Ликвидация кредитора – повод отразить доход — все о налогах

Как налоговики раскрыли схему с займом и последующей ликвидацией кредитора

По какой схеме действовали. Компания оформила договор займа с дружественной организацией и получила заем. Затем кредитор компании уступил право требования и ликвидировался.

Организация заемщик обеспечил задолженность простыми векселями перед новым кредитором. Срок предъявления векселей не ранее 1 января 2018 года. Последний, после получения векселей, тоже подал на ликвидацию.

В итоге заемщик не признал доход, так как векселя находятся в обращении, долг по ним продолжает действовать с ликвидацией кредитора.

Во время налоговой проверки ревизоры доначислили заемщику налог на прибыль. Они учли в составе внереализационных доходов сумму непогашенного долга в размене 36 млн рублей. Основание доначислений – необоснованная налоговая выгода.

Налоговики заявили, что проверяемая компания действовала в рамках схемы ухода от налогов, так как передала в счет долга собственные векселя.

Судьи трех инстанций согласились с налоговиками, и оставили решение о доначислении налога на прибыль в силе (постановление АС Уральского округа от 20.06.17 № Ф09-3440/2017).

Схема с передачей векселей и последующей ликвидацией кредитора

Как налоговики раскрыли схему. В ходе спора налоговики выяснили, что кредитор не начислял проценты по займу, который был обеспечен векселями, и перед ликвидацией не принял никаких мер, чтобы взыскать задолженность. Кроме этого была встречная задолженность заемщиком за поставку оборудования. Сделать взаимозачет по этим двум долгам стороны не пытались.

Судьи указали, что сделки с векселями помимо специальных норм регулируются общими нормами гражданского законодательства (п. 1 постановления Пленума ВС РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000).

Обязательство по договору можно прекратить соглашением сторон о замене первоначального обязательства, которое ранее существовало между ними, другим обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

В договоре новации налогоплательщик должен указать как первоначальное обязательство, которое прекращается, так и новое обязательство, возникающее в результате новации.

Налогоплательщик не представил налоговикам договор о новации, из которого видно что заемное обязательство переходит в вексельное. Выпуск собственных векселей в учете он тоже не отразил, как и собственно новый кредитор не отразил у себя в учете получение векселей и их дальнейшее движение.

В ликвидационном балансе нового кредитора дебиторская и кредиторская задолженность отсутствовала, также нет долгосрочных и краткосрочных обязательств по займам. Кроме этого суд выявил, что кредитору деньги за переданные третьим лицам векселя налогоплательщика не поступали (решение АС Челябинской области от 22.12.16 № А76-17297/2016).

В итоге суд сделал вывод, что связь между заемным и вексельным обязательствами отсутствует. Судьи напомнили, что в соответствии со статьей 419 Гражданского кодекса, обязательство прекращается ликвидацией юридического лица. Кредиторская задолженность с истекшим сроком давности, налогоплательщик обязан учесть в составе внереализационных доходов по данным:

инвентаризации,
письменного обоснования,
приказа руководства.

Доход в виде кредиторской задолженности плательщик должен учесть в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок давности (п. 4 ст. 271 НК РФ, постановление Восемнадцатого ААС от 16.03.17 № 18АП-1363/2017).

В случае с ликвидацией компании-кредитора, заемщик обязан включить непогашенную задолженность в состав внереализационных доходов в том периоде, в котором ревизоры внесли запись в ЕГРЮЛ о ликвидации (п. 4 ст. 271 НК РФ).

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/4131-kak-nalogoviki-raskryli-shemu-s-zaymom-i-posleduyushchey-likvidatsiey-kreditora

Блог

Если Вам нужен налоговый адвокат, Вы можете получить юридическую помощь здесь.

Оплата по результату исключает для вас опасность того, что адвокат будет втягивать клиента в бесперспективный судебный процесс. Готовность работать по результату подтверждает тот факт, что подавляющее большинство судебных процессов для моих клиентов заканчивается положительно.

Представляю Вашему вниманию образец возражений на акт налоговой проверки.

Представляю образец жалобы в Управление ФНС России.

Рассмотрим судебную практику применения новой статьи 54.1 Налогового кодекса РФ. При написании этой статьи проанализированы последние 100 судебных актов 2017 года, в которых статья 54.1 НК РФ нашла свое применение, приведены наиболее интересные по мнению автора цитаты.

Представляю Вашему вниманию образец заявления в арбитражный суд о признании недействительным решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки.

Если после вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки Общество прекращает свою деятельность с переводом всей деятельности на новое Общество, налоговый орган может установить взаимозависимость двух Обществ, что на основании подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ является основанием для взыскания с взаимозависимой организации недоимки по налогам, числящейся за первоначальным Обществом.

Мы готовы гарантировать возмещение ндс. Основа для нашей уверенности: правильная оценка перспективы дела и оплата по результату.

Понятие «презумпция добросовестности» отсутствует в Налоговом Кодексе РФ, но эта презумпция вытекает из пункта 7 статьи 3 НК РФ, где указано, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Можно ли ознакомиться с планом налоговых проверок в интернете? Какова возможная частота, периодичность налоговых проверок?

