплаты соответствующего дохода за счет собственных средств, нет нарушения и оштрафовать его по статье 123 НК РФ нельзя (см. письмо ФНС России от 29.09.14 № БС-4-11/19716@: «ФНС: НДФЛ можно перечислить в бюджет и до выдачи заработной платы»).

С учетом всего вышесказанного можно сделать вывод, что уплата агентом ошибочно неудержанного налога за свой счет не должна повлечь начисления пеней и привлечения к ответственности, несмотря на формальное нарушение правил, установленных Налоговым кодексом.

Переходят ли периоды?

Одной из обязанностей налогового агента является уведомление инспекции о том, что физическому лицу выплачен доход, а НДФЛ удержать при этом невозможно (п. 5 ст. 226 НК РФ). Такая обязанность возникает, например, при выплате дохода в натуральной форме.

Установлен в Кодексе и срок передачи подобных сведений: не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ). А поскольку налоговый период по НДФЛ — календарный год (ст.

216 НК РФ), то очевидно, что речь в пункте 5 статьи 226 НК РФ идет о январе.

И тут часто бывают ситуации, когда физлицу в конце декабря сделан дорогостоящий новогодний подарок (стоимостью свыше 3 тысяч рублей), а денежных выплат в этом году больше не производится — следующая зарплата будет начислена уже в январе.

Получается, что НДФЛ по подарку в принципе можно удержать с январской зарплаты. Но можно ли и нужно ли так поступать? Ведь сумма налога должна определяться по итогам налогового периода (т. е. года), исходя из всех доходов, выплаченных в этом году (п. 3 ст.

225 НК РФ).

Минфин в данном случае предпочитает толковать Налоговый кодекс в свою пользу: ведь ему предпочтительнее получить не уведомление, а деньги.

И поэтому специалисты ведомства указывают, что если доходы выплачиваются до того момента, как организация направила сообщение о невозможности удержать налог, то налоговый агент обязан удержать из этих сумм ранее не удержанный НДФЛ, даже если он относится к прошлому году.

Такая обязанность у агента прекращается только после направления письменного сообщения о невозможности удержать налог обязанность у налогового агента по удержанию соответствующих сумм НДФЛ (см. письмо Минфина России от 12.03.13 № 03-04-06/7337: «Налоговые агенты обязаны удерживать НДФЛ за счет любых денежных выплат в пользу физлица»).

Конечно, подобный подход Минфина можно аргументированно оспорить, но в данном случае мы советуем не вступать в спор, а выбрать для себя один из двух вариантов.

Если вы полагаете, что удержание НДФЛ с дорогостоящего подарка может вызвать возмущение работника, просто сформируйте уведомление о невозможности удержать налог и направьте его в инспекцию утром в первый рабочий день нового года.

Пусть налоговики сами разбираются с администрированием этой суммы НДФЛ. Так вы и правила Налогового кодекса выполните, и с работниками конфликта избежите, и инспекторы никаких претензий не предъявят.

Если же вы считаете, что перекладывать на работника обязанность по уплате НДФЛ хуже, чем самим удержать налог, то следуйте разъяснениям Минфина и удерживайте сумму НДФЛ со стоимости подарка с январской зарплаты.

Бесплатно рассчитывать зарплату, взносы и НДФЛ в веб-сервисе

Источник: сайт для бухгалтеров Бухгалтерия Онлайн

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/42601-ndfl-kakie-problemy-podsteregayut-nalogovyh-agentov-i-kak-s-nimi-spravit-sya.html

Четыре ситуации, когда арендатору придется исполнить обязанности налогового агента

Есть случаи, когда, арендуя офис или какие-то производственные помещения, компания обязана исполнять роль налогового агента.

То есть периодически исчислять сумму налога за арендодателя и удерживать ее из причитающейся тому платы, чтобы затем направить ее в бюджет.

Только в каждой подобной ситуации вид налога может быть разный — НДФЛ, НДС или налог на прибыль. Тут все зависит от того, кто выступает в качестве арендодателя.

Печатная версия
Электронный журнал

Ситуация 1. Компания арендует помещение у гражданина РФ

Ваша компания арендует нежилое помещение у физлица со стороны или у кого-то из своих. Допустим, у директора или учредителя. И такой собственник является гражданином РФ.

