Минфин напомнил, как исправлять налоговые ошибки — все о налогах

Нашли ошибку в расчете налога: Правила исправления налоговых ошибок

Наибольший урожай выявленных ошибок приходится на I квартал года, поскольку это время подготовки годовой бухгалтерской отчетности и годовой декларации по налогу на прибыль.
Обнаружив любые ошибки в налоговой отчетности, лучше оперативно действовать по принципу «нашел — исправил — отразил».

Но при исправлении ошибок в расчетах налогов нужно ответить еще на два вопроса:
— первый (традиционный) — как исправлять ошибки, занизившие ранее рассчитанные налоги (то есть уже отраженные в декларации, сданной в инспекцию);
— второй, особенно актуальный в этом году, — как лучше (чтобы не конфликтовать лишний раз с налоговой инспекцией) применять правило исправления тех ошибок, которые привели к завышению налогов (Статья 54 НК РФ). Ведь за прошлый год (а именно с 01.01.2010 действует обновленная версия ст. 54 НК РФ) уже накопилось много писем Минфина по этому поводу, и его позиция уже достаточно определенна.

Исправляем ошибки, приведшие к недоимке

Самые неприятные — те ошибки, которые грозят штрафами и пенями (Пункт 1 ст. 122, ст. 75 НК РФ). И именно поэтому важно исправлять их правильно.

В Налоговом кодексе четко прописано, при каких условиях организация освобождается от ответственности за совершение ошибки, повлекшей занижение рассчитанных налогов (Пункты 2 — 4 ст. 81 НК РФ). Поэтому шаг вправо, шаг влево — и исправленная ошибка все равно обернется штрафом.

Может даже получиться так, что, неверно устранив ошибку, вы навредите себе больше, чем если бы вы это вообще не делали, ведь проверяющие могли ее не заметить, а тут вы сами выставили ее напоказ.

Внимание! От штрафа за неуплату налога организация освобождается, если она исправила ошибку до того, как инспекция нашла эту ошибку либо назначила выездную проверку по налогу за этот период (Статья 81 НК РФ).

По общему правилу ошибки, приведшие к занижению суммы налога в декларации, надо исправлять тем периодом, в котором они допущены. Это значит, что за эти периоды придется сдать в инспекцию уточненные декларации (Пункт 1 ст.

54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Учтите, что срока для представления уточненной декларации нет. Значит, вы можете представить ее в налоговую инспекцию в любое время после обнаружения ошибки.

Однако если вы не подадите уточненку, то и ошибку не исправите.

Примечание
Можно не исправлять ошибки за период, который уже не может быть охвачен выездной налоговой проверкой. Налоговая инспекция все равно не сможет вас оштрафовать, начислить пени и взыскать недоимку, так как не имеет права проверять этот период (Пункт 4 ст. 89 НК РФ).

Примечание
Уточненная декларация заполняется по форме, действовавшей в период совершения ошибки (Пункт 5 ст. 81 НК РФ). Аналогичные правила исправления ошибок, занизивших сумму налога (взноса), установлены для налоговых агентов и плательщиков страховых взносов (Пункт 6 ст. 81 НК РФ; ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах…»).

Если вы подадите уточненку, но не заплатите недоимку и пени, то инспекция все равно сможет оштрафовать вас (Пункт 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ).

Если невозможно определить период совершения ошибки, то перерасчет налоговой базы и суммы налога надо делать в текущем периоде — в том, когда вы обнаружили ошибку (Пункт 1 ст. 54 НК РФ). Но такие ошибки — большая редкость.

Если же вы допустили ошибку при расчете авансового платежа по налогу, который надо заплатить по итогам отчетного периода без представления расчета (например, авансы по налогу при УСНО, транспортному или земельному налогам (Пункт 2 ст. 346.19, п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23, п. 2 ст. 360, п. 2.1 ст. 362, п. 1 ст. 363.1, п. 2 ст. 393, п. 6 ст.

396, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 398 НК РФ)), то вам нужно доплатить сумму недоимки как можно скорее — так вы снизите сумму пени.

А в декларации, подаваемой по итогам года, вам надо указать правильно исчисленные суммы налога и авансовых платежей. Тогда инспекция вас не оштрафует.