Платежный документ принят банком к исполнению, но денежные средства по платежному поручению в соответствующий бюджет не поступили. Считается ли исполненной обязанность по уплате налога?

В последнее время в судебной практике и практике работы налоговых органов широкое распространение получил термин «разрыв». При этом в статье 11 Налогового кодекса РФ, посвященной институтам, понятиям и терминам, используемым в Налоговом кодексе, такое понятие отсутствует.

Рассмотрим, какие общедоступные критерии используются налоговыми органами при планировании выездных налоговых проверок.

Источник: https://www.tvoi-advokat.ru/blog/kreditorskaya-zadolzhennost-pri-likvidatsii-kreditora/

Налогообложение при ликвидации ооо

Распределение имущества при ликвидации ООО — один из заключительных этапов прекращения деятельности компании — осуществляется перед регистрацией изменений в ЕГРЮЛ.

Как передать учредителю оставшееся после ликвидации имущество

После завершения расчетов с кредиторами при добровольной ликвидации у ООО часто остается нераспределенное имущество, которое его участники вправе разделить между собой. В том случае, если в обществе лишь 1 участник, оставшееся после ликвидации имущество переходит в его единоличную собственность, т. е. как таковой раздел не требуется.

Порядок раздела и распределения имущества при ликвидации ООО регламентирован статьей 58 закона «Об обществах…» от 08.02.

1998 № 14-ФЗ, согласно которой в первую очередь должны быть разделены средства, являющиеся разницей между наличным имуществом и величиной уставного капитала ООО (нераспределенная прибыль). Ее раздел происходит пропорционально долям участников.

При отсутствии нераспределенной прибыли либо после ее раздела переходят к распределению средств, составляющих величину уставного капитала (также пропорционально долям).

м

Важно помнить, что имущество, внесенное в уставный капитал общества его участниками в натуре, передается участникам, имеющим в отношении него вещные права, согласно части 8 статьи 63 ГК РФ. В случае возникновения спора по поводу принадлежности или фактической стоимости такого имущества оно подлежит реализации с торгов, а вырученные в итоге средства — разделу в общем порядке.

Получение оставшегося имущества в собственность и его налогообложение

Передача распределенного между участниками ООО имущества оформляется путем составления обычного передаточного акта. Каких-либо специальных требований к его составлению или определенной (унифицированной) формы законом не предусмотрено. К обычным реквизитам данного документа относятся:

дата и место составления;

инициалы и паспортные данные ликвидатора и участника, принимающего имущество;

обозначение переданного имущества, его размер и стоимость;

подписи ликвидатора и принявшего имущество участника.

На практике распространены случаи, когда передача всего распределенного имущества осуществляется на основании единого передаточного акта с указанием размера и стоимости доли каждого из участников.

Подписывается данный документ, соответственно, ликвидатором и всеми участниками ООО.

Подобная практика является наиболее юридически грамотной, поскольку позволяет в будущем избежать разногласий по поводу судьбы той или иной части распределенного состояния.

Что касается уплаты налогов с полученного имущества, то его часть в размере стоимости уставного капитала налогом не облагается, согласно статье 43 НК РФ.

Что же касается распределяемой прибыли, то в ее отношении уже действуют общие правила налогообложения, то есть, к примеру, гражданам-участникам необходимо будет уплатить налог в размере 15 процентов своей доли прибыли, согласно пункту 3 статьи 224 НК РФ.

Ликвидация ООО — последовательность и этапы проведения

Говоря о распределении оставшегося после ликвидации ООО имущества, следует подчеркнуть, что данная процедура является финальным этапом проведения собственно ликвидации организации.

При этом размер оставшегося имущества будет напрямую зависеть от оперативности и грамотности проведения именно ликвидации ООО.

Условно, согласно статье 63 ГК РФ, весь процесс ликвидации ООО можно разделить на 4 этапа:

Принятие решения о ликвидации ООО.

Работа ликвидационной комиссии, направленная на выявление всех обязательств ООО (необходима для составления промежуточного баланса).

Проведение расчетов с кредиторами, итогом которых становится составление ликвидационного баланса.

Распределение на основе ликвидационного баланса оставшегося имущества между участниками общества.

Приведенная схема наглядно показывает, что участникам, прежде чем приступать к распределению имущества, необходимо выполнить значительный объем работы.

Важно также помнить, что помимо добровольной ликвидации в отношении организации может быть применена и процедура банкротства — как по требованию кредиторов ООО, так и по решению самих участников, согласно требованиям закона «О несостоятельности…» от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

При этом юридически значимым признаком банкротства, в соответствии с пунктом 2 статьи 3 данного ФЗ, служит невозможность ООО выплатить заработную плату своим сотрудникам, рассчитаться по платежам в соответствующие бюджеты (фонды), а также обслуживать свою кредиторскую задолженность в течение 3 месяцев. При наличии таких признаков статья 7 отмеченного ФЗ № 127 наделяет правом заинтересованных лиц (работников, налоговые органы или кредиторов) обращаться в арбитражный суд с заявлением о признании общества несостоятельным (банкротом).