При подобном раскладе вашей организации придется исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ. Таковы требования пунктов 1, 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Это подчеркивали и в ФНС России — в письме от 9 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/5894@, и в Минфине России — в письме от 5 августа 2011 г. № 03-04-06/3-179.

То есть прежде, чем перечислить арендную плату собственнику помещения, удержите из ее суммы 13 процентов. Это в случае, если арендодатель — резидент РФ. Если же россиянин большую часть времени проводит за границей и при каждой арендной выплате признается нерезидентом, то тогда применяйте ставку 30 процентов.

Но обратите внимание: если владеет помещением индивидуальный предприниматель, обязательств налогового агента по НДФЛ вы избежите. Ведь в таком случае тот должен самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ с доходов от аренды (ст. 227 Налогового кодекса РФ).

Ситуация 2. Организация снимает площади в России у иностранного гражданина

Может случиться и так, что помещение под офис вам сдаст житель другой страны, у которого нет российского гражданства. Тут ваша компания тоже налоговый агент по НДФЛ. И платить налог надо в России.

Но прежде чем определиться со ставкой, внимательно изучите содержание международного договора РФ о налогах с государством, гражданином которого является арендодатель. Не исключено, что там прописаны льготы по части НДФЛ с доходов от сдачи в аренду помещений в России.

Если же никаких особых условий в международном соглашении не прописано, удержите НДФЛ с доходов зарубежного арендодателя и перечислите в бюджет по общим правилам. То есть по ставке 30 процентов, когда собственник — нерезидент РФ. Или 13 процентов, если он преимущественно живет все-таки в России и является налоговым резидентом.

Ну а если иностранный гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в России, тогда последствия те же, что и для нашего соотечественника. НДФЛ за арендодателя платить вам не придется, поскольку это он обязан делать сам.

Ситуация 3. Арендодателем выступают государство или местные власти

Компания может арендовать государственную или муниципальную недвижимость у местных властей. И в этом случае ее, как арендатора, ждут обязанности налогового агента. Только речь тут идет уже о НДС. Основание — пункт 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ.

То есть вам придется выделять из причитающейся собственнику арендной платы сумму НДС расчетным путем (использовать расчетную ставку 18/118%) и перечислять ее в бюджет.

Но все это справедливо, если ваша организация арендует помещение, скажем, напрямую у отделения Росимущества или у местного комитета по управлению муниципальным имуществом. А вот когда в договоре есть еще третья сторона — балансодержатель (МУПы, ГУПы и госучреждения), проверьте, кто по условиям такого контракта передает помещение в аренду.

Налоговым агентом по НДС ваша компания станет в том случае, когда в качестве передающей стороны указаны одновременно и государственное ведомство, и балансодержатель.

Если же изначально договор аренды вы заключили с МУП или ГУП, то есть балансодержателем, и без участия представителей местных властей, удерживать НДС вам не нужно. Это напомнили чиновники из Минфина России в письме от 10 мая 2012 г. № 03-07-11/140.

Кстати, уплаченную в бюджет сумму НДС вы можете принять к вычету. Если, конечно, арендуемый офис используется в облагаемых НДС операциях. Счет-фактуру в таком случае вы составляете для себя сами. Платежку, по которой вы направили налог за арендодателя в бюджет, обязательно сохраняйте.

Ситуация 4. Компания заключила договор аренды с иностранной организацией

И наконец, еще одна ситуация. Предположим, ваша компания берет в аренду здание или помещение, находящееся в России, у иностранной организации. Тут важно помнить следующее.

Налоговым агентом по НДС вы будете, только если компания-арендодатель не зарегистрирована в качестве налогоплательщика в РФ (п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ). В противном случае — когда зарубежная компания состоит на учете в российской налоговой инспекции — удерживать НДС из арендной платы вам не нужно.

Но для этого попросите у арендодателя копию свидетельства о постановке на учет по форме № 11СВ-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 13 февраля 2012 г. № ММВ-7-6/80@. Или по форме 2401ИМД, утвержденной приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. № АП-3-06/124, если иностранная компания встала на налоговый учет до 1 мая 2012 года.

Не исключено, что придется исполнять обязанности налогового агента и в отношении налога на прибыль.