Исправляем ошибки, приведшие к переплате налога

Начнем с того, что ошибки, которые привели к переплате налога, можно вообще не исправлять (Пункт 1 ст. 81 НК РФ): в этом заинтересована исключительно ваша организация, а никак не бюджет и налоговая служба. Но терять деньги фирмы, одаривая бюджет, конечно же, не хочется. Поэтому подробно рассмотрим, как нужно исправлять такие ошибки.

Как вы помните, начиная с 1 января 2010 г. ошибки, которые привели к переплате налога, можно исправлять текущим периодом — без представления уточненки (Статья 54 НК РФ).

Сначала не все бухгалтеры (да и не все налоговики) были уверены в том, что это правда. Бытовало мнение, что изменения, внесенные в ст.

54 НК РФ, лишь уточняют и так действовавшее правило, поскольку относятся только к исправлению ошибок, по которым невозможно установить срок их совершения.

Источник: https://www.pnalog.ru/material/raschet-naloga-ispravlenie-oschibok

Налоговые ошибки: исправления без подачи «уточненки»

В определенных случаях налогоплательщики вправе исправлять ошибки (искажения), допущенные при расчете налогов в прошлом, путем корректировки текущих налоговых обязательств.

Как показывает арбитражная практика, использование такой модели исправления ошибок налоговыми органами не приветствуется. Налогоплательщики же, напротив, извлекают максимальную выгоду из формулировок ст.

54 НК РФ.

Общий и альтернативный порядок исправления ошибок

Согласно общему правилу, озвученному в абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные налоговые ошибки (искажения).

Иными словами, исправляя ошибку, допущенную в прошлом периоде, налогоплательщик составляет и представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за данный период. Это касается всех налогов: налогов на прибыль, имущество, НДС и т. д.

Если ошибка в декларации привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан подать в инспекцию уточненную декларацию. Это установлено п. 1 ст. 81 НК РФ, как и то, что при обнаружении ошибок в налоговой декларации, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, представление уточненной декларации остается на усмотрение налогоплательщика.

То есть если в результате допущенной ошибки в налоговой декларации налогоплательщик переплатил налог в бюджет, то он может ее и не исправлять.

Если же намерения «прощать» переплату налога у налогоплательщика нет, он должен быть готов к тому, что представление уточненной налоговой декларации, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (или увеличена сумма полученного убытка), по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), спровоцирует проведение:

камеральной и выездной проверок, даже если за период, охваченный уточненной декларацией, проведен налоговый мониторинг (пп. 3 п. 1.1 ст. 88, пп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ);
повторной выездной проверки (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Названные последствия являются серьезным стоп-фактором для заявлений о существующей переплате по налогам, поэтому налогоплательщики чаще всего прибегают к альтернативному способу корректировки своих налоговых обязательств. Это позволяет абз. 3 п. 1 ст.

54 НК РФ (действует с 01.01.2010), который гласит: в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены налоговые ошибки (искажения).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены налоговые ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также в тех случаях, когда допущенные ошибки в налоговой декларации (искажения) привели к излишней уплате налога.

На сегодняшний день уже стало общепризнанным, что данная норма устанавливает два самостоятельных случая для перерасчета налога в текущем периоде, а именно когда:

определить период совершения ошибки (искажения) невозможно;
допущенная ранее ошибка привела к излишней уплате налога.

Источник: https://www.audar-press.ru/nalogovye-oshibki

Минфин предлагает освободить честный бизнес от штрафов

Если бизнес сорвал срок подачи декларации из-за ее уточнения, налоговики все равно настаивают на штрафе. Неважно, успели они сами найти нарушение или компания сорвала срок намеренно

Денис Абрамов / Ведомости

Сейчас компания, сама уточнившая декларацию и заплатившая налог и пени, рискует получить штраф до 20% суммы налога. Если бизнес сорвал срок подачи декларации из-за ее уточнения, налоговики все равно настаивают на штрафе. Неважно, успели они сами найти нарушение или компания сорвала срок намеренно.

Минфин предлагает такую норму отменить.

Компания, которая опоздала с выплатой налога случайно, например из-за технической ошибки или из-за исправления ошибки в декларации, не должна платить штраф, пишет Минфин в проекте Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенной политики на 2019–2021 гг. Минфин внес такой законопроект в правительство, предполагается, что он будет рассмотрен до конца июля, говорит его представитель, освобождение от штрафа коснется НДФЛ и налога на прибыль.