На практике также распространены ситуации, когда участникам общества очевидно, что созданное ими предприятие фактически уже является банкротом либо неумолимо движется к несостоятельности. При этом формальный признак банкротства в виде трехмесячной задолженности отсутствует.

В указанном случае статья 8 ФЗ № 127 наделяет участников правом самим обратиться в суд с заявлением о банкротстве.

При этом начало реализации процедуры, как правило, означает невозможность получения участниками какого-либо имущества ООО, поскольку все оно будет реализовано для расчета по долгам общества.

Решение о ликвидации

Принятие учредителями решения о ликвидации ООО, согласно требованиям части 1 статьи 62 ГК РФ, является отправной точкой для начала данной процедуры. Одновременно с решением о ликвидации учредителям требуется также назначить уполномоченных лиц (ликвидатора или ликвидационную комиссию), которые в дальнейшем будут проводить данную процедуру.

Круг лиц, которые могут выполнять обязанности ликвидаторов, законодательство не ограничивает, поэтому в состав комиссии (либо единственным ликвидатором) может быть назначен учредитель ООО, его работник или любое иное лицо.

После назначения только ликвидатор или комиссия вправе осуществлять управление ООО и представлять его интересы в суде без выдачи доверенности.

О начале ликвидации учредителям необходимо уведомить налоговый орган для внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Также важно помнить, что после начала процедуры ликвидации, согласно части 4 статьи 61 ГК РФ, срок исполнения по всем обязательствам ООО считается наступившим.

Таким образом, с указанного момента ООО фактически утрачивает возможность ведения хозяйственной деятельности, найма работников и т. д.

Промежуточный баланс

Основная цель подготовки промежуточного баланса ООО — определение размеров имущества и кредиторской задолженности. Также при этом происходит определение степени достаточности активов общества для покрытия всех долгов.

Для составления баланса ликвидатору необходимо:

Письменно уведомить всех известных кредиторов о сроках и порядке расчетов с ними. Важно помнить при этом, что срок проведения расчетов, согласно части 1 статьи 63 ГК РФ, должен быть не меньше чем 2 месяца.

Опубликовать аналогичное сообщение в газете (журнале), используемом для информирования населения о регистрации (ликвидации) организаций, для выявления неизвестных кредиторов.

Принять необходимые меры для истребования дебиторской задолженности организации.

Результаты перечисленных действий фиксируются в промежуточном балансе, для подготовки которого используются также данные бухгалтерии. После составления баланса его необходимо утвердить участникам общества. Согласно части 2 статьи 63 ГК РФ, 1 экземпляр баланса должен быть направлен в налоговый орган для согласования.

Ликвидационный баланс

Утвержденный и согласованный в налоговом органе промежуточный баланс, согласно части 5 статьи 63 ГК РФ, является основой для проведения расчетов с кредиторами, которые выполняются в порядке, определенном статьей 64 ГК РФ.

Первые 3 категории кредиторов выглядят следующим образом:

Работники ООО и третьи лица, перед которыми у общества имеются задолженности вследствие причинения им вреда.

Работники, имеющие право на получение выходных пособий и иных выплат, задолженность по которым не погашена.

Налоговые органы и внебюджетные фонды, перед которыми имеется задолженность по налогам и страховым взносам.

После расчетов с перечисленными субъектами ликвидатор вправе приступить к расчетам с другими кредиторами на общих основаниях без установления какой-либо очередности.

После удовлетворения всех требований кредиторов ликвидатору необходимо приступить к составлению ликвидационного баланса, цель которого — подведение итога всей обязательной части процедуры. Ликвидационный баланс утверждается участниками ООО и направляется, согласно части 6 статьи 63 ГК РФ, в налоговый орган для согласования.

Источник: https://efridman.ru/nalogooblozhenie-pri-likvidacii-ooo/

Ликвидация: что должен знать бухгалтер?

«ЛИКВИДАЦИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ: ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ БУХГАЛТЕР?». Бухгалтерский учет, 2010, N 2

Предприятия в чем-то похожи на людей: рождаются, живут и заканчивают свой путь, уступая дорогу новым компаниям. Уходят они тоже по-разному. Одни ликвидируются в спешке, оставляя после себя множество незаконченных дел, другие организованно — по заранее намеченному плану.

Гражданское законодательство выделяет два основания, по которым юридическое лицо может быть ликвидировано:

— добровольно по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами;

— принудительно по решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона (если они носят неустранимый характер), либо осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), либо запрещенной законом, либо с нарушением Конституции РФ, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, а также вследствие признания его несостоятельным (банкротом).

Порядок ликвидации общества

Учредители (участники) юридического лица или его соответствующий орган, принявшие решение о его ликвидации, обязаны незамедлительно письменно сообщить об этом в уполномоченный государственный орган для внесения в ЕГРЮЛ сведений о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации. Таково требование ст. 62 ГК РФ. Однако термин «незамедлительно» малоинформативен, поэтому обратимся к другим нормам действующего законодательства.