Но это лишь в том случае, если у иностранной компании нет постоянного представительства в России. Данное правило установлено пунктом 1 статьи 246 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ.

При таком раскладе вы будете удерживать с арендной платы налог на прибыль в размере 20 процентов.

Кроме того, придется еще ежеквартально отчитываться перед государством: какую сумму арендных платежей вы перечислили иностранной компании и сколько удержали с них налогов.

А для этого вам надо будет заполнить налоговый расчет по форме, утвержденной приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286@, и представить в свою инспекцию не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Такой срок предусмотрен пунктом 3 статьи 289 Налогового кодекса РФ. Весь этот порядок действий есть в письме ФНС России от 9 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15036@.

Вы снимаете помещение через российское представительство иностранной компании? Тогда опять же запросите у него копию свидетельства о постановке иностранной компании на налоговый учет по форме № 11СВ-Учет (или № 2401ИМД). Если такой документ будет у вас на руках, налог на прибыль за арендодателя можете смело не исчислять.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/41443-sqg-15-m12-kogda-arendatoru-pridetsya-ispolnit-obyazannosti-nalogovogo-agenta

Каковы обязанности налогового агента по НДФЛ?

Налоговый агент по НДФЛ выполняет функции сборщика налогов с доходов физических лиц. Обязанности налоговых агентов по НДФЛ заключаются не только в расчете налога, его удержании и перечислении в казну, но и в сдаче своевременной отчетности по нему.

Кто является налоговым агентом по НДФЛ?

Обязанности налогового агента по НДФЛ

Кбк по ндфл для налоговых агентов в 2016 году

Ответственность налогового агента за неуплату НДФЛ

Итоги

Кто является налоговым агентом по НДФЛ?

Суть термина «налоговые агенты по НДФЛ», согласно Налоговому кодексу, состоит в том, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доходы физлицам, одновременно собирают и передают налог государству с этих выплат.

В данный момент по российскому законодательству к налоговым агентам по НДФЛ относятся:

Российские компании.
Лица, ведущие предпринимательскую деятельность, а также частнопрактикующие лица, предоставляющие адвокатские и нотариальные услуги.
Иностранные юридические лица, которые через обособленные подразделения на территории России осуществляют выплаты физлицам заработка или иных облагаемых НДФЛ доходов.
Субъекты предпринимательства, предоставляющие персонал в аренду на основании договоров аутстаффинга. Так как доход физлицам выплачивают именно они, то и рассчитать, удержать и отправить налог в бюджет обязаны также они.

ВНИМАНИЕ! С 2015 года экономические субъекты, перечисленные в первых двух пунктах приведенного перечня, наделены обязанностями налоговых агентов по НДФЛ в отношении иностранцев, обладающих патентом для работы на территории России.

Обязанности налогового агента по НДФЛ

Первоочередными функциями любого налогового агента являются удержание с получателей доходов НДФЛ и перечисление его в бюджет.

Кроме уже названных налоговые агенты уполномочены исполнять еще целый ряд обязанностей:

Доводить до сведения налоговиков в письменной форме обо всех случаях, когда они не смогли удержать НДФЛ, и об образовавшейся недоимке по нему.
Вести персонально по каждому физлицу налоговые регистры по НДФЛ для его расчета и своевременной уплаты в казну государства. Для этого по каждому получателю дохода заводится карточка учета по НДФЛ. Этот налоговый регистр разрабатывается налоговым агентом по НДФЛ самостоятельно.
Представлять в налоговые органы ежегодные отчеты в виде индивидуальных справок 2-НДФЛ в следующем за налоговым периодом годом не позднее:

1 марта с указанием признака «2» по тем, с кого при выдаче дохода не был собран налог частично или в полном размере;
1 апреля с признаком «1» по всем физлицам, получившим доходы в предыдущий налоговый период у работодателя.

С отчета за 1-й квартал 2016 года обязанностью налоговых агентов по НДФЛ стало ежеквартальное представление в орган налогового контроля новой формы отчета 6-НДФЛ.

Утвержденный для подачи данного отчета срок — последний день месяца, наступившего вслед за отчетным периодом.

Помимо упомянутых на налоговых агентов по НДФЛ наложена еще одна немаловажная функция по хранению документов, связанных с исчислением, уплатой и учетом этого налога (4 года).