Бизнес с такими претензиями сталкивается часто. Суды толкуют причины освобождения от штрафа формально и получается абсурд, рассказывает руководитель налоговой практики Taxadvisor Алексей Яковлев.

Даже если бизнес сам обнаружил ошибку, сначала ему приходится направлять некорректную отчетность, а следом корректную, чтобы избежать штрафа, рассказывает он.

При проверках же налоговики замечают нарушения, лишь если видят дополнительные перечисления НДФЛ за пределами обычных сроков, а если компании недобросовестно задерживали платежи, шанс найти ошибку меньше, говорит Яковлев.

Решить проблему в феврале попытался Конституционный суд в споре налоговиков с компанией ТАИФ. Компания несвоевременно подала налоговую декларацию по НДФЛ и получила штраф около 300 000 руб. ТАИФ настаивала, что сама устранила ошибку задолго до окончания налогового периода и выплатила пени за просрочку.

Спор дошел до Конституционного суда, который компанию поддержал: если декларация «задержалась» из-за технической или другой ошибки, компанию штрафовать нельзя – это противоречит «идеям справедливости и гуманности», говорится в его постановлении.

Перечислять НДФЛ бизнес должен в течение дня после выплаты денег сотруднику, что часто невозможно из-за организационно-технических ошибок, напомнил суд.

После решения Конституционного суда споры по НДФЛ сошли на нет, но остались по другим налогам, рассказывают юристы. Налоговики могут ссылаться, что Конституционный суд вынес решение лишь по выплате НДФЛ, рассуждает партнер Taxology Алексей Артюх, такие возражения уже встречаются.

Кроме того, часто нижестоящие суды все равно толкуют нормы по-своему, предупреждает Яковлев. Суды фактически игнорируют постановление, подтверждает начальник юридического управления ТАИФ Альберт Латыпов: «Мы вынуждены убеждать суд первой инстанции в необходимости даже самого пересмотра вынесенных решений».

Важно закрепить правило в Налоговом кодексе, считает Яковлев.

Представитель Федеральной налоговой службы не прокомментировал вопрос о таких проверках и предложении Минфина.

Источник: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2018/07/12/775263-osvobodit-biznes-shtrafov

Как исправить ошибки в налоговой отчетности

Ошибка при исчислении налога может привести к занижению или завышению налоговых обязательств организации. А это чревато финансовыми санкциями как для самой организации, так и для ее должностных лиц. Но если ошибка вовремя обнаружена и исправлена, многих неприятностей можно избежать. О том, как правильно внести исправления в налоговую отчетность, рассказывается в статье.

Порядок внесения корректировок в налоговую отчетность принципиально отличается от порядка, установленного для отражения исправлений в бухгалтерской отчетности.

Напомним, что согласно пункту 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности [1] исправлять ошибки в бухгалтерском учете нужно в том периоде, в котором они обнаружены.

Эти исправления будут учтены при составлении бухгалтерской отчетности за текущий отчетный период. Данное правило касается ошибок, допущенных как в текущем, так и в прошлом году.

Организация может допустить ошибку при исчислении налоговой базы или составлении налоговой отчетности. Как правило, в таких случаях налоговые обязательства пересчитываются за тот налоговый (отчетный) период, в котором была допущена ошибка. Это следует из пункта 1 статьи 54 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=IC7ThmPtDug

Однако это правило применяется не всегда. Бывает, что определить конкретный период, к которому относится ошибка, нельзя. В такой ситуации корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, в котором выявлена ошибка. Но обо всем по порядку.

Порядок действий при обнаружении ошибки

Итак, каковы действия бухгалтера, обнаружившего ошибку, например, в расчете налога на прибыль?

Прежде чем вносить исправления в налоговую декларацию, необходимо скорректировать данные налогового учета того периода, к которому относится ошибка. Для этого нужно составить справку бухгалтера в произвольной форме, подробно изложить в ней суть выявленной ошибки и привести необходимые корректирующие расчеты.

Напомним, что согласно статье 313 Налогового кодекса справка бухгалтера является первичным учетным документом (подтверждающим данные налогового учета) и в ней указываются все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.95 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Как было отмечено, на основании пункта 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Обратите внимание: согласно пункту 10 статьи 250 НК РФ доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, включаются в состав внереализационных доходов текущего отчетного (налогового) периода.