Срок, установленный п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», составляет три дня. Такой же срок установлен и налоговым законодательством в целях налогового контроля (пп. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ оно должно сообщить налоговому органу согласно ст. 129.

1 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб.

Но если в течение налогового периода это уже не первое допущенное налогоплательщиком нарушение, подпадающее под действие рассматриваемой статьи Налогового кодекса РФ, то штраф возрастет до 5000 руб.

Не стоит забывать о возможности административного наказания. В соответствии со ст. 15.6 КоАП РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц (от 300 до 500 руб.).

Уведомление о ликвидации в целях выполнения требований Налогового кодекса РФ производится по ф. N С-09-4 (Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@).

Нужно иметь в виду, что необходимо выполнить требования гражданского законодательства, в частности соблюсти процедуру регистрации ликвидации предприятия в целом. Без подачи необходимых данных, даже если налоговый орган будет своевременно извещен по ф. N С-09-4, ликвидация предприятия не будет зарегистрирована.

В ФНС России также предоставляются:

— уведомление о принятии решения о ликвидации юридического лица по ф. N Р15001;

— уведомление о формировании ликвидационной комиссии юридического лица, назначении ликвидатора по ф. N Р15002;

— протокол собрания акционеров (участников) общества, содержащий решение о ликвидации;

— решение уполномоченного органа о назначении ликвидационной комиссии и ее руководителя.

После чего ФНС России предоставляет свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ по ф. N Р50003 и выписку из ЕГРЮЛ. В выписке указывается, что юридическое лицо находится в стадии ликвидации.

Выездная налоговая проверка в связи с ликвидацией может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. Налоговый орган может осуществить повторную выездную проверку. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Ликвидируем поэтапно. Активы должны быть оценены с точки зрения их ликвидности, что необходимо с целью взыскания всех имеющихся сумм дебиторской задолженности, реализации имеющихся активов и погашения кредиторской задолженности, проведения окончательных расчетов с учредителями (участниками) в суммах, оставшихся после погашения кредиторской задолженности.

м

Ликвидационной комиссии следует разместить в СМИ публикацию о ликвидации предприятия, о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации. Соответственно начинает течь срок с момента выхода печатного издания с публикацией.

Обратите внимание: публикация осуществляется не в любой газете. В соответствии с Приказом ФНС России от 16.06.2006 N САЭ-3-09/355@ сведения о госрегистрации юридических лиц (в том числе об их ликвидации) подлежат публикации на сайте ФНС России и в журнале «Вестник государственной регистрации».

Источник: https://areopag2002.ru/likvidaciya_chto_dolzhen_znat_buhg

Ликвидация должника: налоговые последствия у кредитора

С 1 января 2003 года из-за перерегистрации юридических лиц у многих организаций увеличился шанс лишиться своих партнеров. Если одновременно организация лишается и должника, то это может повлиять на суммы налога на прибыль и НДС. У организаций, перешедших в этом году на «упрощенку», факт ликвидации должника на налогах не скажется.

До 1 января 2003 года все организации, зарегистрированные до 1 июля 2002 года, должны были пройти перерегистрацию (п. 3 ст. 26 Федерального закона от 08.08.

01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц», далее — закон о регистрации).

Если организация этого не сделала, а в основном это происходит с так называемыми брошенными фирмами, то налоговые органы вправе подать иск в суд с требованием о ее ликвидации (п. 2 ст. 25 закона о регистрации).

Кредитор может не рассчитывать на получение долга, если стоимость имущества ликвидируемого контрагента недостаточна для удовлетворения требований всех кредиторов.

Ведь требования обычных кредиторов (к примеру, если обязательства не обеспечены залогом имущества ликвидируемого юридического лица) удовлетворяются только в пятую очередь (п. 1 ст. 64 ГК РФ).

А у брошенных фирм, как правило, ликвидных активов остается немного.

Чтобы учесть прекращение обязательств ликвидированных должников при расчете налогов, организация, во-первых, должна знать, что должник ликвидирован, то есть задолженность не будет погашена, во-вторых, когда учесть сей факт в целях налогообложения, и, наконец, в-третьих, что именно нужно учесть в налогообложении при ликвидации должника.

Как узнать о ликвидации?

Сразу скажем, отслеживать судьбу всех своих должников и выяснять, не ликвидируются ли они, организация не обязана. О том, что дебитор ликвидируется, ей в письменной форме сообщит ликвидатор (п. 1 ст. 63 ГК РФ). В рассматриваемом нами случае — налоговый орган.

Допустим, это произошло, и организация получила уведомление о начале процедуры ликвидации должника.

Как узнать, что предприятие уже ликвидировано и долг погашен не будет? Можно сделать запрос в налоговый орган о выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, где будет указано, что предприятие ликвидировано (п. 1 ст. 6 закона о регистрации).