Кбк по ндфл для налоговых агентов в 2016 году

При подготовке к уплате НДФЛ налоговые агенты должны вписывать в поле 104 платежных документов корректный КБК, выделенный для зачисления НДФЛ, поступившего от агентов по налогам.

182 1 01 02010 01 1000 110 — это КБК по НДФЛ в 2016 году для налоговых агентов. На него необходимо отправлять не только удержанный налог с начисленного заработка и других выплат, но и с выплаченных физлицам дивидендов от долевого участия в собственности предприятий.

Следующие КБК также предназначены для уплаты НДФЛ:

182 1 01 02020 011000 110 — если доход получен в соответствии со ст. 227 НК РФ;
182 1 01 02030 011000 110 — если доход получен согласно ст. 228 НК РФ;
182 1 01 02040 011000 110 — если доход получен иностранцем, ведущим деятельность на патенте (ст. 227.1 НК РФ).

Ответственность налогового агента за неуплату НДФЛ

Удержание налога осуществляется в момент выплат, производимых получателям доходов. При выдаче дохода в натуре не всегда удается произвести с него положенные законом удержания, а значит, и погасить задолженность по налогу перед бюджетом.

В подобных обстоятельствах налоговый агент по НДФЛ передает сообщения о таком факте в контролирующую его инспекцию в виде отчета-справки 2-НДФЛ.

С этого года уведомляется о факте неудержания налога не только контролирующий орган, но и непосредственно налогоплательщик. 1 марта 2017 года будет крайним сроком для подачи таких сообщений по итогам 2016 года.

Если субъект предпринимательства — агент по налогам сообщил в отведенный срок о неудержанном им налоге, то функция по сбору НДФЛ переходит от него к органу контроля.

Если срок подачи такого сообщения пропущен, то рекомендуем всё же подать его даже с опозданием для уменьшения ответственности налогового агента за неуплату НДФЛ и избежания наказания за непредставление отчетности или подачу ошибочных сведений.

В противном случае по результатам возможной выездной проверки ИФНС вправе начислить пени.

* * *

Обязанностью налоговых агентов по НДФЛ является не только корректный расчет налога на доходы, но и ведение учета и своевременная отчетность по нему.

Такая обязанность считается исполненной, если удержанный налог был перечислен налоговым агентом с указанием верного КБК в платежном поручении, иначе уплата налога не будет засчитана.

При невозможности осуществить уплату своевременное сообщение об этом в ИФНС снимет ответственность с агента.

Источник: https://buhnk.ru/ndfl/kakovy-obyazannosti-nalogovogo-agenta-po-ndfl/

Акционерное общество как налоговый агент: обязанности и налоговая ответственность общества, уголовная ответственность директора, Комментарий, разъяснение, статья от 16 июля 2008 года

Е.Ф.Мосин, адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов, профессор кафедры государственного права СПбГУП

Согласно п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Как известно, агент — это лицо, действующее по поручению и в интересах другого лица.

Введение правого института налоговых агентов в налоговое законодательство обусловлено необходимостью обеспечить экономически эффективное удержание налогов с тех доходов, источником выплаты которых являются лица, определенные законодателем в качестве налоговых агентов.

В отношении этих налогов введение института налоговых агентов не только значительно уменьшает объем технической работы, которую в противном случае пришлось бы выполнять налогоплательщикам и налоговым органам, но и дает возможность последним существенно уменьшить объем контрольной работы, сведя ее, в основном, к контролю за налоговыми агентами, численностью значительно уступающим налогоплательщикам (налоговых агентов значительно легче контролировать и с них гораздо проще спрашивать, нежели с огромной массы налогоплательщиков, получающих доход от налоговых агентов). Кроме того, в ряде случаев, в первую очередь, когда речь идет о налогообложении иностранных лиц, не имеющих представительства на российской территории, только институт налоговых агентов может обеспечить фактическое взимание налогов в массовом порядке (юридическое преследование массового налогоплательщика на чужой территории заведомо неэффективно, даже если оно реализуемо юридически).