В аналогичном порядке в состав внереализационных расходов текущего периода включаются убытки прошлых лет. Об этом говорится в подпункте 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Однако с учетом требований пункта 1 статьи 54 таким образом можно отразить только те ошибки в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, период совершения которых точно определить невозможно.

На основании оформленной справки бухгалтера в налоговую декларацию по налогу на прибыль за налоговый (отчетный) период, к которому относится ошибка, вносятся изменения . Уточненная (измененная) декларация представляется в налоговый орган вместе с соответствующим заявлением.

Как известно, при исчислении практически всех налогов (за исключением налога на прибыль, единого налога, уплачиваемого при применении УСН) налоговый учет не ведется. Тем не менее при обнаружении ошибок в их расчете составить справку бухгалтера будет нелишним.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Ответственность за искажения в налоговой отчетностиСтатьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под таким нарушением понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. За совершение указанных деяний в течение одного налогового периода налагается штраф в размере 5000 руб. (п. 1). А если они совершены в течение более одного налогового периода, штраф увеличивается до 15 000 руб. (п. 2).За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, которое привело к занижению налоговой базы, штраф взимается в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. Так сказано в пункте 3 статьи 120 Кодекса.

Источник: https://delovoymir.biz/kak-ispravit-oshibki-v-nalogovoy-otchetnosti.html

Исправление ошибок в налоговом учете

В налоговом учете могут быть допущены ошибки. Их обязательно нужно исправить, так как существенные ошибки могут привести к ошибочному налогообложению. Исправлять недочеты нужно в соответствии с законным порядком.

Особенности исправления ошибок в налогообложении

Порядок устранения недочетов в бухучете регулируется ПБУ №22/2010. Однако ошибка в бухучете может привести к неправильному исчислению налоговой базы. В этом случае нужно руководствоваться положениями НК РФ.

В законе отсутствует определение недочета в рамках налогового учета. Это определение нужно формулировать самостоятельно. Ошибка – это неверное отражение операций или полное отсутствие этого отражения в бухучете. Неправильные сведения из бухучета, в свою очередь, приводят к неверному исчислению налоговой базы.

Поэтому, если рассматриваются ошибки в налоговом учете, под ними будут подразумеваться искажения в определении налоговой базы прошлых периодов.

Порядок исправления недочетов содержится в пункте 1 статьи 54 НК РФ. В статье указаны следующие положения:

Если искажения относятся к прошлым периодам, а обнаружены они в текущем периоде, производится перерасчет базы и суммы налога. Перерасчет проводится за период, в котором была допущена ошибка.
Если время совершения недочета узнать невозможно, перерасчет базы и налоговой суммы выполняется за период, в котором выявлены искажения.

То есть важно внести исправления в нужный период.

Основная информация

При определении налога на прибыль возможны искажения со следующими итогами:

Уменьшение суммы расходов. Обнаруживается обычно при неверном включении расходов в состав трат, которые не учитываются при определении налога на прибыль.
Увеличение суммы расходов. Корректировки нужно отразить по статье прямых или косвенных издержек.
Неучтенная выручка. В этом случае нужно исправлять не только декларацию по налогу на прибыль. Корректировки требуется внести в декларацию на добавленную стоимость. Необходимость в двух декларациях обусловлена тем, что размер выручки по этим документам должен быть одинаковым.

Если были обнаружены ошибки, которые спровоцировали искажения по нескольким налогам, нужно вносить корректировки в эти документы:

Декларация по НДС.
Декларация по налогу на прибыль.
Расчет по налогу на имущество.

Подобный перечень корректировок актуален, к примеру, при отсутствии отображения выбытия основного средства.

Исправление недочета в период его совершения

Недочет исправляется в период его допущения в том случае, если этот период достоверно известен. Дату совершения ошибки можно узнать из бухгалтерских и налоговых регистров. Записи в эти регистры вносятся на базе первичной документации.

Основной реквизит первички – это дата составления бумаги. Это момент выполнения операции. Если же этот момент не отражен, во внимание принимается дата окончания операции.

В подавляющем большинстве случаев период совершения ошибки определить можно, так как все операции подтверждаются первичными документами.