И если задолженность при этом не погашена, то это означает, что погашена она уже не будет никогда, поскольку должник прекратит существование (п. 8 ст. 63 ГК РФ).

Но при таком варианте действия нет гарантии, что организация своевременно узнает о ликвидации должника и своевременно учтет этот факт в целях налогообложения. Поэтому лучше заранее сделать запрос в тот налоговый орган, который занимается ликвидацией должника (а он будет указан в полученном уведомлении), об установленном сроке ликвидации и о возможности погашения задолженности.

Теперь непосредственно о налоговых последствиях.

Обычный режим налогообложения

Налог на прибыль. При ликвидации предприятия-должника имеющаяся за ним задолженность признается безнадежной (п. 2 ст. 266 НК РФ). Поэтому организация может уменьшить на ее сумму налогооблагаемую прибыль даже если срок исковой давности не истек (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Если в организации был создан резерв по сомнительным долгам, то сумма задолженности списывается за счет этого резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ). Если средств резерва не хватает, то оставшиеся суммы списываются на внереализационные расходы на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Данный порядок используют организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления.

При использовании организацией кассового метода признания доходов и расходов безнадежная дебиторская задолженность не учитывается.

Дело в том, что в доходах организации отражается только оплаченная выручка за товары, работы и услуги (ст. 273 НК РФ). Неоплаченный доход не был отражен на момент отгрузки в налоговом учете.

Поэтому и расход по списанию дебиторской задолженности также не будет учитываться для целей налогообложения прибыли.

Налог на добавленную стоимость. Что касается расчета НДС, то здесь ситуация обстоит иначе. Для организаций, исчисляющих НДС «по отгрузке», сумма налога уже была начислена в момент отгрузки (передачи) товаров, работ или услуг (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Никаких корректировочных записей при выявлении безнадежной дебиторской задолженности они делать не должны.

А вот если при расчете НДС используется метод «по оплате», то при ликвидации организации-должника НДС должен быть начислен на основании статьи 167 НК РФ и соответственно уплачен в бюджет.

Осталось лишь определить момент начисления. То есть решить, когда организация должна в бухгалтерском учете списать дебиторскую задолженность. Ее организация списывает как долг, нереальный для взыскания (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, далее — Положение).

Когда долг будет считаться нереальным для взыскания? Когда должник будет ликвидирован. А, как мы уже сказали, это произойдет после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Поэтому только после этого организация обязана начислить НДС.

Теперь разберемся с источником погашения расходов по уплате НДС.

Если организация формировала резерв по сомнительным долгам (при кассовом методе резерв не создается), то сумму НДС, приходящуюся на безнадежную задолженность, она может списать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль как часть этого безнадежного долга (см.

«Резерв по сомнительным долгам — с НДС или без?» на стр. 11 «УНП» № 43, 2002). Если же резерв организация не создавала, то сумму НДС учесть в расходах для налога на прибыль ей не удастся. Это не позволяет сделать пункт 19 статьи 270 НК РФ.

Он указывает на то, что нельзя учесть расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). В нашем случае организация предъявила НДС покупателю при отгрузке товаров, поэтому списать его на расходы в налоговом учете она не может.

м

Упрощенная система

Вне зависимости от того, какой метод определения доходов и расходов использовала организация до перехода на «упрощенку», списание дебиторской задолженности при ликвидации предприятия-должника не будет учитываться при расчете единого налога.

В более выгодном положении окажутся организации, работавшие до 2003 года по кассовому методу. У них дебиторская задолженность не попала в налогооблагаемую прибыль прошлого года, так как доходом не являлась.

И если организация определяла момент реализации для расчета НДС «по оплате», то и НДС она не должна будет начислять. Это связано с тем, что, перейдя на упрощенную систему налогообложения, она не является плательщиком НДС и правила главы 21 НК РФ, в частности статьи 167, на нее не распространяются.

А вот у предприятий, которые в прошлом году определяли доходы и расходы по методу начисления, сумма непогашенной дебиторки была включена в состав доходов.

И теперь, перейдя на упрощенную систему налогообложения, при списании дебиторской задолженности такие организации не смогут включить эту сумму в состав расходов.

Перечень расходов для расчета единого налога является закрытым, и такого вида расхода, как суммы списанной дебиторской задолженности, в нем не предусмотрено (ст. 346.16 НК РФ).

Цитируем закон

«…В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день истечения указанного срока исковой давности;
2) день списания дебиторской задолженности…»

Пункт 5 статьи 167 НК РФ

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/36439-likvidatsiya-doljnika-nalogovye-posledstviya-u-kr

Безнадежная кредиторская задолженность — как избежать налогообложения

Безнадежная кредиторская задолженность является доходом любой организации и подлежит обложению налогом на прибыль согласно п.18 ст.250 НК РФ.

Напомним, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

То есть основные признаки безнадежной кредиторской задолженности следующие:

1) истек срок исковой давности — три года (статьи 196, 197 ГК РФ);

2) обязательство должника прекращено:

из-за невозможности его исполнения (ст.416 ГК РФ);

на основании акта государственного органа (ст.417 ГК РФ);

в связи с ликвидацией организации (ст.419 ГК РФ).