Налоговый агент становится таковым в силу закона и действует по поручению государства. При этом он фактически выступает также в качестве своего рода посредника между налогоплательщиками, с одной стороны, и государством и налоговыми органами, с другой. В этом плане, он, хотя и по разным причинам, выгоден обеим сторонам. Однако при этом налоговый агент не является представителем налогоплательщика в смысле главы 4 НК РФ и, будучи участником налоговых правоотношений (п.2 ст.9 НК РФ), не выступает от имени налогоплательщика; соответственно, он представляет интересы свои, а не налогоплательщика. Поэтому, например, п.2 ст.45 НК РФ указывает, что если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена Налоговым кодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Из легального определения налогового агента следует, что им может быть только то лицо, которое является источником выплаты дохода налогоплательщику (но не все лица, являющиеся таким источником, наделяются статусом налогового агента). Для признания лица налоговым агентом не имеет значения режим налогообложения, применяемый этим лицом; как указано в п.4 ст.346.1 и п.5 ст.346.11 НК РФ, организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога или применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения предусмотренных Налоговым кодексом обязанностей налоговых агентов.

Будучи наделенным, в силу закона, статусом налогового агента, лицо, вместе с тем, наделяется определенными правами и на него возлагаются определенные обязанности, за неисполнение или ненадлежащее исполнение которых оно несет ответственность в соответствии с законодательством.

По общему правилу п.2 ст.

24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено нормами самого же НК РФ.

Перечень обязанностей налоговых агентов содержится в п.3 ст.

24 НК РФ, согласно которому налоговые агенты обязаны:

— правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

— в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

— вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

— представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговый кодекс связывает возникновение обязанностей налогового агента с наличием определенных обстоятельств, специфицированных по трем налогам: налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль организаций. Соответственно, обязанности налоговых агентов, помимо общих правил п.3 ст.24 НК РФ, регулируются также соответствующими нормами части второй НК РФ.

По налогу на добавленную стоимость обязанности налогового агента регулируются следующими статьями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (здесь и далее по конкретным налогам названы только те статьи, что прямо указывают на налоговых агентов):

— статья 161 НК РФ («Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами»);

— статья 163 НК РФ («Налоговый период»);

— статья 164 НК РФ («Налоговые ставки»);

— статья 166 НК РФ («Порядок исчисления налога»);

— статья 167 НК РФ («Момент определения налоговой базы»);

— статья 168 НК РФ («Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю»);

— статья 171 НК РФ («Налоговые вычеты»);

— статья 172 НК РФ («Порядок применения налоговых вычетов»);

— статья 173 НК РФ («Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»);

— статья 174 НК РФ («Порядок и сроки уплаты налога в бюджет»).

Акционерное общество признается налоговым агентом в части НДС, если оно:

1) приобретает на территории РФ товары (работы, услуги) у налогоплательщиков (по НДС) — иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п.2 ст.164);

2) является арендатором федерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципального имущества, предоставленного в аренду на территории РФ органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления (п.3 ст.164);

3) осуществляет предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, заключенных с не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (по НДС) иностранными лицами, при реализации товаров этих лиц на территории РФ (п.5 ст.161);

4) является собственником судна на момент исключения (до истечения 10 лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов) его из Российского международного реестра судов, если судно исключено из указанного реестра (кроме исключения вследствие признания судна погибшим, пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна в результате перестройки или любых других изменений), или, если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в указанном реестре не осуществлена, является лицом, в собственности которого находится судно по истечении 45 дней с момента такого перехода права собственности (п.6 ст.161).

По налогу на доходы физических лиц обязанности налогового агента регулируются следующими статьями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ:

— статья 214 НК РФ («Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации»);

— статья 214_1 НК РФ («Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги»);

— статья 218 НК РФ («Стандартные налоговые вычеты»);

— статья 220 НК РФ («Имущественные налоговые вычеты»);

— статья 221 НК РФ («Профессиональные налоговые вычеты»);

— статья 226 НК РФ («Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами»);

— статья 230 НК РФ («Обеспечение соблюдения положений настоящей главы»);

— статья 231 НК РФ («Порядок взыскания и возврата налога»).

Акционерное общество признается налоговым агентом в части налога на доходы физических лиц, если от него или в результате отношений с ним налогоплательщик получил доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц (п.1 ст.226).