Если в поданной декларации найдены искажения, в уточненную декларацию вносятся все изменения на основании статьи 81 НК РФ. Под искажениями понимаются в том числе значения, которые могут привести к уменьшению сумм налога.

Пример

В начале 2017 года было обнаружено, что в прошлом году в бухучете не была отражена выручка за товар, отгруженный в сентябре прошлого года. Недочет обнаружен после завершения года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за 2016 год. Поэтому исправления вносятся по соответствующим счетам бухучета за декабрь 2016 года. Исправления сопровождаются использованием этих проводок:

ДТ62 КТ90/1. Выручка за проданные товары в 2016 году.
ДТ90/3 КТ68/НДС. Начисление НДС.
ДТ99 КТ68/Налог на прибыль. Начисление условного расхода.

Срок подачи декларации по НДС за третий квартал – 25 октября 2016 года. Этот срок истек на дату обнаружения искажения. Появляется необходимость подачи уточненной декларации по НДС за третий квартал 2016 года.

Налоговый период по НДС – это квартал (основание – статья 163 НК РФ). Искажение, допущенное в третьем квартале, не влияет на верность расчетов НДС в четвертом квартале.

То есть уточненный расчет за этот квартал направлять не нужно.

Период по налогу на прибыль – это календарный год (пункт 1 статьи 285 НК РФ). Этот год подразделяется на отчетные периоды: квартал, полугодие и 9 месяцев года (пункт 2 статьи 285 НК РФ). Искажение, допущенное в сентябре 2016 года, предполагает необходимость сдать уточненную декларацию за 9 месяцев и за год. Подобная необходимость связана с исчислением базы методом нарастающего итога.

В рассматриваемом примере искажение исправляется следующим методом: прибыль в бухучете и налоговая база корректируются в одном периоде. Поэтому не формируется разница между бухгалтерской и налоговой прибылью. Нормы ПБУ 18/02 использоваться в рассматриваемом случае не будут.

Дополнительная информация

Уточненная декларация предоставляется по форме, актуальной в период, за который выполняются корректировки (основание – пункт 5 статьи 81 НК РФ).

Уточненка может подаваться по истечении срока подачи обычной декларации (пункт 1 статьи 81 НК РФ). Однако если срок подачи декларации и уплаты налога завершился, до направления уточненки нужно заплатить недоимку и пени.

Итак, если обнаружены искажения, действовать нужно по этой схеме:

Выполнение перерасчета базы и налога в период, в котором произошли искажения.
Уплата недоимок и пени.
Подача уточненки.

ВАЖНО! Уплата недоимки и пени позволит избежать штрафа. Последний назначается на основании статьи 122 НК РФ.

Период допущения искажений неизвестен

Если период совершения ошибки установить невозможно, корректировка вносится в период обнаружения искажения. Подобные случаи – это исключения. В большинстве случаев период допущения ошибки известен. В каких случаях возможно искажение подобного характера? К примеру, это покупка материалов.

При их приобретении была неправильно отражена стоимость покупки в налоговом регистре. В данном случае искажение базы по налогу на прибыль будет зафиксировано не в момент оприходования материала, а в момент реализации.

Если у фирмы большой оборот материалов и учет выполняется по средней себестоимости, отследить дату продажи материала очень сложно.

Если искажение стало причиной излишней уплаты налога, исправляется оно в периоде обнаружения недочета.

Однако нужно учитывать один нюанс: фирма может включить в базу актуального периода сумму искажения, спровоцировавшую переплату налога в прошлом периоде, только при наличии в текущем периоде прибыли.

Если искажение привело к убытку фирмы, проводится перерасчет налоговой базы за период совершения искажения. Соответствующее положение приведено в письме Минфина №03-02-07/1/42067 от 22 июля 2015 года.

Особенности оформления титульного листа уточненки

Уточненная декларация составляется особым образом. На ее титульном листе должна быть кодировка вида бумаги или номер корректировки отчетной формы, который актуален для деклараций нового формата.

К примеру, это декларация на прибыль компаний, утвержденная приказом Минфина №54н от 5 мая 2008 года. Подобный документ актуален при подаче уточненки по налогу на прибыль за 2008 год.

Если используется эта форма, в поле «Номер корректировки» нужно прописать число повторных деклараций, направленных за определенный период. Это поле размещено в верхней части листа.