Безнадежный долг может образоваться как с покупателем, так и с поставщиком.

В частности, он возникает при наличии описанных условий, если компания получила аванс от покупателя, а реализацию товаров (работ, услуг) по отношению к нему не произвела. И точно так же безнадежный долг следует признать по отношению к неоплаченному товару (работам, услугам) поставщика, в том числе если истек срок исковой давности либо данный кредитор ликвидируется.

Рассмотрим далее, как можно избежать налогообложения с безнадежной кредиторской задолженностью на примере двух последних ситуаций.

Если кредитор не ликвидирован

Если обе компании не ликвидированы и речь идет только о том, что истекают три года с момента, как образовалась задолженность, вы с легкостью измените этот срок.

Для этого до истечения срока давности нужно подписать с кредитором дополнительное соглашение с новым графиком платежей либо получить от него документ, подтверждающий признание долга или же подписать обеим сторонам акт сверки, в котором будет отражена задолженность (Постановление Пленума Верховного суда от 29.09.2015 № 43). Ведь подобные действия свидетельствуют о том, что должник признает свой долг, а это является основанием для прерывания срока исковой давности. При этом время, прошедшее до этого момента, в новый срок не включается (ст.203 ГК РФ).

Также, если имеется не только кредиторская, но и дебиторская задолженность, можно провести зачет между долгами в соответствии со ст.410 ГК РФ. В этом случае кредиторская задолженность будет погашена и на эту сумму дохода для налогообложения не возникнет.

Если кредитор будет ликвидирован

Переуступка долга и вексельные схемы также позволяют избежать налога на прибыль в случае последующей ликвидации кредитора.

Предположим, что организация приобрела товар от поставщика. В связи с финансовыми трудностями данный товар не был оплачен и кредитор переуступил задолженность новому юрлицу.

Преимущества и недостатки схемы

В описанной схеме у должника доход по налогу на прибыль не возникает, даже если первоначальный кредитор ликвидируется. Задолженность приведет к доначислению налога на прибыль, только если и в отношении нового кредитора долг будет иметь признаки безнадежного.

Порядок перехода прав кредитора к другому лицу регулирует глава 24 Гражданского кодекса РФ. Так, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано другому лицу по сделке. Это и называется уступкой требования.

Первоначальный кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) право потребовать у своего должника денежные средства (или выполнить другие обязательства). Согласия должника на это, как правило, не требуется.

Однако сообщить ему о переходе прав необходимо.

Что будет с налогами у нового кредитора?

Так как все проводимые сделки между организациями, в том числе по переуступке долгов, должны иметь экономический смысл, то и первоначальный кредитор должен был переуступить долг с целью получения денег. То есть новый кредитор с ним должен расплатиться, иначе уже у него при ликвидации цедента возникает налог на прибыль.

Кроме того, важно, за какую сумму была произведена переуступка долга. Как правило, первоначальный кредитор переуступает долг с убытком, и, следовательно, новый (цессионарий) — платит налог на прибыль с полученной разницы.

Источник: https://1consultcenter.ru/articles/article_post/beznadezhnaya-kreditorskaya-zadolzhennost-kak-izbezhat-nalogooblozheniya

Какие риски могут возникнуть при добровольной ликвидации компании?

Дорогие друзья, тема сегодняшней статьи «Какие риски могут возникнуть при добровольной ликвидации компании?». Что бы ответить на данный вопрос я рассмотрю законодательство регламентирующее ликвидацию юридических лиц порядок налогообложения при ликвидации и бухгалтерский учет окончательных расчетов при ликвидации компании.

Добровольная ликвидация юридического лица

Согласно ст. 61-64 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) ликвидация юридического лица означает прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей к правопреемникам.

В добровольном порядке организация может быть ликвидирована по решению ее учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами (п. 2 ст. 61 ГК РФ).

Началом процесса ликвидации является решение участников (акционеров) о добровольной ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии (п. 2 ст. 57 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ).

Его принятие относится к исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может быть передано иным органам общества. Решение принимается по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества.

В обществе с ограниченной ответственностью оно может быть принято также по предложению исполнительного органа или участника общества.

Следует учитывать, что решение о ликвидации общества с ограниченной ответственностью должно быть принято всеми участниками единогласно (п. 8 ст. 37 Закона № 14-ФЗ).

Налоговые риски при добровольной ликвидации

Согласно п. 11 ст.

89 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

м

Заметим, что выездная проверка, проводимая в соответствии с п. 11 ст. 89 НК РФ в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, является самостоятельным видом выездной налоговой проверки и не подпадает под понятие повторной. Данная позиция подтверждается и арбитражной практикой, например Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.07.2010 № А63-19428/2009.

На практике налоговыми органами не всегда проводятся выездные проверки компаний принявших решение о ликвидации, в случае же назначения проверки обычно проверяются все налоги за прошедшие три года и текущий год.

До внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ организация должна исполнять все обязанности налогоплательщика: даже если деятельность не ведется, необходимо по-прежнему сдавать «нулевые» декларации.

Налогообложение в процессе ликвидации организации имеет ряд особенностей, не знание которых налогоплательщиками обычно и влекут риски налоговых претензий.

Особенности налогообложения в процессе ликвидации организаций связаны со следующими группами операций:

окончательные расчеты по налогам и сборам ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества;

налогообложение расчетов с учредителями или участниками;

Окончательные расчеты по налогам и сборам ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества.

На основании ст. 44 НК РФ с ликвидацией организации-налогоплательщика обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, но только после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 НК РФ.

Особенности исполнения обязанности организации по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации установлены ст. 49 НК РФ.

В общем случае обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

На заметку: ликвидация ООО с долгами: пошаговая инструкция.

Таким образом, в том случае, когда имеющегося имущества (денежных средств и средств, полученных от продажи активов) недостаточно для осуществления окончательных расчетов с бюджетом по налогам и сборам, руководством организации должно быть принято решение о дополнительных взносах учредителей.

Пример.

Начислен налог на прибыль в сумме 1000 тыс. руб. Фактический размер денежных средств, которые могут быть направлены на уплату налога — 900 тыс. руб. Руководством организации принято решение о возмещении разницы за счет дополнительных взносов учредителей.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 — 1000 тыс. руб. — на сумму начисленного налога;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 76 — 100 тыс. руб. — на сумму дополнительных взносов учредителей;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 75 — 100 тыс. руб. — на сумму фактически поступивших взносов;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 99 — 100 тыс. руб. — на сумму взносов, направленных на увеличение источника уплаты налога;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 — 1000 тыс. руб. — на сумму, перечисленную с расчетного счета налогоплательщика в бюджет.

Стоит обратить внимание на то, что если налогоплательщик не принимает самостоятельного решения об отнесении сумм непогашенной задолженности по налогам на учредителей, эта сумма может быть взыскана в судебном порядке.

Налогообложение расчетов с учредителями или участниками

В соответствии со ст. 58 Закона № 14-ФЗ оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но не выплаченной части прибыли;

во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Таким образом, денежные средства, выплачиваемые собственникам — физическим лицам при ликвидации общества, являются доходом, подлежащим обложению НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога.

В п. 4 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Следовательно, в момент выплаты собственникам денежных средств, оставшихся у организации на расчетном счете при ликвидации общества, у организации возникает обязанность удержать налог.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ зависит от того, каким образом квалифицировать указанные выплаты.

Существуют следующие точки зрения по вопросу налогообложения таких выплат:

1) Доход, полученный учредителем ликвидируемого общества, подлежит налогообложению в полном размере без применения имущественного вычета по ставке в размере 13%.

Источник: https://blogfiscal.info/?p=6615

Как ликвидировать ООО с кредиторской задолженностью

Ликвидация ООО — это достаточно сложный многоступенчатый процесс, который сопровождается подачей всех необходимых документов налоговую службу и иные органы, а также проверкой отчетности фирмы и состояния ее активов.

Если у учредителей ООО нет возможности выплатить свои долги кредиторам, то им подходит только последний способ.

Банкротство позволяет легально закрыть фирму, избежать уголовной и административной ответственности, а также наложения ареста на имущество учредителей.

ООО может быть признано банкротом следующих случаях:

Самостоятельная подача заявления о своей финансовой несостоятельности.

Исковое требование со стороны кредиторов.

Принудительная ликвидация при выявлении нарушений действующего законодательства со стороны фирмы.

Добровольное банкротство всегда предпочтительнее, поскольку позволяет списать все имеющиеся задолженности и избежать гражданской и уголовной ответственности, в том числе наложения ареста на имущество.

В общем виде процедура состоит из следующих этапов:

Заявление, направляемое в арбитражный суд. В нем организация указывает текущее состояние дел, имеющиеся задолженности, основания для признания ООО банкротом. Данный документ принимается к рассмотрению, и решение должно быть вынесено в течение 30 календарных дней. Подать заявление может должник, кредитор или фирма-посредник.

Судом предусмотрены следующие возможные меры: наблюдение, мировое соглашение, улучшение финансовых дел фирмы посредством предложенного ей плана или передачи управления третьему лицу, конкурсное производство. Каждая процедура имеет свои сроки (от 6 до 18 месяцев) и детально описана в действующем законодательстве.

Удовлетворение требований должников. Для этой процедуры фирме выделяется срок до 1 года. Очередность определяется ст. 134 федерального закона № 127. К первоочередным платежам, в частности, относят задолженности по коммунальным платежам, заработной плате и коммунальные издержки.

Получение заключения арбитражного суда о признании фирмы банкротом.

Ликвидация фирмы, исключение его из списков ЕГРЮЛ, списание всех долгов. Закрытие ООО сопровождается снятием всех санкций с учредителей и управляющих лиц.

Упрощенная процедура ликвидации при признании фирмы банкротом

Упрощенная процедура позволяет ликвидировать ООО с долгами без их уплаты и наложения ареста на имущества учредителей.

Для этого должно быть выполнено два условия:

Сумма долга составляет более 100.000 рублей.

Материальных активов организации недостаточно для оплаты задолженностей.

Перед направлением заявления в арбитражный суд учредители ООО проводят предбанкротную подготовку.

Процедура подготовки включает в себя:

Принятие заявление о ликвидации на общем собрании, с которым согласны все участники ООО. Они должны быть уведомлены о сборе заранее и иметь возможность присутствовать на нем.

Уведомление о принятия решения о прекращении деятельности регистрирующего органа, социальных фондов через подачу заявлений установленного образца, кредиторов через публикацию в СМИ и личным письмом.

Формирование промежуточного ликвидационного баланса и направление отчетности по нему в налоговую службу.

В 61 статье ГК РФ описаны основания для признания фирмы банкротом упрощенным методом без налоговых проверок.

Они сводятся к следующим пунктам:

Отсутствие фактической хозяйственной деятельности.

Отсутствие проводок по счетам ООО за истекший год.

Отсутствие учредителя/учредителей в результате смерти, пребывания в местах заключения или пропажи без вести.

Имущество ООО не покрывает долги перед юридическими и физическими лицами.

Оплата задолженностей при добровольной ликвидации

При добровольной ликвидации ООО кредиторы имеют прав предъявить свои требования после публикации в СМИ. Правомерность их заявлений определяет ликвидационная комиссия, следующей после нее инстанцией является суд. Долги перед кредиторами, чьи иски в судебном порядке были отклонены, считаются погашенными.

Очередность уплаты задолженностей определена законодательно в 64 статье ГК РФ:

Пособия лицам, пострадавшим в результате деятельности фирмы или в ходе участия в трудовом процессе на ее территории.

Пособия и оплата труда работникам организации или предприятия, гонорар за авторские права, исследовательскую и научную деятельность.

Взносы в пенсионный и страховой фонды, задолженность по уплате налогов.

Кредиты и прочие задолженности.

Прерывать данную очередность и производить оплату в ином порядке является противозаконным.

Ликвидация ООО с кредиторской задолженностью добровольным способом предусматривает оплату всех счетов в полной мере.

Взыскание долгов

Выделяют следующие меры, которые допустимы и обоснованы законодательно при наличии долгов и их взыскании:

Утверждение схемы погашения. Этот вариант применяется, когда должник не возражает против уплаты кредита, но не имеет такой возможности на данный момент времени. Схема погашения подписывается обеими сторонами и имеет юридическую силу.

Погашение долга в виде отступного капитала. Это означает, что частично или полностью уплата задолженности производится в виде имущества организации, ее ценных бумаг и акций.

Передача долга третьему лицу. Если кредитор не имеет возможности или желания затевать тяжбу с должником, он вправе продать/передать свое право фирме-посреднику.

Удержание имущества должника. Такое право кредитора предусмотрено статьей 359 ГК РФ и является абсолютно законным.

Неисполнение кредитором своих обязательств по отношению к должнику. Эта возможность описана в статье 328 ГК РФ. Такое право сохраняется за кредитором до момента погашения всех долговых обязательств.

Судебное взыскание. По решению суда заявителю выдается исполнительный лист. При положительном исходе процесса он становится основанием для принудительного взыскания задолженностей с юридического лица. Это процедура производится судебными приставами.

Выплата долгов при отсутствии претензий со стороны кредиторов

Компания, принявшая решение о ликвидации, обязана:

Составить заявления в СМИ. В подавляющем большинстве случаев публикация производится в «Вестнике государственной регистрации», в исключительных ситуациях (ликвидации особо крупных или значимых организаций) в «Вестнике высшего арбитражного суда РФ». Вместе с заявлением подаются: протокол собрания с решением о ликвидации, оплаченная квитанция, доверенность при осуществлении процедуры третьем лицом или посредником. Публикация имеет целью защитить интересы всех граждан, так или иначе зависящих от действий данного ООО.

Сообщение о ликвидации сотрудникам фирмы, в том числе находящимся на больничном или декретном отпуске.

Уведомить каждого кредитора лично, обозначив срок для предъявления требований. Он не может составлять менее чем 2 месяца. Если кредитор предъявил свои требования после данного срока, то он помещается в конец очереди по уплате задолженностей. Рекомендуется для реализации этого этапа ликвидации воспользоваться заказным письмом с уведомлением. Это станет доказательством о факте уведомления при возникновении спорных ситуаций.

Ликвидация общества с ограниченной ответственностью может осуществляться фирмой самостоятельно или при помощи посредников. Во втором случае кроме сбора и подачи необходимых документов третье лицо производит консультацию по правовым, юридическим и финансовым сторонам дела.

Воспользоваться услугами агента имеет смысл при неоднозначности требований кредиторов, возможности двоякой трактовки возникающих вопросов.

Источник: https://1likvidaciya.ru/juridicheskogo-lica/ooo/likvidacija-s-kreditorskoj-zadolzhennostju.html