По налогу на прибыль организаций обязанности налогового агента регулируются следующими статьями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ:

— статья 275 НК РФ («Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях»);

— статья 286 НК РФ («Порядок исчисления налога и авансовых платежей»);

— статья 287 НК РФ («Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей»);

— статья 289 НК РФ («Налоговая декларация»);

— статья 309 НК РФ («Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации»);

— статья 310 НК РФ («Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом»);

— статья 311 НК РФ («Устранение двойного налогообложения»);

— статья 312 НК РФ («Специальные положения»).

Акционерное общество признается налоговым агентом в части налога на прибыль организаций, если оно:

1) является источником выплаты облагаемых налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов (п.п.2 и 3 ст.275);

2) выплачивает налогоплательщику (по налогу на прибыль организаций) — иностранной организации доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством иностранной организации в РФ (п.4 ст.286).

Как показывает налоговая практика, одно из условий признания лица налоговым агентом -лицо должно являться источником выплаты дохода — помнится всегда; если в этом плане и возникают налоговые споры, то суть их сводится не к оспариванию обязательности этого условия, а обусловлена разными мнениями участников налогового правоотношения по поводу того, является ли конкретное лицо указанным источником, а если является, то имело ли оно фактическую возможность удержать налог в связи с выплатой дохода.

Однако для признания лица налоговым агентом недостаточно одного того факта, что оно является источником выплаты дохода; необходимо, чтобы доход выплачивался тому, кто признан налогоплательщиком по российскому налоговому законодательству. Это, казалось бы очевидное условие, налоговики не всегда учитывают, когда проверяют правильность налогообложения налогом на прибыль организаций дивидендов, выплачиваемых акционерными обществами публично-правовым образованиям. Примером является следующая ситуация, описанная в п.6 недавнего Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с открытого акционерного общества штрафа, предусмотренного ст.123 НК РФ, за неисполнение обязанности по удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль организаций, который, по мнению налоговиков, подлежит удержанию обществом при выплате дивидендов департаменту недвижимости субъекта РФ в силу положений, установленных п.2 ст.275, п.3 ст.284, п.4 ст.287 НК РФ.

Суд первой инстанции, рассмотрев заявленное требование, отказал (суды апелляционной и кассационной инстанций решение оставили без изменения) в его удовлетворении по следующему основанию. Собственником акций общества является субъект РФ. Департамент недвижимости, получая дивиденды, действовал от имени субъекта РФ как орган государственной власти в рамках установленной компетенции. При этом вся сумма перечисленных обществом дивидендов поступила в бюджет субъекта РФ. В соответствии со ст.246 НК РФ субъекты РФ, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль организаций. Поскольку налоговый агент обязан удержать налог у лица, являющегося плательщиком налога (ст.24 НК РФ), то в данном случае — при выплате дивидендов по принадлежащим субъекту РФ акциям — у общества не возникает обязанность по удержанию налога.

Суть, как указано в заголовке п.6 вышеназванного Информационного письма: поскольку публично-правовое образование не является плательщиком налога на прибыль, при выплате ему дивидендов по акциям налог на прибыль организаций не удерживается

Источник: https://docs.cntd.ru/document/902107111

Департамент общего аудита по вопросу возврата НДФЛ индивидуальным предпринимателем

29.01.2014

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно пункту 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (пункт 3 статьи 23 ГК РФ).

Гражданин участвует в гражданском обороте под своим именем.

При этом действующее законодательство не содержит норм, прямо обязывающих гражданина указывать в договоре, что он является или не является индивидуальным предпринимателем.

Вместе с тем, как правило, в преамбуле договора определяется правовой статус его участников, если это является принципиальным для определения существа возникающего гражданского правоотношения, и этот факт определяет его условия.

При этом, само по себе неуказание в договоре на статус индивидуального предпринимателя, на наш взгляд, не должно оказывать определяющего влияния на порядок налогообложения.

Принципиальным, по нашему мнению, в данном случае будет являться факт оказания услуг в рамках предпринимательской деятельности[1].

В силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности[2]).

Таким образом, освобождение от НДФЛ распространяется только на доходы от предпринимательской деятельности, по которой ИП применяет УСН.

По мнению фискальных органов к таким доходам относятся поступления от тех видов деятельности, которые были указаны при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и сведения о которых внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Источник: https://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament-obshchego-audita-po-voprosu-vozvrata-ndfl-individualnym-predprinimatelem.html