Источник: https://assistentus.ru/nalogi-i-uchet/ispravlyenie-oshibok-v-nalogovom-uchete/

Как исправить ошибки в учете наиболее выгодным способом

В практике нередко возникает ситуация, когда у компании появляется информация — назовем ее уточненной, — отличающаяся от уже отраженной в отчетности. В связи с чем встает вопрос о порядке отражения этих фактов: как ошибок или как новых обстоятельств. Ответ определяет налоговые последствия. А значит, грамотная квалификация подобных случаев является частью налогового планирования.

В различных нормах кодекса упоминаются:

Исходя из приведенных положений, можно заключить, что под ошибкой понимается нечто отличающееся от неточностей, неотражения или неполноты отражения сведений и недостоверных сведений. То есть это чисто техническая оплошность типа опечатки или неправильного вычисления.

Но сам термин «ошибка» в Налоговом кодексе напрямую не определен.

Минфин России, ссылаясь на пункт 1 статьи 11 НК РФ, указал, что в данном вопросе следует руководствоваться Положением побухгалтерскому учету «Исправление ошибок вбухгалтерском учете иотчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным приказом Минфина России от28.06.10 №63н (письма от17.10.13 №03-03-06/1/43299, от13.08.

12 №03-03-06/1/408, от30.01.12 №03-03-06/1/40). Использует ПБУ 22/2010 и ФНС России (см., например, приказ от25.01.13 №ММВ-7-6/33@).

Исходя из пункта 2 ПБУ 22/2010, не являются ошибками только неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна компании на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. Рассмотрим с учетом сказанного несколько типовых ситуаций, в которых возникает и может стать спорным вопрос об отражении подобных фактов.

Как решил Президиум ВАС РФ (постановление от17.01.12 №10077/11), ошибка в исчислении налоговых платежей, уменьшающих прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, не является ошибкой для целей исчисления налога на прибыль. Напомним, что к ним кроме налогов, сборов и взносов в фонды относятся и таможенные пошлины и сборы.

Суд указал, что корректировка налоговой базы по земельному налогу должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учета излишне исчисленной суммы земельного налога в периоде указанной корректировки в составе внереализационных доходов.

До этого суды трех инстанций формулировку «в установленном законодательством РФ порядке» читали как включающую в себя и соответствие законодательству в части суммы налога.

Минфин России в письме от07.11.13 №03-01-13/01/47571 (направлено налоговым органам для использования в работе письмом ФНС России от26.11.13 №ГД-4-3/21097) указал на необходимость руководствоваться решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ и ВС РФ.

После этого с позицией Президиума, выраженной в названном выше постановлении, согласились регулирующие органы. Более того, они распространили ее и на взносы во внебюджетные фонды (письмо Минфина России от23.01.

14 №03-03-10/2274, доведенное до налоговых органов для использования в работе письмом ФНС России от12.02.14 №ГД-4-3/2216@).

Данную позицию представляется допустимым распространить и на случаи переплаты других, не перечисленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ платежей, обязательность и размер которых установлены законодательством.

Например, за оформление и выдачу виз, паспортов, приглашений, государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление, платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами (подп. 12, 16, 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Несмотря на то, что отсылка к утвержденным в установленном порядке размерам платежей есть только в отношении платы нотариусам.

Возможно, что ошибка в виде завышения этих расходов также не будет считаться ошибкой по налогу на прибыль, исправление которой, согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ, должно осуществляться путем подачи уточненной налоговой декларации.

Под опоздавшими первичными документами будем понимать документы (чаще всего это акты выполненных работ или оказанных услуг), дата фактического поступления или окончательного оформления которых не совпадает с указанной в них датой составления. Соответственно возникает вопрос о том, когда надо признавать расходы, которые эти документы подтверждают.

Относимые к материальным (подп. 6 п. 1 ст. 254 НКРФ) расходы на работы и услуги производственного характера признаются на дату подписания заказчиком акта приемки-передачи этих работ и услуг (п. 2 ст. 272 НКРФ). С данной нормой в целом все понятно.

Суды подтверждают, что в случае более позднего предъявления и подписания заказчиком документов у него не возникает обязанности по корректировке налоговой базы более раннего периода, в котором фактически были оказаны услуги, выполнены работы.

В частности, такой вывод сделал ФАС Московского округа в постановлении от13.02.14 №А40-66604/ 13-116-146 со ссылкой на письмо Минфина России от30.01.12 №03-03-06/1/40.

Суд указал, что поскольку подтверждающие документы поступили в следующем году, неотражение расходов в периоде совершения расходов не является ошибкой.

Споры возникают по расходам на приобретение работ и услуг, не относящимся к материальным, которые могут признаваться в том числе на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НКРФ).

Минфин России (письма от03.08.06 №03-03-04/2/188, от26.01.07 №03-03-06/2/10) и ФНС России (письма от13.07.05 №02-3-08/530, от07.05.

14 №ГД-4-3/8815) неоднократно разъясняли, что в общем случае под датой предъявления документов следует понимать дату их составления.

В постановлении АСМосковского округа от20.11.14 №А40-6045/14 решающим фактором стало подтверждение того, что первичные учетные документы по аренде за 2008 год содержат отметку об их получении компанией в 2009 году.

Суд указал, что датой осуществления расходов налогоплательщиком в настоящем деле признается дата предъявления ему документов, подтверждающих то, что расходы фактически осуществлены.

У компании не было основания для учета расходов, пока она названными документами не располагала.

Таким образом, при наличии доказательств получения и подписания акта датой, отличающейся от даты его составления, уже нельзя и неправильно будет именовать данный документ опоздавшим.

Для заказчика он будет документом именно того отчетного (налогового) периода, в котором он фактически получен и подписан.

Но в отсутствие таких доказательств датой составления будет считаться та дата, которая указана в акте подрядчиком (исполнителем).

Отметим, что применять абзац 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ для обоснования возможности учета расходов по мере выявления (в пределах трех лет с момента составления акта) надо с осторожностью.

Во-первых, воспользоваться этой нормой можно только при условии, что в том прошлом периоде, когда был составлен акт, у организации-заказчика был налог на прибыль к уплате в бюджет. А во-вторых, как показывают определение ВСРФот24.04.

15 №308-КГ15-3195 и постановление АСМосковского округа от07.04.

15 №А41-67765/2013, попытки просто «переноса» расходов на более поздний период без обоснования причин, помешавших признать эти расходы своевременно, по-прежнему встречают сопротивление налоговых органов и не всегда поощряются судами. Хотя встречаются решения судов и в пользу такого варианта (постановления ФАС Московского округа от20.06.14 №А40-63447/13).

На практике встречаются ситуации, когда уже отраженные операции становятся предметом судебного рассмотрения. По результатам возможно, например, изменение цены сделки или же вообще признание ее недействительной.

В настоящее время Минфин России скорректировал свою позицию, изложенную в письме от12.11.12 №03-03-10/126, и согласился с мнением ФНС России по данному вопросу.

Изменение условий сделки на основании судебного решения следует рассматривать не как свидетельство неправильного применения ранее сторонами договора норм гражданского права, которое повлекло искажение в исчислении налоговой базы в прошлых налоговых (отчетных) периодах, а как новые обстоятельства.

В связи с этим оснований для корректировки налоговой базы более раннего периода нет, а выявленные затраты следует учитывать единовременно в составе внереализационных расходов в периоде, когда принято судебное решение (письма от23.01.15 №03-03-06/1/1752, от13.01.15 №03-03-06/1/69458, относительно НДС — от09.06.14 №03-07-15/27682).

Аналогичная позиция сформулирована в общем виде в определении ВСРФот26.03.15 №305-КГ15-965, в котором рассмотрены налоговые последствия признания сделки недействительной при осуществлении двусторонней реституции.

Суд указал, что налогоплательщик имеет право отразить возврат реализованного ранее имущества или уменьшить налоговую базу только после фактической реституции и только в том периоде, в котором будут осуществлены операции по возврату.

Аналогичные решения принимались судами и раньше (постановления ФАС Восточно-Сибирского от01.09.11 №А19-21727/10, Московского от01.07.13 №А41-45567/12 округов).

Если в решении суда о признании сделки недействительной нет условия о двусторонней реституции, суды не поддерживают требования налогового органа исключить из налогового учета расходы по сделке, признанной судом недействительной (постановления ФАС Московского от03.06.13 №А40-68327/ 12-107-375, Уральского от12.05.09 №Ф09-2876/ 09-С3, Западно-Сибирского от29.09.11 №А27-1750/2011 округов).

Минфин России вопрос о налоговых последствиях признания сделки недействительной решает по-разному в зависимости от характера расхода и оснований уплаты соответствующего налога (письмо от27.12.10 №03-03-06/2/221). В частности, расходы в виде амортизации предлагается восстановить и представить уточненную декларацию.

Основание — отсутствие права собственности у покупателя, которое является условием начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НКРФ). Расходы на страхование автомобиля, а также уплаченные по нему налоги в силу оснований их возникновения у покупателя пересчитывать не надо, соответственно сумму обоих налогов можно «не доставать» из расходов.

Такой дифференцированный подход к вопросу представляется обоснованным.

Если налоговому закону, изменяющему положения части второй НК РФ, придается обратная сила, позволяющая уменьшить налоговую базу прошедших периодов, то тоже возникает вопрос, как квалифицировать и соответственно уточнять прежний порядок налогообложения.

Минфин России рассмотрел данный вопрос, разъясняя порядок применения одной из норм Федерального закона от28.12.13 №420ФЗ (письмо от25.06.14 №03-03-РЗ/36597, доведенное до налоговых органов для использования в работе письмом ФНС России от06.10.14 №ГД-4-3/20372@).

По мнению контролеров, такие изменения следует трактовать как выявление искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде.

Пересмотр этих искажений может быть осуществлен как путем перерасчета налоговой базы, сумм налога и подачи уточненных налоговых деклараций за прошлые налоговые периоды, так и путем корректировки налоговых обязательств текущего налогового периода.

В данном разъяснении рассмотрен вопрос о более раннем учете дохода и возникшей переплате налога в прошлые периоды, который прямо регулируется абзацем 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ.

Более интересна ситуация, которую должна рассмотреть Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ. Речь идет о недоплате, по мнению налогового органа, налога.

Из-за несвоевременного утверждения Минэнерго России норматива потерь плательщик НДПИ на момент наступления срока уплаты налога применял нормативы потерь, утвержденные ранее, как это предписано абзацем 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ.

Но налоговый орган руководствовался письмом ФНС России от21.08.13 №АС-4-3/15165, предписывающим в таких случаях после утверждения нормативов после начала календарного года пересчитывать налоговую базу за текущий календарный год. Эту позицию поддержали суды.

Компания же указывает на отсутствие ошибок в первоначально поданных декларациях и соответственно — оснований для перерасчета размера налоговых обязательств за предыдущие налоговые периоды и представления уточненных налоговых деклараций. А также на то, что утвержденные нормативы не могут иметь обратной силы, исходя из статьи 5 НК РФ.

Эти аргументы признаны заслуживающими рассмотрения (определение ВСРФот30.04.15 №305-КГ15-1414).

Если ошибка действительно допущена, то возникает также вопрос о том, за какой период можно пересчитать налоговую базу. Налоговые органы настаивают, что пересчет возможен за период, не превышающий трех лет. Вывод делается исходя из положений пункта 7 статьи 78 и пункта 2 статьи 173 НК РФ: данные нормы определяют период, за который можно заявить налог к возврату или возмещению.

Однако суды в спорах по этому вопросу зачастую поддерживают налогоплательщиков.

В защиту своей позиции те заявляют, что, исправляя ошибку в порядке, установленном абзацем 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ, компания не требует возврата или зачета переплаченного налога, а значит, нормы статей 78 и 173 НК РФ здесь неприменимы.

Сама же статья 54 НК РФ не содержит никаких упоминаний о сроках давности исправления ошибок (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от03.02.14 №А78-2456/2013 (определением ВАС РФот22.05.14 №ВАС-5628/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).

В качестве контраргумента налоговые органы ссылаются на то, что периоды, в которых возникла переплата, не рассматривались в рамках данной проверки.

И поэтому налоговый орган не мог проверить, действительно ли тогда имела место переплата налога в бюджет (постановлением АСВолго-Вятского округа от20.08.

14 №А28-12532/2013 этот довод поддержан, постановлением ФАС Уральского округа от27.06.14 №ФО9-3537/2014 — отвергнут).

Источник: https://www.NalogPlan.ru/article/3803-kak-ispravit-oshibki-v-uchete-naibolee-vygodnym-sposobom

Оценка статьи: